第一篇：2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)總結(jié)第一章

2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)總結(jié)第一章

四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)是有一定順序的。

首先是會(huì)計(jì)主體，有了會(huì)計(jì)主體的前提，會(huì)計(jì)核算才有了明確的空間范圍，使會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督有針對(duì)性地進(jìn)行，從而避免了將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和職工自己財(cái)產(chǎn)相混淆，而且也區(qū)分了本企業(yè)和其他企業(yè)的業(yè)務(wù)；

其次是明確會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)界定了一個(gè)首尾相連永無(wú)停止的時(shí)間范圍，所以為便于定期算賬、結(jié)賬、報(bào)賬，才有了會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；最后，在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的過(guò)程中為便于統(tǒng)一計(jì)量提出了貨幣計(jì)量前提。

至此，會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)前提是相互依存相互補(bǔ)充，沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒(méi)有貨幣計(jì)量就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

還需要注意的是：

（1）一般來(lái)講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個(gè)法律主體的綜合體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會(huì)計(jì)主體)，但為了全面地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表(此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體)。又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車(chē)間、銷(xiāo)售部門(mén)等也可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

【例題·多選題】下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有()。

A.生產(chǎn)車(chē)間B.銷(xiāo)售部門(mén)

C.子公司D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

E.獨(dú)資公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五個(gè)選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。

（2）會(huì)計(jì)分期是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)必要的補(bǔ)充。如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)而無(wú)期限，在邏輯上就要為會(huì)計(jì)信息的提供規(guī)定期限，這是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期這兩項(xiàng)假設(shè)，既把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看成是逝水不斷的長(zhǎng)河，又人為把它隔斷以測(cè)定其流量，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，而又可能分清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為一個(gè)會(huì)計(jì)主體連續(xù)提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和期初、期末財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息。

【例題2·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)分期存在的基礎(chǔ)是()。

A.會(huì)計(jì)主體B.法律主體

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.貨幣計(jì)量

【答案】C

【解析】根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。為了及時(shí)獲得會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)合理地劃分會(huì)計(jì)期間，即進(jìn)行會(huì)計(jì)

分期。

（3）由于會(huì)計(jì)分期的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)上就無(wú)所謂“收入實(shí)現(xiàn)”、“費(fèi)用分配”，無(wú)所謂“折舊”和“攤銷(xiāo)”，也就不存在本期和非本期，不存在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”，不存在“預(yù)收”、“預(yù)付”、“應(yīng)收”、“應(yīng)付”，因而也就不可能定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息。

【識(shí)記要點(diǎn)】

①法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體；

②會(huì)計(jì)分期以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；

③會(huì)計(jì)主體假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，會(huì)計(jì)分期假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；

④由于會(huì)計(jì)分期的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

利得和損失的含義及其涉及的具體業(yè)務(wù)

利得和損失很多人不是很理解，也有不少學(xué)員問(wèn)過(guò)類(lèi)似的問(wèn)題，在此做一下簡(jiǎn)單的總結(jié)：利得和損失的定義：

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

我們可以發(fā)現(xiàn)利得與收入、損失和費(fèi)用的定義非常相似：

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

但是一個(gè)很明顯的區(qū)別是收入和費(fèi)用是企業(yè)的日常活動(dòng)形成的，而利得和損失是非日常活動(dòng)所形成的。

利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。

利得或損失具體會(huì)涉及到非常多的業(yè)務(wù)：

計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤(pán)虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失用“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目來(lái)核算。

計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見(jiàn)的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。

【例題·單選題】下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.利得和損失一定會(huì)影響所有者權(quán)益

B.利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益

C.損失一定計(jì)入當(dāng)期損益，利得一定計(jì)入所有者權(quán)益

D.損失一定計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，利得一定計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失最終也會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益，所以A選項(xiàng)的說(shuō)法是正確的。

【識(shí)記要點(diǎn)】

①收入和費(fèi)用是企業(yè)的日常活動(dòng)形成的，而利得和損失是非日常活動(dòng)所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失。

③一般計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失用“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目來(lái)核算；計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算

實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

一、實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷(xiāo)售商品的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷以及長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)將以融資租賃租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回(事實(shí)上這也是購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)貨物的前提)。在貨物購(gòu)回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間必須購(gòu)回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而且，出售商品時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此，雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷(xiāo)售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來(lái)了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和

租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個(gè)階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。事實(shí)上，如果采用高售價(jià)、高租金的租賃安排方式，這種租賃對(duì)買(mǎi)主來(lái)講不存在不利影響；對(duì)于賣(mài)主來(lái)講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷(xiāo)售收入，但這是以未來(lái)各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益。

會(huì)計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

【例題·單選題】中原公司對(duì)正保公司投資，占正保公司表決權(quán)資本的15%，正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品依靠中原公司提供配方，并規(guī)定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認(rèn)對(duì)正保公司具有重大影響。此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性B.謹(jǐn)慎性C.可比性D.實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】一般情況下，當(dāng)擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時(shí)才會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響，但是本題中正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品完全依靠中原公司提供技術(shù)資料，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，顯然中原公司對(duì)其具有重大影響。

二、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的常見(jiàn)事項(xiàng)主要有：

（1）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證；

（3）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；

（4）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；

（5）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，等等。

【例題·多選題】下列各種會(huì)計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算

B.期末固定資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)

C.在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

D.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

E.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

【答案】BCD

【解析】B選項(xiàng)是固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的體現(xiàn)；D選項(xiàng)是固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊的體現(xiàn)。

【識(shí)記要點(diǎn)】

①“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

②售后回購(gòu)、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，通常情況下，企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

③常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；銷(xiāo)售商品的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等。

④謹(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第二篇：2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)總結(jié)第二章

2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)總結(jié)第二章

各種結(jié)算方式的核算科目、適用范圍和適用對(duì)象

貨幣資金收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式教材上講解得比較詳細(xì)，但是總體來(lái)說(shuō)比較散，不便于記憶，這里對(duì)各種結(jié)算方式的核算科目、適用范圍和適用對(duì)象進(jìn)行一個(gè)匯總，如下表所示：

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容有（）。

A.外埠存款

B.外幣存款

C.備用金

D.銀行承兌匯票

E.銀行本票存款

【答案】AE

【解析】選項(xiàng)B應(yīng)通過(guò)“銀行存款”科目核算；選項(xiàng)C應(yīng)通過(guò)“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目核算；選項(xiàng)D應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

【識(shí)記要點(diǎn)】

①只適用于同城的結(jié)算方式：銀行本票、支票；

②只適用于異地的結(jié)算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證；

③同城、異地均適用的結(jié)算方式：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款；

④使用“其他貨幣資金”科目核算的結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證；

⑤使用“銀行存款”科目核算的結(jié)算方式有：支票、匯兌；

⑥使用“應(yīng)收賬款”科目核算的結(jié)算方式有：委托收款、托收承付；

⑦使用“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目核算的結(jié)算方式：商業(yè)匯票。

另外，在實(shí)際工作中，同城有時(shí)也是可以用電匯（匯兌方式之一）的。

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧處理

對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問(wèn)的一個(gè)問(wèn)題，容易混淆，本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說(shuō)明。

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）

營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無(wú)法查明的其他原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）盤(pán)虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例題·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11600

借：營(yíng)業(yè)外支出

11000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11000

3.對(duì)于固定資產(chǎn)：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

·如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

·若同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素，而造成盤(pán)盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

210

（2）盤(pán)虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價(jià)）

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額）

營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【識(shí)記要點(diǎn)】

①無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；

②盤(pán)盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤(pán)虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

③盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

定額備用金的核算

備用金報(bào)銷(xiāo)的處理依企業(yè)備用金管理制度的不同而有所區(qū)別。備用金管理制度可以分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

所謂定額備用金是指單位對(duì)經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門(mén)或工作人員根據(jù)其零星開(kāi)支、零星采購(gòu)等的實(shí)際需要而核定一個(gè)現(xiàn)金數(shù)額，并保證其經(jīng)常保持核定的數(shù)額。

實(shí)行定額備用金制度，使用定額備用金的部門(mén)或工作人員應(yīng)按核定的定額填寫(xiě)借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷(xiāo)，出納員將報(bào)銷(xiāo)金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門(mén)或工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷(xiāo)定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。

實(shí)行定額備用金的單位，其內(nèi)部各部門(mén)或有關(guān)工作人員使用備用金購(gòu)買(mǎi)貨物或用于零星開(kāi)支后，應(yīng)將所購(gòu)買(mǎi)的貨物交由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)，憑驗(yàn)收入庫(kù)單連同發(fā)票到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，用于其他開(kāi)支的憑發(fā)票或其他原始憑證到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。有關(guān)部門(mén)或工作人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。出納員依據(jù)付款憑證將報(bào)銷(xiāo)的金額用現(xiàn)金補(bǔ)給報(bào)銷(xiāo)的部門(mén)或工作人員。這樣報(bào)銷(xiāo)后有關(guān)部門(mén)或工作人員中的現(xiàn)金又達(dá)到了核定的限額。

定額備用金制的核算如下：

1、企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的用“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算，設(shè)立時(shí)（備用金使用部門(mén)第一次領(lǐng)款時(shí)）：

借：備用金/其他應(yīng)收款—備用金

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

2、辦理報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金定額時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

不通過(guò)“備用金”賬戶(hù)核算。

3、取消備用金時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：備用金/其他應(yīng)收款—備用金

【例題1·單選題】某企業(yè)對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他應(yīng)收款

B.其他應(yīng)付款

C.制造費(fèi)用

D.生產(chǎn)成本

【答案】C

【解析】基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出時(shí)：

借：制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

【例題2·計(jì)算分析題】正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14日用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)零配件800元，其備用金只剩下1000元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)編制付款憑證，出納員補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣維修科的備用金又達(dá)到了1800元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：管理費(fèi)用 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

如果5月14日維修科購(gòu)買(mǎi)零配件實(shí)際支付了2000元，由經(jīng)辦人員墊付現(xiàn)金200元，則5月15日?qǐng)?bào)銷(xiāo)時(shí)，出納員應(yīng)付給的現(xiàn)金就是2000元，維修科備用金在支付給經(jīng)辦人員墊付款200元后又恢復(fù)到1800元。

【識(shí)記要點(diǎn)】

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不通過(guò)“備用金”科目核算

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)模擬題

一、判斷題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在工作過(guò)程中得到的資料和情況，除了法律規(guī)定不得公布者外，應(yīng)向社會(huì)披露。（）

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行。

3.有些內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性無(wú)關(guān)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作亦無(wú)直接關(guān)系。()

4.在實(shí)施對(duì)客戶(hù)內(nèi)部控制制度遵守性檢查中，審計(jì)人員關(guān)心的不是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，而是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)或已完成的業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（）

5.審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，表明存在重大錯(cuò)誤的可能性越大，相應(yīng)要求檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。（）

6.在實(shí)地審計(jì)工作中，運(yùn)用重要性概念主要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)金額的大小為尺度，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)金額大的是重要的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)金額小的是不重要的。（）

7.管理建議書(shū)是針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)提出的，目的在于向客戶(hù)管理部門(mén)提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見(jiàn)，因而不具有“公證性”和“強(qiáng)制性”。（）

8.客戶(hù)在結(jié)算當(dāng)日已寄出的所有支票，均應(yīng)作為結(jié)算日的存款支付入帳。（）

9.如果在函證日后客戶(hù)已收到來(lái)自其債務(wù)人的賬款，表明函證當(dāng)日應(yīng)收賬款是存在的。()

10.對(duì)于客戶(hù)代為保管的外單位存貨，審計(jì)人員也應(yīng)要求盤(pán)點(diǎn)，并與客戶(hù)的存貨適當(dāng)分開(kāi)。（）

11.對(duì)于客戶(hù)委托金額機(jī)構(gòu)代管的投資證券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，則必須向該代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。（）

12.因?yàn)榭蛻?hù)能夠提供應(yīng)付賬款對(duì)賬單，加之函證無(wú)益于尋找未入賬的債務(wù)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證客戶(hù)各應(yīng)付賬款余額。（）

13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)直接調(diào)整所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“本年利潤(rùn)”項(xiàng)目。（）

14.對(duì)于新設(shè)立企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的范圍就是企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)收資本。（）

15.對(duì)于沒(méi)有建立會(huì)計(jì)賬目和必要的內(nèi)部管理制度的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定拒絕對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)資。（）

16.對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，財(cái)政撥款或財(cái)政借款占總投資50%以上的在建工程項(xiàng)目是財(cái)政部門(mén)特別要求重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)。（）

二、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查的是（）。

a.省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

b.省級(jí)以上人民政府工商行政管理部門(mén)

c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

d.省級(jí)以上人民政府勞動(dòng)人事部門(mén)

2.當(dāng)預(yù)計(jì)樣本的偏差率為4%，并規(guī)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可容許范圍為±1%，則審計(jì)人員做內(nèi)部控制的抽樣檢查時(shí)，通常考慮可容許的總體偏差率為（）。

a.3%b.4%c.5%d.3%—5%

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是（）。

a.程序風(fēng)險(xiǎn)

b.控制風(fēng)險(xiǎn)

c.檢查風(fēng)險(xiǎn)

d.固有風(fēng)險(xiǎn)

4.確定是否對(duì)各銀行存款余額進(jìn)行函證，主要取決于（）。

a.是否已取得銀行對(duì)賬單

b.是否已取得所有已付支票存根

c.各銀行存款余額的大小

d.本期是否發(fā)生了銀行存款收付業(yè)務(wù)

5.為了保證永續(xù)盤(pán)存制有效地發(fā)揮作用，永續(xù)盤(pán)存記錄工作應(yīng)當(dāng)由（）。

a.存貨保管部門(mén)負(fù)責(zé)

b.會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)

c.銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)

d.產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)

6.審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常堅(jiān)持在結(jié)賬日或接近于結(jié)賬日進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，一般不同意在中間盤(pán)點(diǎn)，除非（）。

a.客戶(hù)存貨內(nèi)部控制非常健全

b.業(yè)務(wù)委托書(shū)有相關(guān)約定

c.客戶(hù)一再要求

d.審計(jì)程序中已經(jīng)規(guī)定

7.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司1993會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)1993年12月27日購(gòu)入

一批價(jià)值60萬(wàn)元的貨物發(fā)票已到，但貨物至1994年1月6日才收到，A公司未對(duì)上述購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄于1993年賬目中。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以診定（）。

a.A公司1993年未存貨及利潤(rùn)同時(shí)虛減60萬(wàn)元

b.A公司1993年未應(yīng)付賬款虛減60萬(wàn)元

c.A公司在1993沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)記錄是正確的d.A公司應(yīng)在1993年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行相關(guān)披露

8.在對(duì)短期投資證券進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)證券市價(jià)與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以（）。

a.提請(qǐng)客戶(hù)按市價(jià)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

b.提請(qǐng)客戶(hù)將市價(jià)與成本的差異作應(yīng)計(jì)帳項(xiàng)處理

c.提請(qǐng)客戶(hù)在報(bào)表附注中進(jìn)行揭示

d.在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映

9.下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)付賬款項(xiàng)目審計(jì)范圍的是（）。

a.現(xiàn)金折扣

b.預(yù)收賬款

c.附息債務(wù)

d.期末余額為零的應(yīng)付賬款明細(xì)帳

10.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)D公司進(jìn)行驗(yàn)資工作。驗(yàn)資過(guò)程中，D公司有關(guān)人員對(duì)某些應(yīng)予驗(yàn)證的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓某些驗(yàn)證程序的執(zhí)行。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先采取的措施是()。

a.告知D公司管理當(dāng)局予以糾正

b.立即中止實(shí)地驗(yàn)資工作

c.拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告

d.出具拒絕表示意見(jiàn)的驗(yàn)資報(bào)告

三、多項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)工作一般都由審計(jì)關(guān)系人構(gòu)成，審計(jì)關(guān)系人有（）。

a.審計(jì)授權(quán)人或委托人

b.被審計(jì)人

c.審計(jì)人主管單位

d.審計(jì)人

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，不得具有的行為包括（）。

a.買(mǎi)賣(mài)被審計(jì)單位的股票

b.收受約定以外的酬金

c.接受被審計(jì)單位委托催收債款

d.接受被審計(jì)單位邀請(qǐng)擔(dān)任以后期間的會(huì)計(jì)顧問(wèn)

3.審計(jì)人員運(yùn)用的基本抽樣方法是隨機(jī)抽樣法，通常使用的隨機(jī)抽樣方法有（）。

a.隨機(jī)數(shù)表

b.屬性抽取

c.系統(tǒng)選取

d.分層法

4.會(huì)計(jì)師務(wù)所對(duì)客戶(hù)出具的管理建議書(shū)可以提供給（）。

a.客戶(hù)管理部門(mén)

b.客戶(hù)主管部門(mén)

c.社會(huì)公眾

d.客戶(hù)的董事會(huì)

5.審計(jì)人員對(duì)調(diào)查了解到的客戶(hù)內(nèi)部控制制度情況應(yīng)及時(shí)作適當(dāng)記錄。常用的記錄方法有（）。

a.程序描述

b.流程圖

c.調(diào)查表

d.文字表述

6.一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由（）組成a.固有風(fēng)險(xiǎn)

b.預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

c.控制風(fēng)險(xiǎn)

d.檢查風(fēng)險(xiǎn)

7.函證銀行存款是為了（）。

a.驗(yàn)證銀行存款余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確

b.了解客戶(hù)的所有債務(wù)

c.發(fā)現(xiàn)客戶(hù)未登記的銀行負(fù)債

d.了解所有銀行已入帳、企業(yè)未2入賬的存款

8.當(dāng)審計(jì)人員獲得應(yīng)收賬款帳齡分析表后，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。

a.驗(yàn)證各項(xiàng)計(jì)算是否正確

b.將統(tǒng)計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總帳余額核對(duì)相符

c.抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，與應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)帳核對(duì)相符

d.通過(guò)帳齡分析，驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性

9.在監(jiān)督客戶(hù)存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

a.提請(qǐng)客戶(hù)重新盤(pán)點(diǎn)該類(lèi)存貨，并改正錯(cuò)誤

b.視該類(lèi)存貨價(jià)值占整個(gè)存貨的比重，確定是否提請(qǐng)客戶(hù)重新盤(pán)點(diǎn)

c.扣請(qǐng)客戶(hù)重新盤(pán)點(diǎn)所有存貨，并改正錯(cuò)誤

d.將有關(guān)情況記錄于工作底稿中sp;

10.下列各項(xiàng)中屬于固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制制度的有（）。

a.固定資產(chǎn)預(yù)算制度

b.固定資產(chǎn)登記制度

c.固定資產(chǎn)折舊制度

d.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度

11.某客戶(hù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任證券的會(huì)計(jì)記錄工作，他不宜再（）。

a.參與證券買(mǎi)賣(mài)

b.參與證券保管

c.參與證券的定期盤(pán)點(diǎn)

d.兼任證券買(mǎi)賣(mài)的負(fù)責(zé)人

12.某公司長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，在審查長(zhǎng)期投資收益項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查實(shí)（）。

a.該公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

b.該公司應(yīng)獲得的投資收益比例與其在被投資企業(yè)投資比例相同

c.在實(shí)際收到投資收益時(shí)，沒(méi)有增記“投資收益”項(xiàng)目

d.在實(shí)際收到投資收益時(shí)，已減記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目

13.在查找客戶(hù)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查（）。

a.決算日前收到，但尚未處理的購(gòu)貨發(fā)票

b.決算日前收到，但尚未入賬的外購(gòu)

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)練習(xí)題

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)這門(mén)科目的備考，做練習(xí)題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)練習(xí)題及答案。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)練習(xí)題

1、單選題

甲公司20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)

B、4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤(rùn)

C、3月12日，某項(xiàng)于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D、4月10日，因某客戶(hù)所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶(hù)貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額

【答案】C

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)A，發(fā)生在20×3年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)B，由于報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，故不能調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表;選項(xiàng)C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

2、多選題

甲公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年4月30日對(duì)外報(bào)出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。

A、3月28日，甲公司計(jì)提法定盈余公積100萬(wàn)元

B、3月30日，甲公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項(xiàng)判決，甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款200萬(wàn)元，甲公司已于20×6年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元

D、5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)無(wú)法收回全部貨款100萬(wàn)元，甲公司已于20×6年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，事項(xiàng)發(fā)生在20×6年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、多選題

甲公司2009資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(2010年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。被擔(dān)保人財(cái)務(wù)于上年后半期開(kāi)始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)2009利潤(rùn)進(jìn)行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2009確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專(zhuān)利侵權(quán)損失500萬(wàn)元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。2010年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無(wú)法收回。下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A、對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)

B、對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元

C、對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬(wàn)元

D、對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)A，對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項(xiàng)B，屬于日后期間取得了進(jìn)一步的證據(jù)表明原估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，故不能調(diào)整2009的報(bào)表項(xiàng)目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項(xiàng)(1)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500

貸：以前損益調(diào)整500

借：盈余公積50

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50

事項(xiàng)(3)

借：以前損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用50

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150

貸：以前損益調(diào)整150

借：盈余公積1

5貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)154、多選題

下列關(guān)于記賬本位幣的說(shuō)法中正確的有()。

A、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B、資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計(jì)量

D、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：記賬本位幣的確定。

選項(xiàng)D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬(wàn)元(已扣除免租期租金，免租期為2個(gè)月)，其中第一年租金60萬(wàn)元，第二年租金50萬(wàn)元，第三年租金40萬(wàn)元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬(wàn)元。則下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬(wàn)元

B、每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬(wàn)元

C、第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用44.47萬(wàn)元

D、第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬(wàn)元、40萬(wàn)元

【答案】A

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。

每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬(wàn)元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬(wàn)元)。

6、多選題

下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B、預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

C、租賃期滿(mǎn)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)練習(xí)題

1、以下有關(guān)管理層針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書(shū)面聲明書(shū)的說(shuō)法中，不正確的是()。

A.其他書(shū)面聲明書(shū)是為了管理層確認(rèn)其履行了管理層責(zé)任

B.其他書(shū)面聲明可能是對(duì)基本書(shū)面聲明的補(bǔ)充

C.其他書(shū)面聲明并非基本書(shū)面聲明的組成部分

D.其他書(shū)面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據(jù)

【答案】A

【解析】A：有關(guān)管理層責(zé)任的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在基本書(shū)面聲明中聲明。

2、下列風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

B.信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)

C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響。

3、以下有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分

B.不正確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

C.較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)表明被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別和評(píng)估與審計(jì)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

【解析】C：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能屬于客觀現(xiàn)實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程可能取決于管理層主觀風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。兩者之間不存在必然關(guān)系。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任的適當(dāng)方式是()。

A.就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與治理層協(xié)商

B.向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的副本

C.聽(tīng)取治理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責(zé)任的意見(jiàn)

【答案】B

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任屬于法律規(guī)定，不宜協(xié)商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當(dāng)?shù)姆绞健Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通是在簽約后進(jìn)行的(D錯(cuò))。

5、管理層通過(guò)下列方法支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為公平交易。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可的是()。

A.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類(lèi)似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

B.聘請(qǐng)外部專(zhuān)家確定交易的市場(chǎng)價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件

C.將該關(guān)聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較

D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行的類(lèi)似交易的條款進(jìn)行比較

【答案】C

【解析】證實(shí)交易的公平性，需要將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較。如將關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無(wú)法得出結(jié)論。

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元(說(shuō)明進(jìn)一步確認(rèn)5萬(wàn)元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。

A.52.5萬(wàn)元

B.55萬(wàn)元

C.57.5萬(wàn)元

D.60萬(wàn)元

2.【單選題】長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1

000萬(wàn)元。其中當(dāng)年國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬(wàn)元;實(shí)際發(fā)放工資超過(guò)規(guī)定的計(jì)稅工資總額30萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。該長(zhǎng)江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬(wàn)元

B.216.5萬(wàn)元

C.212.5萬(wàn)元

D.210.5萬(wàn)元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬(wàn)元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅抵免。20×9，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1

000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬(wàn)元

D.250萬(wàn)元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬(wàn)元);

②遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。

注：影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡(jiǎn)便算法：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬(wàn)元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬(wàn)元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤(rùn)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價(jià)值=1400(萬(wàn)元);

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬(wàn)元);

累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=400(萬(wàn)元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬(wàn)元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬(wàn)元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬(wàn)元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬(wàn)元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬(wàn)元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬(wàn)元，可以在以后5個(gè)納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時(shí)確認(rèn)50萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤(rùn)表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用0+遞延所得稅費(fèi)用(-50)=-50(萬(wàn)元)，故本題選A。