第一篇：金融資產(chǎn)教案

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1、熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類

2、掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算

3、掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計量及核算

4、掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算

5、掌握貸款及應(yīng)收款項的確認(rèn)、計量及核算

6、掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理

本章教學(xué)重點：

1、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算

2、持有至到期投資的確認(rèn)、計量及核算

3、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算

本章教學(xué)難點：

1、持有至到期投資的核算

2、金融資產(chǎn)減值的會計處理

第一節(jié)

金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

本章不涉及以下金融資產(chǎn)：

（1）貨幣資金

（2）長期股權(quán)投資

二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項；

（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

一．交易性金融資產(chǎn)

1.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類。

2.交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。

3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，并按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別進(jìn)行“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計量

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

B.如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：銀行存款

收到上列現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

三．交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

A.企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。B.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股時

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

C.收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 四．期末計量：公允價值的核算

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

B.交易性金融資產(chǎn)在最初取得時，是按公允價值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實際成本，但交易性金融資產(chǎn)的公允價值是不斷變化的，會計期末的公允價值則代表了交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)時可變現(xiàn)價值。

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性性金融的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 反之，則分錄相反。

五．交易性金融資產(chǎn)的處置

1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額（交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值

變動后的金額）的差額。

如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。2.賬務(wù)處理

處置時：

A.借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

B.公允價值凈損益的轉(zhuǎn)銷

借或貸：公允價值變動的損益

同時：投資收益（借是損失，貸是收益）

第三節(jié)

持有至到期投資

一．含義

1.定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有到期。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重為為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算持有至到期投資的攤余成本，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別對“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)付利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計量

1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（用明細(xì)科目成本和利息調(diào)整表示）

如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。2.賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資——成本（債券票面價值）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）三．持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

1.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入的方法稱為實際利率法，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面成本攤銷額的一種方法。2.賬務(wù)處理：

A.持有至到期投資如為分期付息，一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）

收到利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

B.持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）四．持有至到期投資減值

1.資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值，但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失。

2.進(jìn)行減值測試時：①單項金額重大：單獨(dú)進(jìn)行

包括發(fā)生減值或未發(fā)生減值（組合中進(jìn)行）

②非重大：單獨(dú)進(jìn)行或組合中進(jìn)行

3.發(fā)生減值，即按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本之間的差額確認(rèn)為持有至到期投資減值損失。4.賬務(wù)處理： A.發(fā)生減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 B.若其價值得到恢復(fù)，按恢復(fù)增加的金額：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 五．持有至到期投資的重分類

1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2.賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸：持有至到期金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（借或貸）

——應(yīng)計利息

資本公積——其他資本公積（借或貸）六．持有至到期投資的處置：

1.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中，投資的賬面價值是指賬面余額減除已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備后的差額。2.賬務(wù)處理：

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（貸或借）

——應(yīng)計利息

投資收益（借或貸）

第五節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)

一．含義

1.定義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金額資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.可供出售的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，并按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別對“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計量

1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

2.賬務(wù)處理：權(quán)益性（成本）和債權(quán)性（成本、利息調(diào)整）A.①權(quán)益性

借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

②債券性;借：持有至到期投資——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）

B.收到股利或利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 三．持有收益的確認(rèn)

1.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。2.可供出售權(quán)益工具：

A.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 B.收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利 3.可供出售的債券：

①．為分期付息，一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(借或貸)②．為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借或貸）四．期末計量

（一）公允價值變動：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。2.賬務(wù)處理：

A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值（或攤余成本）

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值（或攤余成本）

分錄相反

（二）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值

1.分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重設(shè)金融債產(chǎn)公允價值是否繼續(xù)下降。

2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出。3.賬務(wù)處理：

A.確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的。

可供出售金融資產(chǎn)為債券等債權(quán)性工具投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積 五．處置

1.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額，對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

其中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面越，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動后的金額。2.賬務(wù)處理：

① 借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（借或貸）

——公允價值變動（借或貸）

——應(yīng)計利息

投資收益

②借或貸：資本公積——其他資本公積

貸或借：投資收益

第二篇：《中級財務(wù)會計教案》第四章 金融資產(chǎn)

第四章 金融資產(chǎn)

基本要求：

1.掌握金融資產(chǎn)的分類 2.掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

3.掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法 4.掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算 5.掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 6.掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

1.金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。2.金融資產(chǎn)：是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

3.金融負(fù)債：是指企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。

4.權(quán)益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等。

二、金融資產(chǎn)的分類（這一問題很重要，要求背下來）(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1.交易性金融資產(chǎn)：

（1）主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；

（3）屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，不做過多要求。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風(fēng)險管理的要求：

（1）出于風(fēng)險管理的目的，在有關(guān)正式文件中載明，該項金融資產(chǎn)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）由于對金融資產(chǎn)計量時采用的計量基礎(chǔ)不同，會導(dǎo)致相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

學(xué)習(xí)中要注意：企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的目的。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取差價，就屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。后面講的一些可供出售的金融資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股票的問題，關(guān)鍵要看投資的目的。

當(dāng)確認(rèn)為屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能隨便更改。

（二）持有至到期投資：

1.含義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

2.特點：

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

比如購買的國債，準(zhǔn)備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購買的股票，到期日不確定，所以股權(quán)性投資權(quán)益工具投資不屬于這類。

如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說，即使是浮動利率，也要把它劃為持有至到期投資。

（2）有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。

③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（3）有能力持有至到期

指企業(yè)有財務(wù)上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資；不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務(wù)。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應(yīng)該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產(chǎn)中，而且在未來兩年內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。

（三）貸款和應(yīng)收款項：

（四）可供出售金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

第1類是獨(dú)立的，后面三類有很多共性的地方，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點風(fēng)險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。如果不明確金融資產(chǎn)屬于哪一類，就無法進(jìn)行核算。比如，屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，屬于后三類的交易費(fèi)用計入投資成本。

第1類和其他三類不能相互轉(zhuǎn)換；第2類和第4類一般也不允許轉(zhuǎn)換，投資時就應(yīng)確定是哪類金融資產(chǎn)，如果要轉(zhuǎn)換，要符合苛刻的條件，并且有嚴(yán)格的懲戒措施。

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

注意：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

1.賬戶設(shè)置：

（1）交易性金融資產(chǎn)：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。（2）公允價值變動損益： 2.賬務(wù)處理：

（1）初始入賬價值包括買價，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。

（2）買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

3.會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始入賬金額）

投資收益（手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的款項）4.舉例說明：

例1.A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準(zhǔn)。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。

則投資成本為（5.1-0.1）×100=500（萬元），入賬價值為500萬元（不是510萬元）。如果購買時又花費(fèi)了2萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這2萬元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計入投資收益借方。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 投資收益 2 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 512 例2.A公司購買B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領(lǐng)取的利息。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

應(yīng)收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則還應(yīng)借：“投資收益”2萬元。收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益： 例3.如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該予以確認(rèn)。例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損益3元/股。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

1.出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200 2.思考：此項金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬元？ 答：不是。

因為在06年12月31日時已經(jīng)確認(rèn)了一筆公允價值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200 07年3月將該股票出售時，應(yīng)該把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應(yīng)該是200-20=180（萬元）

注：公允價值變動損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：公允價值變動損益 200

貸：本年利潤 200 07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價值變動損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 200

貸：公允價值變動損益 200 本節(jié)總結(jié)：

1.首先要知道哪些屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；和其他三類不得轉(zhuǎn)換；

2.取得時要用公允價值入賬，確定其成本，交易費(fèi)用不計入成本，計入投資收益借方；支付的價款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價值變動，就要確認(rèn)公允價值變動損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價值變動二級科目中反映；

4.出售交易性金融資產(chǎn)時，出售價格與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。

第三節(jié) 持有至到期投資

學(xué)習(xí)中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點，和前面講的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系。重點講述會計核算的問題。

一、持有至到期投資的初始計量

1.賬戶設(shè)置：設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：

（1）成本：反映債券面值；

（2）應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；（3）利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷。2.賬務(wù)處理：

（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；

（2）支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

3.會計分錄：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠出差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

1.計算應(yīng)收利息

分期付息、一次還本，計入“應(yīng)收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應(yīng)計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數(shù)額都是：面值×票面利率 2.計算本期投資收益：重點問題 本期投資收益=攤余成本×實際利率 3.利息調(diào)整：應(yīng)收利息（應(yīng)計利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。

※ 在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。（1）實際利率：插值法計算實際利率。（2）攤余成本：

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。4.注意：最后一年賬務(wù)處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=應(yīng)計利息 第二步：攤余成本×實際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變： 第一步：票面利率×面值=應(yīng)計利息

第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計算投資收益

※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問題。

5.小結(jié)：

（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點；

（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。

（3）持有至到期投資核算設(shè)置的科目有“成本”、“應(yīng)計利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應(yīng)計利息反映面值×票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整，這是一個重點。

三、持有至到期投資的處置與重分類

（一）處置：

1.處置時，將所取得的價款與該投資的賬面價值之間的差額計入“投資收益” 2.會計分錄

借：銀行存款（實際收到價款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價值）——利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益

（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

1.把持有至到期投資賬面價值：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。

2.舉例說明：

例8．持有至到期投資成本100,應(yīng)計利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價值為100+10-5=105。可供出售金融資產(chǎn)公允價值為102，則：

借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3

貸：持有至到期投資—成本 100 —應(yīng)計利息 10

第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項概述

1.含義：貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.前面所講交易性金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應(yīng)收款項要區(qū)分清楚：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；

（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該屬于第四類。

貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)收款項主要是指一般企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項。

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款，設(shè)置“貸款”賬戶進(jìn)行會計處理，這個問題不做重點內(nèi)容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企業(yè)應(yīng)收款項的問題，包括應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，重點要注意應(yīng)收款項的轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的問題。

（一）應(yīng)收賬款

1.企業(yè)銷售商品，款項未收到： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.款項收不回，對方用房地產(chǎn)、汽車等抵債，屬于債務(wù)重組問題，在后面第十一章 債務(wù)重組講解。

3.商業(yè)折扣——促銷，按折扣后實際金額入賬。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時既已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。

4.現(xiàn)金折扣——鼓勵早日還款，總價法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時，按總價入賬。借： 應(yīng)收賬款（總價）

貸： 主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

（2）10日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價×2%）貸： 應(yīng)收賬款（總價）

（3）11-20日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣=總價×1%）貸： 應(yīng)收賬款（總價）

（4）21-30日內(nèi)收到還款 借： 銀行存款（總價）貸： 應(yīng)收賬款（總價）

（二）應(yīng)收票據(jù)

1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.票據(jù)到期，收到款項（無息票據(jù)）：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時： 借：銀行存款（面值+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息）

財務(wù)費(fèi)用

（注：面值+已經(jīng)計算的利息：例如，06年5月收到應(yīng)收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號票據(jù)到期時收到款項，貸方應(yīng)收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票據(jù)到期，沒有收到款項，應(yīng)把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。4.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

（1）如果附有追索權(quán)，實際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權(quán)，貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計算的利息）5.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 借：材料采購/原材料/庫存商品（成本）

銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

比如，企業(yè)有一張應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)讓獲得一批材料，則： 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

（三）預(yù)付賬款（與其他貨幣資金類似）

1.預(yù)付 借： 預(yù)付賬款 貸： 2.采購 借： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸： 3.多退 借： 銀行存款 貸： 4.少補(bǔ) 借： 預(yù)付賬款 貸： 銀行存款 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 銀行存款

（四）其他應(yīng)收款（前面第二章備用金中講過）

第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

1.含義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被企業(yè)管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應(yīng)收款項。

2.賬戶設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整和公允價值變動。

3.賬務(wù)處理： 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，投資成本的確定：(1)股票：買價+相關(guān)稅費(fèi)；

注意第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計入成本。

(2)債券：成本反映面值。4.會計分錄：（1）股票

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（買價+相關(guān)稅費(fèi)）貸： 銀行存款

（2）債券

借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款

二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

1.股票 借： 應(yīng)收股利 貸： 2.債券：

要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量

1.期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價值進(jìn)行計價。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的： 借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉(zhuǎn)出去。投資收益

四、可供出售金融資產(chǎn)的處置

出售時，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。借： 銀行存款

投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產(chǎn)——成本

公允價值變動（也可能在借方）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

※總結(jié)：四類金融資產(chǎn)的不同點和相同點：

四類金融資產(chǎn)在進(jìn)行劃分時，一定要注意持有的意圖。

1.初始計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量時，其入賬價值包括買價，但交易費(fèi)用不包括。其他三類初始計量，入賬價值既包括買價，也包括交易費(fèi)用。

2.后續(xù)計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)），在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值進(jìn)行計量。其公允價值與原來賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；

但第二類和第三類，即持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，其后續(xù)計量則按照攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+應(yīng)計利息-收到的利息和本金。

第四類可供出售金融資產(chǎn)是要以公允價值進(jìn)行計量，但這里以公允價值計量和第一類不同：第一類公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），而第四類公允價值變動計入所有者權(quán)益資本公積。

3.第一類和第四類在處置時都要把原來計入公允價值變動損益或資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)到投資收益中，這是相同的地方。

這四大類金融資產(chǎn)容易混淆，在學(xué)習(xí)時要互相比較這進(jìn)行學(xué)習(xí)，注意總結(jié)哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。

貸： 投資收益

第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

學(xué)習(xí)中要明確這里講的資產(chǎn)減值問題與第九章講的資產(chǎn)減值問題并不相同，第九章規(guī)范的資產(chǎn)減值不包括金融資產(chǎn)的減值。

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

1.企業(yè)在對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)時，僅對金融資產(chǎn)中的三類，即第二類持有至到期投資、第三類貸款和應(yīng)收款項、第四類可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項資產(chǎn)減值損失，并計提減值準(zhǔn)備。

第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)沒有減值測試問題。因為這類金融資產(chǎn)本來就是以公允價值進(jìn)行計量的，期末公允價值上升，確認(rèn)公允價值變動損益，增加這項金融資產(chǎn)；如果公允價值下降，確認(rèn)公允價值變動損失，減少金融資產(chǎn)的賬面價值。

問題：第四類可供出售的金融資產(chǎn)也是以公允價值進(jìn)行計量，為什么會有減值測試的問題？

原因：第四類金融資產(chǎn)在測試時要考慮是否有小的價值變動，如果有小的價值變動，仍然以公允價值變動進(jìn)行反映。如果有大的發(fā)生減值情況下，就要計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

2.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 具體見教材P119，知道即可。

3.企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）是否發(fā)生減值必須是現(xiàn)在存在的損失事項，而不是預(yù)期未來可能發(fā)生的損失事項。（2）在確定是否減值時，要考慮綜合的因素來判斷，而不是單獨(dú)的事項。

（3）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降雖然是減值的重要原因，但信用等級下降不一定就要確認(rèn)減值，仍然要進(jìn)行綜合的判斷。信用等級下降不是減值的唯一的原因。

（4）對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本也并不能說明已經(jīng)減值，還要看公允價值下降的嚴(yán)重程度和持續(xù)時間，如果下降幅度超過20%，則稱其為減值。

比如購買的股票，購買時10元/股，現(xiàn)在下降到9.8元/股，則不能稱為減值；如果已經(jīng)跌到6元/股，通常就作為減值。

當(dāng)然，還要考慮下降是持續(xù)的還是暫時性的，如果只是大盤調(diào)整，只是暫時性的變動，不能稱作減值；如果持續(xù)6個月以上，就稱其為減值。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

(一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項 1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，如果其攤余成本低于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將兩者的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

※ 必須要會計算貸款的損失：應(yīng)當(dāng)按照損失發(fā)生時賬面價值（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的差額作為資產(chǎn)減值的損失，計入當(dāng)期損益。

賬務(wù)處理不要求掌握，但損失必須會計算。

對于應(yīng)收賬款，如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流量差額比較小，則不需折現(xiàn)，而用未來現(xiàn)金流量與其攤余成本進(jìn)行比較，兩者之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。這和以前的壞賬準(zhǔn)備道理相同。

2.如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，需要單獨(dú)測試。

如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

比如，A企業(yè)向B企業(yè)投資，購買B企業(yè)債券，準(zhǔn)備持有至到期。但由于B企業(yè)信用等級下降等多方面原因，A企業(yè)對所持有的B企業(yè)債券計提了減值準(zhǔn)備，記入了資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—公允價值變動

過了一段時間后，B企業(yè)信用等級又上升，即原來確認(rèn)減值的因素已經(jīng)消除，A企業(yè)應(yīng)該把原來計入減值準(zhǔn)備計算減值損失的數(shù)額轉(zhuǎn)回，貸資產(chǎn)減值損失。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，要注意順序，應(yīng)先看外幣減值的數(shù)額，然后根據(jù)外幣減值數(shù)額乘以適用匯率計算記賬本位幣的減值數(shù)額，確認(rèn)損失。

5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。也就是說，計算利息收入時，不能按照原來的利率，而應(yīng)該按照折現(xiàn)率來計算。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值（本節(jié)重點、難點）

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

假如某企業(yè)以10元/股購買的股票，現(xiàn)在下跌到9元/股，屬于暫時性下跌，則下跌的1元/股計入資本公積： 借：資本公積 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 假如企業(yè)繼續(xù)持有該股票，過一段時間比如半年后，如果該股票持續(xù)下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日時，已經(jīng)下跌到6元/股。這時，雖然還沒有把可供出售金融資產(chǎn)出售終止確認(rèn)，但仍要把原來確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益：

借：資產(chǎn)減值損失 4（10-6）

貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3 2.減值的轉(zhuǎn)回

（1）可供出售債務(wù)工具

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。這個規(guī)定僅限于債務(wù)工具。

比如購買的債券，原來減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

如果現(xiàn)在該債券公允價值又回升，就應(yīng)該把原來計入的減值損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期損益。（2）可供出售權(quán)益工具

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

比如后面講的長期股權(quán)投資，A企業(yè)向B 企業(yè)投資，占B 企業(yè)有表決權(quán)資本的10%，對B 企業(yè)的投資既沒有共同控制，也沒有重大影響，沒有報價，公允價值也不能可靠的加以計量。則A企業(yè)向B 企業(yè)投資如果發(fā)生減值，計提了減值準(zhǔn)備，以后又回升時，不得轉(zhuǎn)回。

但如果A企業(yè)購買的是B 企業(yè)的股票，該股票在活躍市場上有報價且其公允價值能夠可靠計量。則A企業(yè)計提了減值準(zhǔn)備，以后情況好轉(zhuǎn)，減值允許轉(zhuǎn)回，但不能通過損益而應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。

這個問題比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時要給予特別注意。本章總結(jié)：

本章共講述四種金融資產(chǎn)： 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（1）這種金融資產(chǎn)要注意每期期末都要以公允價值進(jìn)行計量，公允價值變動金融資產(chǎn)也隨之變動，公允價值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降時相反。每期期末都要以公允價值進(jìn)行測試。

（2）處置時要確認(rèn)投資收益，要注意把原來公允價值變動損益要轉(zhuǎn)到投資收益中。（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬價值不含交易費(fèi)用，期末用公允價值進(jìn)行計量，公允價值變動數(shù)額計入當(dāng)期損益，處置時再把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中。

2.持有至到期投資

（1）第二類、第三類、第四類金融資產(chǎn)都要注意其交易費(fèi)用計入初始入賬價值中，這是這三類相同的地方。

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資計算利息收益時，要用攤余成本×實際利率計算，應(yīng)收的利息用面值×票面利率來計算，兩者的差額即為利息調(diào)整。

（3）期末要用攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，以確定其是否減值。如果減值，計入資產(chǎn)減值損失。

3.貸款和應(yīng)收款項

貸款，主要是金融企業(yè)的問題，一般企業(yè)涉及的較少。

應(yīng)收款項要注意轉(zhuǎn)讓的問題，要分清與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果沒有轉(zhuǎn)移，則相當(dāng)于抵押貸款；如果轉(zhuǎn)移了，就應(yīng)該把應(yīng)收款項轉(zhuǎn)出。

4.可供出售金融資產(chǎn)

可分為形成債權(quán)的金融資產(chǎn)和形成權(quán)益的金融資產(chǎn)，即債券和股票。（1）入賬價值和前面第二類、第三類一樣，都包括交易費(fèi)用。（2）期末形成債權(quán)的要計算利息，和持有至到期投資相同。

（3）如果是權(quán)益工具投資，和第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，期末看其公允價值變動。如果公允價值有小幅變化，作為公允價值變動，計入資本公積（借方或貸方）；如果發(fā)生減值，要確認(rèn)減值損失，并把原來計入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

※ 要注意的問題： 1.四類金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理。

2.期末資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：是按攤余成本計價還是按公允價值計價，第一類和第四類都按公允價值計價，第二類和第三類按攤余成本計價。

但第一類和第四類還有不同，第一類以公允價值計量且其變動要計入當(dāng)期損益，第四類可供出售金融資產(chǎn)雖然也按公允價值計價，但其變動要計入資本公積。

3.金融資產(chǎn)減值的處理。

4.在四類金融資產(chǎn)中，第一類、第二類、第四類都非常重要，學(xué)習(xí)時要特別注意。考試中非常有可能考大的計算題，甚至是綜合題中的一部分。

第三篇：金融資產(chǎn)涵義論文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 新會計準(zhǔn)則　確認(rèn)

摘 要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會計要素的確認(rèn)和計量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會計賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點看法。引言

2006年2月，財政部發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準(zhǔn)則和會計指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務(wù)報告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。論文網(wǎng)在線 www.tmdps.cn

SNA中的金融資產(chǎn)；實際是按國民經(jīng)濟(jì)各個部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計對象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中則根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對長短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取；

根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時，應(yīng)將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項投資持有至到期，此時應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3 貸款和應(yīng)收款項，貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當(dāng)期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。論文網(wǎng)在線 www.tmdps.cn

根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對金融資產(chǎn)的分析及長期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時即能確定將長期持有。筆者認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報價、公允價值能可靠計量的長期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個較清晰的認(rèn)識。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會計準(zhǔn)則和相關(guān)指南對金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對比較抽象，與會計信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)： 張繼寶．金融資產(chǎn)．http://news.hexun.com/detail.aspx?id=426826，2003；7 中華人民共和國財政部．《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200

第四篇：金融資產(chǎn)會計分錄總結(jié)

金融資產(chǎn)會計分錄總結(jié)

一 交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益

2.公允價值下降

借: 公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益

貸: 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（可以得到公允價值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實際利息的收入）-應(yīng)計利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益

第五篇：四川金融資產(chǎn)交易所

四川金融資產(chǎn)交易所有限公司（以下簡稱“川金所”）于2011年9月經(jīng)四川省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立，注冊資本1億元人民幣。是全國首批通過國務(wù)院清理整頓各類交易場所部際聯(lián)席會議驗收備案，集金融資產(chǎn)交易平臺、投融資綜合服務(wù)平臺、不良資產(chǎn)受托處置平臺三大功能于一身的專業(yè)化綜合性金融服務(wù)機(jī)構(gòu)。

作為四川省加強(qiáng)西部金融中心建設(shè)、打造西部金融要素市場的重要組成部分,川金所始終嚴(yán)格按照“一行兩會”、省市地方金融監(jiān)管局等監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的要求，以自身高效、專業(yè)的服務(wù)水平和成熟、完善的風(fēng)控體系，獲得了客戶的廣泛認(rèn)可。

我們的三大平臺功能

一、金融資產(chǎn)交易平臺

1.為銀行、保險、證券、信托等金融機(jī)構(gòu)提供金融資產(chǎn)交易服務(wù)等綜合服務(wù)；

2.為本地商業(yè)保理、融資租賃、典當(dāng)、擔(dān)保、小貸（互聯(lián)網(wǎng)小貸除外）等地方金融組織提供資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等綜合服務(wù) ；

3.立足地方實際，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為地方金融監(jiān)管領(lǐng)域的優(yōu)質(zhì)企業(yè)客戶有針對性的開展金融資產(chǎn)交易綜合服務(wù)。

二、投融資綜合服務(wù)平臺

川金所通過聚合政府有關(guān)部門、各類金融和準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等資金，建立集項目推廣發(fā)布、投融資顧問咨詢、業(yè)務(wù)模式設(shè)計、重組并購顧問、不良資產(chǎn)處置及流轉(zhuǎn)服務(wù)、資金項目對接交易及后續(xù)跟蹤管理等多項服務(wù)功能于一體的投融資綜合服務(wù)平臺，為地方中小微企業(yè)發(fā)展提供多種融資支持。

三、不良資產(chǎn)受托處置平臺

川金所積極參與地方不良資產(chǎn)的受托處置。不良資產(chǎn)處置團(tuán)隊專業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)驗豐富，與多家金融機(jī)構(gòu)建立了長期合作關(guān)系，合作模式靈活多樣、處置渠道多元化，受到業(yè)界內(nèi)外廣泛好評。川金所致力于為四川省內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)提供不良資產(chǎn)的信息展示、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)及重組并購顧問服務(wù)。