第一篇：中級會計實務總結 第二章 存貨

中級會計實務總結

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個部分的內容：

1.庫存商品或產成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料

（二）存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內容：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 1.外購存貨

工業企業外購存貨的入賬價值包括：

（1）購買價款：發票中的金額；

（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用

b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購成本；入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產損溢科目核算，查明原因后再作相應處理。

（注意：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值；入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發出材料的實際成本或實耗成本；

（2）加工費用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規模納稅人發生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅：如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該記入存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。委托加工存貨要注意消費稅的處理

消費稅組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第7 號--非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號--債務重組》和《企業會計準則第20 號--企業合并》確定。

（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

三、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

**存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進行減值測試，并計提存貨跌價準備。可變現凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值，其他的長期性資產一般使用可收回金額，遵循資產減值準則。

四、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；

可變現凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。（3）資產負債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費（2）持有用于出售的材料等。

可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料。

為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 可變現凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（三）存貨跌價準備的核算

在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

1.存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

**計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

轉回存貨跌價準備的會計分錄： 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

結轉存貨跌價準備的會計分錄：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

在結轉時，需要按照比例計算。

第二篇：2018中級會計存貨習題

2018年中級會計職稱《中級會計實務》第二章 存貨

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。A、720 B、737 C、800 D、817

2、甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收入庫，將直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）。雙方均為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17％。則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。A、20 000 B、27 000 C、30 000 D、31 190

3、A企業接受一批原材料投資，該批原材料投資時點的市場公允價格為100萬元，雙方協議確定的價值為60萬元，A企業接受投資時原材料的入賬價值為（）萬元。

A、100 B、85 C、60 D、117

4、某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。該企業委托其他單位(增值稅一般納稅企業)加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾，適用的消費稅稅率為10％)，該批委托加工原材料收回后用于繼續生產非應稅消費品。委托方發出材料的成本為90萬元，支付的不含增值稅的加工費為36萬元，支付的增值稅為6.12萬元。該批原材料加工完成驗收入庫的成本為（）萬元。A、126 B、146.12 C、140 D、160.12

5、某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1200元，增值稅稅款為1 224 000元，運輸途中取得的運輸業增值稅專用發票上注明的運費為60 000元，增值稅額為6 600元，另發生裝卸費10 000元，途中保險費為18000元。原材料運到后驗收數量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。A、7 068 000 B、7 088 000 C、7 288 000 D、7 079 000 6、2011年12月31日，A公司庫存鋼板乙（均用于生產甲產品）的賬面價值（即成本）為370萬元，市價為360萬元，假設不發生其他銷售費用；鋼板乙生產的甲產品的市場銷售價格總額由475萬元下降為445萬元，但生產成本仍為655萬元，將鋼板乙加工成甲產品尚需投入其他材料285萬元，預計銷售費用及稅金為12.5萬元，則2011年末鋼板乙的可變現凈值為（）萬元。A、360

B、357.5

C、370

D、147.5

7、某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價；期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2010年末該公司庫存A產品的賬面成本為500萬元，其中有60％是訂有銷售合同，合同價格為350萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2011，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10％。至2011年年末，剩余A產品的預計銷售價格為150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A、60 B、42 C、40 D、20

8、下列各項中，不在資產負債表“存貨”項目中列示的是（）。

A、生產成本

B、委托代銷商品

C、為在建工程購入的工程物資

D、發出商品

9、下列各項中，增值稅一般納稅人企業不應計入收回委托加工物資成本的是（）。A、隨同加工費支付的增值稅

B、支付的加工費

C、往返運雜費

D、支付的收回后直接用于銷售的委托加工物資的消費稅

10、甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于生產非應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。A、144 B、144.68 C、160 D、160.68

11、下列各項中，不應計入存貨采購成本的是（）。A、小規模納稅人購入存貨時支付的增值稅

B、進口商品應支付的關稅

C、運輸途中合理損耗

D、采購人員差旅費

12、某增值稅一般納稅企業購進農產品一批，支付買價12000元，裝卸費1 000元，入庫前挑選整理費400元。按照稅法規定，該購進農產品可按買價的13％抵扣增值稅額。該批農產品的采購成本為（）元。A、12 000 B、12 200

C、13 000

D、11 840

13、某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2011年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A、－0.5

B、0.5

C、2

D、5

14、某投資者以一批甲材料為對價取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協議約定該批甲材料的價值為600萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅專用發票（進項稅額為102萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）萬元。A、600

B、702 C、200 D、302

二、多項選擇題

1、下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。A、一般納稅人購入存貨時允許抵扣的增值稅

B、進口商品應支付的關稅

C、收回后用于直接對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工消費品支付的消費稅

D、購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅

2、下列項目中，應計入企業商品采購成本的有（）。A、進口商品支付的關稅

B、小規模納稅人購進商品支付的增值稅

C、支付的包裝費

D、支付的印花稅

3、下列情形中，表明存貨的可變現凈值為零的情況有（）。A、已霉爛變質的存貨

B、已過期但是有轉讓價值的存貨

C、生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

D、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

4、下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A、因對外投資轉出存貨時應結轉已計提的相關存貨跌價準備

B、存貨采購過程中發生的損耗不計入采購成本 C、存貨跌價準備一經計提不得轉回

D、可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一

5、關于存貨的會計處理，下列表述中正確的有（）。A、存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

B、存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本，不影響存貨的入庫單價

C、債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

D、因同一控制下企業合并投出的存貨直接按賬面價值轉出

6、下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。

A、由受托方代收代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的商品負擔的消費稅

B、由受托方代收代繳的委托加工收回后繼續用于生產應稅消費品負擔的消費稅

C、小規模納稅企業購入材料支付的增值稅

D、一般納稅企業進口原材料繳納的增值稅

7、企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）。A、入庫前的挑選整理費

B、運輸途中的合理損耗

C、不能抵扣的增值稅進項稅額

D、運輸途中因自然災害發生的損失

8、下列各項業務中，可以引起期末存貨賬面價值發生增減變動的有（）。A、計提存貨跌價準備

B、轉回存貨跌價準備

C、存貨出售結轉成本的同時結轉之前計提的存貨跌價準備

D、存貨盤盈

9、下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有（）。A、委托代銷商品

B、發出商品

C、工程物資

D、在產品

10、下列關于存貨可變現凈值的說法中，正確的有（）。

A、材料生產的產品過時，導致其市場價格低于產品成本，可以表明存貨的可變現凈值低于成本

B、為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎

C、如果持有的存貨數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎

D、用于出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現凈值的計算基礎

三、判斷題

1、商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等，應當直接計入當期損益。（）

2、企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。（）

3、企業已發出的商品，均不屬于企業的存貨。（）

4、用于出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現凈值的計算基礎。（）

5、企業對存貨計提的跌價準備，在以后期間不能再轉回。（）

四、計算分析題

1、A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2011年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：

（1）甲產品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

（2）乙產品賬面余額為400萬元，其中有20％已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80％未簽訂合同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

（3）因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。

（4）丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產20件X產品，X產品每件加工成本為10萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準備。

（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。要求： 分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。（以萬元為單位）

參考答案

一、單項選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 收回后用于繼續加工應稅消費品的委托加工物資，消費稅應在“應交稅費——應交消費稅”中單獨核算，收回的委托加工物資的實際成本＝620＋100＝720（萬元）。

2、【正確答案】 C 【答案解析】（1）發出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業000

貸：原材料000（2）支付加工費用和稅金

消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10％）＝30 000（元）[注：組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）] 受托方代收代繳的消費稅稅額＝30 000×10％＝3 000（元）應交增值稅稅額＝7 000×17％＝1 190（元）

借：委托加工物資——乙企業000（7 000＋3 000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）190

貸：銀行存款190

3、【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入的原材料，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協議價，但是由于協議價是不公允的，所以應該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。

4、【正確答案】 C 【答案解析】 該批原材料加工完成驗收入庫的成本＝90＋36＋(90＋36)/(1－10％)×10％＝140(萬元)。【拓展】若該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品，支付的代扣代繳的消費稅14萬元可以抵扣，要單獨列示。該批原材料加工完成驗收入庫的成本＝90＋36=126（萬元）。

5、【正確答案】 C 【答案解析】 企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值＝1 200×6 000＋60 000＋10 000＋18 000＝7 288 000（元）。

6、【正確答案】 D 【答案解析】 為生產甲產品而持有的鋼板乙，其可變現凈值是該鋼板生產的甲產品的售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費，所以鋼板乙的可變現凈值＝445－12.5－285＝147.5（萬元）。

7、【正確答案】 B 【答案解析】 2010年：有合同部分的可變現凈值為350－35＝315（萬元），成本＝500×60％＝300（萬元），未發生減值；無合同部分的可變現凈值為210－30＝180（萬元），成本500－300＝200（萬元），發生減值20萬元。2011年剩余產品的可變現凈值為150－30＝120（萬元），成本200×90％＝180（萬元），減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備為60－（20－20×10％）＝42（萬元）。

8、【正確答案】 C 【答案解析】 本題考核存貨的概念與確認。工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產經營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產負債表中單獨列示，不屬于企業的存貨。

9、【正確答案】 A 【答案解析】 支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工物資實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣；支付的用于連續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

10、【正確答案】 C 【答案解析】 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于生產非應稅消費品，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4+16＝160（萬元）。

11、【正確答案】 D 【答案解析】 本題考核外購存貨成本的計量。選項D，應計入管理費用。

12、【正確答案】 D 【答案解析】 農產品的采購成本＝12 000×（1－13％）＋1 000＋400＝11 840（元）。

13、【正確答案】 B 【答案解析】（1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）；

（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

（4）2011年12月31日應補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）。

14、【正確答案】 A 【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料

600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102

貸：股本

200

資本公積——股本溢價

502 該材料的入賬價值為600萬元。

二、多項選擇題

1、【正確答案】 BC 【答案解析】 本題考核存貨成本的構成。一般納稅企業購入存貨時允許抵扣的增值稅計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額)；印花稅則應計入管理費用。

2、【正確答案】 ABC 【答案解析】 小規模納稅人支付的增值稅是不允許抵扣的，所以應計入采購成本中。印花稅應計入“管理費用”。

3、【正確答案】 ACD 【答案解析】 已過期且無轉讓價值的存貨的可變現凈值為零。

4、【正確答案】 AD 【答案解析】 選項B，存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本，非合理損耗不計入采購成本；選項C，當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，所以存貨跌價準備可以轉回。

5、【正確答案】 AD 【答案解析】 選項B，合理損耗計入采購成本，不影響存貨的入賬總成本，但因為入庫數量減少了，所以會影響入庫單價；選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉。

6、【正確答案】 AC 【答案解析】 選項A，由委托加工應稅消費品在收回后直接對外銷售的，消費稅應計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，用于抵扣企業本期應交的消費稅；選項C，小規模納稅人外購原材料進項稅額不允許抵扣，應計入外購原材料成本；選項D可以作為進項稅額抵扣。

7、【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業外支出，不計入存貨成本。

8、【正確答案】 ABCD

9、【正確答案】 ABD 【答案解析】 工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產經營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產負債表中單獨列示，不屬于企業的存貨。

10、【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現凈值的計算基礎，如果是為生產產品而持有的材料等，則才是以其生產的產品售價為基礎計算，所以此選項錯誤。

三、判斷題

1、【正確答案】 錯

【答案解析】 商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。

2、【正確答案】 對

3、【正確答案】 錯

【答案解析】 發出商品后，其與所有權有關的風險和報酬可能尚未轉移，這種情況下發出的商品仍然屬于企業的存貨。

4、【正確答案】 錯

【答案解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。

【答疑編號11304610,點擊提問】

5、【正確答案】 錯

【答案解析】 當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的范圍內轉回。

四、計算分析題

1、【正確答案】（1）甲產品

可變現凈值＝1 060－30＝1 030（萬元）

甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。

借：存貨跌價準備 40

貸：資產減值損失 40（2）乙產品

有合同部分的可變現凈值＝80－6＝74（萬元）有合同部分的成本＝400×20％＝80（萬元）應計提存貨跌價準備＝80－74＝6（萬元）借：資產減值損失 6

貸：存貨跌價準備 6 無合同部分的可變現凈值＝440×80％－24＝328（萬元）無合同部分的成本＝400×80％＝320（萬元）因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。（3）丙材料

可變現凈值＝220－25＝195（萬元）

材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。借：資產減值損失 55

貸：存貨跌價準備 55（4）丁材料

有合同的X產品可變現凈值＝40×（1－10％）×7＝252（萬元）有合同的X產品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（萬元）

有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。無合同的X產品可變現凈值＝35×（1－10％）×13＝409.5（萬元）無合同的X產品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（萬元）由于無合同X產品的可變現凈值低于成本，所以無合同的X產品耗用的丁材料應該按照可變現凈值計價。

無合同的X產品耗用的丁材料的可變現凈值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（萬元）無合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（萬元）

無合同部分的丁材料應計提的跌價準備＝292.5－279.5＝13（萬元）。借：資產減值損失 13

貸：存貨跌價準備 13 13

第三篇：會計職稱考試《中級會計實務》學習筆記分享：存貨的重點總結

會計職稱考試《中級會計實務》學習筆記分享：存貨的重點總結 學習了《中級會計實務》第二章存貨，總結如下：

A、存貨的期初計量：

一、外購的存貨包括購買價款（不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額）、相關稅費（消費稅、資源稅、關稅、不能抵扣的增值稅進項稅額）、運雜費（運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途倉儲費）、運輸途中的合理損耗（初始成本中不扣除，單位成本提高）、入庫前的挑選整理費及其他可歸屬于采購成本的費用。

備注：

1、什么情況下增值稅進項稅額不能抵扣？（從小規模納稅人采購）

2、采購過程中因意外災害發生的凈損失計入營業外支出科目。

3、運輸費有發票的情況下可以抵扣7%，93%計入成本。

4、分單料同到、單到料未到（在途物資）、料到單未到（暫估價月初沖回再按票面做）

二、委托加工的存貨包括發出材料的實際成本（委托加工物資）、加工費用、相關稅費及其他運雜費。

備注：

1、受托方代收代交消費稅在收回后連續加工應稅消費品的在加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，可以抵扣，計入應交稅費-應交消費稅借方；

2、受托方代收代交消費稅在收回后用于出售或者連續生產非應稅消費品的，出售時不再繳納消費稅，也不能抵扣，計入成本；

直接出售，（未來）不交稅，不抵扣，計成本；繼續生產，（未來）要交稅，可抵扣，記借方。

3、消費稅的計算：受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格*消費稅稅率；

受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率 組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

三、其他方式取得的存貨（自制的料工費、投資者投入的按合同或協議價，不公允除外、其他按相關準則）

總結：

常見的不計入存貨成本的情況有：

1、非正常損耗記入營業外支出、管理費用；

2、采購人員差旅費、入庫后的挑選整理費和保管費、驗收入庫后的倉儲費用記入管理費用；

3、允許抵扣的增值稅進項稅額記入應交稅費-應交消費稅（進項稅額）；

4、受托方代收代繳的收回后連續加工應稅消費品的消費稅記入應交稅費-應交消費稅的借方。

B、存貨的期未計量

一、資產負債表日，按成本與可變現凈值孰低計量

1、可變現凈值=估計售價-至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅費

備注：可變現凈值只有存貨才會涉及，其他的長期資產一般使用可收回金額。

2、估計售價的確認：有合同按合同價，無合同按市價，要單獨計算存貨（看題意），材料出售按材料價，材料加工后出售按產品價。

第四篇：中級會計實務要點總結1

CH17《會計政策、估計、差錯變更》

一、會計政策變更：確認、計量、報告采用的原則、方法變更；“利潤分配-未分配利潤”

1、會計計量屬性的變更屬于政策變更，但公允價值、可變現凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計變更

2、發出存貨計價-政策變更

3、未經批準變更，連續反復變更，視為“濫用會計政策”，采用“前期差錯更正”

4、不屬于政策變更：本質差別；初次發生或不重要事項

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調整法“累積影響數”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認影響數不切實可行的：最早期；完全不能追-未來

7、棄置費用：現值計入“預計負債”；影響“折舊”、“財務費用”

使用“未來適用法”處理會計政策變更：賬簿銷毀引起累計影響數無法確定

二、會計估計變更：結果不確定的交易事項；做出最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性

估計變更：因或有事項確認的預計負債根據最新證據調整；根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為確定

三、前期差錯更正：沒有運用或錯誤運用，造成前期報表“省略或錯報”

1、信息：編表時、批準報出時預期能取得的可靠信息

2、計算錯誤、應用政策錯誤、疏忽舞弊

3、對于不重要的前期差錯，可以采用“未來適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調整”（注意明細科目）、所得稅的調整。轉“利分”“盈公”

CH18《資產負債表日后事項》

一、概述：資產負債表日—財務報告批準報出日；有利、不利事項

1、批準報出日：董事會或類似機構批準，不是股東大會審議批準日，也不是審計報告日

2、不是全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關，或無關但對財務狀況有重大影響的事項

3、下期第1天

二、調整事項：

1、資產負債表日已存在、對報表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結案；（2）表明資產減值或需調整原已確認減值；（3）進一步確定日前收入成本“銷售退回”；（4）財務舞弊或差錯；（“對資產負債表日存在債務簽訂重組協議”是全新事項）

3、會計處理：“以前損益調整-本年利潤”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調整（明細）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結案：“以前損益調整-營業外支出；其他應付款”

（2）壞賬準備；（3）銷售退回

三、非調整事項：

1、資產負債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災害導致資產發生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時性差異：折舊、減值準備

（1）無形資產：內部研發形成的“不確認遞延所得稅”；會計不需要攤銷，稅法需要攤銷“遞延所得稅負債”

（2）交易性金融資產、可供出售金融資產：“確認”；

（3）長期股權投資，如果企業擬長期持有該投資，“不需確認遞延所得稅”

（4）預計負債：看稅法是否允許實際發生時扣除

（5）應付職工薪酬：超過部分不允許扣除；“不需確認遞延所得稅”

2、特殊項目

（1）罰款、滯納金、國債收入；“不需確認遞延所得稅”

（2）廣告費和業務宣傳費：15%,確認“遞延所得稅資產”

（3）虧損：可以結轉以后的未彌補虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產、非同一控制下企業免稅合并確定的資產、負債產生的暫時性差異

（5）企業為關聯方提供債務擔保的預計負債不能稅前扣除

3、計量：差額計提或轉回

（1）“所得稅費用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽/營業外收入”（企業合并產生的，相關遞延所得稅應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益金額）

（2）不確認遞延所得稅負債的情況：

①商譽的初始確認：非同一控制下免稅合并，不再進一步確認遞延所得稅（商譽、遞延所得稅資產/負債）

②差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，除企業合并和計入所有者權益情況外，其他情況不確認遞延所得稅

③與聯營、合營企業投資相關的暫時性差異，一般應確認，但能控制轉回且很可能不轉回的，不確認

（3）遞延所得稅資產：以很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

資產負債表日，應對遞延所得稅資產賬面價值復核，減記，恢復

（4）企業合并形成的暫時性差異，確認遞延所得稅，同時調整“商譽”；企業不能對遞延所得稅折現

4、所得稅費用：區分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費用”（注意看清題目）

5、合并財務報表因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

6、列示：注意三個要點：

（1）非流動資產、非流動負債，附注中披露。

（2）同時滿足以下條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業擁有以凈額結算的法定權利；2.意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

（3）同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

1.企業擁有以凈額結算的法定權利；2.遞延所得稅資產及負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉

及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

（4）一般情況下，個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額

第五篇：中級會計實務知識點總結

中級會計實務知識點總結——所得稅

關于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業里面的規矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經常有差異，然后需要納稅調整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調整的。這就是資產負債表債務法核算所得稅。所謂資產負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業會計利潤*所得稅率（會計利潤為調整完永久性差異之后的會計利潤）

關于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產減值來說，稅法上不認為資產減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風啊！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規定對分期收款銷售的情況，合同規定的收款日期為納稅義務發生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么？關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產性質了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調節當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發生額呢？發生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調整變動；第二部分是當期暫時性差異的發生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發生額，很多人喜歡用計稅基礎去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(