第一篇：2018年注冊會計師CPA會計復(fù)習(xí)筆記(已過,共享攢人品)范文

2018年CPA《財務(wù)成本管理》復(fù)習(xí)筆記

目錄

? 第一章 總論..........................................................................................................................................2 ? 第二章 金融資產(chǎn).................................................................................................................................3 ? 第三章 存貨..........................................................................................................................................5 ? 第四章 長期股權(quán)投資........................................................................................................................7 ? 第五章 固定資產(chǎn)...............................................................................................................................12 ? 第六章 無形資產(chǎn)...............................................................................................................................14 ? 第七章

投資性房地產(chǎn)...................................................................................................................15 ? 第八章

資產(chǎn)減值............................................................................................................................17 ? 第九章 負(fù)債........................................................................................................................................19 ? 第十章

所有者權(quán)益........................................................................................................................20 ? 第十一章

收入、費用及利潤......................................................................................................22 ? 第十二章財務(wù)報告............................................................................................................................25

? 第一章 總論

? 概述

1、質(zhì)量要求：可比性、重要性（并非要面面俱到，例如管理費用容納百川）、謹(jǐn)慎性（不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債）、實質(zhì)重于形式。

2、會計要素計量屬性：歷史成本（一般情況）、重置成本（盤盈入賬）、可變現(xiàn)凈值（存貨期末）、現(xiàn)值（分期、棄置費、可回收金額、融資租入）、公允價值（交易性金融資產(chǎn)、可供出售、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量之

一、融資租入賬價值之一等）。

3、證券投資基金、企業(yè)年金基金不是法律主體但屬于會計主體（單獨可產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出）。

4、利得損失則是非日常活動中形成的。計入所有者權(quán)益的利得損失——其他綜合收益主要5項（可供出售公允變動、持有至到期重分類為可供出售、非投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資公允與賬面差額、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資主體除凈損益以外的權(quán)益變動、匯兌差額）；計入當(dāng)期損益——包含營業(yè)外收入支出。

5、Tips:宣告分派股票股利時，只需備查登記，不影響所有者權(quán)益或負(fù)債，發(fā)放時才影響。但如宣告分配現(xiàn)金股利，則同時影響所有者權(quán)益和負(fù)債。? 第二章 金融資產(chǎn)

? 交易性金融資產(chǎn)

1、設(shè)置科目2個：交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動損益；

2、初始計量：交易費用不計入成本，直接計入“投資收益”。含有尚未發(fā)放股利的計入應(yīng)收。即股利要剔除在收購價外。

3、后續(xù)計量：直接計入交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益，在處置時一并轉(zhuǎn)出計入投資收益。

4、處置:如題目要求計算處置時投資收益（簡單方法：現(xiàn)金流入包含出售款和獲取的股利-初始入賬金額），則公允價值變動損益需轉(zhuǎn)出計入；如要求計算對當(dāng)期損益的影響，則不能將公允價值變動損益計算在內(nèi)。? 持有至到期投資

1、設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息（適用于一次還本付息）。

2、初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價外

3、后續(xù)計量：可計提減值準(zhǔn)備。按攤余成本*實際利率計入“投資收益”。與實際的應(yīng)收差額攤銷利息調(diào)整。

4、持有至到期，如實際利率與票面利率相同，則賬面價值等于攤余成本。? 可供出售金融資產(chǎn)

1、設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、公允價值變動。

2、初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價外

3、后續(xù)計量：輕微變動計入公允價值變動（及其他綜合收益）。大的變動可計提減值準(zhǔn)備。對于債務(wù)工具，后續(xù)也是采用公允價值計量，只不過需要對利息收益按照攤余成本和實際利率計算。

4、處置：處置時其他綜合收益收入轉(zhuǎn)出到“投資收益”。

5、Tips:可供出售金融資產(chǎn)在計算投資收益時，用總流入-總流出。其中總流入要減去交易費用。總流出（成本）要加上交易費用。因此，兩端費用處理不同。? 金融資產(chǎn)減值

1、持有至到期投資（貸款及應(yīng)收款）：可計提減值；且可恢復(fù)，但不能超過假定不計提下持續(xù)計算的攤余成本。

2、可供出售金融資產(chǎn)：可計提減值；計提時首先要將計入其他綜合收益中的收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失；減值可恢復(fù)，債務(wù)工具可直接反向操作，權(quán)益工具只能通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

3、一般減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回（包括存貨），但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期股權(quán)投資減值后不得轉(zhuǎn)回（原因-價值恢復(fù)可能性較小且為避免操縱利潤）。? 重分類 可重分類的對象：僅持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)可相互重分類。公允與賬面的差額計入“其他綜合收益”（與非投轉(zhuǎn)為投資房地產(chǎn)一致）。

Tips

1、需區(qū)分處置影響投資收益金額與該項可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益金額。P25。

2、計算投資收益影響金額：首先看交易費用的影響（交易性）、其次看公允價值變動計入其他綜合收益轉(zhuǎn)出的影響金額；最后看交易價差（與最近一次公允價值）的影響金額。

3、準(zhǔn)備近期出售，為交易性金融資產(chǎn)；不準(zhǔn)備近期出售則為可供出售金融資產(chǎn)；

4、持股問題：如為掙取差價且公允價值可以獲得，則為交易性金融資產(chǎn)；如近期不打算出售且公允價值可以獲得，為可供出售金融資產(chǎn)；如持股比例很少且決定持有至到期，則為持有至到期投資；如持股比例較大且持有至到期，則為長期股權(quán)投資。

5、認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

? 第三章 存貨

? 初始計量

1、外購存貨：成本、稅金、運費（裝卸、存儲）、保險。

2、加工存貨：如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則繳納的消費稅計入應(yīng)交稅費（不計入成本）。如收回后直接銷售的，則計入產(chǎn)品成本。

3、運輸過程中的合理損耗計入成本；自然災(zāi)害損失計入營業(yè)外支出；認(rèn)為原因損失計入管理費用。

4、企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，直接全額計入“銷售費用”，不視為存貨。? 后續(xù)計量

1、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法（4種）：先進(jìn)先出法、個別計價法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。

2、減值準(zhǔn)備：與可變現(xiàn)凈值比較。有合同價的按照合同價；超出合同數(shù)量的，按照一般市場價比較，兩者分別計提減值準(zhǔn)備，不得相互抵消。需加工的，則視為加工完成品進(jìn)行比較（不能直接視為原材料直接賣出，因為原材料本來就是用來加工產(chǎn)品的）。可單個存貨項目計提也可按存貨類別合計計提。減值可回轉(zhuǎn)。全額計提存貨跌價準(zhǔn)備情形：霉?fàn)€變質(zhì)、過期無價值、生產(chǎn)中不需要且無使用價值及轉(zhuǎn)讓價值的。

3、盤虧盤盈：重置成本法盤盈的，先計入“待處理財產(chǎn)損益”報批后沖減管理費用；盤虧的，先計入“待處理財產(chǎn)損益”，如為客觀原因，凈值計入營業(yè)外支出，如為認(rèn)為原因，凈值計入管理費用。? Tips:

1、專門存貨（特殊用途）一般采取個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、自然災(zāi)害停工的損失，計入營業(yè)外支出；如為季節(jié)性停工，則應(yīng)當(dāng)計入成本。

3、只有管理不善，進(jìn)項稅額才需要轉(zhuǎn)出。如果為其他原因如計算錯誤或自然災(zāi)害，則進(jìn)項稅額可繼續(xù)抵扣，只能轉(zhuǎn)出原來的損失成本。

4、不同類別存貨已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備在新的一年重新評估減值情況時可以跨類別相互之間呢抵消。但有合同與無合同之間的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互扣。P42

5、盤虧的存貨，在期末必須應(yīng)先行處理，不得在資產(chǎn)負(fù)債表中列式。

6、生產(chǎn)過程中的定額損耗，計入成本，超定額的計入管理費用。存儲過程中的定額損耗計入管理費用。收發(fā)計量原因產(chǎn)生的存貨損失，計入管理費用，但其進(jìn)項稅額可以繼續(xù)抵扣，不用轉(zhuǎn)出。

7、發(fā)生永久性損害的，如尚未處置，應(yīng)全額計提減值。如表述為不能帶來經(jīng)濟利益的，則視為處置，不通過減值渠道，而通過營業(yè)外支出通道。

? 第四章 長期股權(quán)投資

? 長期股權(quán)投資初始計量

1、長期股權(quán)投資的取得方式包含：非合并方式（按照付出對價的公允計入成本，交易費用也進(jìn)入成本，不區(qū)分同一控制或非同一控制）、合并方式（需要進(jìn)一步區(qū)分同一控制還是非同一控制）。如沒有關(guān)系的企業(yè)交易僅取得了少許股權(quán)，則視為非合并方式；如取得了合并關(guān)系，則視為非同一控制下的企業(yè)合并。

2、企業(yè)公司制改建，按照評估值確認(rèn)長期股權(quán)投資。與賬面差額計入“資本公積-資本（股本）溢價”

3、同一控制下的企業(yè)合并：按照最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值份額確認(rèn)初始投資成本。對價與賬面價值的差額計入資本公積-資本（股本）溢價。如最終控制方之前通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的且含有商譽的，商譽也許計入初始成本。被合并方凈資產(chǎn)價值為負(fù)時，成本確認(rèn)為0并在備查簿中登記。對于或有事項，計入資本公積-資本（股本）溢價。

4、同一控制下多次交易分步實現(xiàn)控制：如為“一攬子交易”則視為一次交易。如非，則首先根據(jù)比例享有賬面價值的份額確定初始投資成本，與原賬面價值及新對價賬面價值之和的差，計入資本公積-資本（股本）溢價。

5、非同一控制下的企業(yè)合并：按照對價的公允價值確認(rèn)初始成本（對價的公允價值與賬面價值差額計入當(dāng)期損益，如投資收益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等）；對價大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分確認(rèn)為商譽（個別報表不做調(diào)整，合并報表確認(rèn)商譽）。小于的情況下計入營業(yè)外收入（個別報表中確認(rèn)）。

6、不管是同一控制還是非同一控制，發(fā)生的審計、評估等中介費用均計入當(dāng)期損益；與發(fā)行權(quán)益證券相關(guān)的費用沖減溢價；與發(fā)行債權(quán)相關(guān)的費用計入債權(quán)成本。非合并方式，交易費用則是計入成本的。

7、合并（同一控制非同一控制）方式，后續(xù)均采用成本法核算（賬面價值計量、不確認(rèn)損益）；非合并方式，后續(xù)采用權(quán)益法核算。但非同一控制合并和非合并方式在初始計量時十分相似，均采用對價的公允價值。但非同一控制合并僅在合并報表中需要調(diào)整初始成本計入營業(yè)外收入或確認(rèn)商譽，在個別報表中采用成本法，根部不需要調(diào)整。? 長期股權(quán)投資后續(xù)計量-成本法

1、適用范圍：“子公司”，但是投資主體且未納入合并范圍的子公司除外。

2、分派現(xiàn)金（如為權(quán)益收益，根本不用管）收益：根據(jù)份額確認(rèn)“投資收益”。

3、減值：與享有被投資方賬面價值進(jìn)行比較。

4、追加投資：按照付出對價的公允價值和相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資賬面價值。（不屬于企業(yè)合并，而屬于純粹的購買少數(shù)股東權(quán)益，因此采用公允價值）? 長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法

1、適用范圍：“聯(lián)營企業(yè)”、“合營企業(yè)”、“非同一控制下企業(yè)合并的合并報表”。判斷是否屬于聯(lián)營、合營，需要同時考慮直接持有和通過其他子公司簡介持有的股權(quán)，合并報表中股權(quán)份額的確定同樣如此，但在個別報表中，僅計算直接持有的股權(quán)份額。投資方如果通過風(fēng)投、共同基金、信托等機構(gòu)簡介持有的，對該部分以公允價值計量且變動計入損益。

2、設(shè)置科目：“成本”、“損益調(diào)整”（大部分）、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”

3、調(diào)整初始成本：僅交易形成合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的，需要調(diào)整初始成本；如對價大于，則視為商譽不做調(diào)整；如對價小于，則調(diào)整成本并計入營業(yè)外收入。非同一控制下合并也存在調(diào)整問題，處理方法一致。

4、調(diào)整利潤：首先要根據(jù)公允價值與賬面價值不相等部分對利潤進(jìn)行調(diào)整、同時還要調(diào)整內(nèi)部交易。賬面公允不同的調(diào)整=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例；構(gòu)成業(yè)務(wù)的內(nèi)部交易，全額確認(rèn)利得損失，全額確認(rèn)利潤。調(diào)整時，還需注意折舊及投入時間節(jié)點對調(diào)整金額的影響p53

5、利潤分配：利潤沖減賬面價值。計入“損益調(diào)整”

6、超額虧損：沖減賬面價值、長期應(yīng)收款、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、賬外備查登記。回復(fù)則相反。

7、范圍內(nèi)持股比例增加（小結(jié)）：“成本法”范圍內(nèi)持股比例增加，按付出對價的公允價值和費用合計計入成本；“權(quán)益法”范圍內(nèi)持股比例增加，按新的持股比例繼續(xù)按權(quán)益法核算，初始成本差額調(diào)整（僅指新增部分，原來部分不做調(diào)整）同樣確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入。

8、處置：部分處置時，等比例的將其他綜合收益、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入到投資收益當(dāng)中。如剩余部分不再采用權(quán)益法核算，則應(yīng)全額計入到投資收益中。

9、權(quán)益法下，初始投資成本僅指未調(diào)整之前的數(shù)額；核算日賬面價值則是調(diào)整后的數(shù)額（記至享有的凈資產(chǎn)份額）。

10、僅適用于兩次取得都為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。正負(fù)商譽確定（個別報表）：如果長期股權(quán)投資賬面上既有營業(yè)外收入，又有隱形的商譽，這樣是不可以的，必須反映綜合結(jié)果，要么是綜合的營業(yè)外收入，要么是綜合的商譽。1.兩次投資都產(chǎn)生商譽的，綜合的商譽就是二個商譽之和，不調(diào)賬。2.兩次投資都產(chǎn)生營業(yè)外收入的，綜合的營業(yè)外收入就是兩個營業(yè)外收入之和，只是初次的營業(yè)外收入體現(xiàn)為留存收益，二次投資時賬務(wù)處理不對原營業(yè)外收入進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)第二次的營業(yè)外收入。3.初次投資產(chǎn)生商譽，二次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入的。營業(yè)外收入大于商譽的，其差額確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入；商譽大于營業(yè)外收入的，綜合結(jié)果是商譽，不調(diào)賬。4.初次投資產(chǎn)生營業(yè)外收入，二次投資產(chǎn)生商譽的。商譽大于營業(yè)外收入的，其差額為商譽，所以不能出現(xiàn)營業(yè)外收入，應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)外收入（留存收益）；商譽小于營業(yè)外收入的，差額為應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入，應(yīng)該按照商譽的金額沖銷原確認(rèn)的營業(yè)外收入（留存收益）。5,若兩次商譽之和為零.則不處理。原則總結(jié)：綜合看為商譽的不作調(diào)整（除非前面確認(rèn)了營業(yè)外收入，說明確認(rèn)錯了），綜合看為營業(yè)收入的需作調(diào)整，結(jié)果按差額計算。? 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——5%上升至20%

1、成本：原來那部分的公允價值+投入部分的公允價值（包含費用）；

2、調(diào)整：跟享有被投資單位凈資產(chǎn)份額比較，前者小的調(diào)高成本并計入“營業(yè)外收入”。

3、投入部分公允與賬面的差異計入“投資收益”；

4、原計入其他綜合收益部分（如可供出售金）也轉(zhuǎn)入投資收益（因為已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)）? 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——5%（或25%）上升至60%

1、成本：原來那部分的公允價值（賬面價值）+投入部分的公允價值（包含費用）；

2、如為5%金融工具，則原計入其他綜合收益部分（如可供出售金）、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益；如為后者，則是在處置時才將其他綜合收益轉(zhuǎn)出。（僅此一個特殊，其他均在轉(zhuǎn)換日級轉(zhuǎn)出）。? 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——60%（或25%）下降至5%

1、成本：剩余部分的公允價值。公允與賬面的差額計入投資收益。

2、原計入其他綜合收益部分、其他權(quán)益變動也轉(zhuǎn)入投資收益。? 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換——60%下降至25%

1、首先根據(jù)享有的份額與成本比較，判斷是否賬面價值小于享有份額。如是，則增加初始成本，并計入留存收益（盈余公積，利潤分配-未分配利潤）（因為這種差異是以前形成的）

2、其次調(diào)整以前期間的應(yīng)享有的損益，參考權(quán)益法計算數(shù)額計入留存收益（盈余公積，利潤分配-未分配利潤）（因為這種差異是以前形成的）。

3、對于現(xiàn)在期間應(yīng)享有的損益，根據(jù)權(quán)益法計算數(shù)額計入“投資收益”

4、對于被投資企業(yè)其他綜合收益或其他權(quán)益變動，不管以前期間還是現(xiàn)在期間，均計入其他綜合收益或其他權(quán)益變動。

5、總結(jié)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，可簡單視為從一開始便按照權(quán)益法在核算。

6、因其他股東增值導(dǎo)致持股比例下降轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，則新的比例*增加的凈資產(chǎn)-減少的比例*原來賬面價值，差額計入“投資收益”。? 合營安排

1、總共有兩方主體：合營方與參與方。兩方實際上會計處理完全一樣。

2、合營安排認(rèn)定，關(guān)鍵在與共同控制。共同控制-能夠控制的絕不是一方；且這種控制的組合有且只能有一組；僅享有保護性權(quán)利的一方不屬于共同控制。

3、合營分類：合營企業(yè)及共同經(jīng)營。兩者區(qū)分的實質(zhì)是對凈資產(chǎn)享有權(quán)利還是對總資產(chǎn)分別享有權(quán)利。

4、共同經(jīng)營會計處理：擁有所有權(quán)的方式投入的視為其自有資產(chǎn)處理。共同購買投入的并共擔(dān)負(fù)債的，按照份額確認(rèn)。對于投資人與共同經(jīng)營之間的交易，按照正常順流逆流交易處理，僅確認(rèn)其他參與方的損益。構(gòu)成業(yè)務(wù)的全額確認(rèn)利得損失。

5、合營企業(yè)的會計處理：對企業(yè)擁有重大的影響的，按照長期股權(quán)投資處理；不具有重大影響的按照金融工具處理。? Tips

1、合并財務(wù)報表中計入的數(shù)是全額的，不用乘以持股比例，但考慮關(guān)聯(lián)交易。個別財務(wù)報表計入的數(shù)是比例數(shù)據(jù)，需要考慮持股比例。但不管是合并報表還是個別報表，如被合并方以前在最終控制方存在商譽的，同樣需要將商譽計入成本中。

2、在同一控制下合并，如支付的對價小于凈資產(chǎn)賬面價值，則視為被投資方對自己的投資抵消了價款，因此需要確認(rèn)正的資本公積（資本溢價、股本溢價）P50.3、被投資單位公允價值與賬面價值不一致的，調(diào)整后的凈利潤=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例。（原因：公允價值大，意味著需扣除的成本就要大，賬面價值最后都體現(xiàn)為成本了）

4、投資人與合營企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，不管順流逆流，計算利潤時首先減去投入資產(chǎn)形成的損益，再加上該資產(chǎn)公允與賬面的折舊差額。

5、總結(jié)：范圍內(nèi)的增持，均是以公允價值確認(rèn)增持的入賬成本（包含“成本法”增持），僅權(quán)益法需要考慮調(diào)整確認(rèn)營業(yè)外收入。

6、總結(jié)：超范圍的增持，也均是以公允價值+以前部分的賬面價值（公允價值）確認(rèn)為成本。單對于權(quán)益法和金融資產(chǎn)，還需要考慮將已確認(rèn)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動都轉(zhuǎn)入投資收益中。且最終結(jié)果為權(quán)益法的，還需要根據(jù)比例來調(diào)營業(yè)外收入。

7、總結(jié)：凡是下降成為權(quán)益法核算的，都要追溯調(diào)整，視為一開始就采用的是權(quán)益法核算。如為上升成為權(quán)益法的，則不這樣處理。

8、發(fā)行權(quán)益證券手續(xù)費不會影響長期股權(quán)投資成本。只會抵減計入資本公積資本溢價。

9、同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)付出對價資產(chǎn)的處置損益。

10、在以公允價值投入企業(yè)形成長期股權(quán)投資時，計入成本的公允價值一定記得算上增值稅。

11、權(quán)益法核算中：因存貨公允價值 與賬面價值的差異，影響到折舊差異進(jìn)而影響到利潤差異，賣出多少就要結(jié)轉(zhuǎn)多少存活的成本，進(jìn)而需按售出比例確認(rèn)成本。因內(nèi)部交易形成 的未確認(rèn)損益，則相反，賣出多少則實現(xiàn)多少損益，利潤中需扣除未實現(xiàn)部分的損益。前者按售出比例減，后者按剩余比例減。

12、其他綜合收益現(xiàn)在與資本公積已經(jīng)平起平坐了，在題目問到對資本公積的影響數(shù)額時千萬不要將其他綜合收益記入。

13、總結(jié)：損益與投資收益的區(qū)別。損益是個當(dāng)期概念，只計算當(dāng)年；投資收益是一個跨年（項目收益）的概念，計算整個投資期間的損益。

14、總結(jié)－所有者權(quán)益：實收資本、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、留存收益（盈余公積、利潤分配）、其他權(quán)益工具（可轉(zhuǎn)債權(quán)益部分）。其他綜合收益代替了原計入其他資本公積且最終會轉(zhuǎn)入損益的內(nèi)容。現(xiàn)在的其他資本公積僅用于核算除凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動。

15、做題過程中，一定要注意數(shù)據(jù)中出現(xiàn)“其中”，表示前一個數(shù)據(jù)是包含了后面的數(shù)據(jù)的，要注意減掉。

? 第五章 固定資產(chǎn)

? 初始計量－疑難總結(jié)

1、購入固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額可以抵扣了，不用再計入成本。

2、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（如設(shè)備）耗用的原材料，進(jìn)項稅額可以抵扣，不用再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（因為后續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品也是繳納銷項稅的），借固定資產(chǎn)，貸原材料；如為不動產(chǎn)（如廠房）耗用的，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入成本，借固定 資產(chǎn)，貸原材料＋進(jìn)項稅額。且都不用計算銷項稅額。

3、自行建造固定資產(chǎn)：盤虧、報廢等不管人為還是天災(zāi)均將扣除責(zé)任及賠款后的凈損失計入固定資產(chǎn)成本你，盤盈則沖減成本。

4、（安全生產(chǎn)）專項儲備：提取時，借生產(chǎn)成本，貸專項儲備。用于安全生產(chǎn)設(shè)備建造時，先通過在建工程歸集，然后再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。同時按照同樣數(shù)額沖減專項儲備（借專項儲備，貸累積折舊），相當(dāng)于把固定資產(chǎn)全額一次性計提了折舊并沖減了儲備。后續(xù)年度該固定資產(chǎn)不再計提折舊。“專項儲備”期末余額反映在所有者權(quán)益項下

5、棄置費用：金額較大，則記入固定資產(chǎn)成本（借固定資產(chǎn)，貸預(yù)計負(fù)債）。后續(xù)預(yù)計處置費用增加的，同樣增加固定資產(chǎn)成本，預(yù)計費用減少的，減少固定資產(chǎn)成本，當(dāng)沖減額以賬面剩余價值為限，不足以沖減的，記入到損益（收入）。

6、環(huán)保設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，盡管不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益流入，但可以防止經(jīng)濟利益流出。

7、固定資產(chǎn)各部分具有不同使用壽命的，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)并分別計提折舊。

? 固定資產(chǎn)后續(xù)計量

1、不計提折舊的情況：已足額提取的；非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）；單獨計價計入固定資產(chǎn)的土地（歷史問題）。

2、已達(dá)到可使用狀態(tài)當(dāng)尚未竣工決算的，按照預(yù)估值計提折舊。竣工后按照剩余價值和剩余期限計算折舊，以前已計提的不再調(diào)整。

3、折舊方法：直線法；雙倍余額遞減法（余額＊2／使用年限每一年計算分母都不用變，最后兩年一定要改為直線法；前面完全不用考慮凈產(chǎn)值，后面兩年才考慮）；年數(shù)總和法（年數(shù)加總作為分母，剩余年數(shù)作為分子）。如采用雙倍法或年數(shù)法，則計算折舊的年限不是會計年，而應(yīng)當(dāng)是可使用狀態(tài)的完整12個月，切記切記。

4、后續(xù)支出：資本化后續(xù)支出，替換部件的要同時做加法和減法，大修理期間固定資產(chǎn)忍讓照常計提折舊。費用化支出不得采用預(yù)提或待攤的方式。? 固定資產(chǎn)處置

1.持有待售：劃分條件為同時滿足“作出決議”、“簽訂不可撤銷合同”及“不足一年”；不再計提折舊；按賬面價值與公允價值（減 處置費用）孰低計量；不再符合條件的，按照視為持續(xù)計算價值（持續(xù)正常計提折舊）與可回收金額孰低劑量。持有待售，賬面價值高于可變現(xiàn)凈值的，通過計提減值的方式計入當(dāng)期損益。

2.盤盈盤虧：盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”處理，因為盤盈的可能性微乎其微，如有只能是以前會計少記了，也可以防止人為調(diào)整利潤。盤虧則通過待處理財產(chǎn)損益，批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出。

3.永久性損壞：尚未處置的，全額計提折舊，固定資產(chǎn)賬面價值為零。? tips

1.建造廠房，支付的土地出讓金不能計入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)。員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)成本。

2.所有的攤銷一類，都可以簡單理解為銀行借款，每期利息都計入借款余額計算利息。

3.生產(chǎn)用設(shè)備以后就不用再考慮任何增值稅問題了，不計入成本。

4.固定資產(chǎn)替換下來的部件，按照其原賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，后再轉(zhuǎn)入到營業(yè)外支出，因此，替換下來的部件與折舊一樣，同樣會影響到當(dāng)期損益。5.安裝期限短于一年的，專門借款費用不能資本化，不能計入固定資產(chǎn)成本。6.裝修工程可以單獨作為一項固定資產(chǎn)并單獨計提折舊。再次裝修時，原來尚未攤銷完畢的計入營業(yè)外支出。不再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，不再計入新的裝修成本中。

7.融資租入固定資產(chǎn)，如能夠確定到期會買，則折舊期限按照可使用年限；如無法確定，才按照租賃期限與可使用年限中較短者。8.更新改造的固定資產(chǎn)，停止計提折舊（即使裝修工程單獨形成一項固定資產(chǎn)，原來的房子也是停止計提折舊的）；大修理工程則相反，需要正常計提折舊。9.在建工程盤虧，借在建工程，貸工程物資（而非營業(yè)外支出）。已完工的，凈額（既賠償后的實際損失，但是進(jìn)項稅額是以全額計算的）計入營業(yè)外支出。? 第六章 無形資產(chǎn)

? 初始計量

1.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，全額費用化，計入當(dāng)期損益。

2.無論是否符合資本化條件，都統(tǒng)一通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，期末不符合條件的，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，剩余的繼續(xù)留在研發(fā)支出科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入成本。

3.企業(yè)在土地上建設(shè)自用廠房等建筑物的，土地仍然單獨作為無形資產(chǎn)核算；但如果建造的事用于出售的建筑物，則土地價值應(yīng)當(dāng)計入建筑物成本。切忌。4.外購的建筑物（即包含建筑物又包含土地使用權(quán)），應(yīng)當(dāng)按照公允價值比例分別確認(rèn)固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，確實無法分配的，全部作為固定資產(chǎn)（即建筑物成本）。

5.商譽是一種單獨的資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)，切記切記。

? 后續(xù)計量

1.有壽命的，進(jìn)行攤銷；無使用壽命的，不攤銷，每年必須進(jìn)行減值測試。2.無形資產(chǎn)的凈殘值一般為零，除非第三方承諾壽命結(jié)束后價款購買。3.持有待售不攤銷。

? tips 1.房地產(chǎn)企業(yè)持有以待增值的，作為存貨處理。其他企業(yè)持有以待增值的，作為投資性房地產(chǎn)處理。

2.取得土地上用于建造出租用房地產(chǎn)的，在取得房地產(chǎn)的當(dāng)時就確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”，但僅在建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時才與建筑物同期計提折舊，相應(yīng)的折舊時間要減去取得至計提之間的空檔期。

3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并非只能采用直線法攤銷，應(yīng)當(dāng)采用最能體現(xiàn)其經(jīng)濟利益流入的方式，如無法確認(rèn)，才需要常用直線法。4.取得商標(biāo)權(quán)，按銷售收入計算費用如何處理？

5.房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的處理：如用于建造自用房地產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)處理；如用于建造對外出售房地產(chǎn)（其他企業(yè)一般作為固定資產(chǎn)），較為特殊，作為存貨；但是如果尚未完工（其他企業(yè)一般作為在建工程），較為特殊，作為存貨。如持有以待增值（其他企業(yè)一般作為投資型房地產(chǎn)），較為特殊，作為存貨。

6.長期股權(quán)投資減少持股比例，只能轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”或“交易型金融資產(chǎn)”，而不能轉(zhuǎn)為“持有至到期投資”，因為股權(quán)根本沒有到期日，這個要理解。? 第七章 投資性房地產(chǎn)

? 計量范圍

1.已出租的土地使用權(quán)或房產(chǎn)；持有以待增值的土地（之所以不存在待增值房地產(chǎn)，一方面是不被允許，另一方面是一般都會用于出租）。

2.空置建筑物、在建建筑物如具有董事會決議，即使作為投資性房地產(chǎn)。3.出租的投資性房地產(chǎn)必須擁有產(chǎn)權(quán)，否則不能作為（如轉(zhuǎn)租）。

4.房地產(chǎn)，部分用于出租，部分自用的，如能夠單獨計量和出售，則部分確認(rèn)投資性 房地產(chǎn)；如不能，則不能確認(rèn)投資性房地產(chǎn)。

5.房地產(chǎn)企業(yè)非常特殊，不存在增值類型的投資性房地產(chǎn)：如取得土地用于以待增值，需作為存貨；如建設(shè)好的房產(chǎn)用于出租，則作為投資性房地產(chǎn)。

? 核算方法

1.投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式，如公允價值可以持續(xù)獲得可以采用公允價值模式。兩種模式不能同時采用。成本法可以減值，要進(jìn)行折舊（攤銷）；公允價值模式不能減值，設(shè)置“在建”、“成本”、“公允價值變動”等科目核算。2.成本模式下，按照賬面成本計入投資性房地產(chǎn)初始成本；公允模式下，按照公允價值計入初始投資成本。

3.后續(xù)計量，依據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”及“其他業(yè)務(wù)成本”核算。

? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)換及模式轉(zhuǎn)換

1.轉(zhuǎn)換日的確定：“自用轉(zhuǎn)投資”，一般為租賃期開始日，特殊空置建筑物為董事會決議日期。“投資轉(zhuǎn)自用”，一般為達(dá)到自用狀態(tài)（實際用于生產(chǎn)經(jīng)營日期）。“投資轉(zhuǎn)存貨”，為租賃期滿，懂事會決議出售日期，轉(zhuǎn)換時存貨計入“開發(fā)產(chǎn)品”，且按照凈額計入。

2.公允價值模式只能從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，且要追溯調(diào)整；不能從公允模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.成本模式下設(shè)置科目（投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)－在建）；公允價值模式下設(shè)置科目（投資性房地產(chǎn)－在建、成本、公允價值變動）

4.公允價值模式下，無論是投資轉(zhuǎn)自用還是自用轉(zhuǎn)投資，公允與賬面的差額均計入“公允價值變動損益”（僅有一個例外，自用轉(zhuǎn)公允，公允大于自用的計入“其他綜合收益”，因為自用轉(zhuǎn)公允一般以前自用采用成本模式計量，與動產(chǎn)價值相差太大，如果直接轉(zhuǎn)入損益，對利潤影響實在太大）；存貨轉(zhuǎn)投資同樣如此。

5.特殊：投資性房地產(chǎn)改擴建等資本性支出，仍然是“投資性房地產(chǎn)－在建”，不會轉(zhuǎn)入“在建工程”核算。費用化支出，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。6.處置時，原計入“其他綜合收益”的，許轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”中。? tips 1.公允模式計量下，投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入“公允價值變動損益”；可攻出售金融資產(chǎn)公允變動計入“其他綜合收益”；交易型金融資產(chǎn)計入“公允價值變動損益”。

2.投資性房地產(chǎn)處置，將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，但是并不影響當(dāng)期損益。

3.租賃期到期后，收回后仍然作為投資性房地產(chǎn)出租的，在空檔期也是投資性房地產(chǎn)。

4.公允價值模式下，處置時應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益和公允價值變動 轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，用以從減其他業(yè)務(wù)成本。

? 第八章 資產(chǎn)減值

? 適用范圍

1.正面列舉：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)（生產(chǎn)性）、商譽、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。與可回收金額進(jìn)行比較。這些減值絕對不可以轉(zhuǎn)回。2.反面列舉：存貨（與可變現(xiàn)凈值比較）、金融資產(chǎn)（可供出售與公允價值比較、持有至到期投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、貸款和應(yīng)收款－壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回）、建造合同（總成本與總收入比較）、除了長期股權(quán)投資外的股權(quán)投資。這些減值都可以轉(zhuǎn)回。但僅可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益減值不得通過損益轉(zhuǎn)回。

3.必須期末進(jìn)行減值測試的三項：商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

4.可回收金額：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的高者。（一定是高者哦，理性經(jīng)濟人考量）。兩者有一個高于賬面，就不可能存在減值。

? 現(xiàn)金流量預(yù)計

1.必須以資產(chǎn)現(xiàn)有狀況為基礎(chǔ)，不能包括未來可能、尚未作出承諾的重組或改良。

2.預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)批轉(zhuǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，且一般不能超過五年（管理層認(rèn)為合理可以涵蓋更廣），超過五年的，以后期間一般應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定或下降的增長率預(yù)測（管理層證明合理的可以采用上升的增長率預(yù)測）。（變動預(yù)測五年，穩(wěn)定預(yù)測需穩(wěn)定）。

3.不考慮所得稅現(xiàn)金流貨籌資活動現(xiàn)金流，不得采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價預(yù)測現(xiàn)金流。現(xiàn)金流雨折現(xiàn)率對于通貨膨脹，一考慮均考慮，需完全一致。

4.外幣現(xiàn)金流現(xiàn)值的預(yù)測：首先按結(jié)算貨幣計算現(xiàn)金流現(xiàn)值，然后根據(jù)計算日當(dāng)日的即期匯率兌換為記帳本位幣。

? 資產(chǎn)組減值

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：是否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流。

2.比價賬面價值（加上分?jǐn)偟纳套u和總部資產(chǎn)）與可回收金額，減值首先抵減分?jǐn)偟纳套u，再按照各項資產(chǎn)賬面價值所占比重分?jǐn)偂Ｇ疤幔焊鲉雾椯Y產(chǎn)減值后價值不能低于以下任何情形：零；公允價值減處置費用；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。即不得低于各單項資產(chǎn)按正常減值后的金額。第一次未分配完的進(jìn)行第二次分配。? 總部資產(chǎn)減值

1.能夠按照合理一致基礎(chǔ)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的，單獨作為一項單獨資產(chǎn)按上述原則進(jìn)行減值分?jǐn)偂?/p>

2.不能按照基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，則分配到最小資產(chǎn)組組合。

? 商譽減值

1.首先計算不包含商譽的減值金額A。

2.再計算包含商譽的減值金額。（賬面凈資產(chǎn)價值＋商譽／持股比例）－可回收金額＝B 3.最后計算商譽減值＝（B－A）＊持股比例。

? 第九章 負(fù)債

? 應(yīng)付債券

1.對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)當(dāng)按攤余成本和實際利率計算利息費用。2.永續(xù)債不屬于權(quán)益工具，而屬于債券。

3.可轉(zhuǎn)債：首先確定負(fù)債成分（按照債權(quán)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算），計入應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)債（面值）；權(quán)益部分計入其他權(quán)益工具；與獲得現(xiàn)金的差額計入應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）。發(fā)行費用按照權(quán)益和負(fù)債的價值等比例平分。轉(zhuǎn)換時，將上述全部轉(zhuǎn)出計入借方，同時貸記股本和股本溢價。4.認(rèn)股權(quán)：屬于特殊可轉(zhuǎn)債，與債券獨立，可單獨作為一項權(quán)益工具計入“其他權(quán)益工具”，到期沒有行權(quán)的，轉(zhuǎn)入到資本溢價中。

5.債務(wù)工具：按攤余成本計量，與債券一致，借銀行存款，貸記應(yīng)付債券－優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）；差額計入應(yīng)付債券－優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）。6.交易性金融負(fù)債等同樣對應(yīng)屬于金融負(fù)債，所支付的利息和支付的交易費用都是直接計入“投資收益”，而非“利息收入”。

? Tips 1.購入稅控設(shè)備的會計處理：借固定資產(chǎn)，貸銀行存款；借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅，貸遞延收益；借管理費用，貸累計折舊；借遞延收益，貸管理費用。遞延收益屬于負(fù)債類科目，2.資本化利息費用，一定要記住：使用實際利率計算；一定要減去存入銀行的存款利息，不管是資本化金額的利息費用還是費用化金額的利息費用都要做減法。

3.車購稅、耕地占用稅直接計入取得資產(chǎn)成本。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額。? 第十章 所有者權(quán)益

? 金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

1.關(guān)鍵在于付出的對價實質(zhì)上是否是固定數(shù)額，固定的為金融負(fù)債，不固定的為權(quán)益工具。例如權(quán)益工具結(jié)算一般是權(quán)益工具，但如果僅作為固定對價的替代品則是金融負(fù)債。2.自身權(quán)益結(jié)算：衍生金融工具（固定換固定-權(quán)益；固定換非固定-債務(wù)工具）、非衍生；非衍生金融工具（以固定數(shù)量結(jié)算，權(quán)益工具；以非固定數(shù)量結(jié)算，債務(wù)工具）。? 實收資本

1.股本增加途徑：投資人投入；資本公積-資本溢價轉(zhuǎn)增；盈余公積轉(zhuǎn)增；發(fā)放股票股利（借利潤分配，貸股本）；債務(wù)轉(zhuǎn)股本；可轉(zhuǎn)債行權(quán)（其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)增）；權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)等。

2.庫存股處理：“庫存股”主要用于回購減資（借庫存股，貸銀行存款）。注銷時（借股本、資本公積-資本溢價，貸庫存股）? 其他權(quán)益工具

1.主要為可轉(zhuǎn)債。按照負(fù)債成分面值計入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券（面值）；按權(quán)益成分的公允價值計入其他權(quán)益工具；差額計入應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)公司債券（利息調(diào)整）。行權(quán)時，借面值、利息調(diào)整、其他權(quán)益工具，貸股本、股本溢價。

2.還可以是認(rèn)股權(quán)。直接計入其他權(quán)益工具。未行權(quán)的，將全額轉(zhuǎn)入股本溢價。? 資本公積

1.目前僅剩余資本（股本）溢價及其他資本公積兩個科目。

2.資本溢價：投資人多余的投入；同一控制下企業(yè)合并差額；股票發(fā)行傭金沖減資本溢價收入。

3.其他資本公積：權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工服務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日，借管理費用等，貸資本公積-其他資本公積；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的權(quán)益變動，借長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動，貸資本公積-其他資本公積；聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降（但仍為權(quán)益法核算），投資方享有的增資后凈資產(chǎn)份額的增加額。? 其他綜合收益

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；

2.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，被投資單位其他綜合收益變動。

3.投資性房地產(chǎn)，自用（存貨）轉(zhuǎn)投資，公允價值大于賬面價值部分。4.外幣折算差額，處置境外經(jīng)營時計入當(dāng)期損益。

5.金融資產(chǎn)重分類（可供-持有至到期），對于原已計入“其他綜合收益”的，有固定到期日的，按照實際利率確定攤銷金額轉(zhuǎn)入投資收益；無固定到期日的，處置時計入投資收益。

6.現(xiàn)金流量套期工具中產(chǎn)生的利得和損益中屬于有效套期的部分。? 留存收益（本身并與屬于科目）

1.盈余公積：設(shè)置有“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個科目。提取時，借利潤分配-提取法定（任意）盈余公積，貸法定（任意）盈余公積；盈余公積補虧處理，借盈余公積，貸利潤分配-盈余公積補虧。

2.利潤分配：設(shè)置有提取法定（任意）盈余公積；盈余公積補虧；應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；轉(zhuǎn)作股本的股利；未分配利潤等科目。

3.利潤過程：首先將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入到未分配利潤中（借本年利潤，貸利潤分配-未分配利潤），再講利潤分配其他科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入到未分配利潤中。年底除未分配利潤外，其他科目均不存在余額。未分配利潤貸方余額表示未分配的利潤，借方余額表示未彌補的虧損。4.股票股利：借利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利，貸股本。

? 第十一章 收入、費用及利潤

? 收入-普通

1.銷售折讓退回發(fā)生在未確認(rèn)收入前的，按照扣減后的金額計入收入（等同商業(yè)折扣）；發(fā)生在收入確認(rèn)后但是統(tǒng)一會計期間的，沖減當(dāng)期收入；發(fā)生在不同會計期間的，沖減留存收益。

2.未確認(rèn)收入的商品發(fā)出，借發(fā)出商品，貸庫存商品。

3.售后回購，如回購價格確定，則收到的款項作為負(fù)債，回購款大于售款的，按實際利率計提利息計入財務(wù)費用。如回購價格不確定，則作銷售處理。4.捆綁銷售：如搭售的是自己的產(chǎn)品，則按公允價值分?jǐn)偸杖搿Ｈ绱钍鄣氖瞧渌碳耶a(chǎn)品，則贈品按賬面價值計入銷售費用。

5.預(yù)存話費，分月返還的，先計入預(yù)售賬款，再分期計入主營業(yè)務(wù)收入。? 收入-勞務(wù)

1.勞務(wù)量計量：提供勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠估計的，采用交易百分比法（成本、勞務(wù)總量、已完成工作測量三種方法）；不可以可靠估計的，按能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)勞務(wù)收入。

2.銷售商品與提供勞務(wù)混合：能夠區(qū)分的區(qū)分，不能區(qū)分的，全額作為銷售收入。

3.如安裝工作是銷售商品附帶條件的，按照確認(rèn)銷售收入時確認(rèn)勞務(wù)收入。（如空調(diào)、電梯）

4.會員費：僅取得會員資格的，在不存在重大不確定性時確認(rèn)收入；除資格外還取得其他增值服務(wù)的，在收益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

5.獎勵積分：取得的銷售款在商品公允價值與積分公允價值之間分?jǐn)偅謩e計入主營業(yè)務(wù)收入及遞延收益。在后期積分兌換時，借遞延收益，貸主營業(yè)務(wù)收入。

6.遞延收益：凡是當(dāng)期部分無法確認(rèn)而將來可以確認(rèn)的收益一般都作為遞延收益。會用到遞延收益的業(yè)務(wù)主要有：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的用于補償未來期間成本費用的政府補助、獎勵積分、售后租回、商品內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費等業(yè)務(wù)。

? 售后租回

1.售后租回形成融資租賃的（一般題目會告訴），當(dāng)期不確認(rèn)收入，售價與賬面價值差額，形成遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?.售后租回形成經(jīng)營租賃，如下圖所示

3.售后回購，回購價為公允價值的（不確定），正常確認(rèn)收入，；回購價不公允的（確定），如果回購價格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；收到的價款作為其他應(yīng)付款，回購價大于售價的，在期間攤銷作為財務(wù)費用，并增加其他應(yīng)付款。類型 二級分類 三級分類 有關(guān)差額 會計處理

售后租回形成融資租賃 無需考慮售價與公允價值的關(guān)系

——

未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 =售價-賬面價值。

售價與賬面價值之差確認(rèn)為遞延收益。不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益 售價與公允價值之差確認(rèn)為遞延收益，公允價值與賬面價值之差確認(rèn)為營業(yè)外收支。

未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價＞公允價值

——

售價-公允價值。資產(chǎn)處置損益=公允價值-賬面價值

售價=公允價售后租回形值 成經(jīng)營租賃

——

資產(chǎn)處置損益=售價-賬售價與賬面價值之差面價值

確認(rèn)為營業(yè)外收支。

損失不由低價資產(chǎn)處置損益=售價-賬售價與賬面價值之差租金補償

售價＜公允價值

損失將由低價未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=租金補償

售價-賬面價值

售價與賬面價值之差確認(rèn)為遞延收益，面價值

確認(rèn)為營業(yè)外收支。

? 建造合同

1.未訂立合同發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等前期費用，如合同很有可能訂立，則發(fā)生時先進(jìn)行歸集，正式訂立合同后計入合同成本。2.零星收益不確認(rèn)合同收入，直接沖減合同成本。

3.BOT合同收入=授予方應(yīng)支付的合同價款+特許經(jīng)營權(quán)（收益權(quán)）公允價值。4.預(yù)計合同損失=總成本超過總收入的差額*（1-完工率）。因為已完工部分已經(jīng)配比確認(rèn)損失了。

5.設(shè)置科目工程施工-合同成本即合同毛利：工程施工-合同成本（歸集成本）；工程結(jié)算，貸工程結(jié)算，借銀行存款、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)（特許權(quán)）。計算的合同收入計入“主營業(yè)務(wù)收入”，計算的合同成本計入“主營業(yè)務(wù)成本”，差額計入工程施工-合同毛利。確認(rèn)的無形資產(chǎn)需在經(jīng)營期內(nèi)直線法攤銷，借主營業(yè)務(wù)成本，貸累計攤銷。工程施工大于工程計算的，作為存貨列式；工程施工小于工程結(jié)算的，作為預(yù)收賬款處理。

6.建造合同，發(fā)生虧損的當(dāng)年，合同毛利一般為負(fù)值，通過負(fù)值將以前確認(rèn)的毛利銷掉了，因此計算當(dāng)期的損失時，需要差額*（1-完工率）? 利潤 1.營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-期間費用-資產(chǎn)減值+公允價值變動+投資收益。

2.利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本 3.凈利潤：利潤總額-所得稅費用。

4.綜合收益總額：凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

Tips:前期確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，即使最后實際退回數(shù)量與預(yù)計值有差異，以前確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債也是要全額沖掉的。切記切記！? 第十二章財務(wù)報告

? 填列方法

1.劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等），應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。2.持有期限預(yù)計超過12個月的，作為非流動。

3.一年內(nèi)到期的負(fù)債，如有意圖及能力展期1年以上的，作為非流動負(fù)債；無權(quán)利自主展期的，即使日后事項簽訂了清償計劃協(xié)議，仍然作為流動負(fù)債。4.遞延所得稅資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。因為遞延期間一般超過一年。5.計入其他綜合收益的重新設(shè)定收益計劃，不得在以后期間轉(zhuǎn)為損益 ? 報告分部

1.根據(jù)經(jīng)營分部確定報告分部，通常滿足三個條件（資產(chǎn)、收入、利潤或虧損均占到所有分部的10%及以上），但如未滿足條件，但企業(yè)認(rèn)為披露對使用者有用的，可以確認(rèn)為報告分部。

2.報告分部數(shù)量不得超過10個，超過10個的需要合并。

3.應(yīng)披露的報告分部信息：確定分部所考慮的因素及產(chǎn)品勞務(wù)類型；分部利潤虧損信息；分部資產(chǎn)負(fù)債信息。

4.應(yīng)披露的其他信息：每一產(chǎn)品或勞務(wù)的對外交易收入；國內(nèi)國外對外交易收入構(gòu)成及非流動資產(chǎn)構(gòu)成（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等）；對客戶的依賴程度。? 關(guān)聯(lián)方披露

1.正面列舉：控制、共同控制、重大影響才構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，以及被同一方控制、共同控制；被同一方重大影響的不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

2.反面列舉：上下游供應(yīng)商、融資方不構(gòu)成；合營者之間不構(gòu)成；僅僅因為國企共同受國家控制不構(gòu)成；受同一方重大影響不構(gòu)成。

3.應(yīng)披露的信息：未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，也需披露名稱、注冊信息、持股結(jié)構(gòu)等信息；發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的還需披露交易信息；企業(yè)只有在有確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。? Tips 1.“未確認(rèn)融資費用”為融資租入固定資產(chǎn)入賬價值與（最低租賃付款額即長期應(yīng)付款+費用）的差額，相當(dāng)于借款利息，按期攤銷計入財務(wù)費用。列報時，作為長期應(yīng)付款的遞減項。

2.購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等屬于投資活動現(xiàn)金流量。活期存款利息屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

? 資產(chǎn)負(fù)債表樣表、利潤表樣表、現(xiàn)金流量表樣表

第二篇：CPA會計金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會計》 總結(jié)一C2 金融資產(chǎn)

一．考情分析

本章近三年考試的主要題型，主要以客觀題為主，考核點是金融資產(chǎn)的初始計量、期末計量等核算問題；持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷、處置金融資產(chǎn)核算問題。計算及會計處理題和綜合題中，往往與有關(guān)考點結(jié)合涉及的跨章節(jié)內(nèi)容。

二．金融資產(chǎn)分類

分為四類；第一類不能與后三類相互重分類，后三類不得隨意相互重分類，第二類與第四類一定條件下可相互重分類。

三．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）

第一．內(nèi)容概述

1.包括兩類（交、指定為），均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

2.劃分為“交”的條件（3個，滿足其一即可）：

a.持有目的上為近期出售或回購 b.近期采用短期獲利方式管理

c.屬于非套期工具的衍生金融工具（投機工具）

3.指定條件（2個，滿足其一）：

a.該指定可消除或減少會計上不一致情況

b.已有書面文件正式載明以公允價值為基礎(chǔ)計量、評價、報告

第二．會計處理

1.初始計量：按公允價值計量記入二級科目“成本”；交易費用計入“投資收益”；價款中包含應(yīng)收股利或利息單獨確認(rèn)為應(yīng)收

2.后續(xù)計量：持有期間取得現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動計入當(dāng)期損益

3.處置日：一方面公允價值與賬面價值差額確認(rèn)投資收益；另一方面結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)公允價值變動損益

四．持有至到期投資（到期債券,第二類）

第一．定義與判定

期的非衍生金融資產(chǎn)。

1.意圖判定（不具意圖的情況，3項）

（1）持有期限不確定；

（2）非“無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項”引起情

況變化時將出售

（3）發(fā)行方可以低于攤余成本金額清償（不同于“贖回”）或投資方有權(quán)要求

發(fā)行方贖回（注：發(fā)行方可贖回不影響持有至到期意圖）

2.能力判定：（1）有足夠財務(wù)資源持續(xù)支持；（2）無外部影響（如法律法規(guī)等）

第二．會計處理

1.初始計量：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；價款中包含應(yīng)收利息單獨確認(rèn)為應(yīng)收（涉及科目：按面值計入二級科目“成本”，考慮支付價款（即

公允價值）及交易費用確認(rèn)的入賬金額與面值間差額計入二級科目“利息調(diào)整”）

2.后續(xù)計量：采用實際利率法按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

（1）持有期間利息區(qū)分“分期付息”與“一次還本付息”

（2）分期付息時，分期確認(rèn)票面利息進(jìn)“應(yīng)收利息”，“投資收益”金額對應(yīng)實際利息，差額進(jìn)“利息調(diào)整”

（3）一次還本付息時，確認(rèn)各期利息進(jìn)“持有至到期投資—應(yīng)計利息”，??

3.處置

（1）將尚未到期持有至到期投資出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，視其金額若較大（≥10%），應(yīng)立即將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計及以后兩個完整會計不得轉(zhuǎn)回（包括此后新購入債券不得劃分為持有至到期投資）

（2）重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，其賬面價值與公允價值差額計入“資本公積—其他資本公積”；出售會計處理時差額計“投資收益

五．貸款及應(yīng)收款項（第三類，次要）

第一．定義：指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

第二．會計處理

1.初始計量：按發(fā)放貸款本金及交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，分別計入二級科目“本金”和“利息調(diào)整”。

2.后續(xù)計量：采用實際利率法按攤余成本計量。

（1）利息處理：確認(rèn)利息時，合同利息計入“應(yīng)收利息”，實際利息計入“利息收入”（比照“投資收益”），差額計入“利息調(diào)整”

（2）提取減值準(zhǔn)備：持有期間發(fā)生資產(chǎn)減值，貸“貸款損失準(zhǔn)備”；同時將“貸款—本金”轉(zhuǎn)入“貸款—已減值”；此后收到利息時，借“存放中央銀行款項或吸收存款“，貸記成本；確認(rèn)“利息收入”時先沖減損失準(zhǔn)備

六．可供出售金融自產(chǎn)（第四類）

第一．定義：指指定為第四類金融資產(chǎn)或除前三類以外的金融資產(chǎn)。（2個角度）第二．會計處理：

1.初始計量：同第一類以公允價值計量，但交易費用一并計入初始入帳金額（如為債券，記“利息調(diào)整“）

2.后續(xù)計量：（以債券為例）持有期間利息區(qū)分票面利息、實際利息處理，差額記“利息調(diào)整”；公允價值變動處理類似第一類，但不計入當(dāng)期損益，記“資本公積—其他資本公積”

3.處置：類似第一類，相應(yīng)是結(jié)轉(zhuǎn)計入資本公積的公允價值變動金額。

七．金融資產(chǎn)減值（除第一類以外的其他三類金融資產(chǎn)）

第一．減值判斷條件（2項）

1.債務(wù)人處于各種財務(wù)困難狀況

2.對于權(quán)益性投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重（≥20%）或非暫時性下跌

（加注：債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值；對可供出售權(quán)益工具投資其公允價值低于其成本本身也不足以說明其發(fā)生減值。需結(jié)合條件進(jìn)一步判斷）

第二．減值損失處理

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值處理（以攤余成本后續(xù)計量）

（1）采用實際利率折現(xiàn)與攤余成本比較確定減值金額

（2）單項或組合減值測試（p46）

（3）已計提減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)價值恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相應(yīng)減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)賬面價值不得超過假定未減值時轉(zhuǎn)回日的攤余成本）

（4）確認(rèn)減值損失后相關(guān)利息收入要繼續(xù)確認(rèn)；利息收入仍采用實際利率計算

2.可供出售金融資產(chǎn)減值處理

（1）判斷可供出售金融資產(chǎn)減值要抓住“公允價值下跌≥20%或非暫時”，區(qū)分公允價值變動應(yīng)計入資本公積還是作為發(fā)生減值處理）

（2）判斷發(fā)生減值后，首先將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計損失全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（“資產(chǎn)減值損失“），再對現(xiàn)時發(fā)生的公允價值變動引起減值確認(rèn)”資產(chǎn)減值損失”

（3）已減值可供出售金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，要區(qū)分債務(wù)工具與權(quán)益工具分別處理：

a.對債務(wù)工具價值恢復(fù)，作相反分錄將原確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

b.對權(quán)益工具價值恢復(fù)，不得通過損益轉(zhuǎn)回，計入所有者權(quán)益（即不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，按正常公允價值變動處理）

?

第三篇：CPA會計固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會計》 總結(jié)三C5 固定資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計算及賬務(wù)處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容。其客觀性題目考點是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊計算，固定資產(chǎn)處置以及有關(guān)計算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計算及會計處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)減值、合并會計報表有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷等。

一．確認(rèn)和初始計量

第一．確認(rèn)須滿足固定資產(chǎn)特征及資產(chǎn)確認(rèn)條件，特征（3個）：

為生產(chǎn)、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；超過一個會計；有形資產(chǎn) 第二．初始計量（分別取得方式處理）

總體原則：按照成本計量；成本包括為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出

1.外購（注意購置后是否需要安裝）

（1）外購成本包括價款、相關(guān)稅費、必要運輸費、裝卸費及安裝費用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）

（2）購買價款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（按現(xiàn)值確認(rèn)成本與“長期應(yīng)付款”間差額借記“未確認(rèn)融資費用”，分期轉(zhuǎn)入成本或財務(wù)費用）

2.自行建造

（1）自營建造（3個問題，第一個重要）

a.工程物資盤盈或盤虧（報廢、毀損）處理：

①達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計入營業(yè)外收支 b.單位或單項工程報廢毀損處理：

①達(dá)狀態(tài)前凈損失一律計入營業(yè)外支出

②達(dá)狀態(tài)后，屬于籌建期間的計入管理費用，否則計入營業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災(zāi)害等）所致?lián)p失，一律計入營業(yè)外收支

c.①達(dá)狀態(tài)前聯(lián)合負(fù)荷試車凈支出計入在建工程；②形成產(chǎn)品其成本計入在建工程，產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)庫存時按實際或估計售價沖減在建工程

（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出組成 b.待攤支出是出包建造核算中特點

某工程應(yīng)分配待攤支出＝該工程前三項支出加和×待攤支出分配率

3.其他方式取得

注意盤盈取得固定資產(chǎn)要先通過“以前損益調(diào)整”處理

（盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”處理）

4.兩個特殊問題

（1）預(yù)計棄置費用處理（07新準(zhǔn)則亮點）

按棄置費用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入資產(chǎn)成本；期末按預(yù)計負(fù)債攤余成本以實際利率法貸記預(yù)計負(fù)債，同時計入成本或財務(wù)費用

（2）提取安全生產(chǎn)費用專項準(zhǔn)備（了解）

①提取時借“利潤分配—提取專項儲備”，貸“盈余公積—專項儲備”

②使用時根據(jù)用途，借“固定資產(chǎn)”或“管理費用”，貸“銀行存款”

③同時，借“盈余公積—專項儲備”，貸“利潤分配—未分配利潤”，且結(jié)轉(zhuǎn)金額以已提儲備金額為限

二．后續(xù)計量

第一．固定資產(chǎn)折舊

1.折舊范圍

（1）空間范圍

只有3類固定資產(chǎn)不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用 ②單獨入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產(chǎn)應(yīng)比照自有固產(chǎn)計提折舊）

（2）時間范圍

a.一般規(guī)定：當(dāng)月增加下月開始計提，當(dāng)月減少下月停止計提

b.特殊情況：

①購建固定資產(chǎn)達(dá)預(yù)定狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)先按估價入賬并計提折舊，取得決算值后調(diào)整入賬價值重新計算折舊，已提折舊不追溯處理（會計估計更正）②固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理、改擴建等，凡未轉(zhuǎn)入“在建工程”一般仍計提折舊（除定期大修理），若轉(zhuǎn)入停止計提折舊

（3）折舊方法：

注意年數(shù)總和法中若從某中間開始折舊，注意折舊的分段處理 第二．發(fā)生后續(xù)支出

1.資本化支出

（1）相關(guān)支出是否資本化依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件判斷

（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)組成部分且符合資本化條件則應(yīng)計入在建工程成本，同時扣除被替換部分賬面價值（剔除所含折舊）（重點）

（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)核算；裝修應(yīng)與原固產(chǎn)分開單獨計提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限

2.費用化支出

與固產(chǎn)有關(guān)修理費用不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)予費用化計入管理費用或銷售費用（加注：生產(chǎn)車間發(fā)生固產(chǎn)費用化修理費用也計入“管理費用”）

三．固產(chǎn)處置

第一．固產(chǎn)終止確認(rèn)條件（2個，了解）

①處于處置狀態(tài) ②預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益

第二．持有待售（07新準(zhǔn)則亮點）

1.持有待售確認(rèn)條件（同時滿足，3個）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該轉(zhuǎn)讓一年內(nèi)完成2.會計處理

（1）按公允價值減去預(yù)計處置費用后金額調(diào)整預(yù)計凈殘值（不得超過賬面價值），若調(diào)整后預(yù)計凈殘值低于賬面價值確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”

（2）劃分為持有待售后不計提折舊（3）報表中應(yīng)予披露

3.確認(rèn)條件變動時重新劃分

不再滿足確認(rèn)條件時應(yīng)停止劃分為持有待售，按“假設(shè)未劃分為持有待售其賬面原價考慮折舊、減值等調(diào)整后金額”與“可回收金額”孰低計量

《會計》 總結(jié)四C6 無形資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無形資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置無形資產(chǎn)的核算等問題。計算及會計處理題和綜合題中，非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及無形資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中涉及以無形資產(chǎn)抵債、會計差錯的更正涉及無形資產(chǎn)的核算，合并報表中也可能涉及無形資產(chǎn)的抵銷問題。

一． 確認(rèn)與初始計量

第一．無形資產(chǎn)確認(rèn)

1.特征（4個）：①由企業(yè)擁有或控制 ②沒有實物形態(tài) ③可辨認(rèn) ④非貨幣性

2.典型非無形資產(chǎn)列舉：商譽、內(nèi)部產(chǎn)生品牌、客戶關(guān)系或HR

第二．初始計量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出（2類不包括：①為引入新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳等間接費用 ②達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生）

1.土地使用權(quán)的處理（根據(jù)不同用途不同處理，4種）

（1）一般作“無形資產(chǎn)”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產(chǎn)”

（3）外購建筑若可分配確定土地價款單獨確認(rèn)無形資產(chǎn)；否則作“固定資產(chǎn)“

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造外售房屋，土地使用權(quán)計入房屋成本作為“存貨”

2.內(nèi)部研究開發(fā)處理（（1）研究支出一律計入“管理費用

（2）開發(fā)支出若符合資本化計入成本，不符合條件計入“管理費用”（看清題意）

（3）若研究階段、開發(fā)階段無法區(qū)分則全部計入“管理費用”

（4）賬戶為“研發(fā)支出—費用化支出”、“研發(fā)支出—資本化支出”

二． 后續(xù)計量

第一．使用壽命估計

1.總體原則：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和不進(jìn)行攤銷

2.使用壽命確定：

（1）按預(yù)計使用期限與合同或法定權(quán)利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無明確合同或法定權(quán)利期限且確實無法確定則作為“使用壽命不確定”

（3）終了應(yīng)對使用壽命及攤銷方法復(fù)核，發(fā)生變化作為會計估計變更處理 第二．有限使用壽命無形資產(chǎn)

1.當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷

2.殘值處理

（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結(jié)束購買”或“從活躍市場得到預(yù)計殘值信息且壽命結(jié)束時市場存在”則認(rèn)為有殘值

（2）每年殘值復(fù)核若高于賬面價值停止攤銷，至殘值低于賬面價值開始攤銷

3.賬戶處理

（1）“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則

（2）商標(biāo)權(quán)攤銷額直接計入“管理費用—商標(biāo)權(quán)”

第三．使用壽命不確定無形資產(chǎn)

1.不需要攤銷

2.應(yīng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理

三． 處置

第一．出售

涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）—處置非流動資產(chǎn)利得（損失）第二．出租

計“其他業(yè)務(wù)收入“，攤銷結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”

第四篇：CPA會計合并財務(wù)報表復(fù)習(xí)總結(jié)

《會計》 總結(jié)四

C25 合并財務(wù)報表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷分錄的編制等。本章屬于每年必考的內(nèi)容。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報表增加未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷細(xì)節(jié)變化

如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額。其差額應(yīng)借記投資收益項目；若債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)貸記財務(wù)費用項目。

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，將涉及“未分配利潤—年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除

（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表一節(jié)，四、報告期內(nèi)增減子公司后，增加：

“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映”

（4）合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。刪除“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。

（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：

母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。

（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復(fù)的分錄

一．合并財務(wù)報表范圍 第一．確定基礎(chǔ)：是否控制 第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）2.實質(zhì)控制（看清題意，實質(zhì)重于形式的判斷）3.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍 4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）

二．合并報表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）第一．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 1.存貨抵銷（按處理步驟/思路）第一年：

（1）假設(shè)內(nèi)部購進(jìn)存貨全部對集團外銷售（全部實現(xiàn)）

抵銷母收入、子成本：

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【子購進(jìn)價格，即對外銷售成本】（2）對實際未實現(xiàn)的予以反向抵銷

借：營業(yè)成本【未實現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】

貸：存貨【將子未實現(xiàn)部分存貨價值調(diào)整為集團整體一致價值】

（3）確認(rèn)未實現(xiàn)部分存貨計稅基礎(chǔ)與在子賬面價值的差異產(chǎn)生遞延所得稅 計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負(fù)”表余額為所得稅費用

借：所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用 第二年：

（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進(jìn)未分配利潤）

借：未分利潤—年初

貸：營業(yè)成本

（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實現(xiàn)處理）

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）對實際未實現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進(jìn)先出”，分別上年未實現(xiàn)與當(dāng)年未實現(xiàn)計算再相加）

借：營業(yè)成本 【上年未實現(xiàn)部分銷售的差額＋當(dāng)年未實現(xiàn)部分銷售的差額】

貸：存貨

（4）同上年確認(rèn)所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）

借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】

貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產(chǎn)】

所得稅費用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】

（涉及存貨跌價準(zhǔn)備如何處理）

2.固定資產(chǎn)抵銷（作為固定資產(chǎn)則不對外銷售，全部未實現(xiàn)）

a.內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)： 第一年：

（1）將內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【母銷售成本】

固定資產(chǎn)—原價【子作為固定資產(chǎn)多計賬面價值】（2）將多計提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

（3）同存貨抵銷計算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用 第二年：

（1）對上年未實現(xiàn)再次抵銷（基本重復(fù)分錄）

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價

（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

（3）將當(dāng)年內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷（同第一年）

（4）對當(dāng)年多集體折舊予以抵銷（同第一年）（5）計算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用

b.內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 第一年：

（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）

貸：固定資產(chǎn)—原價（子多計賬面價值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中

3.無形資產(chǎn)抵銷——基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)—累計攤銷”

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）

第二．對子個別財務(wù)報表調(diào)整

1.涉及會計政策、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與公允價值間差額的調(diào)整。對同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對非同一控制下企業(yè)合并。

2.對子賬面價值與公允價值間差額調(diào)整（考慮應(yīng)稅合并）第一年：

（1）將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積（2）調(diào)整折舊、攤銷

借：管理費用等

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）第二年：

（1）再次將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整上年折舊、攤銷

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）（3）調(diào)整本年折舊攤銷

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）

第三．將母對子長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 第一年：

（1）對應(yīng)享有子當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤追加處理

借：長期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

（其中凈利潤調(diào)整包括對內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益調(diào)整和對子補提折舊攤銷調(diào)整）（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動追加處理

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—其他資本公積

同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 第二年：

（1）將上年長期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動、股利等）

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤—年初

資本公積

（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年

第四．母長期股權(quán)投資項目與子所有者權(quán)益項目抵銷（抵銷長期股權(quán)投資）每年進(jìn)行一次相同方法抵銷：

借：實收資本【子】

資本公積【子】

盈余公積【子】

未分配利潤—年末【子】

商譽

貸：長期股權(quán)投資【母】

少數(shù)股東權(quán)益

第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資收益的抵銷

借：投資收益【母】

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積【子】

對股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）

未分配利潤—年末

第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款抵銷（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項等類似處理）第一年：

（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】

貸：應(yīng)收帳款【母】

（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年：

（1）再次進(jìn)行上年應(yīng)收賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收帳款

（2）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤—年初

（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷）

（3）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷

借：未分配利潤—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）

2.債券投資與應(yīng)付債券抵銷

（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷

借：應(yīng)付債券【攤余成本】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】

財務(wù)費用【差額】

（2）投資收益與財務(wù)費用抵銷（二者有差額時去較小者）

借：投資收益

貸：財務(wù)費用

（3）應(yīng)收、應(yīng)付利息抵銷

借：應(yīng)付利息【票面利息】

貸：應(yīng)收利息【票面利息】

第七．合并現(xiàn)金流量表中項目抵銷

第五篇：2014年注冊會計師 CPA 會計 課件視頻音頻講義免費下載（范文）

2014專題一學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧

一、注會《會計》的特點

注冊會計師考試的難度眾所周知，在專業(yè)階段的6門課程中，《會計》可以說是難度比較大的一門課程，俗話說“注會是高樓，會計是基礎(chǔ)”；在六門學(xué)科的學(xué)習(xí)過程中，會計的知識與其他學(xué)科的知識是有關(guān)聯(lián)的，特別是與審計、稅法、財管均有很強的關(guān)聯(lián)關(guān)系；可以說學(xué)好會計是學(xué)習(xí)其他科目的基礎(chǔ)。

二、近三年題型、題量、分值表

更多

（一）單選題分析

題目形式上，2011年以前，大部分以案例形式出題，個別題目以單個的小題出現(xiàn)。2012年機考后全部以單個的小題出現(xiàn)。計算性的題目比例較高，小部分題目為文字表述題。題目文字偏少，相對難度降低。

（二）多選題分析

總體難度比往年下降，2012年機考以后多選題的選項4個，并且客觀題中文字性的題目占的比重很大；最大的問題是，會做的題目沒時間做了，平時多多練習(xí)。

（三）綜合題分析

共設(shè)計了四個主觀題，從每個主觀題的題量來看，題目的篇幅由往年“長篇小說”、改為“短篇小說”或“抒情散文”；即已有一定量的削減，知識點的綜合性也在降低，特別是2013年機考考的綜合題考點很明確也很直接，總的來說，主觀題的難度只達(dá)到往年的計算題標(biāo)準(zhǔn)。

三、教材基本內(nèi)容

四、備課教材

2014年注會教材不會有太大變化，目前還是用2013年注會教材備考；預(yù)計2014年的教材增加“企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號”的內(nèi)容。

五、學(xué)習(xí)應(yīng)注意的幾個問題

（一）樹立信心、戰(zhàn)勝自我；

（二）教材是根基，必須把教材讀懂、讀透,通讀教材； 針對有會計基礎(chǔ)的學(xué)員，直接通讀注會的教材就可以，針對第一遍的學(xué)習(xí)建議遇到不會的內(nèi)容直接跳過，針對不會的地方加一個標(biāo)記，然后等到第二遍學(xué)習(xí)的時候著重看一下。

第二遍的學(xué)習(xí)花費的時間就長了，包括聽課件、做題目。該階段需要將第一個階段不懂的內(nèi)容弄懂弄透，花大概2個月左右的時間。

（三）會計學(xué)習(xí)注重理解；

（四）善于總結(jié)和歸納。

（五）相關(guān)知識的儲備

需要準(zhǔn)備相關(guān)的稅法知識、和財務(wù)管理知識。

六、巧用課件及復(fù)習(xí)備考資料 1.預(yù)習(xí)階段（12月-02月）

更多2014最新最全注會課件（視頻音頻講義），聯(lián)系球球：11547981

54（1）預(yù)科班；

（2）2013年的基礎(chǔ)班課件，如果是已經(jīng)有一定基礎(chǔ)的考生，可以直接利用2013年的基礎(chǔ)班課件預(yù)習(xí)。

2.基礎(chǔ)階段（04月-06月）

基礎(chǔ)班，這個班次的學(xué)習(xí)極為重要，能不能通過考試，關(guān)鍵就在這里了，我們往往會提醒考生，不論時間多么緊張，基礎(chǔ)班的課程是一定不能錯過的。

3.提高階段（07月-09月）

習(xí)題班、階段性測評班等，該班次主要對比較容易出題的知識進(jìn)行歸納和總結(jié)，輔以一定量的經(jīng)典習(xí)題，幫助考生提高應(yīng)試能力，考生可以聽完基礎(chǔ)班以后，經(jīng)過一段時間的復(fù)習(xí)和消化，直接進(jìn)入習(xí)題班的學(xué)習(xí)，如果時間比較緊張但基礎(chǔ)比較好的考生，也可以考慮打印該班次講義，直接消化講義。

4.沖刺階段（考前）

模考試題精講班：該班次主要針對模擬試題進(jìn)行講解，幫助考生思考、制訂個人的應(yīng)考策略，并解決考生模擬測試過程中遇到的問題，考生應(yīng)當(dāng)提前獨立完成模擬試題而后聽課，方能獲得最佳的效果。

5.復(fù)習(xí)備考資料

注會教材、輕松過關(guān)之

一、輕松過關(guān)之四。

七、機考應(yīng)注意的問題

1.平時學(xué)習(xí)時，注意通過電腦熟悉閱讀環(huán)境；找到感覺； 2.平時工作或?qū)W習(xí)注意練習(xí)打字，至少要達(dá)到60字/分鐘； 3.使用東奧的模考系統(tǒng)提高做題的環(huán)境。

八、英文學(xué)習(xí)的加強

英文學(xué)習(xí)主要不是針對專業(yè)階段的考試，而是針對綜合階段的考試，綜合階段考試中英文所占的分值比較高。

平時多多積累，為綜合階段做好準(zhǔn)備。

九、復(fù)習(xí)2013年注會教材的順序

注：先看第二十四章的第一節(jié)，再看第四章的長期股權(quán)投資。

本專題完