第一篇：中級會計實務必看題庫 (30)

一、單項選擇題

1、甲公司2011年2月4日銷售給乙公司一批商品，價稅合計234 000元，協議規定乙公司于2011年7月31日支付全部貨款。2011年7月31日，由于乙公司經營困難，無法支付全部的貨款，雙方協商進行債務重組。下面情況不符合債務重組定義的是（）。A、甲公司同意乙公司以200 000元償付全部的債務

B、甲公司同意乙公司以一臺設備償還全部債務的75%，剩余的債務不再要求償還

C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的債務并加收利息，但不減少其償還的金額

D、甲公司同意乙公司以一批庫存原材料償還全部債務，該庫存原材料公允價值為180 000元

2、下列不屬于債務重組方式的是（）。A、以資產清償債務

B、債務轉為資本

C、以等額現金償還所欠債務

D、修改其他債務條件

3、A公司應收B公司貨款2 340萬元，因B公司發生財務困難，短期內無法償付，2013年1月1日，A公司與B公司協議進行債務重組，A公司同意減免B公司債務的10%，其余部分延期兩年支付，年利率為4%（等于實際利率），利息按年支付。如果B公司第一年實現盈利，則從第二年起將按6%的利率收取利息。A公司已為該項債權計提了100萬元的壞賬準備。B公司預計2013年很可能實現盈利。假定不考慮其他因素，A公司在該項債務重組業務中應確認的債務重組損失為（）萬元。A、400 B、260 C、234 D、134

4、甲公司為增值稅一般納稅人，因資金緊張，無法償還所欠乙公司的應付賬款500萬元，經協商于2011年12月31日與乙公司達成債務重組協議，協議規定：甲公司以一批原材料償還部分債務，該批原材料賬面價值為80萬元，公允價值（計稅價格）為100萬元，同時乙公司同意豁免債務50萬元，剩余債務延期1年償還，并規定，債務重組后，如果甲公司下一年有盈利，則甲公司還需另行支付10萬元，作為其占用乙公司資金而給予乙公司的補償，甲公司預計其下一年很可能實現盈利。對于該項債務重組，甲公司應確認的債務重組利得為（）萬元。A、50

B、40

C、60

D、70

5、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，債務人應（）。A、沖減營業外支出

B、沖減財務費用

C、沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

D、不作賬務處理

6、甲公司銷售一批商品給丙公司，含稅價款為750萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項無形資產用于抵償債務，丙公司無形資產的成本700萬元，已累計攤銷100

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萬元，已提減值準備75萬元，公允價值為500萬元；甲公司為該項應收賬款計提120萬元壞賬準備。不考慮其他因素，下列有關債務重組會計處理表述中不正確的是（）。A、甲公司接受該無形資產的入賬價值為500萬元

B、甲公司確認債務重組損失為130萬元

C、丙公司確認債務重組利得為250萬元

D、丙公司確認無形資產的處置損益為0

7、甲公司和乙公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為17%。2013年7月2日，乙公司從甲公司購買一批原材料，含稅價為800萬元，至2014年1月2日尚未支付貨款。雙方協議，乙公司以一項專利技術和一批庫存商品償還債務。該專利技術賬面余額為480萬元，乙公司對該專利技術已提攤銷額為40萬元，公允價值為520萬元；庫存商品的成本為180萬元，公允價值為200萬元。甲公司已對該債權計提壞賬準備30萬元。不考慮其他費用。則有關債務重組不正確的會計處理是（）。

A、甲公司取得的無形資產按照公允價值520萬元入賬，庫存商品按照公允價值200萬元入賬

B、甲公司債務重組損失為16萬元

C、乙公司處置非流動資產利得為80萬元

D、乙公司債務重組利得為3萬元

8、以修改其他債務條件方式進行債務重組時，如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人應做的會計處理是（）。A、在債務重組時計入當期營業外支出

B、在債務重組時計入當期營業外收入

C、在債務重組時計入資本公積

D、在債務重組時計入當期財務費用

二、多項選擇題

1、以現金資產清償債務的，債權人進行賬務處理時，可能涉及的會計科目有（）。A、財務費用

B、營業外支出

C、投資收益

D、資產減值損失

2、以非現金資產抵償債務的債務重組中，下列說法中正確的有（）。

A、債務人在轉讓非現金資產過程中發生的一些資產評估費、運雜費等稅費，直接計入轉讓資產損益

B、對于重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減資產減值損失

C、債務人以股票、債券等金融資產抵償債務，應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的損益處理

D、債務人以股票、債券等金融資產抵償債務時，債權人對于收到的相關金融資產，應按其賬面價值計量

3、下列關于債務重組修改其他債務條件的說法中，正確的有（）。

A、債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務公允價值之間的差額計入當期損益

第2頁

B、債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額確認為資本公積

C、如果涉及到或有的應付金額且符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益

D、如果涉及到或有應付金額，無論是否符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益

4、用固定資產進行債務重組時，下列各項中影響債務人利潤總額的因素有（）。A、用于抵債的固定資產的賬面價值

B、原債務的賬面價值

C、用于抵債的固定資產的公允價值

D、債權人計提的壞賬準備

5、甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款為800萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司用其擁有的一批庫存商品抵償債務，乙公司庫存商品的賬面余額為400萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅率為17%。甲公司為該項應收賬款計提了90萬元壞賬準備。甲公司為將該批庫存商品運回倉庫發生了運輸費10萬元，取得的運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅額為1.1萬元。不考慮其他因素，則甲公司和乙公司的下列會計處理中，正確的有（）。A、乙公司應確認的債務重組利得為215萬元

B、乙公司用于抵債的商品確認主營業務收入為500萬元

C、甲公司應確認的債務重組損失為215萬元

D、甲公司取得的抵債資產入賬價值為510萬元 6、2010年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還乙公司的1 200萬元到期貨款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費），股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有（）。

A、債務重組日為2010年6月1日

B、甲公司記入“股本”的金額為500萬元

C、甲公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元

D、甲公司記入“營業外收入”的金額為300萬元

三、判斷題

1、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。（）

2、債務人采用修改其他債務條件進行債務重組的，涉及或有應付金額確認為預計負債后沒有發生的，應沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。（）

3、債務重組以組合方式進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。剩余重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（）

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4、債務重組中，債權人一定會由于債務重組而確認營業外支出。（）

5、不論債務人是否發生財務困難，只要債權人做出讓步的，就屬于企業會計準則中的債務重組。（）

6、債務人以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，債權人實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出。（）

7、債務人以其生產的產品抵償債務的，應以賬面價值結轉，不應確認主營業務收入。（）

四、計算分析題 1、2011年1月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為1 000萬元，因乙公司發生財務困難，至年末甲公司仍未收到此款項，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備100萬元。2011年12月31日，經雙方協商，達成重組協議如下：

（1）甲公司同意乙公司以50萬元現金及一臺設備清償部分債務，設備原價為200萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為150萬元；同時將部分債務轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票50萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產核算。

（2）甲公司同意免除乙公司以資產抵債和將債務轉為資本后剩余債務的50%，其余債務延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計算利息，展期期間內，如果乙公司某一年的年利潤總額超過500萬元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。乙公司預計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元。

假定乙公司2012年度利潤總額為600萬元；2013年度利潤總額為300萬元。不考慮相關稅費。2012年末乙公司支付利息時所做的會計處理是借記財務費用24萬元，貸記銀行存款24萬元。（答案中的金額單位用萬元表示）

<1>、判斷債務重組日乙公司是否需要確認預計負債，并說明判斷理由。<2>、計算債務重組后乙公司債務的賬面余額。

<3>、分別計算乙公司的債務重組利得和甲公司的債務重組損失。

<4>、判斷乙公司2012年末支付利息的會計處理是否正確。如果不正確，請說明正確的會計處理。

2、A公司在2011年～2013年發生了如下與債務重組相關的事項：

（1）2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款2200萬元（包含應收取的增值稅額），合同約定8個月后結清款項。8個月后，由于B公司發生財務困難，無法支付該價款。A公司已于2011年6月30日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

（2）2012年1月1日，經雙方協商，A公司同意豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。

B公司的無形資產的賬面原值為1500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為1200萬元；投資性房地產的賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為200萬元。剩余債務自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時約定，如果2012年B公司實現利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實現利潤則維持4%的利率，利息按年支付。

（3）B公司在債務重組時預計2012年很可能實現盈利。假定不考慮無形資產和投資性房地產的相關稅費的影響。<1>、計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值。<2>、計算B公司債務重組利得的金額。

<3>、分別編制A公司和B公司在債務重組日的分錄。

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<4>、假如2012年B公司實現盈利，分別編制A公司和B公司債務重組后的會計處理。<5>、假如2012年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】 C 【答案解析】 債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。而C選項債權人并沒有做出讓步。【該題針對“債務重組的判定”知識點進行考核】 122880512、【正確答案】 C 【答案解析】 選項C，以現金清償債務是指以低于債務的賬面價值的現金清償債務，如果以等額的現金償還所欠債務說明債權人并沒有做出讓步，則不屬于債務重組。【該題針對“債務重組的方式”知識點進行考核】 122880483、【正確答案】 D 【答案解析】 A公司應確認的債務重組損失＝ 2 340×10%－100＝134（萬元），會計處理為： 借：應收賬款——債務重組

106

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失 134

貸：應收賬款

340 【該題針對“修改其他債務條件下涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 122880144、【正確答案】 B 【答案解析】 甲公司賬務處理： 借：應付賬款

500

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅 17

應付賬款——債務重組

333（500－100－100×17%－50）

預計負債

營業外收入——債務重組利得

【該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核】 122879915、【正確答案】 C 【答案解析】 或有應付金額是指需要根據未來某種事項的發生或不發生而確認的，而且該未來事項的出現具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

第5頁

【該題針對“修改其他債務條件下涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 122879856、【正確答案】 D 【答案解析】 選項A，甲公司接受的債務人用于清償債務的非現金資產，按該項非現金資產的公允價值500萬元入賬；選項B，甲公司確認債務重組損失＝應收賬款賬面價值（750－120）－受讓資產公允價值500＝130（萬元）； 選項C，丙公司確認債務重組利得＝應付賬款賬面價值750－抵債資產公允價值500＝250（萬元）；選項D，丙公司確認無形資產的處置損益＝抵債資產公允價值500－抵債資產賬面價值525＝－25（萬元）。甲公司會計處理為： 借：無形資產500

壞賬準備120

營業外支出——債務重組損失130

貸：應收賬款750 乙公司會計處理為： 借：應付賬款750

累計攤銷100

無形資產減值準備75

資產處置損益25

貸：無形資產700

營業外收入——債務重組利得250 【該題針對“以固定資產、無形資產等清償債務”知識點進行考核】 12287820

7、【正確答案】 D 【答案解析】 甲公司債務重組損失=（800－30）－（520＋234）=16（萬元）；乙公司處置非流動資產利得=520－（480－40）=80（萬元）；乙公司債務重組利得＝800－520－234＝46（萬元）。甲公司會計分錄為： 借：無形資產520

庫存商品200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34

壞賬準備30

營業外支出——債務重組損失16

貸：應收賬款800 乙公司會計分錄為： 借：應付賬款800

累計攤銷40

貸：無形資產480

資產處置損益80

主營業務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

營業外收入——債務重組利得46 借：主營業務成本180

貸：庫存商品180 【該題針對“以資產清償債務（綜合）”知識點進行考核】 12287771

第6頁

8、【正確答案】 A 【該題針對“修改其他債務條件下不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 12287721

二、多項選擇題

1、【正確答案】 BD 【答案解析】 以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

【該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核】 122880322、【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D，債務人以股票、債券等金融資產抵償債務時，債權人對于收到的相關金融資產，應按其公允價值計量。

【該題針對“以股票、債券等金融資產抵償債務”知識點進行考核】 122880263、【正確答案】 AC 【答案解析】 選項B，修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務公允價值之間的差額計入當期損益，不計入資本公積。選項D，附或有條件的債務重組，債務人的或有應付金額符合預計負債的確認條件時，才能確認為預計負債。

【該題針對“修改其他債務條件下涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 122879884、【正確答案】 ABC 【答案解析】 債務重組時，影響債務人利潤總額的因素包括債務重組利得和抵債資產處置損益，債權人計提的壞賬準備會影響債權人的處理，與債務人處理無關。【該題針對“以固定資產、無形資產等清償債務”知識點進行考核】 12287916

5、【正確答案】 ABD 【答案解析】 甲公司應確認的債務重組損失＝800－500×1.17－90＝125（萬元）乙公司應確認的債務重組利得＝800－500×1.17＝215（萬元）。甲公司取得的抵債資產入賬價值＝500＋10＝510（萬元）。甲公司會計分錄為：

借：庫存商品510（500＋10）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）86.1

壞賬準備90

營業外支出——債務重組損失125

貸：銀行存款11.1

第7頁

應收賬款800 乙公司會計分錄為： 借：應付賬款800

貸：主營業務收入500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

營業外收入——債務重組利得215 借：主營業務成本400

貸：庫存商品400 【該題針對“以存貨清償債務”知識點進行考核】 122877556、【正確答案】 BCD 【答案解析】 選項A，債務重組日為2010年9月1日；選項B，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本）；選項C，股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積；選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。甲公司會計處理為： 借：應付賬款1200

貸：股本500

資本公積——股本溢價400（900－500）

營業外收入——債務重組利得300 【該題針對“將債務轉為資本”知識點進行考核】 12287740

三、判斷題

1、【正確答案】 對

【該題針對“修改其他債務條件下涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 122880092、【正確答案】 對

【答案解析】 或有應付金額沒有發生的，應沖銷原確認的預計負債，借記預計負債，貸記營業外收入。

【該題針對“修改其他債務條件下涉及或有應付（或應收）金額的債務重組”知識點進行考核】 122879963、【正確答案】 對

【該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核】 122879654、【正確答案】 錯

第8頁

【答案解析】 債務重組中，如果債權人已對重組債權計提減值準備的，應將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額沖減減值準備，不足沖減的，要貸記“資產減值損失”科目，此分錄處理中，不確認“營業外支出”科目。【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 122877965、【正確答案】 錯

【答案解析】 企業會計準則中的債務重組，應以債務人發生財務困難為前提。【該題針對“債務重組的判定”知識點進行考核】 122880626、【正確答案】 對

【答案解析】 債務重組中，以現金清償債務的，債權人應將重組債權的賬面價值大于收到現金的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

【該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核】 12288044

7、【正確答案】 錯

【答案解析】 以存貨抵償債務的，債務人換出的存貨比照銷售處理，即按公允價值確認收入，同時結轉成本。

【該題針對“以存貨清償債務”知識點進行考核】 12287747

四、計算分析題

1、【正確答案】 債務重組日，乙公司需要確認預計負債。（1分）因為債務重組條款中附或有條件，即“如果乙公司展期期間的年利潤總額超過500萬元，則當年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計量；“乙公司預計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元”，即經濟利益很可能流出企業，滿足預計負債確認條件，所以應該確認預計負債。（2分）【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287862

【正確答案】 債務重組后債務的賬面余額＝（1 000－50－150－50×4）×50%＝300（萬元）（2分）

【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287863

【正確答案】 債務重組日，乙公司形成的債務重組利得＝1 000－50－150－50×4－（1 000－50－150－50×4）×50%－（1 000－50－150－50×4）×（1－50%）×（8%－5%）×2＝282（萬元）（2分）；

甲公司形成的債務重組損失＝1 000－50－150－50×4－（1 000－50－150－50×4）×50%－100＝200（萬元）（2分）。

第9頁

【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287864

【正確答案】 乙公司2012年末支付利息的會計處理是不正確的（1分）。

正確的會計處理是借記財務費用15（300×5%）萬元，借記預計負債9（300×3%）萬元，貸記銀行存款24萬元（2分）。

【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 122878652、【正確答案】 A公司2012年1月1日重組后應收賬款的公允價值＝2200－豁免200－1200－200＝600（萬元）（1分）

【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287894

【正確答案】 B公司的債務重組利得＝2200－（1200＋200）－600－600×（6%－4%）＝188（萬元）（1分）

【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287895

【正確答案】 A公司：

借：應收賬款——債務重組

600

無形資產

1200

投資性房地產

200

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失 180

貸：應收賬款

2200（1分）B公司：

借：應付賬款

200

累計攤銷

200

資產處置損益

100（1300－1200）

貸：無形資產

1500

其他業務收入

200

應付賬款——債務重組

600

預計負債

12（600×2%×1）

營業外收入——債務重組利得 188（1分）

第10頁

同時將投資性房地產的賬面價值結轉入其他業務成本 借：其他業務成本

500

公允價值變動損益

貸：投資性房地產——成本

500

——公允價值變動 100（1分）【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287896

【正確答案】 假如2012年B公司實現盈利，則： A公司：

2012年12月31日收到利息＝600×4%＝24（萬元）借：銀行存款

貸：財務費用

24（1分）2013年12月31日

借：銀行存款

636

貸：應收賬款——債務重組

600

財務費用

24（600×4%）

營業外支出——債務重組損失12（600×2%）（1分）B公司：

2012年12月31日支付利息＝600×4%＝24（萬元）借：財務費用

貸：銀行存款

24（1分）2013年12月31日

借：應付賬款——債務重組 600

財務費用

預計負債

貸：銀行存款

636（1分）【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287897

【正確答案】 假定B公司2012年未實現盈利，將預計負債轉入營業外收入 2012年12月31日： 借：財務費用

貸：銀行存款

24（1分）借：預計負債

第11頁

貸：營業外收入

12（1分）2013年12月31日：

借：應付賬款——債務重組

600

財務費用

貸：銀行存款

624（1分）【該題針對“債務重組的核算（綜合）”知識點進行考核】 12287898

第12頁

第二篇：《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學好這門課程是大家所關注的問題。下面給大家分享一些關于《中級會計實務》的學習方法。

首先是在聽課前一定要做好預習。不管是學習什么課程，預習很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結合筆記，把課堂上講的內容再看一遍。

再次，要通過做練習題來鞏固學習的內容。題一定要做，雖然我們有實務操作經驗，但是對業務內容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學習后面的章節的時候，不要忘了再溫習前面學過的內容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網上找幾套中級職稱考試《中級會計實務》的模擬題來做，檢測自己學得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學習《中級會計實務》這門課程時，總覺得很難。我們在學習每章的重點內容時，需要結合實際與練習題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關系，我們要帶著問題從后面的課程以及習題中尋找答案。在學習時，要把握好會計準則的內在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準則非常注重資產負債觀，這就是為什么所得稅會計里現在只使用債務法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務》這門課程的知識點比較多、而且難，當然有一個好的老師對我們來說很有幫助。

第三篇：《中級會計實務》課程論文

《中級會計實務》課程論文

當今社會財產與經濟活動的成長主要是受公司無形資產的驅動,而醫院社區資本結構無型化的趨向也越來越明確,無形資產的計量對公司的經濟價值貢獻了作用,凸現。識別與確定無形資產價格及其變化,對引導對公司無形資產的有效投入和后續管理,具有很大積極意義。由于知識經濟的發達,公司的無形資產在醫院中所起到的作用也愈來愈大,在一些高新技術公司中,無形資產所占總額的比重已經早已達到

50%。本章內容就是在這個大歷史背景下,研究了新規定下無形資產核算的基本問題。

一、無形資產的內涵會計學中認為,它們是指會計主體所占有或管理的能為其提供一定經濟收益的資源。按能否具備實際形式,它們又可包含為有形資產和無形資產二方面,而財務企業則一般分成流動性和固定資產。原準則規定,無形資產的計量指公司因制造產品、供應勞動力、出賣給別人、或是為經營目的,而擁有的、不是實物形式的非貨幣性長期負債。包括可辨認性和無法識別企業的無形。根據二百零一x年,中國新制定的《公司準則-無形資產》指出,公司的無形是指由公司所擁有和控制的不是實物形式的可辨認非貨幣性負債。可識別性標準則是指;可以與公司脫離或是分割開來,并可以獨立地或或同有關契約、資產或債務在一起,進行買賣、轉讓、獲得經營許可證、出租和互換;可以來自于合同性利益或是其他人合法權益,而無所謂這種利益是不是可以在公司或其權利還是義務關系中轉換和脫離。只有同時符合下列二種要求方可確定為無形資產:

符合了無形資產的概念;

相關的預計,未來經濟利益將很可能流向企業;該負債的成本才得以可靠計算。而從會計確認和計量角度來看,則局限于傳統的會計確認和

計量原則,許多在經濟學上早已證明的錯誤無形資產,在會計學中則因無從計算和記載而游離在財務報表外,但由于優秀的企業、高素質的員工隊伍、企業的公共關系網絡、企業的營銷網絡等等。由此可以看出,經濟學對無形資產的界定是廣義的,而現代會計學中對無形資產的定義,則是比較狹義的。

對于無形資產的理解應當注意以下幾點:

1無形資產無獨立的實物形態這主要是相對于有形資產而言,無形資產是客觀存在的而又是看不見、摸不著的;同時無形資產雖無單獨的實體形態,卻也常常依托于某一特殊的實體。如企業商譽必須依托于公司整體資本,土地所有權主要依靠于農村土地等。

2無形資產具有收益性無形資產除了能對公司的生產經營除了持續發揮作用之外,還可以

為其擁有者和用戶創造經濟效益甚至是超額利潤,尤其是對高新科技公司更是如此,這也正是無形資產的價值所在。

三無形,是指擁有一些特定權益的資產無形中的專利權、商標注冊標記權、作品權、計

算機軟件、商業秘密等都屬法律的特殊權利,都屬于知識產權法規所保護的范圍。

而且,這種特別權力還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。的而它是人們看不見、摸不到的;同時,其他無形資產r*雖無獨特的實體形式,卻也總是依托于某一特殊的實體。二、對其他無形資產的確定,由于無形資產的計算重要性日益增強,將有更多的其他無形資產項目列入無形資產的會計核算系統中進行確定,以反映較為正確詳細的會計信息。通常,將要確定的其他無形資產項目按性質分類,包括如下四種:

(1)專利資本,是指公司在產品經營或者研發開始過程中,所產生的精神產物的各種所有權形式,包含專利、商標權、作品權、非專利科技、商業秘密等。

(2)有效市場資本,是指公司利用其所具有的與金融市場活動密切相關的無形資產所可能取得的潛在收益總額。

(3)結構性資產,如公司組織架構、管理方式、制定標準、公司文。

(4)指人才資產,由所有能夠達成公司目標的與人員相關的優勢因素,即認識和掌握知識的能力、技術、開發創意、團隊管理、評估與決策、完成任務能力等看似抽象,卻起著決定意義的人力資源因素所組成。

三、企業無形資產的計算與其他無形資產計算的實質區別是,確認了企業無形資產的入賬價格。并根據我國現有的會計體系和相關準則的法律條款,對高新技術企業無形資產的計算實行了歷史成本計算。一般而言,其他無形資產的歷史成本計量方式具備如下優點:基本反映了其他無形資產的初始產生過程,信息內容較完整,更容易被信息使用者所接收;歷史成本計價方式符合會計資料的真實可靠性基本原則并具備確定性與穩定性,體現了其他無形資產的原有意義。新標準規定,其他無形資產的取得過程必須根據歷史成本費用進行初步計算,但這一條款和老條款并沒有改變,只是在具體上有了差異。

圖1：無形資產思維導圖

在這張有關中級會計書本中知識的思維導圖中，我們也不難看出，無形資產在企業中占據了很大的一個部分，這更加要求我們需要學習關于無形資產的有關知識。

感謝您的觀看！

第四篇：中級會計實務復習口訣

中級會計實務復習口訣

在不少會計考生看來，會計課程的學習比較單調，整天都在和會計分錄以及公式計算打交道，知識點非常瑣碎，一般中有特殊，特殊中還有特殊，苦于沒有好的方法去記憶和理解會計核算的規律。應該說“書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟”，會計學習必須依勤學苦練，沒有什么“終南捷徑”，但是會計學習自有其內在的規律，我們需要在學習中借助一些竅門，提高我們的學習效率，達到“事半功倍”的效果。這里介紹的“口訣法”（你還可以稱其為“打油詩”。）應該就屬于這種竅門。

一、最基本的口訣——讀書口訣

所有學科的考試學習，包括會計學習，都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會助學的會計應考者，那么從你聽輔導教師授課到最后準備考試，應該至少讀五遍指定教材。我將其總結為“自考五讀口訣”，具體內容如下：

一讀課前預習先，從師二讀課堂間。

溫故知新讀三遍，四讀再把習題練。

五讀復習迎考試，勝利通過笑開顏。

這主要強調課前預習、課堂聽講、課后復習、做題鞏固以及總復習迎考都要把讀書放在基礎性地位。我每門課開課第一次，我都將這個口訣寫在黑板上，要求同學作為參加會計考試的座右銘，這其實對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學，那么讀書的意義就更是不言自明了。古人說“書讀百遍，其義自現”或者“熟讀唐詩三百首，不會吟詩也會吟”都是這個道理。

二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規則

借貸記賬法下的記賬規則是基礎會計學習的入門規律，是需要同學們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區分為資產、負債、所有者權益、成本、損益五大類。資產、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權益賬戶（二者合并稱為權益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學者理解，提高其學習興趣，我編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規則之歌”。

借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

曾經有一個女學員用“四季歌”的曲調在課堂上演唱，大大加深了初學者的記憶痕跡。我們在基礎會計考試中記賬規則直接考查一般都采取簡答題的形式，如果你能記住這首“打油詩”當有好處。

大家也許還記得，會計核算有七種基本核算方法，即：設置會計科目（設置賬戶）、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結成為以下的口訣：

會計核算方法七，設置科目屬第一。

復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產清查對賬實，編制報表工作齊。

如果問你某項內容是否屬于會計核算方法，只要對照上面的口訣便一目了然。

三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產性質。預提費用實際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質。他們的共同點是收益期是若干個會計期間（月）。他們的核算規律可以結合以下的口訣進行理解記憶。待攤預提之歌

待攤預提都跨期，權責發生來攤提。先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。支付待攤借方記，貸方資金來放棄。攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。預提費用貸方提，四費借方來對應。付費借方減預提，現金存款別忘記。這個口訣可以這樣解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結構進行分類，者核算的基礎都是“權責發生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區別。的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應的預提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務費用、營業費用，所以是“四費”。第六句對應的預提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預提費用貸：銀行存款”。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現金，二者都屬于貨幣資金。

四、利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法股利核算口訣

當年分以前，成本來沖減。當年分當年，利益算一算。以后分，兩者比較看。股利減凈利，差額細判斷。“當年分以前，直接沖成本96年5月2日被投資企業宣告分派“當年分當年，利益算一算那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。“以后分，兩者比較看個值：其一，就是投資企業按比例從被投資企業分得的累積股利（截止本年末）資企業按照比例享有的被投資企業的累積凈利。然后判斷：

1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。

2、前者>后者，將（前者累積股利－后者累積凈利－以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業當年應收取股利計入應收股利，3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利－后者累積凈利－以前已沖減投資成本）以前已沖減成本數額。整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，需要沖減投資成本，的大小。

舉例如下：假設以前已經沖減的投資成本是 96年195股利，于是投資企業就要全部沖減投資成本。97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩如果不能確定投資成本的變化，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，1日進行長期股權投資，96年5前者沖減投資成本，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。的差額恢復，以判斷是否存在，000，以前已經收取的累積股利是采用成本法進行核算，2日分派的股利，后者計入投資收益。

不管這個差額是否大于、“過頭分配也就無法確定投資收益二 小于10，000.第三句對應

”：比如月”：如果假設例題中月還包括本的，”：；其二，就是投

”，從而確定是還是恢復投資成本。10

①分派值30，000

累積股利10，000＋30，000＝40，000累積凈利潤數40，000借：應收股利 30，000長期股權投資 10，000貸：投資收益 40，000

②分派值50，000累積股利10，000＋50，000＝60，000累積凈利潤數40，000差額20，000

借：應收股利 50，000

貸：長期股權投資投資收益③分派值額－5，000本的全部數額（不超過這個數額）借：應收股利長期股權投資貸：投資收益如果分派值000，同樣即使－本的全部數額成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

五、利用口訣理解記憶現金流量表的編制方法現金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過程。口訣后邊詳細闡述。看到收入找應收，未收稅金分開走。看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。有關費用先全調，差異留在后面找。財務費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉，營業外找固資產。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋：第①句話針對銷售商品，起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，計入財務費用）作反調。例如：應收票據發生額息為1萬元。因為實際現金現流量為第②句找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第③句“支付的其他與經營活動有關的現金待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無

10，000（20，000－10，000）40，000

250，000，已分累積股利10，000+25，000＝35，0005000－10000＝－15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成25，00010，00035，000

150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數15000－10000＝－25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成10000（不超過這個數額）。若被投資單位當期未分派股利，即使

丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的口訣的具體內容如何理解，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，將應收票據因貼現產生的貼現息（已10萬元（假如3月發生）后期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，9萬元。

”告訴你在進行“購買商品支付的現金差異留在后面找”是指先把“管理費用”“”。而后面把6項內容僅調回來。這4040，000差額－“應沖減初始投資。未收的稅金再5月份貼現，貼現”的處理時，”的數額全部調整6項內容是：壞賬準備，000差15，若，累積凈利潤數，即使－我們在但是從期初，“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽 “有關費用先全調，營業費用

任何調整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了。第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。①與損益有關的項目（潤。固定資產（4銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。無關的項目（四項）＝負債+所有者權益從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

六、利用口訣來理解記憶資產負債表有關項目的填列在編制資產負債表，填寫要區分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。

1、資產方應收賬款項目金額＝額（假定不考慮壞賬準備）

2、負債方預收賬款項目金額＝額

3、資產方預付賬款項目金額＝額

4、負債方應付賬款項目金額＝額

后來發現考生對這四個公式的理解不是十分全面，礎上總結了以下的兩收合一收，借貸分開走。兩付合一付，各走各的路。應該說第一句用來配合公式性就大大提高。比如某個企業只設置了“預收賬款”賬戶。款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方賬款”、“預付賬款調減凈利潤；“資產”方減少、負債不變情況下”、“預付賬款“應收賬款”明細賬戶借方余額＋“應收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預付賬款”明細賬戶借方余額＋“應付賬款”明細賬戶貸方余額＋、3，第二句可以配合公式“應收賬款500“預收賬款”這四個項目的金額依次分別為6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，當使所有者權益減少時，”、“應付賬款我曾經總結了四個計算公式給學員，2、4.“應付賬款”賬戶，而沒有設置余額分別是借方600，則根據口訣可以迅速計算出9項）調整凈利1項）：無形資產攤“資產調增凈利潤，“所有者權益”減少，因 “預收賬款”這四個項目時，如下： 預收賬款”明細賬戶借方余預收賬款”明細賬戶貸方余應付賬款”明細賬戶借方余預付賬款”明細賬戶貸方余我就在這四個公式的基“預付賬款”、400和貸方700，“應付賬“應收400、500、600、700。

”的核算時，需要調整項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產（）投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式”當使所有者權益增加時，“應收賬款”、“

“““計算時還是容易出錯，“五言”口訣，幫助同學們加深記憶：

1這樣學員填制有關項目的準確”、其“應收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，和貸方”、“應付賬款”、

第五篇：中級會計實務課件11

第十一章：負債及借款費用（2012年16分、2013年3分、2014年4分，2015年7分）本章內容比較重要，2015年發生了較大變化，2016年仍有部分變化（主要是應付職工薪酬部分）本章內容較為重要 主要考點：職工和職工薪酬***

應付債券 ***

融資租入固定資產的核算**

借款費用 ***

一、職工和職工薪酬的內容

*職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇。包括通過企業與勞動中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

*職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。

*職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利。

短期薪酬：是指企業在職工提供相關服務的報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。具體包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬

離職后福利：是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。分為設定提存計劃和設定受益計劃。

辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

例題：《企業會計準則第9號——職工薪酬》所稱的職工至少應當包括（）。

A、與企業訂立了固定期限、無固定期限的勞動合同的所有人員 B、與企業訂立了以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員 C、未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如所聘請的獨立董事、外部監事等

D、提供企業與勞動中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員 【答案】ABCD 例題：下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A、辭退福利 B、短期利潤分享計劃 C、短期帶薪缺勤 D、長期利潤分享計劃 【答案】BC

例題：職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，不包括未與企業訂立勞動合同的人員。（）【答案】√

例題：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。下列屬于職工薪酬的有（）。A、企業提供給職工配偶的福利 B、企業提供給職工子女的福利 C、企業提供給職工受贍養人的福利

D、企業提供給已故員工遺屬及其他受益人等的福利 【答案】ABCD

二、職工薪酬的確認與計量

（2015考題）企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）。

A.現值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值 【答案】D

（一）短期薪酬

1、一般短期薪酬的確認和計量 按照誰受益、誰承擔的原則進行分配

（1）企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

發放時：借：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

例題：2014年7月，甲公司當月應發工資1000萬元，其中：生產部門生產工人工資600萬元，生產部門管理人員工資100萬元，管理部門管理人員工資200萬元，研發人員工資100萬元。根據甲公司所在地政府規定，甲公司應當按照職工工資總額的10%、8%、2%和1.5%計提并繳存醫療保險費、住房公積金、公會經費和職工教育經費。根據上述資料，不考慮其他因素的影響，下列有關貨幣性薪酬的會計處理，不正確的是（）。

A、計入生產成本的職工薪酬為729萬元 B、計入制造費用的職工薪酬121.5萬元 C、計入研發支出的職工薪酬為121.5萬元 D、確認應付職工薪酬為1000萬元 【答案】D（2）企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險等

—工會經費和職工教育經費—工會經費

—職工教育經費 實際付款時：

借：應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險等

—工會經費和職工教育經費—工會經費

—職工教育經費

貸：銀行存款

（3）企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—職工福利費 發放時：

借：應付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款

例題：乙企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因補貼職工食堂需要承擔的福利費金額。2014年9月，企業在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產車間170人，企業的歷史經驗數據表明，每個職工每月需補貼食堂150元。

借：生產成本

25500

管理費用

4500

貸：應付職工薪酬—職工福利費

30000 2014年10月，乙企業支付30000元補貼給食堂 借：應付職工薪酬—職工福利費

30000

貸：銀行存款

（4）企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量 ①企業以資產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值（含增值稅）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。例題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為2萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2015年因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。A、600 B、770

C、1000

D、1170 【答案】D 本題如果是外購商品作為福利發放，則計入管理費用的金額？ 【答案】702萬元

作為：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

②將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，并同時借記應付職工薪酬，貸記累計折舊 ③企業租賃住房等無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將每期應該支付的租金計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

④難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬

2、短期帶薪缺勤的確認和計量

*帶薪缺勤應當根據其性質及其職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

*如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業應當作為其他長期職工福利處理

*累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當根據資產負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預計 確認累積帶薪缺勤時： 借：管理費用

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤 例題：丁企業共有2000名職工，從2014年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無法獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

2014年12月31日，丁企業預計2015年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工將平均享有6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。

借：管理費用

45000 貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤45000 *非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，不必額外作相應的賬務處理。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

例題：下列說法中，正確的有（）。

A、企業向職工提供非貨幣性福利的，一定要按照公允價值計量 B、企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當按照受益對象計入當期損益或相關資產成本

C、我國企業職工休婚假期間的工資通常屬于累積帶薪缺勤 D、非累積帶薪缺勤應當在缺勤期間計提應付工資時一并處理 【答案】BD

3、短期利潤分享計劃的確認和計量

*短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，（企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計）企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本

*企業在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性

*企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處理 例題：教材P190 【例11-1】

（二）離職后福利

*離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的章程或辦法等

*企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃

*設定提存計劃，是指企業向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本

例題：甲企業根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基本養老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。2014年7月份，甲企業繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的57600元，應計入制造費用的12600元，應計入管理費用的10872元，應計入銷售費用的2088元。

借：生產成本—基本生產成本 57600 制造費用

12600

管理費用

10872

銷售費用

2088

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃—基本養老保險費83160 根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。*設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。當企業負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：①計劃福利公式不僅僅與提存金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。具體的會計處理分為四個步驟：

（1）確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本（2）確定設定受益計劃凈負債或凈資產

設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務的現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產的上限的孰低者計量設定受益計劃凈資產。

資產上限，是指企業可以從設定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經濟利益的價值。例題：設定受益計劃資產包括（）。

A、長期職工福利基金持有的資產 B、符合條件的保險單

C、企業應付但未付給獨立主體的提存金

D、由企業發行并由獨立主體持有的任何不可轉換的金融工具 【答案】AB（3）確定應當計入當期損益的金額

報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本（當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失）、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額

例題：以下設定受益計劃應當計入當期損益的有（）。A、當期服務成本 B、未來服務成本 C、結算利得或損失

D、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額 【答案】ACD（4）確定應當計入其他綜合收益的金額

企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。主要包括：①精算利得或損失② 計劃資產回報③資產上限影響的變動

（2015考題）下列各項中，屬于設定受益計劃中計劃資產回報的有（）。

A.計劃資產產生的股利

B.計劃資產產生的利息

C.計劃資產已實現的利得 D.計劃資產未實現的損失

【答案】ABCD

（三）辭退福利

1、辭退福利的范圍

一是在職工勞動合同未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

2、辭退福利確認的會計處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬—辭退福利

3、辭退福利和正常退休養老金的區分

4、發生“內退”的情況下，在職工正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

（四）其他長期職工福利

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

1、其他長期職工福利包括（假設預計在職工提供相關服務的報告期末以后12個月內不會全部結算）：長期帶薪缺勤、其他長期服

務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

2、企業在向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，按其有關規定處理；符合設定受益計劃條件的，按其有關規定處理。

3、長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

三、長期負債

長期負債通常包括長期借款、長期應付款、應付債券等，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量 例題：下列屬于流動負債的是（）A、預計在一個正常營業周期中清償的債務 B、主要為交易目的而持有的債務

C、自資產負債表日起一年內到期應予以清償的債務

D、企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的債務 【答案】ABCD 例題：長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量。【答案】√

（一）長期借款

*長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。

*長期借款的核算：借入的核算，在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用計入財務費用、在建工程、制造費用等，歸還長期借款的核算

例題：在我國會計實務中，生產經營期間為購建固定資產而發生的長期借款利息費用，可能使用的會計科目有（）

A、在建工程

B、財務費用

C、長期借款

D、長期待攤費用 【答案】ABC

（二）應付債券

*企業發行的優先股、永續債、可轉換債券等金融工具，在初始確認時應當按照金融工具列報準則歸類為債務工具或權益工具。

1、金融負債和權益工具的區分 *金融負債和權益工具的定義 *金融負債和權益工具的區分原則

例題：下列情況中，企業應當將發行的金融工具分類為權益工具的有（）。

A、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具

B、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付不變數量的自身權益工具

C、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，并且以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產 D、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產除外

【答案】BC

2、一般公司債券

*公司債券的發行方式有三種：即面值發行、溢價發行、折價發行 *溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；折價是企業以后各期少付利息而事先給投資者的補償

*一般公司債券的核算：發行的核算、利息調整的攤銷、債券的償還的核算

例題：所謂的溢價，是債券發行企業以后各期按高于市場利率的票面利率多付利息而事先得到的補償；是債券投資企業以后各期按高于市場利率的票面利率多得利息而預先給發行方的補償。【答案】√

例題：甲公司與2013年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率5%，面值總額為300 000萬元，發行價格總額為313 317萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息150萬元。甲公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率4%，2013年12月31日該債券的賬面余額為（）萬元

A、313 347 B、325 912.08 C、315 813.12 D、310 880.88 【答案】D 2013年1月1日

借：銀行存款

313347

貸：應付債券—面值

300000

應付債券—利息調整

13347 2013年12月31日

借：財務費用

12533.88 應付債券—利息調整

2466.12 貸：應付利息

15000

3、可轉換公司債券

我國發行的可轉換公司債券采取記名式無紙化方式。應當在初始確認時將負債和權益進行分拆，分別進行處理。

*應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理 *企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確認權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具

*負債成分的公允價值是合同規定的未來現金流量按照一定的折現率折現的現值

*其中，利率工具市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同的現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定

*發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤

（2015考題）8.甲公司以950萬元發行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為（）萬元。A.0 B.50 C.60 D.110 【答案】C 例題：可轉換公司債券應當在初始確認時將負債和權益進行分拆，企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為初始確認金額，確認為應付債券；再按照可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。【答案】√

例題：企業發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤，負債成分負擔的部分計入“應付債券—可轉換公司債券—利息調整”科目，權益成分負擔的部分計入“其他權益工具”科目。【答案】√

例題：甲公司2013年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款200 000萬元，其中負債成分的公允價值為180 000萬元。假定發行債券時另支付發行費用600萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”科目的金額為（）萬元。

A、19940 B、20000 C、179940

D、179460 【答案】D 例題：對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，發行企業應在認股權到期時，將原計入其他權益工具的部分轉入營業外收入。（）

【答案】× 應該是“資本公積——股本溢價”

4、優先股、永續債等金融工具

（1）企業發行的優先股、永續債等金融工具歸類為債務工具的并以攤余成本計量的??

（2）企業發行的優先股、永續債等金融工具歸類為權益工具的??（3）原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的??（2015考題）企業發行的原歸類為權益工具的永續債，現因經濟環境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。（）【答案】×

（4）原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的??（5）企業按照合同條款約定贖回所發行的歸類為金融負債的金融工具的??，差額計入“財務費用”

（6）企業按照合同條款約定將發行的優先股、永續債等金融工具轉換為普通股的??

（三）、長期應付款

*主要包括：應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期

付款購買資產發生的應付款項等 *租賃的分類：融資租賃和經營租賃 *融資租賃的判斷標準 *承租人對融資租賃的核算

（2015考題）2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現值為750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.650 B.750

C.800

D.850 【答案】B 例題：下列各項中，屬于融資租賃判定標準的有（）。A、租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

C、租賃資產性質特除，如不作較大改造，只有承租人才能使用 D、承租人有購買租賃資產的選擇權，買價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值 【答案】ABCD 例題：承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，預計該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為（）年。

A、6年

B、8年

C、2年

D、7年

【答案】B 例題：某項融資租賃，起租日為2012年12月31日，最低租賃付款額現值為350萬元（與租賃開始日該租賃資產的公允價值相等），承租人另發生安裝費10萬元，設備與2013年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為30萬元，為擔保余值為15萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2013年應計提的折舊額為（）萬元。

A、30

B、22

C、28.64

D、24 【答案】A（350+10-30）/（6*12-6）*6=30 例題：對于延期支付的購買價款超過正常信用條件的，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。【答案】×

四、借款費用

（一）、借款費用的范圍

*借款費用是企業因借入資金所付出的代價。

*借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

*對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。例題：下列項目中，不屬于借款費用的是（）

A、借款利息

B、借款過程中發生的承諾費 C、發行公司債券發生的折價 D、發行公司債券溢價的攤銷 【答案】C 注意對照原文理解

例題：下列各項中，屬于借款費用的有（）。（2014年）A、銀行借款的利息 B、債券溢價的攤銷 C、債券折價的攤銷 D、發行股票的手續費 【答案】ABC

（二）、借款費用的確認

*基本原則：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。*符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

*期中，“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

*在實務中，如果由于人為或故意等非正常因素導致資產的購建或者

生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。例題：下列項目中，屬于借款費用應予以資本化的資產范圍的有（）A、經過2年的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產 B、需要經過2年的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨 C、以經營租賃方式租入的生產設備

D、經過2個月的建造即可達到預定可使用狀態的生產設備 【答案】AB *借款費用應予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也包括一般借款。

*借款費用資本化期間的確定

只有發生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。

例題：甲上市公司股東大會于2013年3月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于5月5日向銀行借入專門借款5000萬元，年利率6%，款項當日劃入銀行賬戶。5月15日，廠房正式動工。5月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材，價款200萬元，當日用銀行存款支付。5月31日，計提當月專門借款利息。則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（）

A、5月5日

B、5月15日

C、5月16日

D、5月31日 【答案】C *符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

*購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

例題：下列關于專門借款費用資本化暫停或停止的表述中，正確的有（）

A、購建固定資產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

B、購建固定資產過程中發生正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

C、在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產借款費用資本化

D、在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

【答案】ACD 注意計算題，教材P218-219 例題11—19要熟練掌握！*借款費用的計量及核算（重點是借款利息資本化金額的確定）本章有可能出計算題