第一篇：2011注冊會計師考試稅法總結

二、增值稅

對于價格是否含稅需要在多作習題中體會總結，下面是其中的部分總結： 1.增值稅專用發票上的價格是不含增值稅的； 2.普通發票上的價格是含稅的 ；

3.一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，則是不含稅的 ； 4.零售價格，如果沒有特別指明，一般是含稅的； 5.價外費用的價格是含稅的 ；

6.對于一般納稅人企業而言其收取的加工費，如果題目沒有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的；

7.隱瞞的收入是含增值稅的；

8.在企業所得稅題目中，往往給出的售價是不含稅價；

9、收取的運費，是一種價外收入，所以是含稅的。

關于運費，要區別收取的運費和支付的運費來理解：

1、收取的運費，是一種價外收入，要將運費換算為不含稅收入計算繳納增值稅，如果相關貨物適用稅率為17%，收取的運費應交增值稅=運費/（1+17%）*17%。

2、支付的運費，如果符合稅法規定的抵扣條件，并取得運費發票，可按（運費+建設基金）*7%抵扣進項稅額。

3、購買貨物時支付的運費，按上述第2點理解，因為7%的部分計入了進項稅額，93%的部分計入了貨物成本。貨物發生非正常損失時，相關的運費成本應轉出的進項稅額=運費成本/（1-7%）*7%。

發票抵扣問題：只有合法的運費發票和從小規模納稅人（農業生產者）手中購進免稅農產品取得的普通發票可以抵扣，其他取得的普通發票都不可以抵扣。

舊貨和舊固定資產征稅問題

一般納稅人出售使用過的舊物品，按17％計算銷項稅。

一般納稅人出售使用過的不能抵扣進項稅的舊固定資產，按4％減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進項稅的舊固定資產，按17％計算銷項稅。

一般納稅人（舊貨經營單位）出售非自己使用過的舊貨，按4％減半征收增值稅。

小規模納稅人銷售使用過的物品，按3％計算應納增值稅，應納稅額=售價/（1+3%）*3% 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2％計算應納增值稅，應納稅額=售價/（1+3%）*2% 小規模納稅人（舊貨經營單位）銷售非自己使用過的舊貨，與一般納稅人一樣，按4％減半征稅。增值稅=售價/（1+4%）*4%*50% 一般納稅人2009年之后購入的不得抵扣且未抵扣進項稅的小汽車，摩托車和游艇，在視同銷售時按4%減半征收增值稅。

增值稅與企業所得稅上視同銷售價格的確定

在增值稅上，視同銷售的價格確定是有順序的：

稅法規定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當于納稅人近期同類產品的售價。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當于從其他納稅人處購進貨物的外購價。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

在所得稅上，視同銷售的價格是這樣規定的：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入，當然對外購的資產，如果納稅人有近期的同類售價，就應該用納稅人近期的同類售價。

一般情況下自來水是適用低稅率的，為13%。

自來水公司銷售自來水，按6%計算銷項稅額，不得抵扣進項稅。

自來水廠（生產自來水的）可以選擇6%也可以選擇13%，若選擇6%則不得抵扣進項稅。除以上單位，其他單位銷售自來水按13%計算銷項稅額，從自來水公司購進自來水，取得專用發票按6%計算進項稅額。小規模納稅人銷售自來水按3%的征收率征稅

營業稅

金融商品買賣業務，金融資產處置業務。兩者是不一樣的。

金融商品也可以稱為金融工具,是指在信用活動中產生的能夠證明資產交易、期限、價格的“書面文件”，它對于債權債務雙方所應承擔的義務與享有的權利均有法律約束意義.包括商業票據、短期公債、銀行承兌匯票、可轉讓大額定期存單、回購協議，如股票、企業債券、國庫券等。從2009年起，非金融機構和個人轉讓金融商品也要征收營業稅。出售股權和債權不是金融商品買賣業務，不要交營業稅。所謂金融資產處置業務指企業通過購買、吸收入股等方式，從我國境內金融資產管理公司取得我國境內其他企業的股權、債權、實物資產以及由上述資產組合的整體資產（也稱重置資產），再將上述重置資產進行轉讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應的回報。上述的股權資產就是股權重置資產，比如其他企業賬上的長期投資資產；上述的債權資產就是債權重置資產，比如其他企業賬上的應收賬款資產。實物資產就是實物重置資產，比如其他企業賬上的房屋、存貨等。

財政部國家稅務總局關于奧伊爾投資管理有限責任公司從事金融資產處置業務有關營業稅問題的通知財稅[2005]55號

按照現行營業稅政策的有關規定，奧伊爾投資管理有限責任公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權不征收營業稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，按照《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第二十款及第四條的有關規定，征收營業稅。

在計算性的題目中，從租的房產稅這樣把握：當月1日或當月月初出租房產取得租金收入，按從當月開始計算從租的房產稅；當月月末出租房產，按從次月計算從租的房產稅來把握。在選擇性文字理解方面的題目，當月出租，按從次月起申報繳納房產稅來把握。

個人所得稅

個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征收個人所得稅。如果擔任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費收入按照“工資、薪金”所得項目征稅；如果擔任董事的是外部人員（非本公司職工），則取得的董事費收入按“勞務報酬所得”項目征稅。

根據國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。

住所標準： 這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住”

居住時間標準：在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

在時間標準中我們強調了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強調是1月1日在中國，同時例如2005年1月2日來華工作,2007年12月2日離華回國，如果該人離境以后不再來中國，那么2005跟2007都不算居民納稅人,而2006年則算居民納稅人。

如果2005年1月2日來華工作,2007年12月2日離華回國，以后該人還回來，那么其中的2007年要算作居民納稅人。2007年12月20日到12月31日共11天屬于臨時離境，依據規定，不抵扣臨時離境的天數，所以該納稅人是居民納稅人。

這里的關鍵點是看該人是否還回來，不回來了，那么就不根據一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判斷是否屬于一個納稅年度了，如果題目中強調了繼續回來，那么就是根據一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判定。

比如2005年2月12日來華工作，（沒有在1月1日來華，2005年為非居民納稅人）2006年2月15日回國，2006年3月2日返回中國，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國，（2006年屬于多次離境不超過90天的情況，屬于居民納稅人）后于2007年11月20日離華回國（2007年屬于一次；離境超過30天，所以是非居民納稅人。）

1.解除勞動合同一次性補償的個人所得稅如何計算？

【解答】解除勞動合同一次性補償的個人所得稅計算，與當月工資分別計算個人所得稅，都可以扣除費用2000。

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。該文件相關內容：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。

具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入100000元，當地年平均工資12000元。

免征額=12000×3=36000（元）

應繳納個人所得稅={[（100000-36000）÷8-2000]×稅率-速算扣除數}×8=（元）2.內部退養補償的個人所得稅如何計算？

【解答】內部退養補償的個人所得稅的計算公式，不論當月工資是否超過2000，都與當月工資合并計算個人所得稅。

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。【例題】丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養手續后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個人月工資為1000元。

⑴確定適用稅率15000÷15+1000-2000=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數。

⑵應繳納個人所得稅為（15000+1000-2000]×稅率-速算扣除數=（元）3.授予員工的股票期權在行權時個人所得稅如何計算？

【解答】授予員工的股票期權在行權時的個人所得稅計算公式，與當月工資分別計算個人所得稅。教材P445頁下面4股票期權行權：員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

假定6月4日將擁有的48000股股票期權行權，每股行權價10元（當日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內的股票期權時在該公司實際工作期間為18個月；

股票期權形式的工資薪金所得應納個人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性獎金的個人所得稅如何計算？

【解答】全年一次性獎金，要區分當月工資是否超過2000。

（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： ①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數 ②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為： 應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

第二篇：注冊會計師考試《稅法》練習題

注冊會計師考試《稅法》練習題

1.【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售2012年購進的小汽車1輛，原值10萬元，取得含稅收入5.2萬元(未放棄減稅權)。該企業上述業務應繳納增值稅（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購進10部電梯，取得的增值稅專用發票注明價款800萬元、稅額104萬元;當月銷售10部電梯取得含稅銷售額1356萬元、安裝費61.8萬元(選擇按照簡易計稅方法計稅)。該公司10月應繳納的增值稅為（）萬元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【單選題】位于A市的甲企業是增值稅一般納稅人，2019年10月將其位于B市的一座當年取得的倉庫出租，取得含稅租金收入60000元，則其應在B市預繳增值稅（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【單選題】以下關于發票開具的說法，符合現行政策規定的是（）。

A.小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，向機構所在地主管稅務機關申請代開

B.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得自行開具增值稅專用發票，但可以申請代開增值稅專用發票

C.其他個人出租不動產，可向居住地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票

D.納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票

5.【單選題】一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，按照（）的預征率計算應預繳稅款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇如取得符合條件的稅控機動車銷售統一發票，且屬于允許抵扣的范圍的，可予以抵扣進項稅額;2012年購進的小汽車購進時進項稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般納稅人銷售電梯同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇簡易計稅方法計稅。該公司10月應繳納的增值稅=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(萬元)。

3.【答案】C。解析：應在B市預繳稅款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：選項A，小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，向不動產所在地主管稅務機關申請代開;選項B，納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票;選項C，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅發票。

5.【答案】C。解析：選項C，一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

第三篇：注冊會計師考試《稅法》印花稅結構圖總結

注冊會計師考試《稅法》印花稅結構圖總結

最近發現自己一個人悶聲看書太煩躁了，還是需要多和別人討論討論的，2009年試水過了注冊會計師《經濟法》科目，今年有壓力了就報了《稅法》，《財務成本管理》和《公司戰略與風險管理》，放假后一直在復習稅法，整天的學習感覺效率總是不高，今天企業所得稅看了一上午，一點頭緒都沒有，下午還是直接拿原文來看感覺好一點，很多題目看書也能找到答案就是，但輔導書上有些東西是按照實務來，書上要不是沒有提及，要不就是不一樣，像鹽是13%，營業稅里面的境內企業外派員工出國說是免稅，但新的營業稅里面說是境內單位為納稅人，外派要交稅，查了一下目前只有外派提供建筑業，除播映以外的文化體育業勞務才暫免征收的，車輛購置稅里的三輪農用運輸車從04年開始免稅，印花稅里的學生公寓只說明了到2008年，其實到2010年底都能免稅，聽別人說是以教材為主，還有的說考試會回避那些問題？

以下以圖形的方式把印花稅總結了一下，感覺蠻有用的，貼出來和大家一起來分享和討論。

轉載請注明：源自中華會計網校

第四篇：2011年注冊會計師考試《稅法》答案

1.【答案】D 【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規。2.【答案】B 【解析】選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。選項C，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物轉讓不繳納增值稅，也不繳納營業稅；選項D，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。3.【答案】B 【解析】選項A，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。

4.【答案】C 【解析】對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。應納消費稅=90×10%=9（萬元）5.【答案】B 【解析】修繕房屋屬于建筑業勞務，征收營業稅。6.【答案】B 【解析】選項A，拖船按照發動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅；選項B，車輛自重尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算；選項C，船舶凈噸位尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。7.【答案】B 【解析】對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內涵不同，且租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產權要轉移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產的形式，所以在計征房產稅時應以房產余值計算征收，至于租賃期內房產稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。8.【答案】A 【解析】自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人（以下簡稱外資企業）征收城市維護建設稅。（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【點評】本題考核“城市維護建設稅的計稅依據”知識點 9.【答案】C 【解析】銷售舊的辦公樓需要交營業稅、城建稅及附加（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（萬元）；因為無法取得評估價格，所以按照購房發票所載金額從購買起至轉讓止每年加計5%扣除，600×（1+4×5%）=720（萬元）；對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數，所以可以扣除的金額合計數為720+21.6+18+0.5=760.1（萬元）。【點評】本題考核“土地增值稅的計算 10.【答案】C 【解析】對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。所以原材料由學校提供，服裝廠收取加工費，就是按加工費10萬元按照加工承攬合同計算印花稅 11.【答案】C 【解析】納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。1500×40－3000×5＝45000（元）【點評】本題考核“資源稅的計算”知識點 12.【答案】D 【解析】370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（萬元）【點評】本題考核“企業所得稅核定征收 13.【答案】A 【解析】教材245頁。承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金，要計征契稅。選項B，法定繼承人承受死者生前房屋免契稅，非法定繼承人不能免稅；選項C，對個人購買普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；選項D，以自有房產投資于本人獨資經營的企業，免納契稅。14.【答案】B 【解析】注意區分A和B，全額免稅法，是指國外取得的投資收益全部免稅，只針對國內取得的所得額計征企業所得稅。直接抵免法中的全額抵免法，是針對國外分回的投資收益按我國法定稅率計算應納稅額再減去國外已納的企業所得稅，國外部分不計算抵免限額，全部可以抵免 15.【答案】B 【解析】同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。所以，連載個稅＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）16.【答案】A 【解析】稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出2 000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。所以選項B是正確的。【點評】本題考核“行政處罰聽證范圍”知識點 17．【答案】C 【解析】物業公司代商場支付的水電費是免交營業稅的，所以物業公司應交的營業稅是（45+25）×5%=3.5萬。

【點評】本題考核“營業稅的計算”知識點，18.【答案】D 【解析】避稅是納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采取非違法的手段減少應納稅款的行為。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。偷稅是指“納稅人偽造(設立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報仍然拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的”行為。選項A、B和C都是屬于偷逃稅款的行為。19.【答案】C 【解析】2010年1-2月從價計征的房產稅：30000×（1-20%）×1.2%×2÷12=48（萬元）

2010年3-12月從價計征的房產稅：25000×（1-20%）×1.2%×10÷12=200（萬元）

2010年3-12月從租計征的房產稅：1000×12%×10÷12=100（萬元）合計應納房產稅=48+200+100=348（萬元）20.【答案】C 【解析】扣繳人可以采取郵寄申報，選項Ａ是錯誤的。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。所以選項Ｂ是錯誤的。主管稅務機關根據納稅人實際情況及其所納稅種確認的納稅申報期限一定是具有法律效力。選項Ｄ是錯誤的。

多選題1.【答案】BCD 【解析】由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費要計入關稅完稅價格，購貨傭金不計入關稅完稅價格。由買方負擔的境外包裝材料費用、勞務費用、與進口貨物視為一體的容器費用都是要計入關稅完稅價格的。2.【答案】ABC 【解析】銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。【點評】本題考核“消費稅計稅依據”知識點，3.【答案】CD 【解析】城建稅是進口不征、出口不退的；對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不退（返）還。

【點評】本題考核“城市維護建設稅的征收管理”知識點 4.【答案】ABC 【解析】自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅。個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅 5.【答案】BC 【解析】選項A，境內單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅，所以A不能選。選項D，境內保險機構為出口業務信用保險，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征收營業稅。6.【答案】CD 【解析】購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅，所以不能選Ａ。銷售單位開給購買者的各種發票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應換算為不含增值稅的計稅價格，所以不能選Ｂ。正確答案是CD。7.【答案】ABCD 【解析】“耕地”是指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。所以選項ＡＢＣＤ都是正確的。

【點評】本題考核“耕地占用稅的征收范圍”知識點 8.【答案】BCD 【解析】進口應稅產品不征資源稅，出口應稅產品也不免征或退還已納資源稅，所以選項Ａ是錯的，選項Ｂ是正確的。開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，所以選項C是正確的。納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以選項D是正確的。

【點評】本題考核“資源稅的稅收優惠”知識點 9.【答案】ABC 【解析】企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈。所以選項ABC是正確的。選項D屬于內部處置資產，不視同銷售。【點評】本題考核“企業所得稅的視同銷售行為”知識點 10.【答案】ABC 【解析】企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。所以選項AB是正確的，D是錯誤的。選項C企業向投資者支付的股息屬于稅后分配，不得所得稅前扣除，所以是正確的。

【點評】本題考核“企業所得稅的不得扣除項目”知識點 11.【答案】ABCD 【解析】企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：（1）企業存款的原始憑據；

（2）法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；（3）政府責令停業、關閉文件等外部證據；（4）清算后剩余資產分配的文件。

【點評】本題考核“所得稅資產損失扣除提供的證據”知識點 12.【答案】ACD 【解析】代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內的業務代理：

1．辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續； 2．辦理納稅、退稅和減免稅申報； 3．建賬建制，辦理賬務；

4．辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續； 5．辦理納稅申報或扣繳稅款報告； 6．制作涉稅文書；

7．開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業務； 8．稅務行政復議手續； 9．審查納稅情況；

10．辦理增值稅一般納稅人資格認定申請；

11．利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票； 12．國家稅務總局規定的其他業務。

【點評】本題考核“稅務代理的業務范圍”知識點 13.【答案】ACD 【解析】選項B，車輛購置稅是向國稅局繳納。

【點評】本題考核“稅收征收管理范圍的劃分”知識點 14.【答案】ABD 【解析】選項C，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。15.【答案】ABCD 【解析】自行申報納稅的納稅義務人

1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

2.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3.從中國境外取得所得的；

4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的； 5.國務院規定的其他情形。所以正確答案是ABCD。

【點評】本題考核“個人所得稅自行申報的納稅人”知識點 大題1.【答案】

（1）乙企業應代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

（2）委托加工收回的高爾夫球包已經在委托加工環節繳納了消費稅，甲企業用于批發銷售不用再繳納消費稅。

（3）甲企業銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

（4）甲企業留存倉庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）

（5）進項稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）銷項稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）應納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬元）

（6）丙企業未代收代繳消費稅，主管稅務機關應處以丙企業應代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。

【點評】本題考核“增值稅、消費稅的計算”知識點，2.【答案】

（1）不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據稅法規定，個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。

（2）要交營業稅，城建稅，教育費附加，房產稅，印花稅、城鎮土地使用稅和個人所得稅。

（3）不交營業稅，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

（4）要交營業稅，城建稅，教育費附加，印花稅，個人所得稅。【點評】本題考核“增值稅、營業稅”知識點，3.【答案】（1）應繳納的增值稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（萬元）（2）應繳納車輛購置稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（萬元）（3）無償使用的房產稅=20×（1-30%）×1.2%=0.168（萬元）=0.17（萬元）（4）出租使用的房產稅=5×4%=0.2（萬元）

（5）提供倉儲保管服務的房產稅=5×12%=0.6（萬元）

【點評】本題考核“增值稅、車購稅和房產稅的計算”知識點 4.【答案】

（1）應代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費收入應繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

（6）發票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）【點評】本題考核“講課、中獎、拍賣應納個人所得稅”知識點 綜合題1【答案】（1）業務1可以抵扣的進項稅為：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）（2）以金銀首飾抵償債務，需要視同銷售計算增值稅和消費稅。應納增值稅=190000×17%=32300（元）應納消費稅=220000×5%=11000（元）

（3）業務3，商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99（元）借：其他應付款-押金 10000 貸：其他業務收入 8547.01 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1452.99（4）業務4，百貨商場應繳納的增值稅=17000-15300=1700（元）（5）方案一：

商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認銷售收入。銷項稅額=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）進項稅額=750/1.17*17%=108.97（元）應納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）。毛利率=銷售毛利/銷售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）（1000*80%/1.17）/=6.25% 方案二：

應納增值稅＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）

毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6% 方案三：

應納增值稅＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60% 因為第二方案的毛利率最高，所以百貨商場應選用第二方案。【點評】本題考核“增值稅、消費稅綜合”知識點 2.【答案】

（1）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

府城房地產開發公司截止2010年8月底已經銷售了40500平米的建筑面積，占全部可銷售面積45000平米的90%，已經達到了主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。

（2）房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費在土地增值稅稅前不得扣除，但在企業所得稅稅前可以扣除。

（3）可以扣除的土地成本金額=（17000＋17000×5%）×90%=16065（萬元）（4）可以扣除的開發成本金額=（2450＋3150）×90%=5040（萬元）

（5）超過貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除，在企業所得稅稅前可以扣除。600萬元中其他的利息支出在土地增稅稅前可以扣除，在企業所得稅稅前也可以扣除。

（6）可以扣除的開發費用=（600－150）×90%＋（16065＋5040）×5%=1460.25（萬元）

（7）可以扣除的稅金=40500×5%×（1＋7%＋3%）=2227.5（萬元）

（8）扣除項目金額=16065＋5040＋1460.25＋2227.5＋（16065＋5040）×20%=29013.75（萬元）

增值額=40500－29013.75=11486.25（萬元）

（9）增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59% 應納土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）

（10）單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬元）（11）扣除項目=0.72×4500=3240（萬元）增值額=4320－3240=1080（萬元）增值率=1080÷3240×100%=33.33% 應納土地增值稅=1080×30%=324（萬元）

【點評】本題考核“土地增值稅清算”知識點，3.【答案】

（1）2011年第一季度應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加=36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）。

（2）公司2011年第一季度共計應預繳的企業所得稅：（36000-26020-1980）×25%=2000（萬元）。

（3）跨地區經營匯總納稅企業，企業所得稅實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額，總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。總機構、分支機構應按規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅，是指在終了后，總機構負責進行企業所得稅的匯算清繳，統一計算企業的應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。

總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構就地預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預[2008]10號文件的有關規定進行分配。

（4）總機構應按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：

某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）。

（5）投資分支機構2011年第一季度的分攤比例=0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）投資分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅2000×17.60%×50%=176（萬元）

（7）A省分支機構2011年第一季度的分攤比例=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）A省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅=2000×33.78%×50%=337.8（萬元）

（9）B省分支機構2011年第一季度的分攤比例=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）B省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得稅=2000×48.61%×50%=486.1（萬元）

（11）總機構2011年第一季度就地預繳的企業所得稅=2000×50%=1000（萬元）（12）總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業所得稅=1000×50%=500（萬元）

【點評】本題考核“跨地區經營預繳所得稅”知識點

第五篇：2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

第十二章 印花稅

打印

本章分值在3－5分。如果獨立考查計算題，可達4分。本章內容可以與增值稅、消費稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅結合出題。

掌握印花稅的納稅義務人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據、違章處罰。印花稅特點：

1、覆蓋面廣

凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。

2、稅率低、稅負輕

最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰ 定額稅率為：5元/件。

3、納稅人自行完稅

自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。

4、印花稅屬于行為稅

納稅人只要在經濟活動和經濟交往中發生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。

5、印花稅屬于費用稅

計入“管理費用”，在企業所得稅前可以扣除。

房地產開發企業轉讓房地產發生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產開發企業轉讓房地產的印花稅，在“固定資產清理”科目反映。

第一節 納稅義務人

印花稅納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

一、立合同人（重點）

1、所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（選擇題）

2、合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及各種名稱的憑證。

3、當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。(判斷題)

二、立據人

商品房銷售合同按產權轉移書據計算貼花。（重點）

三、立賬簿人

營業賬簿的納稅人是立賬簿人。

四、領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

五、使用人

在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題）

與營業稅中在境外轉讓無形資產，但在境內使用的在我國交納營業稅，稅法原理是一樣的。

六、各類電子應稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

第二節 稅目與稅率

一、稅目

（一）購銷合同

包括加工、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、貿易等合同。

此外，還包括出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數單等。

還包括發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）

（二）加工承攬合同（結合增值稅、消費稅）

委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。

（三）建設工程勘察設計合同

（四）建筑安裝工程承包合同

承包合同包括總承包合同、分包合同和轉包合同。（注意與營業稅區分）

（五）財產租賃合同。

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

※企業跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。

（六）貨物運輸合同（計算題）

（七）倉儲保管合同（計算題）

（八）借款合同

銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據并作為合同使用、取得銀行借款的借據。融資租賃合同按借款合同貼花。相關鏈接：

營業稅：融資租賃業務計稅依據為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。

房產稅：融資租賃的房產，按房產余值計算繳納房產稅。納稅人由稅務機關確定。

（九）財產保險合同。“家庭財產兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，照章納稅。

（十）技術合同

包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。

技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓。

※專利權轉讓按照財產轉移書據來計算印花稅，而專利申請權轉讓按照技術合同貼花。※一股的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。

（十一）產權轉移書據

包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。見教材237頁。

※包括：動產、不動產的所有權轉移所書立的書據；企業股權轉讓所立書據；個人無償贈與不動產登記表。（新增）

（十二）營業賬簿

（十三）權利、許可證照

包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、稅率

稅率需要記憶，考題不給出。

1、印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四檔 ※股權轉讓印花稅稅率現已調整為3‰。

2、定額稅率。

※記載資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。

3、掌握238頁的稅率表及說明。

第三節

應納稅額的計算

一、計稅依據的一般規定

1、購銷合同的計稅依據為合同記載的購銷金額。（不存在含稅不含稅的問題）

2、加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。例如：

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

3、建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。

4、建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。

5、財產租賃合同的計稅依據為租賃金額；經計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（注意計算題）

6、貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

8、借款合同的計稅依據為借款金額。

(1)凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貨款方時，應再就雙方書立的產權書據，按0.5‰貼花。

9、財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費，不包括所保財產的金額。

10、技術合同的計稅論據為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

11、產權轉移書據的計稅依據為所載金額。

12、營業賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本，包括現金、實物、無形資產和材料物資。

按新會計準則的要求，接受捐贈的資產的價值計入“營業外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。

二、計稅依據的特殊規定

1、同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（計算題）

2、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

3、應稅合同在簽訂時時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。（判斷題）

4、對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花。

5、對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。（計算題）

6、商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應看成簽定了兩份合同；對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

7、施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。

三、應納稅額的計算方法

應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率 掌握242頁例題。

第四節 稅收優惠

一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

二、對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。

三、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。

四、對無息、貼息貸款合同免稅。

五、對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

六、對特殊貨運合同免稅。

九、企業改制過程中有關印花稅征免規定

（一）資金賬簿的印花稅

1、只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。P243－244（1.和2.）。

2、企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。

3、企業改制中經評估增加的資金按規定貼花

4、企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。

（二）股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。

自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

第五節 納稅方法與納稅申報

一、納稅方法

1、自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）

2、一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請專門的繳款書等。第六節

征收管理與違章處罰

一、核定征收印花稅

有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

1、未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

2、拒不提供應稅憑證，或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯信仰的；

3、采用按期繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯兌繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告或地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯兌繳納印花稅情況的。

二、違章處罰

（一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：

1、在應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；

2、已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；

3、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。

（二）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

總結：印花稅的納稅義務人、稅目、計稅依據、印花稅的管理是今年應該重點掌握的內容。注意單選性計算題；注意與增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和土地增值稅結合出計算題。