第一篇：《中級會計實務》無形資產知識點總結（定稿）
第六章 無形資產知識點總結
（來源于中華會計網校）
一、考情分析：
本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內容包括無形資產的取得、持有及處置的核算等問題。計算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產交換、債務重組、所得稅以及會計差錯更正等內容結合出現。
二、教材變化情況：
本章教材基本無變化
三、聽課心得：
跟隨網校名師高志謙老師一起學習了無形資產，還是那句話，喜歡高老師的授課風格，直白，通俗，生動，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識點不是很多，與固定資產有相似之處，做題時可以對比掌握。本章主要掌握如下內容：
1.無形資產在非貨幣性資產交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認；
2.土地使用權與地上建筑物的區分核算原則；
3.內部研發費用的會計處理；
4.無形資產攤銷的會計處理，尤其是結合無形資產減值的處理；
5.轉讓無形資產使用權及所有權的損益歸屬。
四、知識點精講
（一）無形資產的定義及特征
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。這里引申到一個特征即可辨認性，就是資產可以與企業分離。這里特別注意商譽它不是無形資產，它無法脫離企業單獨存在。
（二）無形資產的初始計量（重點掌握）
這里介紹了六種無形資產的購入方式，其成本以取得無形資產并使之達到預定用途發生的全部支出進行確認。其中，外購方式下取得的無形資產要注意分期購入具有融資性質的無形資產初始成本的確認，是以購買價款的現值為基礎確定其初始成本。還應注意的是土地使用權取得時的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產在會計上要分開核算，地皮作為無形資產，但是如果提地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的建筑物的成本，攤銷時也同理
（三）內部研究開發費用的確認和計量
總的原則是研究階段的支出，應當全部計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入當期損益（管理費用）。如果無法區分研究階段和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。這里用到的科目是研發支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產所匹配的可資本化的開發支出。這一點，高老師提別強調。內部開發無形資產的成本構成因素：開發過程中耗用的材料、人工、注冊費、可以資本化的借款費用等。
（四）無形資產的攤銷（重點掌握）
一個基本知識點：當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。和固定資產的折舊方法整差一個月
使用壽命的確定：合同期、發定期、有效試用期中較短者
攤銷的計算：一般采用直線法，當減值發生后，將可收回價和攤余價值比較，如果發生減值。計提減值，按新的賬面價值作為新的張米娜價值往后攤銷，如果賬面價值恢復，不予確認，還是按照從前的價值進行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習，做好結合無形資產的減值掌握）
無形資產的處置：
①轉讓所有權
借：銀行存款
無形資產減值準備
營業外支出－－出售無形資產損失（出售發生損失時）
累計攤銷
貸：無形資產
應交稅費――應交營業稅
營業外收入——出售無形資產利得（出售實現收益時）
②轉讓無形資產
取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業務收入
發生相關支出時：（比如：攤銷無形資產價值）
借：其他業務成本
貸：累計攤銷
【計算分析題】
A公司有關無形資產的業務如下：
(1)A公司2007年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生材料費650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2007年11月無形資產獲得成功，達到預定用途。
(2)對于該項無形資產，A公司無法可靠預計其為企業帶來未來經濟利益的期限。
(3)2007年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 250萬元。
(4)2008年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。
(5)2009年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為560萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。
(6)2011年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。A公司將該無形資產報廢。（假定A公司2011年已按照12個月進行了攤銷。）要求：
(1)編制A公司2007年度的有關會計分錄；
(2)編制A公司2008年度的有關會計分錄；
(3)編制A公司2009年度的有關會計分錄；
(4)編制A公司2011年度的有關會計分錄。
(分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費)
【答案解析】
(1)2007年度：
借：研發支出—費用化支出400
—資本化支出1 200
貸：原材料 650
應付職工薪酬 900
銀行存款 50
借：管理費用 400
貸：研發支出—費用化支出 400
借：無形資產 1 200
貸：研發支出—資本化支出 1 200
(2)2008年度：
2008年12月31日應計提的減值準備＝1 200－800＝400(萬元)借：資產減值損失 400
貸：無形資產減值準備 400
(3)2009年度：
2009年度的攤銷額＝800/5＝160(萬元)
2009年12月31日應計提無形資產減值準備＝(800－160)－560＝80(萬元)借：管理費用 160
貸：累計攤銷 160
借：資產減值損失 80
貸：無形資產減值準備 80
(4)2011年度：
借：管理費用 140
貸：累計攤銷 140(560/4)
借：累計攤銷 440(160＋140×2)
無形資產減值準備 480(400＋80)
營業外支出 280
貸：無形資產1 200
第二篇：中級會計實務 章節練習無形資產
第六章 無形資產
一、單項選擇題
1.下列項目中，應確認為無形資產的是（）。
A.企業自創商譽
B.企業內部產生的品牌
C.企業內部研究開發項目研究階段的支出
D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權
2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權對外轉讓，其轉讓價款為2000萬元，轉讓專利的使用權適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉讓該項使用權取得的銀行存款的金額為（）萬元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方簽訂協議確認該非專利技術的價值為400萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術在S公司的入賬價值為（）萬元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金被新產品的開發占用，資金周轉較為緊張，其與乙公司達成協議采用分期付款的方式支付款項。協議約定，該項商標權總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費2萬元和專業服務費10萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設開發階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發生人員培訓費16萬元。則A公司無形資產的入賬價值為（）萬元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發一項管理用無形資產。研究階段發生材料支出60萬元、發生職工薪酬30萬元；進入開發階段后，相關支出滿足資本化條件前發生材料支出40萬元、發生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發生材料支出230萬元、發生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產開發完成達到預定用途并投入使用，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。
A.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為456萬元
B.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為400萬元
C.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為380萬元
D.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為360萬元
7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產，支付價款4600萬元，估計該項無形資產的使用壽命為10年。該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計凈殘值為200萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2017年年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計凈殘值為3000萬元，預計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產的攤銷金額為（）萬元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列關于無形資產殘值的說法中，不正確的是（）。
A.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，其殘值不應當視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理
C.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產可以繼續計提攤銷
D.無形資產預計殘值信息可以根據活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在，這種情況下其殘值不應當視為零
9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產在2017年應計提的攤銷金額為（）萬元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內，不再使用該專利技術。該專利技術是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費的影響，A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額為（）萬元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多項選擇題
1.下列關于無形資產特征的說法中，正確的有（）。
A.無形資產不具有實物形態
B.無形資產是可辨認的C.無形資產屬于非貨幣性資產
D.無形資產具有實物形態
2.下列有關無形資產確認和計量的說法中，正確的有（）。
A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產
B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試
D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的除外
3.下列關于土地使用權的說法中正確的有（）。
A.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊
B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理
D.以外購方式取得的土地使用權，應當按照取得時所支付的價款、相關稅費及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為土地使用權的入賬價值
4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100
000萬元，購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80
000萬元（包含土地使用權攤銷金額）。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2016年12月31日，固定資產的入賬價值為180
000萬元
D.2017年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4
000萬元和3200萬元
5.關于企業內部研究開發項目的支出，下列表述正確的有（）。
A.應當區分研究階段支出與開發階段支出
B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應于發生時計入管理費用
C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，均影響企業當期損益
D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用
6.企業在估計無形資產使用壽命時，應考慮的因素有（）。
A.無形資產相關技術的未來發展情況
B.使用無形資產生產的產品的壽命周期
C.使用無形資產生產的產品市場需求情況
D.為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力
7.下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中正確的有（）。
A.無形資產自達到預定用途的當月起開始攤銷
B.企業至少應于每年年末對無形資產使用壽命進行復核
C.使用壽命有限的無形資產的攤銷金額應當計入當期損益或相關資產成本
D.使用壽命有限的無形資產應采用直線法進行攤銷
8.下列關于無形資產的表述中正確的有（）。
A.對于使用壽命不確定的無形資產應該每年年末進行減值測試
B.無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益
C.持有待售的無形資產照樣進行攤銷
D.無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認
9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。
A.英明公司取得該無形資產的入賬價值為1200萬元
B.2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值為660萬元
C.2014年年末計提減值準備金額為160萬元
D.2016年7月1日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元
10.2017年6月1日，甲公司預計其一項管理用專利技術不能再為企業帶來經濟利益，遂將其賬面價值轉銷。該項專利技術系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準備。假定不考慮相關稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。
A.應確認管理費用100萬元，應確認營業外支出720萬元
B.應確認管理費用120萬元，應確認營業外支出720萬元
C.應確認管理費用100萬元，應確認其他業務成本700萬元
D.應確認生產成本120萬元，應確認營業外支出700萬元
三、判斷題
1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）
2.企業內部研發無形資產，無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）
3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）
4.企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（）
5.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（）
6.劃分為持有待售的無形資產不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）
7.企業讓渡無形資產使用權發生的相關費用，應該確認為其他業務成本。（）
8.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面余額予以轉銷，計入當期營業外收入。（）
9.無形資產的殘值一般為零。（）
四、計算分析題
1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該專利技術總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）計算無形資產入賬價值并編制2015年1月6日相關會計分錄。
（2）計算并編制2015年年末有關會計分錄。
（3）計算并編制2016年年末有關會計分錄。
（4）計算并編制2017年年末有關會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）
2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產相關的業務資料如下：
（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為50年。預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。
（2）2015年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用500萬元。
（3）2015年8月，上述專利技術研究獲得技術可行認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
（4）2015年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產，當月投入新產品A產品的生產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。
（5）2016年12月31日，由于新產品研發技術的出現，長江公司生產的產品市場占有率下降，故對其上述研發的專利技術進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
（2）編制土地使用權2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
（3）編制長江公司2015年研究開發專利技術的有關會計分錄。
（4）計算長江公司研究開發的專利技術2016年年末應計提的無形資產減值準備，并編制計提減值準備相關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
答案與解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的內容”。
梳理做題思路：
無形資產主要包括：專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
【提示】①對于企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產；②對于企業內部研究開發項目研究階段的支出應該相應的記到當期損益中，開發階段符合資本化條件的支出記到無形資產的成本中。
2.【答案】C
【解析】轉讓專利的使用權屬于出租，取得的租金收入應該記到其他業務收入中，同時應繳納增值稅，所以出租該項資產取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用權的轉讓處理”。
梳理做題思路：
相應的賬務處理為：
借：銀行存款 2120
貸：其他業務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
120
3.【答案】D
【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。
【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產成本的確定”。
梳理做題思路：
投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應該按照公允價值入賬，所以該項無形資產的入賬價值是520萬元。
4.【答案】D
【解析】
甲公司購買該商標權屬于分期付款，具有融資性質，應以延期支付購買價款的現值為基礎確定其入賬價值，該無形資產的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質，應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。將長期應付款的金額與未來現金流量現值之間的差額作為未確認融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產的入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。
賬務處理：
借：無形資產 1743.8
未確認融資費用
268.2
貸：長期應付款 2000
銀行存款 12
5.【答案】D
【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產”。
梳理做題思路：
6.【答案】C
【解析】2016研發支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應確認管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產的列報金額即無形資產賬面價值=400-20=380（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始成本的確定”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
本題中發生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產成本的金額為400萬元。
賬務處理：
借：研發支出——費用化支出
170
——資本化支出
400
貸：原材料
330
應付職工薪酬
240
期末
借：管理費用
170
貸：研發支出——費用化支出 170
2016年7月1日達到預定用途
借：無形資產
400
貸：研發支出——資本化支出
400
無形資產從7月開始進行攤銷，2016年應攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
累計攤銷是無形資產的備抵科目，所以無形資產的列報金額=400-20=380（萬元）。
7.【答案】B
【解析】2017年年末無形資產的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復攤銷。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
8.【答案】C
【解析】如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
選項C，無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
9.【答案】C
【解析】該無形資產計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產進行減值之后的攤銷”。
梳理做題思路：
對于無形資產存在減值跡象的，應該對無形資產進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發生減值，無需進行處理。本題中該項資產是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產發生減值，相應的賬務處理是：
借：資產減值損失 90
貸：無形資產減值準備 90
減值之后的無形資產應該按照新確認的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應該以剩余的尚可使用年限9年為基礎計算攤銷的金額。
10.【答案】A
【解析】A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的出租”。
梳理做題思路：
在出租無形資產時，應該將取得的租金收入計入其他業務收入，將攤銷的金額計入其他業務成本，相應的賬務處理：
2016年取得租金收入：
借：銀行存款
120
貸：其他業務收入
120
2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）
借：其他業務成本 16
貸：累計攤銷 16
所以該項業務影響2016年營業利潤的金額=120-16=104（萬元）。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的特征”。
梳理做題思路：
無形資產的特征：（1）由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；（2）無形資產不具有實物形態；（3）無形資產具有可辨認性；（4）無形資產屬于非貨幣性資產。
2.【答案】AD
【解析】選項B，當月增加的使用壽命有限的無形資產當月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但至少應當在每年終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
（1）無形資產應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。
（2）當月增加的無形資產，當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷?！咎崾尽孔⒁馀c固定資產區分，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。
3.【答案】ABCD
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為投資性房地產核算，也可能作為無形資產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
4.【答案】BD
【解析】外購土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本80
000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權攤銷額=100
000÷25= 4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80
000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
外購的土地使用權（無形資產）用于開發建造辦公樓，應該將土地使用權和地上建筑物分別進行核算，土地使用權作為無形資產核算，在建造期間無形資產攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產核算，土地使用權（無形資產）的攤銷金額計入當期損益。
5.【答案】AD
【解析】選項B，研究階段的支出應于發生時先記入“研發支出——費用化支出”科目，期末再結轉至管理費用；選項C，企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
6.【答案】ABCD
【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；②技術、工藝等方面的現實狀況及對未來發展的估計；③以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；④現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；⑥對該資產的控制預期，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業持有的其他使用壽命的關聯性等。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用壽命的確定”。
梳理做題思路：
應明確無形資產分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產，應該按照合理的方法對無形資產進行攤銷（當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但應該每年年末進行減值測試，若發生減值應計提減值準備。
7.【答案】ABC
【解析】無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，應當采用直線法攤銷，選項D不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
選項A，當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不攤銷。應該與固定資產區分開，當月增加的固定資產從下月開始折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。
選項B，企業至少應當于每年終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產攤銷的金額一般應該記到當期損益中，但是如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，應該將無形資產的攤銷金額記到資產的成本中。
選項D，在無形資產的使用壽命內，采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，可以相應的采用直線法、產量法等，無法可靠確定其預期實現方式的，應該采用直線法進行攤銷，有特定產量限定的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。
8.【答案】ABD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，應該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），選項B正確；持有待售的無形資產不進行攤銷，選項C錯誤；無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
（1）對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，但應該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發生減值，賬面價值小于可收回金額，未發生減值，無需進行處理。
（2）無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
（3）持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
9.【答案】ABCD
【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
本題主要考察：投資者投入的無形資產、對無形資產計提減值以及
無形資產處置等知識點
（1）投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產的入賬價值是1200萬元。
（2）當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷，所以該項無形資產從購進到2014年年末，應該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產存在減值跡象時，應該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，所以該項無形資產計提的減值金額=660-500=160（萬元）。
（3）在減值之后應該按照新確認的折舊方法和年限以及預計凈殘值計算無形資產的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產應該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應的賬面價值是312.5萬元，應該確認的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。
10.【答案】BCD
【解析】2017年該項無形資產攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應將其賬面價值轉銷計入營業外支出，選項A正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于無形資產不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中。當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產在報廢時的賬面價值為720萬元，應轉到營業外支出中。
該項無形資產是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。
三、判斷題
1.【答案】×
【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
2.【答案】×
【解析】企業內部研發無形資產，無法區分研究階段和開發階段支出的，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
3.【答案】×
【解析】已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。
【解題思路】本題考察的知識點“內部開發無形資產的成本”。
梳理做題思路：
內部開發無形資產的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用狀態前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入到當期損益的支出不再進行調整。
4.【答案】×
【解析】企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的使用壽命”。
梳理做題思路：
企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
【解析】企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，應分別確認為其他業務收入和其他業務成本。
【解題思路】本題考察的知識點“轉讓無形資產使用權”。
梳理做題思路：
企業轉讓無形資產的使用權屬于與企業日?；顒酉嚓P的業務（出租無形資產），在滿足收入確認條件下應該將取得的收入金額記到“其他業務收入”中，將攤銷出租無形資產的成本等費用記到“其他業務成本”中。
8.【答案】×
【解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于不能為企業帶來未來經濟利益的無形資產，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中（營業外支出）。相應的賬務處理：
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出（倒擠）
貸：無形資產
9.【答案】√
【解析】無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
四、計算分析題
1.（1）無形資產入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。
借：無形資產
1030.84
未確認融資費用 169.16
貸：長期應付款 1200
（2）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用 82.47[（1200-169.16）×8%]
貸：未確認融資費用
82.47
（3）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
貸：未確認融資費用
57.06
（4）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用 29.63（169.16-82.47-57.06）
貸：未確認融資費用
29.63
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質（應視為自有資產進行核算，相應的對該項資產進行攤銷），應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。初始入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。長期應付款與其現值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內應當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應當計入無形資產的成本，除此之外，均應當計入財務費用，每期攤銷的未確認融資費用的攤銷金額=期初長期應付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率
【提示】因為在初始取得資產時形成的未確認融資費用應該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應該采用倒擠的方式計算未確認融資費用的金額。
購進的該項無形資產是管理用專利技術，所以應該將無形資產的攤銷的金額計入管理費用。
2.【答案】
（1）
借：無形資產 3600
貸：銀行存款 3600
（2）
2015年該土地使用權應計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。
借：管理費用 72
貸：累計攤銷 72
2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。
（3）
借：研發支出——費用化支出
500
貸：銀行存款
500
借：管理費用
500
貸：研發支出——費用化支出
500
借：研發支出——資本化支出 3000
貸：原材料 1500
銀行存款
200
應付職工薪酬
800
累計折舊
500
借：無形資產 3000
貸：研發支出——資本化支出 3000
（4）至2016年12月31日長江公司專利技術累計應提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應計提的無形資產減值準備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：
借：資產減值損失
525
貸：無形資產減值準備
525
【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產和自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
1.對于外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發生的專業服務費、測試無形資產是否能發揮作用的費用等。
2.自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
第三篇：中級會計實務知識點總結
中級會計實務知識點總結——所得稅
關于所得稅和所得稅費用
大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業里面的規矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經常有差異，然后需要納稅調整的原因。
所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調整的。這就是資產負債表債務法核算所得稅。所謂資產負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。
所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產，其實這個公式是可以簡化一下的。
應交所得稅=（企業會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*所得稅率
所以當期所得稅費用=企業會計利潤*所得稅率（會計利潤為調整完永久性差異之后的會計利潤）
關于暫時性差異
暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一
項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異
暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產減值來說，稅法上不認為資產減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現實，沒有把握的事情寧愿不相信。
什么是應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風?。∵@次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規定對分期收款銷售的情況，合同規定的收款日期為納稅義務發生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。
從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么？關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發生
額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。
什么是遞延所得稅
遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。
遞延所得稅資產就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產性質了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調節當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。
關于遞延所得稅的計算
大家在計算題目中經常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉回的期間稅率計算。
那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發生額呢？發生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調整變動；第二部分是當期暫時性差異的發生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發生額，很多人喜歡用計稅基礎去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(
第四篇：中級會計實務(2018)章節練習_第06章 無形資產
第六章 無形資產
一、單選題
1.下列項目中，應確認為無形資產的是（）。A.企業自創商譽
B.企業內部產生的品牌
C.企業內部研究開發項目研究階段的支出
D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權
2.英明公司于2017年1月1日從市場上外購一項專利技術，其購買價款為1000萬元，為引進該專利技術進行宣傳，發生的廣告費為50萬元，人員的培訓費為50萬元，專業服務費用100萬元，上述款項均用銀行存款進行支付。英明公司取得該專利技術的入賬價值為（）萬元。A.100 B.1150 C.1100 D.1200 3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入A公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方簽訂協議確認該非專利技術的價值為200萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為280萬元，市價為260萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為（）萬元。A.200 B.280 C.0 D.260 4.甲公司于2017年1月2日從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項專利權的總價款為8000萬元，自2017年起每年年末付款2000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%，則甲公司購買該項專利權的入賬價值為（）萬元。（4年期、利率為5%的復利現值系數為0.8227；4年期、利率為5%的年金現值系數為3.5460）A.8010 B.7102 C.7092 D.8000 5.A公司2016年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計200萬元；11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設開發階段支出有60%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為了能夠正常運行而發生人員培訓費8萬元。則A公司無形資產的入賬價值為（）萬元。A.162 B.218 C.152
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D.154 6.甲公司2017年1月1日以銀行存款260萬元購入一項無形資產，法定有效期為10年，合同規定的受益年限為7年，乙公司向甲公司承諾在第5年年末以150萬元購買該無形資產。甲公司采用直線法攤銷，無殘值。則甲公司2017無形資產攤銷金額為（）萬元。A.22 B.26 C.37.14 D.11 7.2017年1月5日某公司外購一項商標權入賬金額為500萬元，無殘值，采用生產總量法計提攤銷，根據合同約定使用該商標權可以生產500萬件甲產品。2017年全年生產甲產品15萬件。2017年12月31日該商標權的公允價值為400萬元，預計處置費用為5萬元，其預計未來現金流量的現值為380萬元。則在2017年12月31日資產負債表中”無形資產”項目應填列的金額為（）萬元。A.485 B.400 C.395 D.380 8.關于無形資產的攤銷，下列各項會計處理中正確的是（）。A.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式；無法可靠確定預期消耗方式的，不應攤銷 B.出租無形資產的攤銷應沖減其他業務收入 C.用于生產產品的專利權的攤銷應計入產品成本
D.用于研發另一項無形資產的專利權的攤銷計入管理費用
9.2017年1月1日，英明公司將一項專利技術出租給科貿公司，租期為5年，每年租金為60萬元于每年年末收取，英明公司在出租期內，不再使用該專利技術。該專利技術是英明于2014年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費的影響，英明公司2017年因該專利技術影響營業利潤的金額為（）萬元。A.44 B.57 C.128 D.73
二、多選題
1.關于無形資產的確認，應同時滿足下列哪些條件（）。A.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業 B.該無形資產的成本能夠可靠地計量 C.該項無形資產存在活躍的交易市場 D.該項無形資產是生產經營用的資產
2.企業自行研發無形資產滿足資本化的條件包括（）。A.完成開發后使用或出售在技術上可行 B.具有完成并使用或出售的意圖
C.能夠證明無形資產產生經濟利益的方式
D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持開發完成并有能力使用或出售該項無形資產
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3.下列關于土地使用權的會計處理中，正確的有（）。
A.企業購入的持有以備增值后轉讓的土地使用權，應當作為投資性房地產核算
B.房地產開發企業購入的用于建造對外出售的商品房的土地使用權，應當作為存貨核算 C.房地產開發企業購入的用于建造自用辦公樓的土地使用權，應當作為無形資產核算 D.非房地產開發企業購入的用于建造自用廠房的土地使用權，應當作為無形資產核算 4.下列關于無形資產后續計量的表述中，正確的有（）。A.應于每年終了對使用壽命不確定的無形資產進行減值測試
B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核 C.至少應于每年終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核 D.至少應于每年終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核 5.無形資產的攤銷金額可能直接計入的科目有（）。
A.生產成本 B.制造費用 C.研發支出 D.管理費用
6.下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。A.長期股權投資減值準備 B.無形資產減值準備 C.固定資產減值準備
D.持有至到期投資減值準備
7.下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有（）。A.轉讓無形資產使用權的攤銷額 B.轉讓無形資產所有權的賬面價值 C.出售原材料的賬面價值
D.出售成本模式投資性房地產的賬面價值
8.關于無形資產的處置，下列說法中不正確的有）。A.企業出售某項無形資產，應將取得的價款與該無形資產賬面原值的差額作為資產處置利得或損失
B.企業讓渡無形資產使用權收取的租金計入營業外收入 C.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面原值轉入當期損益
D.無形資產的賬面價值等于賬面原值減去累計攤銷再減去無形資產減值準備后的金額 9.下列關于無形資產的處置和報廢的處理，說法不正確的有（）。A.無形資產對外出租取得的收入計入營業外收入
B.對外出租的無形資產計提的累計攤銷計入管理費用
C.處置無形資產時應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入資產處置損益
D.無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉入當期損益（營業外支出）
10.下列關于無形資產的核算，表述不正確的有（）。
A.不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值全部轉入資產減值損失 B.無形資產計提減值應該根據賬面價值與未來現金流量的現值進行比較
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C.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產可以繼續計提攤銷 D.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產的初始成本，應當計入當期損益
三、判斷題
1.企業選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產相關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。（）
2.企業內部研發無形資產，無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）
3.內部開發無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。（）4.外購土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值與地上建筑物合并計算成本并計提折舊。（）
5.出租無形資產取得的租金收入，記入“營業外收入”科目。（）6.企業讓渡無形資產使用權發生的相關費用，應該確認為其他業務成本。（）7.企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產開發企業則應將土地使用權的賬面價值轉入開發成本。（）
8.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。（）9.無形資產的殘值均為零。（）
10.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。（）
四、計算分析題
1.英明股份有限公司（以下簡稱“英明公司”）有關無形資產業務如下：
（1）2016年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權作為無形資產核算（不考慮相關稅費）。該土地使用權預計使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）2016年6月，英明公司研發部門準備研究開發一項專利技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。
2016年8月，上述專利技術經研究具有可開發性，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專利技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費以及相關設備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
2016年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。英明公司預計該專利技術的使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。
2017年5月，英明公司研發的專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。要求：（1）編制英明公司2016年購入土地使用權以及當年攤銷的會計分錄，并計算英明公司2016年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
（2）編制英明公司2016年研發專利技術的會計分錄。（3）編制英明公司2017年5月轉銷專利技術的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
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2.英明公司2013年1月1日以銀行存款300萬元購入一項管理用專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2016年年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，減值后預計尚可使用年限為5年，凈殘值以及攤銷方法不變。另外，該公司2014年1月內部研發成功并可供管理使用的無形資產賬面價值為150萬元，無法預見這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益期限，2016年年末預計其可收回金額為130萬元，減值后預計該非專利技術尚可使用年限為4年，無殘值，采用直線法攤銷。假設英明公司沒有其他無形資產。不考慮相關稅費的影響。要求：
（1）計算英明公司2016年無形資產計提減值準備的金額并編制會計分錄。（2）計算英明公司2017年無形資產的攤銷額，并編制會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
第六章無形資產
一、單選題 1.【答案】D 【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。2.【答案】C 【解析】廣告費和人員的培訓費不構成無形資產的成本，英明公司取得該專利技術的入賬價值=1000（購買價款）+（專業人員服務費）100=1100（萬元）。3.【答案】D 【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。4.【答案】B 【解析】購買價款的現值=2000×3.5460=7092（萬元），甲公司購買該項專利權的入賬價值=7092+10=7102（萬元）。5.【答案】D 【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=（160+40+40）×60%+4+6=154（萬元）。6.【答案】A 【解析】甲公司2017無形資產攤銷金額=（260-150）/5=22（萬元）。7.【答案】C 【解析】截至2017年12月31日應計提的攤銷金額=500×15/500=15（萬元），計提減值準
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備前的賬面價值=500-15=485（萬元），可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額395萬元（400-5）與其預計未來現金流量現值380萬元中的較高者395萬元，應計提無形資產減值準備=485-395=90（萬元），2017年12月31日資產負債表中”無形資產”項目應填列的金額=500-15-90=395（萬元）。8.【答案】C 【解析】無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法攤銷，選項A錯誤；出租無形資產的攤銷應計入其他業務成本，選項B錯誤；用于研發另一項無形資產的專利權的攤銷計入研發支出，選項D錯誤。9.【答案】A 【解析】在出租無形資產時，應該將取得的租金收入計入其他業務收入，將攤銷的金額計入當期損益，會計處理如下：
2014年7月1日購進無形資產時
借：無形資產
貸：銀行存款
2014年的攤銷金額=128/8×6/12=8（萬元）。
借：管理費用等
貸：累計攤銷
2015年、2016年每年應該攤銷的金額=128/8=16（萬元）。借：管理費用等貸：累計攤銷
2017年出租的賬務處理
借：銀行存款
貸：其他業務收
入60 2017年攤銷的金額=128/8=16（萬元）。
借：其他業務成本
貸：累計攤銷
所以該項業務影響英明公司2017年營業利潤的金額=60-16=44（萬元）。
二、多選題 1.【答案】AB 【解析】無形資產應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。2.【答案】ABCD 【解析】開發階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在的市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。3.6 / 9
【答案】ABCD 【解析】企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產，投資性房地產主要包含：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。4.【答案】ABCD 【解析】企業應于每年終了對使用壽命不確定的無形資產進行減值測試，選項A正確；企業應于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，選項B正確。企業應至少于每年終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命、攤銷方法及預計凈殘值進行復核，選項C和D正確； 5.【答案】ABCD 6.【答案】ABC 【解析】持有至到期投資減值準備在減值跡象消除時可以轉回，但是長期股權投資、無形資產和固定資產的減值一經計提在持有期間不能轉回。7.【答案】ACD 【解析】選項B，轉讓無形資產所有權，說明將無形資產出售，應該將無形資產的賬面價值相應的進行結轉，最終將轉讓的凈價與對應的賬面價值之間的差額計入資產處置損益。8.【答案】ABC 【解析】選項A，企業出售某項無形資產，應將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失；選項B，企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金收入屬于日常活動，計入其他業務收入；選項C，如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉入當期損益。9.【答案】AB 【解析】無形資產對外出租取得的收入計入其他業務收入，選項A錯誤；對外出租無形資產計提的累計攤銷計入其他業務成本，選項B錯誤。10.【答案】ABC 【解析】選項A，不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值全部轉入營業外支出；選項B，對無形資產進行減值測試，應該根據無形資產的賬面價值與可收回金額進行比
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較，確認減值的金額；選項C，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
三、判斷題 1.【答案】√ 2.【答案】×
【解析】企業內部研發無形資產，無法區分研究階段和開發階段支出的，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。3.【答案】√ 4.【答案】× 【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。5.【答案】×
【解析】出租無形資產取得的租金收入，記入“其他業務收入”科目。6.【答案】√ 【解析】企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，應分別確認為其他業務收入和其他業務成本。7.【答案】×
【解析】按企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權作為存貨核算，其賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。8.【答案】√ 9.【答案】×
【解析】無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。10.【答案】√
四、計算分析題 1.【答案】
/ 9
（1）購入土地使用權：
借：無形資產
1200 貸：銀行存款
1200 2016年該土地使用權攤銷額=1200÷25=48（萬元）
借：管理費用
貸：累計攤銷
2016年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-48=1152（萬元）。（2）
借：研發支出——費用化支出
600 貸：銀行存款
600 借：研發支出——資本化支出
2400 貸：原材料
1300
銀行存款
應付職工薪酬
800
累計折舊
200 借：無形資產
2400 貸：研發支出——資本化支出
2400 借：管理費用
600 貸：研發支出——費用化支出
600 無形資產攤銷：
借：管理費用
貸：累計攤銷
60（2400/10×3/12）（3）專利技術報廢時的累計攤銷額=2400/10×7/12=140（萬元）。借：營業外支出
2260
累計攤銷
貸：無形資產
2400 2.【答案】
（1）2016年年末計提減值前，該專利權的賬面價值=300-300÷10×4=180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備金額=180-100=80（萬元）；內部研發非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元，計提減值準備=150-130=20（萬元），分錄如下：
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
100（2）
①計提減值準備以后，購入的專利權在2017年繼續攤銷，攤銷金額=100÷5=20（萬元）。借：管理費用
貸：累計攤銷
②內部研發非專利技術確定可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5（萬元）。借：管理費用
32.5 貸：累計攤銷
32.5
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第五篇：【金牌試題】2018年中級會計實務章節試題-無形資產
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【金牌試題】2018年中級會計實務章節試題-無形資產
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！無形資產
一、單項選擇題
1.外購無形資產成本不包括()。
A.購買價款
B.宣傳廣告費用
C.專業服務費用
D.測試費用
2.A公司2008年年初開始進行新產品專利技術的研究開發，研究階段共發生支出400萬元，開發階段共發生支出600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年年初研發成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生注冊登記費等80萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限8年。則A公司對該項專利權2009應攤銷的金額為()萬元。
A.75
B.68
C.85
D.135
3.A公司2008年3月1日開始自行開發成本管理軟件，在研究階段發生材料及人工費用60萬元，開發階段發生材料及人工費用120萬元，另發生借款費用45萬元、其他無形資產攤銷費用32萬元。假定開發階段的支出均滿足資本化條件。2009年3月16日，該成本管理軟件開發成功并依法申請了專利，支付注冊費1.2萬元，律師費2.3萬元，已達到預定用途。A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦大型宣傳活動，發生相關宣傳費用44.5萬元，則A公司該項無形資產的入賬價值應為()萬元。
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A.260.5
B.250
C.197
D.200.5
4.2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產的使用壽命為5年，該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計殘值為100萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2010年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產的攤銷費用為()萬元。
A.200
B.0
C.170
D.220
5.2008年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。另以現金支付相關稅費16.98萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2008損益的金額為()萬元。(已知4年期利率為6%的年金現值系數為3.4651，計算結果保留兩位小數)
A.106.98
B.113.6
C.112.58
D.177.98
6.某公司于2008年1月1日購入一項管理用無形資產，初始入賬價值為672萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2008年12月31日預計可收
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回金額為477萬元，2009年12月31日預計可收回金額為320萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮所得稅影響，該無形資產2009年影響損益的金額為()萬元。
A.157
B.212
C.225
D.226
7.下列有關無形資產的會計處理中，正確的是()。
A.出售無形資產，應將取得的價款計入其他業務收入
B.出售無形資產，應將相關的營業稅計入營業稅金及附加
C.出租無形資產，應將租賃收入計入營業外收入
D.出租無形資產，應將無形資產攤銷費用計入其他業務成本
8.下列各項中，說法不正確的是()。
A.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，應當以購買價款的現值為基礎確定
B.自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不再作調整
C.對于使用壽命不確定的無形資產，當有證據表明其使用壽命有限時，不需要對以前期間進行追溯調整
D.企業擁有或控制的無形資產都應在每個會計期末進行減值測試
9.2009年1月1日，A公司將某項專利權的使用權轉讓給B公司，每年收取租金22.50萬元，轉讓期為2年，轉讓期間A公司不使用該項專利。假定出租無形資產適用的營業稅稅率為5%。該專利權系A公司2008年1月1日購入的，初始入賬價值為150萬元，預計使用年限為10年。該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司2009因該專利權影響營業利潤的金額為()萬元。
A.22.50
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B.6.38
C.21.38
D.7.50
10.2009年6月11日，A公司將一項專利權以700萬元的價格轉讓給B公司。該項專利權系A公司2008年1月1日以1 200萬元的價格購入的，購入時預計使用年限為l0年，法律規定的有效使用年限為12年，采用直線法攤銷。該專利權未計提減值準備。假定轉讓專利權適用的營業稅稅率為5%，不考慮所得稅等其他相關稅費。A公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為()萬元。
A.-355
B.-365
C.-295
D.-320
二、多項選擇題
1.下列各項，屬于無形資產的有()。
A.非專利技術
B.商標權
C.商譽
D.特許權
2.下列各項說法，正確的有()。
A.企業內部產生的品牌，因其成本無法可靠計量，因此不作為無形資產確認
B.存儲在光盤中的計算機軟件，具有實物形態，因此不屬于無形資產
C.企業自創的商譽不應確認為無形資產
D.對于企業內部產生的品牌、報刊名等，企業應該確認為無形資產
3.無形資產內部研發項目中，開發階段有關支出資本化應同時滿足的條件有()。
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A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性，有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產
B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖
C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性
D.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量
4.下列關于內部研發無形資產的說法，正確的有()。
A.研究階段的支出應全部費用化
B.開發階段的支出應全部資本化
C.無法區分研究階段與開發階段的，相關支出應全部費用化
D.研究階段的支出滿足一定條件時，也可以資本化
5.下列各項中，不屬于內部開發無形資產成本的有()。
A.可直接歸屬于無形資產開發活動的支出
B.可直接歸屬于無形資產研究活動的支出
C.無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失
D.為運行無形資產發生的培訓支出
6.下列關于土地使用權的說法，正確的有()。
A.土地使用權通常應確認為無形資產
B.土地使用權用于自行開發建造辦公樓時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，在工程完工時直接轉入固定資產
C.企業外購的房屋建筑物，支付的價款包含土地及建筑物的價值的，應全部確認為固定資產
D.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
7.無形資產攤銷金額，可能計入的科目有()。
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A.營業外支出
B.制造費用
C.研發支出
D.在建工程
8.下列各項中，不會引起無形資產賬面余額發生增減變動的是()。
A.對無形資產計提減值準備
B.發生無形資產后續支出
C.攤銷無形資產
D.轉讓無形資產所有權
9.關于無形資產后續計量的處理，下列各項正確的有()。
A.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應當按照會計估計變更處理
B.對于使用壽命確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命不同于以前估計的，應改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理
C.企業有證據表明無形資產的攤銷方法不同于以前估計，應改變其攤銷方法，并按會計政策變更進行處理
D.某項無形資產計提了減值準備，則應對該無形資產的攤銷期限作出變更
10.下列各項說法中，符合現行會計準則的有()。
A.按照謹慎性要求，研究開發支出應在發生時直接計入當期損益
B.出租的無形資產，其攤銷費用應計入管理費用
C.若預計某項無形資產已經不能給企業帶來未來經濟利益，應當將該項無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉做當期損益
D.如果無法可靠確定無形資產的相關經濟利益的預期實現方式，該無形資產應當采用直線法攤銷
三、判斷題
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1.自行研發并按法律程序申請取得的無形資產，應按在研發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。()
2.企業取得的正在研發過程中應予資本化的項目，在取得后發生的支出，如果符合資本化條件，可以資本化，否則應當費用化。()
3.無形資產應自無形資產可供使用時起開始攤銷，攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，不攤銷。()
4.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，對于確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為無形資產，按照無形資產的有關處理原則核算。()
5.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。()
6.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外收入。()
7.企業出售無形資產的，應將該無形資產賬面價值的全部計入營業外支出。
8.無形資產的殘值一定為零。()
9.對于使用壽命有限的無形資產，企業也至少應于每年終了對其使用壽命和攤銷方法進行復核。()
10.企業對無形資產進行攤銷時，可以采用直線法、生產總量法，但不能采用類似加速折舊法的方法進行攤銷。()
11.企業擁有的無形資產，無論其是否在使用，無論其使用壽命是否有限，均應按期攤銷。()
四、計算題
1.A公司2008年至2011年無形資產業務有關的資料如下：
(1)2008年12月3日，以銀行存款540萬元購入一項無形資產。預計該項無形資產的使用年限為10年，采用直線法攤銷。
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(2)2010年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現金流量現值是345萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元。計提減值準備后該資產的使用年限及攤銷方法不變。
(3)2011年4月1日，A公司將該無形資產對外出售，取得價款413萬元并收存銀行。
(4)假設不考慮交易產生的相關稅費。
要求
(1)編制購入該無形資產的會計分錄;
(2)計算2008年12月31日無形資產的攤銷金額及編制會計分錄;
(3)計算2009年12月31日該無形資產的賬面價值;
(4)計算該無形資產2010年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;
(5)計算2011年無形資產計提的攤銷金額;
(6)編制該無形資產出售的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.2007年1月1日，B公司董事會批準研發某項新產品專利技術，有關資料如下：
(1)2007年，共發生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。
(2)2008年初，研究階段結束，進入開發階段，該項目研發成功在技術上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發成功后，將立即投產。
(3)2008年，共發生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術研發成功并已達到預定用途，B公司在申請專利時發生登記注冊費、律師費等相關費用15萬元。
(4)預計該新產品專利技術的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。
(5)2010年1月1日，B公司決定將該專利技術出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內，B公司不再使用該專利技術生產相關產品。
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(6)2011年底，租賃期滿，經雙方協商，B公司將該項專利技術出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。
(7)假定出租及出售無形資產適用的營業稅稅率為5%，不考慮其他稅費。
要求：
(1)編制2007年的有關會計處理;
(2)編制2008年的有關會計處理;
(3)編制2010年的有關會計處理;
(4)編制2011年的有關會計處理。(以萬元為單位)
3.A公司有關無形資產的業務如下：
(1)A公司2007年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生材料費650萬元、人工工資900萬元，以及其他費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元;2007年11月無形資產獲得成功，達到預定用途。
(2)對于該項無形資產，A公司無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。
(3)2007年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1250萬元。
(4)2008年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。
(5)2009年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為560萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。
(6)2011年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。
要求：
(1)編制A公司2007的有關會計分錄;
(2)編制A公司2008的有關會計分錄;
(3)編制A公司2009的有關會計分錄;
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(4)編制A公司2011的有關會計分錄。
(分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費。
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