第一篇：中級會計實務知識點總結

中級會計實務知識點總結——所得稅

關于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業里面的規矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經常有差異，然后需要納稅調整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調整的。這就是資產負債表債務法核算所得稅。所謂資產負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業會計利潤*所得稅率（會計利潤為調整完永久性差異之后的會計利潤）

關于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產減值來說，稅法上不認為資產減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風啊！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規定對分期收款銷售的情況，合同規定的收款日期為納稅義務發生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么？關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產性質了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調節當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發生額呢？發生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調整變動；第二部分是當期暫時性差異的發生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發生額，很多人喜歡用計稅基礎去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(

第二篇：《中級會計實務》無形資產知識點總結（定稿）

第六章 無形資產知識點總結

（來源于中華會計網校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內容包括無形資產的取得、持有及處置的核算等問題。計算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產交換、債務重組、所得稅以及會計差錯更正等內容結合出現。

二、教材變化情況：

本章教材基本無變化

三、聽課心得：

跟隨網校名師高志謙老師一起學習了無形資產，還是那句話，喜歡高老師的授課風格，直白，通俗，生動，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識點不是很多，與固定資產有相似之處，做題時可以對比掌握。本章主要掌握如下內容：

1.無形資產在非貨幣性資產交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認；

2.土地使用權與地上建筑物的區分核算原則；

3.內部研發費用的會計處理；

4.無形資產攤銷的會計處理，尤其是結合無形資產減值的處理；

5.轉讓無形資產使用權及所有權的損益歸屬。

四、知識點精講

（一）無形資產的定義及特征

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。這里引申到一個特征即可辨認性，就是資產可以與企業分離。這里特別注意商譽它不是無形資產，它無法脫離企業單獨存在。

（二）無形資產的初始計量（重點掌握）

這里介紹了六種無形資產的購入方式，其成本以取得無形資產并使之達到預定用途發生的全部支出進行確認。其中，外購方式下取得的無形資產要注意分期購入具有融資性質的無形資產初始成本的確認，是以購買價款的現值為基礎確定其初始成本。還應注意的是土地使用權取得時的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產在會計上要分開核算，地皮作為無形資產，但是如果提地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的建筑物的成本，攤銷時也同理

（三）內部研究開發費用的確認和計量

總的原則是研究階段的支出，應當全部計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入當期損益（管理費用）。如果無法區分研究階段和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。這里用到的科目是研發支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產所匹配的可資本化的開發支出。這一點，高老師提別強調。內部開發無形資產的成本構成因素：開發過程中耗用的材料、人工、注冊費、可以資本化的借款費用等。

（四）無形資產的攤銷（重點掌握）

一個基本知識點：當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷。和固定資產的折舊方法整差一個月

使用壽命的確定：合同期、發定期、有效試用期中較短者

攤銷的計算：一般采用直線法，當減值發生后，將可收回價和攤余價值比較，如果發生減值。計提減值，按新的賬面價值作為新的張米娜價值往后攤銷，如果賬面價值恢復，不予確認，還是按照從前的價值進行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習，做好結合無形資產的減值掌握）

無形資產的處置：

①轉讓所有權

借：銀行存款

無形資產減值準備

營業外支出－－出售無形資產損失（出售發生損失時）

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費――應交營業稅

營業外收入——出售無形資產利得（出售實現收益時）

②轉讓無形資產

取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

發生相關支出時：（比如：攤銷無形資產價值）

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

【計算分析題】

A公司有關無形資產的業務如下：

(1)A公司2007年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生材料費650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2007年11月無形資產獲得成功，達到預定用途。

(2)對于該項無形資產，A公司無法可靠預計其為企業帶來未來經濟利益的期限。

(3)2007年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 250萬元。

(4)2008年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為560萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。A公司將該無形資產報廢。（假定A公司2011年已按照12個月進行了攤銷。）要求：

(1)編制A公司2007的有關會計分錄；

(2)編制A公司2008的有關會計分錄；

(3)編制A公司2009的有關會計分錄；

(4)編制A公司2011的有關會計分錄。

(分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費)

【答案解析】

(1)2007：

借：研發支出—費用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費用 400

貸：研發支出—費用化支出 400

借：無形資產 1 200

貸：研發支出—資本化支出 1 200

(2)2008：

2008年12月31日應計提的減值準備＝1 200－800＝400(萬元)借：資產減值損失 400

貸：無形資產減值準備 400

(3)2009：

2009的攤銷額＝800/5＝160(萬元)

2009年12月31日應計提無形資產減值準備＝(800－160)－560＝80(萬元)借：管理費用 160

貸：累計攤銷 160

借：資產減值損失 80

貸：無形資產減值準備 80

(4)2011：

借：管理費用 140

貸：累計攤銷 140(560/4)

借：累計攤銷 440(160＋140×2)

無形資產減值準備 480(400＋80)

營業外支出 280

貸：無形資產1 200

第三篇：《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產

《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產

定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上！

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

相比于交易性金融資產和持有至到期投資，可供出售金融資產既不像交易性金融資產隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業的話說就是持有意圖不明確的資產，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了。

正是由于這樣的特點，可供出售金融資產（債券）的核算綜合了交易性金融資產的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。

關于初始計量，這個不用說了，態度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認，可以資本化，那么交易費用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計算你這個前期投入能夠得到多少的愛情回報。

借：可供出售金融資產－成本

可供出售金融資產－利息調整（交易費用影響）

應收利息

貸：銀行存款

借：應收利息

貸：可供出售金融資產－利息調整

投資收益

關于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產就望風披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產核算怎么這么復雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融資產公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產－公允價值變動

資本公積－其他資本公積

關于減值問題需要注意一下：一般出現減值的情況不會考你債券的情況，因為債券最麻煩了，公允價值變動吧，攤余成本也在變化，所以計算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價值100，后來到了90，后來到了80，這個時候人家說公允價值要持續性下降了，那么應該確認減值＝100－80＝20，也就是說這個減值實際上在變動到90的時候已經出現了苗頭了，所以在做分錄的時候，把之前的公允價值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發生減值怎么處理的？不就是說日后期間發現債務人財務困難了，應收賬款發生減值了，那么調整報告的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發現原來是持續下降了，因為誰都沒有長千里眼，亡羊補牢嘛，之前說明你看錯了，那就改正吧，把之前錯當作一般公允價值下降轉出確認為減值，這個也就是個正名的過程，終于有了個名分了。

借：可供出售金融資產－公允價值變動

貸：資產減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

因為可供出售金融資產有債券和股票兩種情況，所以減值轉回上也存在兩種方法，對于債券來說，好辦，怎么計提的減值，怎么轉回；對于股票就不一樣了，轉回還要從權益轉回，原因大概是因為股票是權益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉回就從權益轉回吧，才不管你前面減值也走了資產減值損失。這個處理其實也對，為什么？因為債券向來給人以安全感，人家比較老實，市場價格比較穩定，這就好比一個人，老實巴交，人品比較好，人們對他的評價呢也差不了，總是說：他是個好人，因此準則上認為企業買了債券呢估計也就是混個打醬油的錢，操縱什么利潤，那轉回就當初走了損益，轉回還是走損益吧。對股票可就不一樣了，誰要說是能預測股票價格，那純屬胡說八道，我說您肯定不信，專家說你會信，為什么？因為專家背后都有機構啊什么的黑手在操縱，其實就是個雙簧表演，機構買什么，專家就說什么，結果是黑手導致股票價格高低，民眾一看還真是，跟風，高興、被套。股票這個東西比較不靠譜，所以一旦看見您買股票了，不用問啊，絕對是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準則就說了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對不起您走權益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個機構操縱股價，遙控自己的利潤。所以在減值轉回上會有這么一個差異，理解了資產特點當然您就掌握了為什么要區別對待了。

第四篇：《中級會計實務》第八章資產減值知識點總結

第八章 資產減值知識點總結

（來源于中華會計網校）

考情分析及教材變化情況：

本章在客觀題和主觀題中均可能涉及，通常會結合其他相關章節出題。本章教材內容變動不大，僅在“商譽減值的處理”一節增加了企業處置上分攤商譽的資產組中的一項經營的講解。聽課心得：

本章涉及內容比較多，且難度較大，本人根據高志謙老師的講授提煉了如下重難點，不可能面面俱到，大家只有多加練習才能體會到理論要點的博大精深。重點內容主要集中在前幾節，包括資產減值準則的適用范圍，資產減值的一般分錄，資產組減值的分攤。關于后面總部資產的認定和商譽減值的處理屬非重點內容，大概會基本操作就可以了。

知識點精講

一、資產減值的范圍

這里有七項資產使用于資產減值準則：①長期股權投資（對子公司、聯營企業和合營企業的投資）②成本模式后續計量的投資性房地產③固定資產④生產性生物資產⑤油氣資產（探明礦區權益、井及相關設施）6.無形資產7.商譽

這里高志謙老師特別提醒：這七項資產一旦提取了減值準備，處置前不得轉回；而存貨、應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產不屬于資產減值規范的內容，這四項資產提取減值準備后允許恢復。

二、資產減值跡象的判斷

注意：除商譽和使用壽命不確定的無形資產外，其他資產只有在出現可能發生減值跡象的情況下，才進行減值測試。由于這兩項資產的價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，為了避免資產價值高估，應至少于每年末進行減值測試。（這兩項資產要重點關注）

三、資產可收回金額的確定

企業應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

注意：①如果可收回金額低于其賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。②資產減值確認后，減值資產的折舊或者攤銷應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的賬面價值。

四、資產減值損失的確認和計量

（1）如果可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

（2）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，即對于固定資產和無形資產，一旦發生減值，要視同一項新的資產重新計提折舊或攤銷。

（3）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

五、資產組的認定及減值處理

注意：①資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組為依據。②資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。③資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

六、商譽減值的處理

商譽減值的處置原則與總部資產減值有相似之處，可以按照以下步驟處理：

①對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認減值損失。②再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較賬面價值與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。

第五篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

交易性金融資產

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產天生就不是持有期限長的資產，因為資產如其名，“交易性”三個字給這個資產打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產賣出，而市場瞬息萬變如小孩的臉，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現的資產，比如債券、股票什么的，企業持有這些資產不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業關注的就是你給我帶來了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統統都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現了企業此時此刻的實際資產，但是畢竟還沒有變現，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現在不征稅，讓你高興兩天，因為現在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產、可供出售金融資產等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內容

交易性金融資產開了公允價值計量資產的頭，當然在中級實務中投資性房地產更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產一章中四個類型金融資產是全書的一個根基，掌握了金融資產四個資產的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現在就應該有個思想準備，對教材中的內容進行一些初步的聯系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。