第一篇：CPA會計金融資產復習總結

《會計》 總結一C2 金融資產

一．考情分析

本章近三年考試的主要題型，主要以客觀題為主，考核點是金融資產的初始計量、期末計量等核算問題；持有至到期投資成本的確定、利息調整的確定和攤銷、處置金融資產核算問題。計算及會計處理題和綜合題中，往往與有關考點結合涉及的跨章節內容。

二．金融資產分類

分為四類；第一類不能與后三類相互重分類，后三類不得隨意相互重分類，第二類與第四類一定條件下可相互重分類。

三．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第一類）

第一．內容概述

1.包括兩類（交、指定為），均通過“交易性金融資產”科目核算。

2.劃分為“交”的條件（3個，滿足其一即可）：

a.持有目的上為近期出售或回購 b.近期采用短期獲利方式管理

c.屬于非套期工具的衍生金融工具（投機工具）

3.指定條件（2個，滿足其一）：

a.該指定可消除或減少會計上不一致情況

b.已有書面文件正式載明以公允價值為基礎計量、評價、報告

第二．會計處理

1.初始計量：按公允價值計量記入二級科目“成本”；交易費用計入“投資收益”；價款中包含應收股利或利息單獨確認為應收

2.后續計量：持有期間取得現金股利或利息確認投資收益；資產負債表日公允價值變動計入當期損益

3.處置日：一方面公允價值與賬面價值差額確認投資收益；另一方面結轉已確認公允價值變動損益

四．持有至到期投資（到期債券,第二類）

第一．定義與判定

期的非衍生金融資產。

1.意圖判定（不具意圖的情況，3項）

（1）持有期限不確定；

（2）非“無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項”引起情

況變化時將出售

（3）發行方可以低于攤余成本金額清償（不同于“贖回”）或投資方有權要求

發行方贖回（注：發行方可贖回不影響持有至到期意圖）

2.能力判定：（1）有足夠財務資源持續支持；（2）無外部影響（如法律法規等）

第二．會計處理

1.初始計量：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；價款中包含應收利息單獨確認為應收（涉及科目：按面值計入二級科目“成本”，考慮支付價款（即

公允價值）及交易費用確認的入賬金額與面值間差額計入二級科目“利息調整”）

2.后續計量：采用實際利率法按攤余成本進行后續計量

（1）持有期間利息區分“分期付息”與“一次還本付息”

（2）分期付息時，分期確認票面利息進“應收利息”，“投資收益”金額對應實際利息，差額進“利息調整”

（3）一次還本付息時，確認各期利息進“持有至到期投資—應計利息”，??

3.處置

（1）將尚未到期持有至到期投資出售或重分類為可供出售金融資產，視其金額若較大（≥10%），應立即將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整會計年度不得轉回（包括此后新購入債券不得劃分為持有至到期投資）

（2）重分類為可供出售金融資產時，其賬面價值與公允價值差額計入“資本公積—其他資本公積”；出售會計處理時差額計“投資收益

五．貸款及應收款項（第三類，次要）

第一．定義：指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

第二．會計處理

1.初始計量：按發放貸款本金及交易費用之和作為初始確認金額，分別計入二級科目“本金”和“利息調整”。

2.后續計量：采用實際利率法按攤余成本計量。

（1）利息處理：確認利息時，合同利息計入“應收利息”，實際利息計入“利息收入”（比照“投資收益”），差額計入“利息調整”

（2）提取減值準備：持有期間發生資產減值，貸“貸款損失準備”；同時將“貸款—本金”轉入“貸款—已減值”；此后收到利息時，借“存放中央銀行款項或吸收存款“，貸記成本；確認“利息收入”時先沖減損失準備

六．可供出售金融自產（第四類）

第一．定義：指指定為第四類金融資產或除前三類以外的金融資產。（2個角度）第二．會計處理：

1.初始計量：同第一類以公允價值計量，但交易費用一并計入初始入帳金額（如為債券，記“利息調整“）

2.后續計量：（以債券為例）持有期間利息區分票面利息、實際利息處理，差額記“利息調整”；公允價值變動處理類似第一類，但不計入當期損益，記“資本公積—其他資本公積”

3.處置：類似第一類，相應是結轉計入資本公積的公允價值變動金額。

七．金融資產減值（除第一類以外的其他三類金融資產）

第一．減值判斷條件（2項）

1.債務人處于各種財務困難狀況

2.對于權益性投資的公允價值發生嚴重（≥20%）或非暫時性下跌

（加注：債務人或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明金融資產發生減值；對可供出售權益工具投資其公允價值低于其成本本身也不足以說明其發生減值。需結合條件進一步判斷）

第二．減值損失處理

1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值處理（以攤余成本后續計量）

（1）采用實際利率折現與攤余成本比較確定減值金額

（2）單項或組合減值測試（p46）

（3）已計提減值準備相關資產價值恢復，應轉回相應減值準備，但轉回后資產賬面價值不得超過假定未減值時轉回日的攤余成本）

（4）確認減值損失后相關利息收入要繼續確認；利息收入仍采用實際利率計算

2.可供出售金融資產減值處理

（1）判斷可供出售金融資產減值要抓住“公允價值下跌≥20%或非暫時”，區分公允價值變動應計入資本公積還是作為發生減值處理）

（2）判斷發生減值后，首先將原計入所有者權益的公允價值變動累計損失全部轉入當期損益（“資產減值損失“），再對現時發生的公允價值變動引起減值確認”資產減值損失”

（3）已減值可供出售金融資產價值恢復時，要區分債務工具與權益工具分別處理：

a.對債務工具價值恢復，作相反分錄將原確認減值損失轉入當期損益

b.對權益工具價值恢復，不得通過損益轉回，計入所有者權益（即不得轉回減值準備，按正常公允價值變動處理）

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第二篇：CPA會計固定資產復習總結

《會計》 總結三C5 固定資產

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計算及賬務處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節內容。其客觀性題目考點是固定資產增加、減少和折舊計算，固定資產處置以及有關計算固定資產減值準備。計算及會計處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產的交易、債務重組中以固定資產抵債、資產減值、合并會計報表有關固定資產的抵銷等。

一．確認和初始計量

第一．確認須滿足固定資產特征及資產確認條件，特征（3個）：

為生產、勞務、出租或經營管理而持有；超過一個會計；有形資產 第二．初始計量（分別取得方式處理）

總體原則：按照成本計量；成本包括為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生一切合理、必要支出

1.外購（注意購置后是否需要安裝）

（1）外購成本包括價款、相關稅費、必要運輸費、裝卸費及安裝費用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進項稅額抵扣，小規模納稅人不抵扣）

（2）購買價款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價款現值為基礎確定（按現值確認成本與“長期應付款”間差額借記“未確認融資費用”，分期轉入成本或財務費用）

2.自行建造

（1）自營建造（3個問題，第一個重要）

a.工程物資盤盈或盤虧（報廢、毀損）處理：

①達預定可使用狀態前沖減或增加在建工程②此后一律計入營業外收支 b.單位或單項工程報廢毀損處理：

①達狀態前凈損失一律計入營業外支出

②達狀態后，屬于籌建期間的計入管理費用，否則計入營業外支出；但由于非常原因（自然災害等）所致損失，一律計入營業外收支

c.①達狀態前聯合負荷試車凈支出計入在建工程；②形成產品其成本計入在建工程，產品銷售或轉庫存時按實際或估計售價沖減在建工程

（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出和待攤支出組成 b.待攤支出是出包建造核算中特點

某工程應分配待攤支出＝該工程前三項支出加和×待攤支出分配率

3.其他方式取得

注意盤盈取得固定資產要先通過“以前損益調整”處理

（盤虧通過“待處理財產損益”處理）

4.兩個特殊問題

（1）預計棄置費用處理（07新準則亮點）

按棄置費用現值確認預計負債并計入資產成本；期末按預計負債攤余成本以實際利率法貸記預計負債，同時計入成本或財務費用

（2）提取安全生產費用專項準備（了解）

①提取時借“利潤分配—提取專項儲備”，貸“盈余公積—專項儲備”

②使用時根據用途，借“固定資產”或“管理費用”，貸“銀行存款”

③同時，借“盈余公積—專項儲備”，貸“利潤分配—未分配利潤”，且結轉金額以已提儲備金額為限

二．后續計量

第一．固定資產折舊

1.折舊范圍

（1）空間范圍

只有3類固定資產不提折舊：①已提足折舊仍繼續使用 ②單獨入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產應比照自有固產計提折舊）

（2）時間范圍

a.一般規定：當月增加下月開始計提，當月減少下月停止計提

b.特殊情況：

①購建固定資產達預定狀態但未辦理竣工決算應先按估價入賬并計提折舊，取得決算值后調整入賬價值重新計算折舊，已提折舊不追溯處理（會計估計更正）②固定資產季節性停用、大修理、改擴建等，凡未轉入“在建工程”一般仍計提折舊（除定期大修理），若轉入停止計提折舊

（3）折舊方法：

注意年數總和法中若從某中間開始折舊，注意折舊的分段處理 第二．發生后續支出

1.資本化支出

（1）相關支出是否資本化依據資產確認條件判斷

（2）后續支出涉及替換原固定資產組成部分且符合資本化條件則應計入在建工程成本，同時扣除被替換部分賬面價值（剔除所含折舊）（重點）

（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產”科目下單設“固定資產裝修”明細核算；裝修應與原固產分開單獨計提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限

2.費用化支出

與固產有關修理費用不符合資產確認條件應予費用化計入管理費用或銷售費用（加注：生產車間發生固產費用化修理費用也計入“管理費用”）

三．固產處置

第一．固產終止確認條件（2個，了解）

①處于處置狀態 ②預期通過使用或處置不能產生經濟利益

第二．持有待售（07新準則亮點）

1.持有待售確認條件（同時滿足，3個）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷轉讓協議（3）該轉讓一年內完成2.會計處理

（1）按公允價值減去預計處置費用后金額調整預計凈殘值（不得超過賬面價值），若調整后預計凈殘值低于賬面價值確認“資產減值損失”

（2）劃分為持有待售后不計提折舊（3）報表中應予披露

3.確認條件變動時重新劃分

不再滿足確認條件時應停止劃分為持有待售，按“假設未劃分為持有待售其賬面原價考慮折舊、減值等調整后金額”與“可回收金額”孰低計量

《會計》 總結四C6 無形資產

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無形資產的初始計量、后續計量及處置無形資產的核算等問題。計算及會計處理題和綜合題中，非貨幣性資產交換中涉及無形資產的交易、債務重組中涉及以無形資產抵債、會計差錯的更正涉及無形資產的核算，合并報表中也可能涉及無形資產的抵銷問題。

一． 確認與初始計量

第一．無形資產確認

1.特征（4個）：①由企業擁有或控制 ②沒有實物形態 ③可辨認 ④非貨幣性

2.典型非無形資產列舉：商譽、內部產生品牌、客戶關系或HR

第二．初始計量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的各種支出（2類不包括：①為引入新產品發生廣告宣傳等間接費用 ②達預定用途后發生）

1.土地使用權的處理（根據不同用途不同處理，4種）

（1）一般作“無形資產”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產”

（3）外購建筑若可分配確定土地價款單獨確認無形資產；否則作“固定資產“

（4）房地產開發企業取得土地使用權用于建造外售房屋，土地使用權計入房屋成本作為“存貨”

2.內部研究開發處理（（1）研究支出一律計入“管理費用

（2）開發支出若符合資本化計入成本，不符合條件計入“管理費用”（看清題意）

（3）若研究階段、開發階段無法區分則全部計入“管理費用”

（4）賬戶為“研發支出—費用化支出”、“研發支出—資本化支出”

二． 后續計量

第一．使用壽命估計

1.總體原則：區分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產，分別進行攤銷和不進行攤銷

2.使用壽命確定：

（1）按預計使用期限與合同或法定權利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無明確合同或法定權利期限且確實無法確定則作為“使用壽命不確定”

（3）終了應對使用壽命及攤銷方法復核，發生變化作為會計估計變更處理 第二．有限使用壽命無形資產

1.當月增加無形資產當月開始攤銷，當月減少無形資產當月停止攤銷

2.殘值處理

（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結束購買”或“從活躍市場得到預計殘值信息且壽命結束時市場存在”則認為有殘值

（2）每年殘值復核若高于賬面價值停止攤銷，至殘值低于賬面價值開始攤銷

3.賬戶處理

（1）“誰受益誰負擔”原則

（2）商標權攤銷額直接計入“管理費用—商標權”

第三．使用壽命不確定無形資產

1.不需要攤銷

2.應在每個會計期間進行減值測試，發生減值作資產減值處理

三． 處置

第一．出售

涉及營業稅；出售損益記營業外收入（支出）—處置非流動資產利得（損失）第二．出租

計“其他業務收入“，攤銷結轉“其他業務成本”，營業稅記“營業稅金及附加”

第三篇：CPA會計合并財務報表復習總結

《會計》 總結四

C25 合并財務報表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內容為抵銷分錄的編制等。本章屬于每年必考的內容。本年教材發生變化，主要變化是合并報表增加未實現內部交易損益的抵銷，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應付債券的抵銷細節變化

如果債券投資的余額大于應付債券的余額。其差額應借記投資收益項目；若債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應貸記財務費用項目。

（2）連續編制合并財務報表時，將涉及“未分配利潤—年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除

（3）合并資產負債表一節，四、報告期內增減子公司后，增加：

“

五、子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映”

（4）合并利潤表一節，在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目。刪除“

五、子公司發生超額虧損在合并利潤表中的反映”。

（5）合并現金流量表一節，增加：

母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物應相互抵消，區別兩種情況分別處理。

（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復的分錄

一．合并財務報表范圍 第一．確定基礎：是否控制 第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）2.實質控制（看清題意，實質重于形式的判斷）3.所有子公司都應納入合并范圍 4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產原子公司；（3）非子公司（聯、合營）

二．合并報表調整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）第一．未實現內部銷售利潤抵銷 1.存貨抵銷（按處理步驟/思路）第一年：

（1）假設內部購進存貨全部對集團外銷售（全部實現）

抵銷母收入、子成本：

借：營業收入【母不含稅收入】

貸：營業成本【子購進價格，即對外銷售成本】（2）對實際未實現的予以反向抵銷

借：營業成本【未實現部分存貨內部銷售的差額】

貸：存貨【將子未實現部分存貨價值調整為集團整體一致價值】

（3）確認未實現部分存貨計稅基礎與在子賬面價值的差異產生遞延所得稅 計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產余額，“負”表余額為所得稅費用

借：所得稅資產

貸：所得稅費用 第二年：

（1）先假設上年內部購進存貨全部實現（重復上年分錄，損益改進未分配利潤）

借：未分利潤—年初

貸：營業成本

（2）假設當年新內部購進存貨全部實現（同上年假設全部實現處理）

借：營業收入

貸：營業成本

（3）對實際未實現部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進先出”，分別上年未實現與當年未實現計算再相加）

借：營業成本 【上年未實現部分銷售的差額＋當年未實現部分銷售的差額】

貸：存貨

（4）同上年確認所得稅資產發生額（分別上年、當年產生遞延所得稅）

借：遞延所得稅資產【當年余額】

貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產】

所得稅費用【當年遞延資產】

（涉及存貨跌價準備如何處理）

2.固定資產抵銷（作為固定資產則不對外銷售，全部未實現）

a.內部購進存貨作為固定資產： 第一年：

（1）將內部購進存貨作為固定資產全部未實現抵銷

借：營業收入【母不含稅收入】

貸：營業成本【母銷售成本】

固定資產—原價【子作為固定資產多計賬面價值】（2）將多計提折舊抵銷

借：固定資產—累計折舊

貸：管理費用

（3）同存貨抵銷計算、確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用 第二年：

（1）對上年未實現再次抵銷（基本重復分錄）

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產—原價

（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷

借：固定資產—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

（3）將當年內部購進存貨作為固定資產全部未實現抵銷（同第一年）

（4）對當年多集體折舊予以抵銷（同第一年）（5）計算、確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用

b.內部購進固定資產作為固定資產 第一年：

（1）借：營業外收入（母內部銷售利得）

貸：固定資產—原價（子多計賬面價值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中

3.無形資產抵銷——基本同固定資產，改為“無形資產—累計攤銷”

（固定資產、無形資產涉及減值損失如何處理）

第二．對子個別財務報表調整

1.涉及會計政策、期間的調整和子資產負債賬面價值與公允價值間差額的調整。對同一控制下企業合并由于以子賬面價值基礎確定成本故不存在差額調整，差額調整針對非同一控制下企業合并。

2.對子賬面價值與公允價值間差額調整（考慮應稅合并）第一年：

（1）將子賬面價值調整為公允價值

借：固定資產、無形資產等

貸：資本公積（2）調整折舊、攤銷

借：管理費用等

貸：固定資產—累計折舊（或“無形資產—累計攤銷”）第二年：

（1）再次將子賬面價值調整為公允價值

借：固定資產、無形資產

貸：資本公積

（2）調整上年折舊、攤銷

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產—累計折舊（或“無形資產—累計攤銷”）（3）調整本年折舊攤銷

借：管理費用

貸：固定資產—累計折舊（或“無形資產—累計攤銷”）

第三．將母對子長期股權投資由成本法調整為權益法 第一年：

（1）對應享有子當年實現凈利潤追加處理

借：長期股權投資【子調整后凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

（其中凈利潤調整包括對內部交易未實現損益調整和對子補提折舊攤銷調整）（2）宣告發放現金股利或利潤調整

借：投資收益

貸：長期股權投資

（3）子當年除凈損益外其他所有者權益變動追加處理

借：長期股權投資

貸：資本公積—其他資本公積

同時調整合并所有者權益變動表

借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響

貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 第二年：

（1）將上年長期股權股權投資成本法調整為權益法（所有者權益變動、股利等）

借：長期股權投資

貸：未分配利潤—年初

資本公積

（2）當年的調整處理同第一年

第四．母長期股權投資項目與子所有者權益項目抵銷（抵銷長期股權投資）每年進行一次相同方法抵銷：

借：實收資本【子】

資本公積【子】

盈余公積【子】

未分配利潤—年末【子】

商譽

貸：長期股權投資【母】

少數股東權益

第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權投資收益的抵銷

借：投資收益【母】

少數股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積【子】

對股東的分配【子】（包括現金股利、股票股利）

未分配利潤—年末

第六．內部債權債務抵銷

1.內部應收應付賬款抵銷（應收應付票據、預收預款項等類似處理）第一年：

（1）母角度內部應收賬款抵銷

借：應付賬款【子，含增值稅】

貸：應收帳款【母】

（2）應收帳款涉及壞賬準備的抵銷

借：應收帳款—壞賬準備

貸：資產減值損失

（3）壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產 第二年：

（1）再次進行上年應收賬款抵銷

借：應付賬款

貸：應收帳款

（2）再次進行上年壞賬準備抵銷

借：應收帳款—壞賬準備

貸：未分配利潤—年初

（若本年發生壞賬準備，同第一年抵銷）

（3）再次進行上年壞賬準備相關遞延所得稅資產抵銷

借：未分配利潤—年初

貸：遞延所得稅資產

（若本年產生壞賬準備相關遞延所得稅，同第一年抵銷）

2.債券投資與應付債券抵銷

（1）將債券投資與應付債券按攤余成本抵銷

借：應付債券【攤余成本】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】

財務費用【差額】

（2）投資收益與財務費用抵銷（二者有差額時去較小者）

借：投資收益

貸：財務費用

（3）應收、應付利息抵銷

借：應付利息【票面利息】

貸：應收利息【票面利息】

第七．合并現金流量表中項目抵銷

第四篇：如何復習cpa

時間：會計，財管，審計各計劃300個小時，稅法270小時，經濟法250小時，風險管理200小時

程序第一遍60-110小時，輔以做客觀題（不做主觀題，因主觀題太花時間，其考點已包含在客觀題之中）第2遍用50小時，復習基本考點，第一遍做錯的客觀題。第三，四遍共用70余小時，從重點章節（過關一）中選少量主觀題做。做7套考題（過關三5套，近2年考題），在第3，4遍之后各2套，考前3套，共計40小時，含評分，析錯過程。余下30小時補漏補弱考前一定要休息好，象注會這樣的考試，即使你掌握了，精力不好也容易一做就錯。7平時做測試的時候測試出做各種題型的時間，考試時嚴格按標準執行。通常在考試結束前5分鐘把試卷做完比較合適

我的感覺是基本考點的面掌握一定要寬，要熟悉，未達到一定火候不要做主觀題，綜合題（因為此時做綜合題太花時間，掌握的知識又不會很多），在考前的3至4周應先看一些綜合題（因為看題的速度比做題的速度快一些，當然效果沒做題好），看看一些常見的題型的解法，然后再做盡量多的綜合題，提高自己解綜合題的能力，也只有盡量做多一點的題，才能使自己熟悉重點，避免一些低級失誤，丟掉不該丟的分。

原則

1：50%的時間看書，30%的時間聽課，20%的時間做題。

2：重理解，輕背書。

用該種方法，按今年的難度基本能過，我的一位朋友以前考試成績不理想，用該方法后今年一次過3科，我用該方法今年也過3科，另一科審計因僅用時230余小時只考了40余分，算是因沒有堅持該方法付出的代價。

如果你用該方法，明年沒有通過，請不要怨我罵我，該方法不可能對每一個人都有效，我也是衷心的希望各位朋友能通過CPA。

第五篇：2011初級會計交易性金融資產總結

2011初級會計職稱知識點：交易性金融資產的總結

2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點：交易性金融資產的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目

第一章 資 產

知識點五：交易性金融資產的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金

股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產—公允價值變動 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產——公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產——成本 500

——公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30