第一篇：中級會計實務預習總結（小編推薦）

一、金融資產的概念和分類：

（一）1.廣義的金融資產

廣義的金融資產可以簡單的理解為，資產負債表中除了實物資產和無形資產之外的資產。具體主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

2.狹義的金融資產

狹義的金融資產，共分為四類，具體如下：

企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。

（二）、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

具體分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類。

（一）交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。

2.基于管理上的需要

3.屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產”科目來核算。

只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（直接指定的原因）：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。

（三）、持有至到期投資

（一）定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金額固定或可確定；

3.有明確意圖和能力持有至到期；

4.是非衍生金融資產。

（二）確認條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

2.有明確意圖持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

（1）持有該金融資產的期限不確定。

（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。

（3）該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。

（四）、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

（五）、可供出售金融資產

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【拓展】產生背景：可供出售金融資產的產生及其核算特點（公允價值變動計入所有者權益）是相關各方利益博弈、妥協(xié)的結果。

隨著社會經濟的發(fā)展，金融資產的分類在未來還將不斷地變化、發(fā)展、完善。（了解即可）

企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

對于在活躍市場上有報價的金融資產，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也可能劃分為可供出售金融資產；如果該金融資產屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產，則該金融資產還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產的分類應是管理層意圖的如實表達。

企業(yè)取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可出售，則作為交易性金融資產核算；如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應作為持有至到期投資核算；如果管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產。

注意：兩類限售股權

1.股權分置改革中持有的股權：（1）重大影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產核算。

2.對上市公司持有的限售股權（不含股權分置改革中持有的）：（1）重大影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

（六）、金融資產的重分類

1.某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產；其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產三者之間，也不得隨意重分類。

3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應將其重分類為可供出售金融資產。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外（即不需重分類的情況）：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

二．金融資產的計量

（一）金融資產的初始計量

計量原則：（初始計量時）以公允價值計量

注意：

※1.相關交易費用（是指與金融資產的購建直接相關的新增交易費用。如，手續(xù)費、傭金、稅金等）：第一類金融資產計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產計入初始入賬金額。

※2.買價中包括的已宣告未發(fā)放的現金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

（二）公允價值的確定（重點）

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償確定的金額。

（一）存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

采用活躍市場中的報價。

歸納：

1.資產的公允價值通常應當按照資產的買方出價確定。

2.假如，企業(yè)持有的金融資產為了規(guī)避風險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。

3.有些金融資產雖然有活躍市場，但是沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那么此時應該參照同類市場類似金融資產的最近的交易價格。

4.多項金融資產組合，那么應該根據組合內單項金融資產的數量與單位市場報價共同確定。

企業(yè)有足夠的證據表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調整，以確定該金融資產的公允價值。

（二）不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

思路：采用估值技術確定。

采用估計技術的依據：

1.相同環(huán)境下同類金融資產的市場價格；（重要依據）

2.現金流量折現的方法確定；

3.采用期權定價模型等。

在估值過程中，需要注意：

1.采用估值技術確定金融資產的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融資產定價時考慮的所有市場參數。如，期權的定價模型，通常要考慮的因素有：風險、上行價格、下行價格等。

2.企業(yè)應當定期使用沒有經過修正或重新組合的金融資產公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。如，市場條件發(fā)生變化，仍采用以前的估值技術、模型，這就失去了應有的作用。

3.同類市場環(huán)境下同類金融資產存在的交易價格，始終是估值技術最好的一個依據。

4.涉及到折現率的選擇。折現率一般采用同類金融資產相同環(huán)境下的市場利率。

總的指導思想：折現率是實際的利率/市場的利率，反映的是金融資產內含的報酬率。

5.沒有標明利率的短期應收款項的現值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據會計成本與效益原則，不需要再采用復雜的估值技術進行確定。

如，短期的應收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現，計算折現率。

另外，在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：

（1）該金融工具公允價值合理估計數的變動區(qū)間很小；（如，采用上下限的平均數確定）

（2）該金融工具公允價值變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定）

總結：存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，應采用科學合理的估值技術。

（三）金融資產的后續(xù)計量

（一）原則

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

3.第三類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動計入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉到“投資收益”科目。

（二）實際利率法和攤余成本

1.實際利率法

是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（指導思想）

（1）實際利率。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。

金融資產的未來現金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產在整個合同期內的合同現金流量。

（2）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調整實際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講就是利息調整的攤銷）

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率

應收利息（現金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個明細賬：成本、利息調整、應計利息。

“成本”明細登記面值；

“應計利息”明細登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應收利息”科目核算；

“利息調整”明細倒擠。交易費用實際是調整了債券的溢折價。（溢折價的本質是對實際利率和票面利率差額的調整。市場利率低于票面利率時，溢價；反之，折價。實際利率與票面利率相同時，平價。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現金流入－已收本金－已計提減值準備

“+投資收益-現金流入”體現為“利息調整”的攤銷金額

①投資收益＝期初攤余成本×實際利率

②現金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點）

①先計算實際利率；

②計算投資收益；

③計算現金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會有現金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒有現金流入的。）

（三）金融資產相關利得或損失的處理

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

3.第三類金融資產：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉出并計入當期損益。

注意：一般認為計入所有者權益的利得和損失，是指計入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計入利潤表的金額，是指計入“營業(yè)外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價值變動、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。（廣義的概念）

（四）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

（一）企業(yè)取得該類金融資產時

按取得的公允價值計入“交易性金融資產——成本”；取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益）。

（二）取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入金融資產成本。

其他三類金融資產對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。

具體會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產時的現金股利或利息

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

對于債券性質的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

（四）資產負債表日公允價值變動時

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

（五）出售交易性金融資產時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時要特別注意，處置時將該金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉入“投資收益”科目：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

（五）持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調整”、“應計利息”。“成本”明細科目僅反映債券的面值，“應計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資——利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：交易費用計入“利息調整”。

（二）資產負債表日計算利息

具體會計分錄：

借：應收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）

注意：1.利息調整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息/應計利息倒擠得到的。

2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產生現金流量。

期末攤余成本的一般計算公式如下：

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資（成本、利息調整明細科目余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

（六）貸款和應收款項的會計處理（以攤余成本來計量）

（一）貸款的會計處理（了解）

總結：貸款的合同金額，相當于債券的面值；合同利率，相當于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。

類似于持有至到期投資的處理。

金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）

借：貸款――本金【合同金額】

貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）【相當于一般企業(yè)的銀行存款】

貸款――利息調整（倒擠）

期末按實際利率確認利息收入，賬務處理為：

借：應收利息

貸款――利息調整（倒擠，或貸記）

貸：利息收入

（二）應收賬款和應收票據的會計處理（重點）

1.應收賬款和應收票據取得時

借：應收賬款（或應收票據）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

2.應收賬款的出售、應收票據的貼現：（金融資產轉移）

（1）應收賬款的轉讓

①應收賬款轉讓后，若附追償權，按短期借款處理；

如：甲公司將應收乙公司的應收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付給甲公司現金。a銀行附有追索權。

這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應收賬款，那么a銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權情況，風險報酬并未真正轉移，應收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從a銀行取得的錢，直接作為借款進行核算。

②應收賬款轉讓后，若不附追償權，按終止確認應收賬款處理。

如，見上例，假定a銀行不附追索權，即乙公司將來不能支付該筆應收賬款，a銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經轉移，甲公司應終止確認該筆應收賬款。賬務處理為：

借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：應收賬款

（2）應收票據的貼現

如，甲公司將一應收票據拿到a銀行進行貼現，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應該由甲公司來承擔。由此判斷，該票據的風險報酬并未轉移，不能終止確認；

假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應收票據，其風險報酬實質上已經轉移，應終止確認。

總結：應收票據貼現是否終止確認，由誰來承兌決定。

銀行承兌匯票的貼現屬于不附追償權的貼現，商業(yè)承兌匯票的貼現屬于附有追償權的票據貼現。處理思路同應收賬款的轉讓。

①不附追償權時：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據

②附追償權時：

借：銀行存款

財務費用

貸：短期借款

3.收到款項

借：銀行存款

貸：應收票據

（七）可供出售金融資產的會計處理（取得、期末、出售）

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產――成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產――成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產――利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產――公允價值變動

貸：資本公積――其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產――公允價值變動

注意：持有期間投資單位確認的現金股利和利息，應確認投資收益（同交易性金融資產）。

（三）出售可供出售金融資產時

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產――成本

――公允價值變動

――利息調整（或借記）

投資收益（金額倒擠，或借記）

同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益科目。

累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

可供出售金融資產核算的歸納：

1.初始確認交易費用如何處理；

2.已宣告但尚未發(fā)放的應收股利和已到期但尚未領取的應收利息如何處理；

3.持有期間的股利和利息如何處理；

4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；

5.可供出售金融資產處置的處理。

（八）金融資產重分類的處理

1.重分類的原因：

（1）意圖改變；

（2）能力不夠。

當企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。

注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產后，且在重分類當年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。

2.會計處理：

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時：

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

注意：借貸方的差額均計入資本公積，等到可供出售金融資產出售時，再將“資本公積——其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。

與投資性房地產核算的區(qū)分：在非投資性房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，賬面價值大于公允價值的差額，計入“公允價值變動損益”科目，賬面價值小于公允價值的差額，計入“資本公積——其他資本公積”科目。

三.金融資產減值

（一）金融資產減值的范圍和判斷依據

（一）金融資產減值的范圍的理解

第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益（公允價值變動損益），直接體現在利潤表中，所以不需要計提減值準備。

其他三類金融資產都需要考慮計提減值準備。

可供出售金融資產雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量，但要在期末考慮計提減值準備。原因如下：

其一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；

其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，因此可供出售金融資產期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提，在發(fā)生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。

采用公允價值模式計量的投資性房地產與交易性金融資產類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產也不計提減值準備。

（二）金融資產減值的判斷依據

金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括下列各項：

1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；

6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.發(fā)行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9.其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。

（二）金融資產減值損失的計量和處理

（一）持有至到期投資、貸款和應收款項（均以攤余成本進行后續(xù)計量）

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

借：資產減值損失

貸：持有至到期減值準備（或壞賬準備等）

對貸款的減值不要求掌握其核算。

2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)現減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

計提減值準備后，價值又回升時：

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

因此，這種情況下，減值額受兩個因素影響：以外幣計價的現金流量、匯率。

5.計提減值準備后，持有至到期投資、貸款和應收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現金流量現值時使用的折現率計算利息收入。

（二）可供出售金融資產減值準備的計提

1.可供出售金融資產減值計提時的特殊要求

（1）跡象比較特殊

可供出售金融資產的減值跡象，通常表現為兩個方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持續(xù)性的下跌。預期短期內不會回轉，或者發(fā)行債券的債務人出現了嚴重的財務困難，短期內不會好轉。時間在6個月及以上。

（2）減值核算時貸方科目特殊

計提減值時：

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產――減值準備

【鏈接】根據企業(yè)《會計會計準則——應用指南》的說明，可供出售金融資產減值時，也可以設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。

（3）發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原由于公允價值下降而直接計入所有者權益（資本公積）中的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失。賬務處理為：

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產――減值準備

資本公積――其他資本公積

資產減值損失包括兩個方面：第一是前期確認的累計損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額；第二是本期的公允價值下跌，即記入“可供出售金融資產——減值準備”科目的金額。

2.可供出售金融資產減值轉回的處理

可供出售金融資產的減值準備是可以轉回的，但需要區(qū)分兩種情況以作不同的賬務處理：

（1）如果是持有的債券工具投資，則應在原來計提減值準備的范圍內轉回：

借：可供出售金融資產――減值準備

貸：資產減值損失

（2）如果持有的是權益工具投資（如股票），則不能通過損益轉回，分錄應是：

借：可供出售金融資產――減值準備

貸：資本公積――其他資本公積

【注意】如果是在活躍的市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，則減值損失不允許轉回。即不是所有的權益性工具投資的減值準備都可以轉回。該類權益工具投資應通過“長期股權投資”科目來核算。

也就是說，對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：第一，在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量，要作為金融資產核算，區(qū)分交易性金融資產和可供出售金融資產；第二，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能夠可靠計量，要作為長期股權投資核算。

本章小結

一、初始計量

初始計量著重強調金融資產的四分類、初始入賬金額的確定。初始計量是按照公允價值計量的，要關注兩個內容：第一，交易費用。第二，買價中所包含的應收股利和應收利息。

二、后續(xù)計量

第一，交易性金融資產：公允價值計量且計入公允價值變動損益；持有期間收到的股利和利息記入投資收益。

第二，持有至到期投資、貸款：關注攤余成本和實際利率法的計算。區(qū)分投資收益和應收利息。

第三，可供出售金融資產：持有期間的股利和利息計入投資收益，期未公允價值記入“資本公積――其他資產公積”。

三、金融資產的減值

第一，后三類金融資產需要減值。

第二，減值的跡象：如果是債務工具，則是債務人出現重大的財務困難、重組、利息無法償還的情況；而如果是權益工具，則通常表現為市場價值的非暫時性的、大幅度下跌的嚴重下跌。

第三，減值準備的處理要分為兩部分：

1.持有至到期投資、貸款和應收款項：預計未來現金流量現值與攤余成本比較，減值的計提和恢復；

2.可供出售的金融資產的減值，原計入資本公積的金額要轉入資產減值損失，而對于減值的恢復，需要區(qū)分權益工具和債務工具。

第二篇：2012年《中級會計實務》預習：財政補助收入核算

2012年《中級會計實務》預習：財政補助收入核算

2012年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習第二十章 預算會計和非營利組織會計 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算

一、財政補助收入的核算

（一）財政補助收入的管理要求

1.嚴格按照經批準的部門預算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。

2.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。

3.事業(yè)單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。

（二）財政補助收入的確認與計量

事業(yè)單位財政補助收入的資金取得有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

2012年《中級會計實務》預習：民間非營利組織會計特征

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習第二十章 預算會計和非營利組織會計 第一節(jié) 預算會計和民間非營利組織會計的特征

二、民間非營利組織會計的特征

1.《民間非營利組織會計制度》的適用范圍

適用《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應當同時具備三個條件：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。

我國民間非營利組織的具體組織形式主要包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位。

2.民間非營利組織一般會計原則

3.民間非營利組織會計要素

民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

4.民間非營利組織的財務會計報告

民間非營利組織的財務會計報告包括資產負債表、業(yè)務活動表和現金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。

第三篇：中級會計實務總結 第二章 存貨

中級會計實務總結

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個部分的內容：

1.庫存商品或產成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料

（二）存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內容：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 1.外購存貨

工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括：

（1）購買價款：發(fā)票中的金額；

（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用

b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購成本；入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產損溢科目核算，查明原因后再作相應處理。

（注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值；入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實際成本或實耗成本；

（2）加工費用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅：如果收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該記入存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。委托加工存貨要注意消費稅的處理

消費稅組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號--非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12 號--債務重組》和《企業(yè)會計準則第20 號--企業(yè)合并》確定。

（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

三、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

**存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進行減值測試，并計提存貨跌價準備。可變現凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值，其他的長期性資產一般使用可收回金額，遵循資產減值準則。

四、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；

可變現凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續(xù)生產，一個是直接對外出售。（3）資產負債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費（2）持有用于出售的材料等。

可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料。

為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 可變現凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

如果企業(yè)持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（三）存貨跌價準備的核算

在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

1.存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

**計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

轉回存貨跌價準備的會計分錄： 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.存貨跌價準備的結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

結轉存貨跌價準備的會計分錄：

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本

在結轉時，需要按照比例計算。

第四篇：中級會計實務要點總結1

CH17《會計政策、估計、差錯變更》

一、會計政策變更：確認、計量、報告采用的原則、方法變更；“利潤分配-未分配利潤”

1、會計計量屬性的變更屬于政策變更，但公允價值、可變現凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計變更

2、發(fā)出存貨計價-政策變更

3、未經批準變更，連續(xù)反復變更，視為“濫用會計政策”，采用“前期差錯更正”

4、不屬于政策變更：本質差別；初次發(fā)生或不重要事項

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調整法“累積影響數”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認影響數不切實可行的：最早期；完全不能追-未來

7、棄置費用：現值計入“預計負債”；影響“折舊”、“財務費用”

使用“未來適用法”處理會計政策變更：賬簿銷毀引起累計影響數無法確定

二、會計估計變更：結果不確定的交易事項；做出最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性

估計變更：因或有事項確認的預計負債根據最新證據調整；根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為確定

三、前期差錯更正：沒有運用或錯誤運用，造成前期報表“省略或錯報”

1、信息：編表時、批準報出時預期能取得的可靠信息

2、計算錯誤、應用政策錯誤、疏忽舞弊

3、對于不重要的前期差錯，可以采用“未來適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調整”（注意明細科目）、所得稅的調整。轉“利分”“盈公”

CH18《資產負債表日后事項》

一、概述：資產負債表日—財務報告批準報出日；有利、不利事項

1、批準報出日：董事會或類似機構批準，不是股東大會審議批準日，也不是審計報告日

2、不是全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關，或無關但對財務狀況有重大影響的事項

3、下期第1天

二、調整事項：

1、資產負債表日已存在、對報表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結案；（2）表明資產減值或需調整原已確認減值；（3）進一步確定日前收入成本“銷售退回”；（4）財務舞弊或差錯；（“對資產負債表日存在債務簽訂重組協(xié)議”是全新事項）

3、會計處理：“以前損益調整-本年利潤”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調整（明細）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結案：“以前損益調整-營業(yè)外支出；其他應付款”

（2）壞賬準備；（3）銷售退回

三、非調整事項：

1、資產負債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時性差異：折舊、減值準備

（1）無形資產：內部研發(fā)形成的“不確認遞延所得稅”；會計不需要攤銷，稅法需要攤銷“遞延所得稅負債”

（2）交易性金融資產、可供出售金融資產：“確認”；

（3）長期股權投資，如果企業(yè)擬長期持有該投資，“不需確認遞延所得稅”

（4）預計負債：看稅法是否允許實際發(fā)生時扣除

（5）應付職工薪酬：超過部分不允許扣除；“不需確認遞延所得稅”

2、特殊項目

（1）罰款、滯納金、國債收入；“不需確認遞延所得稅”

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費：15%,確認“遞延所得稅資產”

（3）虧損：可以結轉以后的未彌補虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產、非同一控制下企業(yè)免稅合并確定的資產、負債產生的暫時性差異

（5）企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保的預計負債不能稅前扣除

3、計量：差額計提或轉回

（1）“所得稅費用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽/營業(yè)外收入”（企業(yè)合并產生的，相關遞延所得稅應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益金額）

（2）不確認遞延所得稅負債的情況：

①商譽的初始確認：非同一控制下免稅合并，不再進一步確認遞延所得稅（商譽、遞延所得稅資產/負債）

②差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，除企業(yè)合并和計入所有者權益情況外，其他情況不確認遞延所得稅

③與聯(lián)營、合營企業(yè)投資相關的暫時性差異，一般應確認，但能控制轉回且很可能不轉回的，不確認

（3）遞延所得稅資產：以很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

資產負債表日，應對遞延所得稅資產賬面價值復核，減記，恢復

（4）企業(yè)合并形成的暫時性差異，確認遞延所得稅，同時調整“商譽”；企業(yè)不能對遞延所得稅折現

4、所得稅費用：區(qū)分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費用”（注意看清題目）

5、合并財務報表因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

6、列示：注意三個要點：

（1）非流動資產、非流動負債，附注中披露。

（2）同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結算的法定權利；2.意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

（3）同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結算的法定權利；2.遞延所得稅資產及負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉

及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

（4）一般情況下，個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額

第五篇：中級會計實務知識點總結

中級會計實務知識點總結——所得稅

關于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經常有差異，然后需要納稅調整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調整的。這就是資產負債表債務法核算所得稅。所謂資產負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調整完永久性差異之后的會計利潤）

關于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產減值來說，稅法上不認為資產減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風啊！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么？關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產性質了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調節(jié)當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調整變動；第二部分是當期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(