第一篇：注冊會計師《稅法》易混淆稅種總結

《稅法》易混淆稅種總結

一、增值稅

1.正確區分是一般納稅人還是小規模納稅人。非工業企業應稅銷售額80萬以下及工業企業應稅銷售額50萬以下(會計核算健全也可認定為一般納稅人)。小規模納稅人直接按征收率計算應納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計算。

2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報雜志、農業生產資料(不含農機配件)使用13%稅率。注意：印刷企業只提供印刷勞務按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統一刊號CN書報雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個經常用到。

3.計算抵扣。初級農產品按收購價13%計算進項稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價*20%)及煙葉補貼(收購價10%);地稅認定的納稅人開具的運輸發票(僅含運費+建設基金)按7%計算進項稅額，所運貨物能抵運費就能抵。但國際貨運發票不能計算抵扣，因為沒在我國交營業稅。運費計算抵扣的目的就是避免對同一業務重復征稅，要明確營業稅和增值稅是相互排斥的不可能同時征收的。

4.包裝物等逾期押金。按合同約定時間或1年為限，如合同約定2年內歸還不算逾期，但稅法在1年后就認定為逾期，要作為價外收入計稅，要注意的是所有的價外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時即并入當期銷售額征稅。

5.搞不清交什么稅(營業稅和增值稅)。原規定交增值稅，新稅法規定由主管稅務機關分別核定銷售額。

6.出口退稅。注意免稅進口原材料的計算，這個會了一般的出口退稅就沒問題了。外貿企業的退稅適用“先征后退”，工業企業才適用“免、抵、退”。

7.優惠政策要記住。

二、消費稅

1.征收環節。金銀首飾在零售環節征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區在生產或進口環節。消費稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個增值環節都征收一次。

2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業、娛樂業自制啤酒銷售按250元/噸從高計稅。化妝品味30%，其中不包括洗發護發用品等已經平民化的日化品。

3.計稅依據。消費稅是價內稅(價內稅在計算所得稅是可做營業稅金及附加扣除)，銷售額為含消費稅不含增值稅。應稅消費品用于換、抵、投(換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務)方面從高計稅，增值稅要用組價。

4.組成計稅價格。復合計稅的應稅消費品組價有新變化，組成計稅價格=(成本+利潤+應稅數量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進行組價，利潤可以用成本和利潤率計算出來。委托加工的組價與上述相似，要注意的是委托加工的加工費是不含增值稅和代收的消費稅，同時只有在受托方沒有改該加工物品的售價是才用組價，有售價的按受托方的售價計算委托方的消費稅。農產品和運費在算其成本是要扣除13%和7%作為進項稅額的部分，煙葉要用實際支付的補貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計算補貼。

5.進口卷煙。這個組價最為復雜，簡單的說一次組價在適用稅率時固定稅率用36%的稅率，然后根據每條的組價是否大于70元來確定使用稅率。

(1)每條確定稅率的價格=(每條關稅完稅價+每條關稅+定額稅0.6/條)/(1-30%)注：30%為固定稅率以上每條價格大于70元(含)的，使用稅率36%;每條價格小于50元的，使用36%稅率。

(2)進口卷煙組價=(關稅完稅價格+關稅+定額消費稅)/(1-適用稅率)

應納消費稅=組價×適用稅率+定額消費稅。

6.已納消費稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除。在同一個稅目內的連續審查可以扣除，如煙絲生產卷煙可扣但輪胎生產汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環節不得扣除已納消費稅;已納的稅額僅限從工業企業購進或進口環節繳納的消費稅。

7.出口退稅。比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費稅稅率一致。

8.優惠政策要掌握。

稅法要記住的東西多，因為都是國家政策性的東西，沒有多少好解釋的。國稅函規定的公式，只有記住！

三、營業稅

1.征稅范圍。發生的業務不征增值稅就要考慮是否征營業稅，兩者是互斥的，而且營業稅是價內稅。在納稅人的確定強調發生的業務或不動產是在境內。

2.稅率。交建郵文(3%)服轉銷金(5%)娛樂業(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個字的具體含義，尤其是文體業和服務業所包含的內容容易混淆。這是我當年考初級背的，可謂終生難忘。

3.交通部門有償轉讓高速公路收費權，交通部門按服務業中的租賃業5%征稅，收費單位按交通運輸業3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業和銷售不動產征兩道營業稅。

4.余額的概念。按余額計稅的情況主要集中在交通運輸業、建筑業，金融業的轉貸，保險業的境外分保，郵電業的跨省業務，文體業的演出，廣告代理業，購置和抵債的不動產銷售業務。

5.消費稅退稅。價款和折扣在同一張發票上的可以從應稅營業額中扣除，但要經過批準，而房產稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

6.營業稅的抵扣。購買稅控收款機專用發票上注明的增值稅(普通發票計算抵扣)可以抵扣當期營業稅，不足抵免的可以結轉下期繼續抵免。這個有點不好理解，但要記住。

7.特殊經營行為。建筑業，基建單位自設工廠車間所生產的預制構件征增值稅，在現場制造的構建征營業稅;進場費、廣告促銷費等由商業企業向供貨方收取的與銷量無關且由商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，按5%的稅率征稅。

8.優惠政策要掌握。

四、城市維護建設稅及教育費附加

1.納稅范圍。在現有稅種中只有城建稅和教育費附加是老外(外國企業、外資企業)不交的，其他稅種在09年已經內外統一。

2.進口不征出口不退;“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費附加;

3.計稅依據。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費附加，適用受托方稅率;以實際繳納的“三稅”為計稅依據，不包括漏稅補罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當期免抵稅額要作為城建稅和教育費附加計稅依據。

4.納稅時間地點同“三稅”。

五、關稅

1.納稅義務人。進口貨物的收貨人，出口貨物的發貨人，進出境物品的所有人，不包括代理人。

2.稅率選擇。暫定稅率優先適用于優惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關于稅率的運用有許多細節要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

3.完稅價格。由己方負擔的購貨傭金不包含在完稅價格內;境內的復制權費福作為特許權適用費，不計入完稅價格。09年教材P203特殊進口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費和料件費，符合條件的出境加工除了包含加工費和料件費外還包含運保費。出口貨物只考慮貨物售價和境內運保費。

4.征收管理。經海關總署批準，關稅最長時間為6個月，而其他的國內稅均為3個月;納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經海關關長批準可執行強制征收，及實際逾期為2個月加15天。

5.關稅退還。海關繳納的稅款為1補3追(1年內補征，三年內追征)，稅務局繳納的稅款為3補3追。

6.關稅要記的知識點很零散但是不難，要多花點時間去背。

六、資源稅

1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區使用費。

2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費稅相似，外購和委托加工的收回繼續用于生產應稅消費品的其已納消費稅均能扣除。

3.用折算比計算交稅的一定是已經銷售部分，不是移送入選精礦的所有數量。

4.進口不征出口不退;納稅地點為開采地、生產地或收購地。

七、土地增值稅

1.征稅范圍。有償轉讓國有土地使用權及建筑產權。國有土地使用權均屬于國家。只要是有償轉讓房地產都是土地增值稅的納稅義務人，在每次轉讓環節都要交一次。

2.以房地產投資的聯營在投資環節不交，聯營投資企業將其轉讓的要交稅，房地產企業以其商品房進行投資活動的視同銷售交稅。

3.稅率。只用土地增值稅用超率累進稅率，要牢記稅率及其速扣系數。

4.扣除項目(重要)。要清楚不同企業和業務的扣除項目的數量。新建房：①房地產企業扣5項，②非房地產企業扣4項，差“加計扣除項目”;存量房：①舊房屋扣3項，②土地扣2項，差“房屋及建筑物的評估價格”。房地產企業的印花稅不單獨計算，因為包含在管理費用里了(視為日常活動)，其他企業可另行扣除。老外不交城建稅和教育費附加，在計算可扣除的稅金時要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實或不符合要求的核定計算扣除。

5.開發費用和加計扣除。開發費用的限額為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的5%或10%以內，加計扣除為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

6.優惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

八、房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅

1.09年1月1日起老外要交房產稅了，之前交“城市房地產稅”。

2.從價計征，房地產依據房產原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎，其中的原值為會計上的入賬價值。

3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業稅也有類似規定，而消費稅是要批準后方可扣除。

4.落后地區城鎮土地使用稅的稅額可適當降低，但不低于最低稅額的30%;經濟發達地區的耕地占用稅可適當提高，但不得高于最高稅額的50%。

5.本章計算簡單，但要牢記優惠政策，要能區分法定減免和省級優惠政策。

九、車輛購置稅和車船稅

納稅義務人為購買使用

十、企業所得稅(重點章節最好全部掌握)

1.稅率。雖然09年內外資已經統一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業還是有過度期的優惠政策。

2.收入分類。正確的區分那些屬于營業(銷售)收入、那些屬于營業外收入或投資收益等，其中只有營業(銷售)收入才能作為招待費和廣告費的扣除基數。其實也簡單，所謂的營業(銷售)收入就是會計上計入營業收入的項目(包括主營業務收入和其他業務收入)。那怎么區分會計上是否計入營業收入呢?對不起，這是會計知識，我們現在是做稅法總結。

3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業發生的內部處置業務由于并沒有從外部取得收入在計算企業所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規定外均認定為視同銷售計稅。

4.正確區分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業性收費及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除。免稅收入重點把握國債利息(個人所得稅還包括國家發行的金融債券利息)、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性收益。

5.稅前扣除項目。重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優惠政策允許扣除的其他項目。

稅金。主要包括六稅一費(消、營、城建、關、資源、土增和教育費附加)，不包括增值稅(價外稅不能扣除);車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

損失。包括貨物的成本和增值稅，但應扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當期作為損失在以后期間又收回的作為當期收入計稅。

職工三費。計稅基礎為實際發放的職工工資，現在工資已經沒有扣除限額，只要是據實發放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了。工會經費2%教育經費2.5%福利費14%，其中教育經費當期未能扣完的可以結轉以后期間繼續扣除。

借款費用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

業務招待費。考試必考內容，重點在于：1.是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

廣告費和業務宣傳費。考試必考內容，重點在于：1.是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當年為能扣除可結轉以后年度扣除(只有廣告費和教育經費可以結轉以后年度扣除)。

公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎上乘以12%即為扣除限額。關鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業會計準則》的經過調整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調整的均應考慮進去，如應分攤的租金費用一次計入了當期，新確認的收入以及相關稅費等。

其他。除上述事項，還有諸如加計扣除，優惠扣除等項目，這里提幾個注意事項：①、會計上用權益法核算的投資收益稅法不認所以不做稅基;

2、自行建造的固定資產以竣工結算前發生的支出為計稅基礎(會計上為達到預定可使用狀態)。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20。

3、優惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應納稅所得額以及應納稅額所對應的優惠政策。總之企業所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學習。

十一、個人所得稅(和企業所得稅一樣的重要)

1.納稅義務人。正確區分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標準，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數確定納稅人身份時，來去當天均算一天;在計算稅額時來去當天各算半天。

2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內獎金津貼、分紅、內退工資等。

3.勞務報酬。特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務取得的所得，如受托審稿翻譯、現場書法、做畫未經正式出版發表就已經銷售認定為勞務報酬。

4.個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。這個平時很好見但考試經常涉及，應多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣。

5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數=本級速算扣除數，如下圖(這還是當年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數字在轉換，5級之后就是2萬2萬往上加。

6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

1)內部退養的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養手續后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元)適用15%稅率和125的速算扣除數;

(2)應繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內部退養手續，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應就其領取的一次性收入的當月繳納個人所得稅()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

2)解除勞動合同獲得一次性補償：不用工資薪金合并。

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

【例題】某企業雇員王某2007年12月29日與企業解除勞動合同關系，王某在本企業工作年限9年，領取經濟補償金87500元，王某應繳納的個人所得稅為()元。

【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經濟補償收入應繳納的個人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入100000元，當地年平均工資12000元。

免征額=12000×3=36000(元)

應繳納個人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數}×8

3)股票行權，員工行權時：不與工資薪金合并

【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬股股票期權，行使期限為10年，當年約定價格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價格上漲到10元/股，該員工行使股票期權應納個人所得稅額為()元。

【解析】員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。境內工作期間超過12個月，按照12個月計算。

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

應納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性獎金的計算方法：不與工資薪金合并。

(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

【例如】某中國公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎金收入12100元，章某就此兩項所得應繳納的個人所得稅為()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，適用稅率為10%、速算扣除數為25元;含稅的全年一次性獎金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數，13305.56÷12=1108.80(元)，適用稅率為10%、速算扣除數為25元;章某應繳納的個人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例題?單選題】中國公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2008年應繳納個人所得稅是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工資應納稅額合計=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，適用稅率為10%，速算扣除數25，全年一次獎金應納稅額=10000×10%-25=975(元)

合計應納稅額=1220+975=2195(元)

②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

【例題】假定中國公民李某2009年在我國境內1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金(兌現的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅(速算扣除數見表2-2)。

【答案】

(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：

按12個月分攤后，每月的獎金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。

(2)應繳納個人所得稅為：

應納稅額=(獎金收入-當月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低價購房：

應按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。.應按照全年一次性獎金的計稅方法計征個人所得稅。

2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價格購買了其中一套(單位原購置價36萬元)，李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第二篇：易混淆成語總結

哀而不傷：悲哀而不過分。多形容詩歌、音樂等具中和之美。并非悲哀而不傷心。

2．哀兵必勝：遭受壓迫而悲憤地奮起反抗的軍隊必定勝利。“哀兵”不能誤解為哀喪的軍隊。

3．愛屋及烏：因為愛那個人，而連帶愛護停留在他屋上的烏鴉。比喻因愛一個人而連帶喜愛跟他有關的人或物。4．愛莫能助：雖然同情但無力幫助。(正：同情；誤：喜愛)5．安土重遷：并非看重遷移的意思，而是形容戀鄉土，不愿輕易遷移到外地。“重”在這里解釋為“難”．在家鄉住慣了，不愿輕易遷移。形容留戀故土。

6．安危相易：平安與危難可以互相轉化。易：變換。7．安時處順：安于常分，順其自然，形容滿足于現狀。8．按部就班：按照一定的條理，遵循一定的程序。

9．白駒過隙：白駒：原指駿馬，后比喻日影。比喻時間過得很快，就像駿馬在細小的縫隙前 10．百身何贖：意思是白死一百次，也換不過來。后來表示對死者極其沉痛的悼念。贖：抵償。11．百年樹人：培養人才是長遠之計，需要付出艱辛。(正：培育；誤：樹木)12．百尺竿頭，更進一步：不滿足于現有成就．繼續努力，以取得更好成績。百尺竿頭：百尺高的竿子，佛教比喻道行修養的極高境界。

13．稗官野史：稗官：古代的小官；野史：古代私家編撰的史書。指記載軼聞瑣事的作品。14．坂上走丸：坂，山坡。走：快跑，像在斜坡上滾彈丸一樣，快地往下。形容事情發展很快。15．鮑魚之肆：賣咸魚的鋪子。比喻惡劣的環境。鮑魚：咸魚；肆：店鋪。16．暴殄天物：原指殘害滅絕天生自然資源。暴：損害。殄：絕。

17．暴虎馮(ping)河：赤手空拳打老虎，沒有渡船要過河。比喻有勇無謀，冒險行事。暴：徒手搏斗。馮河：涉水過河。18．畢其功于一役：畢：盡，完成。一次戰役就完全成功或一下子把幾項任務都做完。

19． 篳路藍縷：駕著柴車，穿著破衣服，去開辟山林。形容事業的艱辛。篳路：柴車。藍縷：破舊的衣服。20．表里山河：內有高山，外有大河。形容地勢險要。

21．別無長物：表面上看起來是別無特長，其實是指再沒有別的東西，形容除此之外空無所有。22．別開生面：另外開創新的局面或創造新的格局。生面：新的格局。23．博聞強識：見聞廣博記憶力強。(正：記憶；誤：認識)24．不知所云：指說話人說得不好，而非聽者不理解。25．不以為意：不放在心上。

26．不敢旁騖：不敢再來求別的．形容注意力集中于一點．

27．不分軒輊；車前高后低叫軒，前低后高叫輊．比喻不分高低優劣。

28．不可理喻：不能夠用道理使之明白。形容愚昧或態度蠻橫，不講道理。(正：使明白；誤：作比喻)29．不謀而合：沒有事先商量而彼此見解或行動完全一致。本詞與“不約而同”區別開來，“不約而同”也有不事先商量而彼此見解或行動一致的意思，但“不約而同”只能做狀語不能做謂語。30．不恥下問：不可用于比自己高明的人。

31．不瘟不火：指表演既不沉悶也不過火。常被人用來表示商品銷售不夠火爆，且寫作“不溫不火”，真是不倫不類。32．不經之談：荒誕無稽的話。(正：正常；誤：經常)33．不亦樂乎：不也很快樂嗎?常用來表示達到極點的意思。34．不可開交：無法擺脫或結束。前面加“忙得”“打得”等。

35．不可理喻；不是不值得讓人搭理，而是不能夠用道理來使他明白，形容態度蠻橫，不講道理． 36．不可終日：形容形勢危急或心中惶恐 37．不可向邇：不能接近。

38．不可理喻：不能用道理使之明白，形容愚昧或蠻橫。39．不可思議：不可想象，不能理解，強調神秘奧妙。

40．不脛而走：消息傳得很快。表示東西丟失用“不翼而飛”。

41．不刊之論：刊：刪改，修訂。不可刪改或修訂的言論。形容文章或言論的精當，無懈可擊。容易誤用為貶義。42．不易之論：很容易讓人理解為不易理解的言論，實為內容正確，不可更改的言論。3樓

86．鼎力相助：只用于對方或他人，不可用于自己，否則太不謙虛。87．洞若觀火：形容觀察事物極其分明，就像看火一樣。

88．獨具慧眼：不可理解為只有一個眼，其實形容具有獨到的見解或獨特的眼光．

89．囤積居奇：把貨物儲存起來，等待時機高價出售以牟取暴利。(正：儲藏；誤：居住)90．惡（e）衣惡食：粗劣的衣著和食物。91．耳聞目睹：不能代替“耳濡目染”。92．耳提面命：表示長輩的諄諄教導。不用于同輩之間的貶義。

93．耳濡目染：經常接觸就自然而然受到影響。濡：沾濕；染：沾染。94．耳根清靜：耳邊根清靜，沒有什么干擾。形容生活平靜。95．二三其德：意為三心二意，沒有定準，不是形容品德低劣．

96．伐功矜能：炫耀自己的功勞，夸耀自己的才能。(正：炫耀；誤：討伐)97．罰不當罪：懲罰與所犯的罪行不相當，指懲罰過輕。(正：相當；誤：應當)98．翻云覆雨：比喻反復無常或玩弄手段。不能表示氣勢宏偉 99．繁文縟節：繁瑣的儀式和禮節。(正：儀式；誤：文章)100．犯而不較：別人觸犯了自己不要計較。

101．非異人任：不能取義為一般人物就可擔任，而是表示一種事應由自己來承擔責任。102．匪夷所思：匪：不是；夷：平常。原指一般人所想不到的。后來形容人的思想寓奇。103．分庭抗禮：客人和主人分立在庭院兩側，以平等的地位相對行禮。(正：對等；誤：對抗)104．焚膏繼晷(gui)：形容夜以繼日地用功讀書或努力工作。晷：日影。

105．粉墨登場：妝扮好了，登場演戲。今多用于貶義，比喻壞人登上了政治舞臺。

106．風聲鶴唳：前秦苻堅領兵進攻東晉，大敗而潰，潰兵聽到風聲和鶴叫都疑為追兵。形容驚慌疑懼。不能只按字面意思理解。常與“草木皆兵”連用。有人用“殺得風聲鶴唳”來形容戰斗激烈，算錯。107．鳳毛麟角：鳳凰的毛、麒麟的角。比喻罕見而珍貴的人才或事物。

108．婦姑勃奚。其中“婦”指“兒媳”．“姑”指“婆婆”，婦姑勃奚指婆婆同兒媳爭吵，后來比喻為無關緊要的細小事而爭吵。109．附庸風雅：附庸：追隨；風雅：文雅，多指才學。為了裝點門面結交名士，從事有關文化的活動。不能誤作褒義。G 110．改頭換面：只改形式，不換內容。貶義。

111．改弦易轍：比喻改變方法或態度。以上兩詞都不代替“改邪歸正”。112．改弦更張：比喻改革制度或變更方法。

113．高山景行：不是指高山美，而是比喻崇高的德行．

114．高山仰止：像仰望高山那樣，對偉大的人物表示仰望和崇敬。仰止：仰慕，向往。115．高山流水1比喻知己或知音；也比喻音樂高妙。

116．高層建瓴：瓴：盛水的瓶子。在高高的屋頂上把瓶子里的水往下倒。比喻居高臨下，不可阻擋 的形勢。

117．更仆難數：“更”在這里指“換”．這個成語原意是說換了幾班侍者，賓主要說的話還是說不完，后來形容要說的話還有很多．

118．耿耿于懷：形容心存怨恨。

119．工力悉敵；雙方用的功夫和力量不分高低．常用來形容兩個優秀的文學藝術作品不分上下．

120．狗尾續貂：比喻用不好的東西續在好的東西的后面．后也用來比喻事物，多指文藝作品的續作前后好壞不相稱．一般作貶義，用于自稱時含謙義。

121．固若金湯：形容工事非常堅固，不易攻破。(正：堅固的城墻；誤：金屬)122．瓜田李下：瓜田里，李子樹下。比喻容易發生嫌疑偽地方。

123．刮目相看：要用新的眼光看待別人，一般指看待別人取得的進步和成績。易混“另眼相看”．

124．管窺蠡(lí)測：從竹管里看天，用瓢來測量海水。比喻眼光狹小，見識短淺，對事物的觀察和了解很膚淺。蠡：瓢。測：量。

125．光怪陸離：色彩紛繁，現象奇異。中性，不要誤認為貶義。

126．鬼斧神工：形容建筑、雕塑等技藝精巧、高超，不像人工所能制成的。常被誤用來形容自然景物。

127．過猶不及：猶：如同。事情做得過火了，就跟做得不夠一樣，都是不好的。不能錯誤地理解為做得太不夠了。H 128．海晏清河：滄海波平，黃河水清。比喻天下太平。晏：平靜。129．駭人聽聞：多指社會上發生的壞事使人聽了吃驚。強調客觀效果。130．含垢忍辱：忍受恥辱。(正：恥辱；誤：污垢)131．含英咀華：咀：咀嚼；英、華：花朵。把花朵含在嘴里慢慢咀嚼。比喻欣賞、領會詩文的精華。使用時注意本詞領會的對象。

132．邯鄲學步：到邯鄲學人家邁步走路。比喻生硬地模仿，不但學不到人家的本領，反而連自己固有的長處也丟掉了。133．沆瀣(hang xie)一氣：比喻氣味相投的人勾結在一起。沆瀣：夜間的水氣。134．毫發不爽：形容絲毫不差。(正：差失；誤：爽快)

135．好整以暇：形容雖在百忙之中仍然從容不迫。不能誤用作貶義

136．皓首窮經：鉆研經典一直到老。皓首：白頭。窮：盡，到極點。

137．河東獅吼：不是河東的獅子大叫，它是指厲害的婦人，用來嘲笑怕老婆的男人。

138。涸轍之鮒(fu)：干困在車轍溝里的鯽魚。比喻處于困境急待援助的人。涸：水干。

139．怙(hu)惡不悛(quan)：怙：依靠；悛：悔改。堅持作惡不肯悔改。

140．華而不實：只開花不結果。(正：開花；誤：華麗)

141．懷瑾握瑜：瑾；瑜：美玉。比喻人具有純潔而美好的品德。

142。渙然冰釋：像冰塊遇熱，一下子就融解了。比喻疑慮、誤會很快消除。

143．諱莫如深：事情重大，因而隱瞞不報。(正：隱瞞；誤：忌諱)

144．繪聲繪色：形容描寫生動逼真，常誤用作代替“有聲有色”。

145．火中取栗：比喻為別人冒險，白吃苦頭，自己卻得不到好處。

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146．積重難返：形容長期養成的習慣很深，難以改變。47．積毀銷骨：眾人不斷的毀謗，可以置人于死地。(正：熔化；誤：出售)

148．激濁揚清：激：沖去；濁：臟水。比喻發揚一切好的，清除一切壞的。

149。集思廣益：集中眾人的智慧，可以收到更好的效果。(正：擴大；誤：廣泛)

150．計日程功：可以數著日子計算進度。(正：估量；誤：進程)

151．加人一等：并非是指給予的比別人多一等，而是形容，才能等出眾．

152 ． 間不容發：距離極近，中間不能放進一根頭發。比喻情勢危急到了極點。

153．見仁見智：同一個問題各人有各人的見解，使用中要注意防止前后矛盾。

154．見異思遷：意志不堅定，喜愛不專一。不表示選擇時猶豫不定。

155．膠柱鼓瑟：比喻拘泥固執，不知變通。鼓：彈奏。瑟：古代的一種樂器。

156．金針度人：語出《桂苑叢談?史遺》，其中記載鄭侃的女兒采娘，七月初七祭織女，織女給她一根盤針；叫刺繡的技藝果然特別出色。后來“金針度人”比喻把秘法、訣竅傳給別人。

157．敬謝不敏：謝，推辭；不敏，無能。不是指不及時感謝，而是指恭敬地表示能力不夠或不能接受．表示推辭做某事的婉辭。錯用于拒絕別人的要求。

158．久假不歸：長期借用而不歸還。假：借。并非長期請假不回來之意。

159、具體而微：不指具體到細微之處，而指內容已具備了，不過局面、規模較小．

K

160．開門揖(yi)盜：揖：作揖，表示歡迎。比喻引進壞人，自招禍患。

161．侃侃而談：“侃侃”本為剛直之意。談得理直氣壯才叫侃侃而談。人們大多用此語形容聊天，屬誤用。

162．空穴來風：空穴是來風的條件，既能來風，必有空穴，傳聞有一定根據。大多用來表示毫無根據，完全用反了。

163．苦心孤詣：苦心鉆研或經營，達到了很高造詣。常誤作“苦口婆心”。

164．曠日持久：耗費時日，拖延得很久。(正：荒廢；誤：空曠)

L

165 來者可追：指后來的事還可以補救。來者：指將來的事。

166．勞燕分飛：比喻人別離。(正：伯勞鳥；誤：辛勞)

167．離群索居：離開同伴一個人孤獨生活。(正：孤單；誤：尋找)

168．李代桃僵：原指李桃共患難。比喻兄弟相愛相助。后指互相頂替或代人受過。

169．力透紙背：原指書法遒勁有力。后也用來形容詩文立意深刻，用詞精當。

170．良莠不齊：一群人中有好有壞，側重于品質。不用于水平、成績等。

171．梁上君子：躲在屋梁上的先生。竊賊的代稱。

172．聊以自慰：姑且用來自我安慰。(正：姑且；誤：無聊)

173 林林總總：形容多而成群。林林：紛紜眾多的樣子。總總：眾多而雜亂。

174 ．羚羊掛角：比喻詩的意境超脫，不落痕跡。

175．令名不彰：好名聲不顯揚。(正：美好；誤：使)

176．爐火純青：比喻功夫達到純熟，完美的境界，注意對象。

177．鹿死誰手：鹿，原比喻政權，后亦比喻爭逐的對象．原指誰獲得政權，后泛指誰獲得勝利。

178．屢試不爽：爽，差錯。經過多次試驗都沒有差錯。注意不能將詞義理解反了

179．洛陽紙貴：稱譽別人的著作，風行一時。

180．洛陽紙貴：左思《三都賦》抄寫的人非常多，洛陽的紙因此漲價。比喻廣泛流傳，風行一時．

M

181．買櫝(du)還珠：買下裝珍珠的匣子卻把匣中的珍珠退還賣者。比喻沒有眼力、取舍不當(櫝：木匣)。

182．每況愈下：況：由對比而明顯。比喻情況越來越壞。

183．美輪美奐：輪，高大，奐，眾多。形容建筑物多、高大、美麗。媒體上凡形容美好事物皆用此語，屬誤用。

184．靡靡(mi)之音：頹廢，淫蕩的音樂。靡靡：形容柔弱，萎靡不振。

185．勉為其難：勉強去做能力所不及的事情。

186．面目全非：事物的樣子變得很厲害，貶義。指變得很糟。

187．苗而不秀：莊稼生長了，卻不吐穗揚花。比喻資質雖好，但沒有什么成就。

188．民殷國富：百姓殷實，國家富有。形容經濟狀況良好。(正：富足；誤：殷勤)

189．明日黃花：原指重陽節過后，菊花即將枯萎，便再也沒什么好玩賞的花了。后比喻已失去新聞價值的報道或已失去應時作用的作物．易錯寫成“昨日黃花” 190．莫名其妙：沒有人能說出它的奧妙。(正：說出；誤：明白)

191．莫衷一是：衷：折衷，決斷；是：對。成語意思是指大家看法不同，不能得出一致的結論。使用時要注意術語不能指一個人。

192．木人石心：比喻人受誘惑，不動心，不是形容人的愚笨。

193．目無全牛：用來形容技藝已達到純熟的地步。本詞容易誤用為貶義。

N

194．難兄難弟：指兄弟才德都好，難以分高下。也指彼此曾共患難，或處于同樣困境的人。

P

195．拋磚引玉：比喻用粗淺的、不成熱的意思引出別人高明的、成熟的意思。只用自謙，不能用于對方或第三方

196．朋比為奸：朋比：互相依附、互相勾結。壞人勾結在一起干壞事。

197．蓬蓽生輝：謙敬之辭。廣告語說“讓您的居室蓬篳生輝”，簡直是罵人。

198．否(Pi)極泰來：否：壞運。泰：好運。惡運到頭了，好運就來了。形容事物發展到極限，就會向對立面轉化。

199．平鋪直敘：可用為褒義，指文章不講究修辭，只把意思直接敘述出來。

200．評頭品足：比喻在小節上過分挑剔。與中性的評議不同。

Q

201．七月流火：不是形容天氣炎熱，恰恰相反，指天氣逐漸涼爽起來．“火”在這里指火星，而不指大火．

202．期期艾艾：口吃。不能理解為懦弱猶豫等。

203．奇文共賞：原是褒義，現多用于諷刺。

204．杞人憂天：傳說杞國有個人怕天塌下來吃飯睡覺都感到不安。比喻不必要的憂慮。

205．千夫所指：受到眾人的指責。形容眾怒難犯。指：指責。

206．汗牛充棟：只形容藏書很多，不用于其他事物。

207．青梅竹馬：形容男女小時候天真無邪，在一起玩耍。208．情不自禁：無法控制感情，與“不由自主”易于混淆。

209．慶父不死，魯難未已：慶父：魯莊公的弟弟。比喻不把制造禍亂的罪魁禍首清除，災難就會

不斷發生，永無寧日。未已：沒有完。

210．罄(qing)竹難書：罄，盡。把竹子用完了都寫不完，形容罪行多，寫不完。

211．窮而后工：舊時認為文人處境困窮，詩就寫得好。工：巧妙。

212．窮形盡相：形容盡致的意思，指文章的細膩生動。不要誤解為“原形畢露”之義。

213．煢煢孑立：孑然一身，處境孤單，無依無靠。

214．求田問舍：買田置屋，多形容只求個人小利。

215．曲(qu)突徙(xi)薪：突：煙囪。把煙囪改建成彎的，搬開灶旁的柴禾，避免發生火災。比喻事先

預防，以免發生危險。

216．趨之若騖(wu)：像鴨子一樣；成群地跑過去。多比喻許多人爭著去追逐不好韻事物；騖：鴨子。

217．卻之不恭：拒絕別人的饋贈或邀請是對人不恭敬。(正：拒絕；誤：退卻)

R

218．人言嘖嘖：其中的“嘖嘖”與“嘖嘖贊嘆”的“嘖嘖”不同義，而是指不滿意地紛紛議論．“人言嘖嘖”是指人們不滿地紛紛議論開來。

219．人浮于事：指人員的數量多于工作所需，人多事少。(正：多余；誤：輕浮)

220．人滿為患：強調人多的壞處，貶義。錯用于表示人很多的情景，如“柜臺前人滿為患”之類。

221．仁者見仁：指對同一個問題，各人觀察的角度不同，見解也不相同。本詞使用也要注意語境。如：“在要不要堅持四項基本原則的大是大非面前，大家要仁 者見仁，以便達成共識。”這句中的成語屬于誤用，在原則性的大問題上當然不能“仁者見仁”，否則就不能“達成共識”。222．忍俊不禁：忍俊：含笑。忍不住要發笑。不能說“忍俊不禁地笑起來”。

223．日中則昃：太陽行至正中就要偏向西方。比喻盛極必衰。昃：太陽偏西。

224．日長一線：不是指每天增長一線，而是指冬至后日晝漸長。

225．如履薄冰：強調主觀心態之謹慎小心，而非客觀情況之危急。

226．如坐春風；很容易理解成自然風光的美好，實際上比喻在不知不覺中受到好的教育．

227．如喪考妣：像死了父母一樣，貶義。

228．如坐春風：比喻在不知不覺中受到好的教育。容易錯誤理解為自然風光的美好。

229．入室操戈：原指進入他人的屋子、拿起他的武器攻擊他。理在比喻就對方的論點反駁對方。

230．入不敷出：收入不夠支出。(正：夠；誤：敷衍)

231．三人成虎：傳言有虎的人很多，大家便相信了。多誤解為團結合作力量大。

232．閃爍其辭：指說話稍微露出一點想法，但不明確，也形容說話躲躲閃閃，吞吞吐吐。

233．賞心悅目：主語是人。如果主語是物，要說“令人賞心悅目”。

234．上行下效：貶義，不用于表示群眾以干部為榜樣。

235．少不更事：年紀輕，經歷的事情不多。更：經歷。

236．身無長物：并非指自己沒有特長，而形容除自身此之外空無所有．長：多余。

237．身體力行：親身體驗，努力實踐。(正：體驗；誤：身體)

238．身臨其境：常誤用為代替“設身處地”。

239．深孚眾望：孚，使人信服．指深得眾人的信賴和尊重。易解為“不孚眾望”．

240 審時度(duo)勢：了解時勢的特點，估計情況的變化。度：估計。

241．尸位素餐：形容空占著職位，不做事而白吃飯。

242失之東隅，收之桑榆：東隅：指日出的東方；桑榆：傍晚日影落在桑榆樹梢，指黃昏。比喻在這邊失敗了，在那邊卻得到了勝利。

243．失之交臂：交臂：擦肩而過。形容當面錯過機會。

244．師心自用；形容一個人固執己見，自以為是，并非指學習老師的方法來運用。

245．石破天驚：比喻文章議論新奇驚人。媒體多用于驚人消息，屬誤用。

246 時乖命蹇(jian)：時機不準，命運不好。乖：不顧。蹇：不順利。

247．拾人牙慧：拾取別人的只言片語作為自己的話來說，多用來形容一味重復別人而缺乏主見。使用時注意褒貶色彩。

248．食不果腹：吃不飽肚子。形容生活貧困。(正：飽；誤：果

249．始作俑者：開始制作殉葬的土木偶的人。比喻第一個做某項壞事韻人或惡劣風氣的開創者。濫用于一切倡導人。

250．首當其沖：首先受到攻擊或遭受災難。一般作謂語。常被人誤用為定語，代替“首先”。

251．首鼠兩端：形容在兩者之間猶豫不決或動搖不定。常誤解為言行前后不一致。首鼠：猶豫，進退兩難。

252．殊途同歸：從不同的道路，走到同一個目的地。比喻采取不同的方法而得到相同的結果。(正：不同；誤：特殊)

253．數見不鮮：數：屢次；鮮：新殺的鳥獸。經常來的客人就不宰殺禽畜招待。原意是常到別人家去就惹人討厭。后來形容事物經常見到，并不新奇。

254．數典忘祖：數說禮制掌故．卻把自己的祖先忘了。比喻忘本，現也用以指對本國歷史的無知。

255．數典忘祖：典，典籍，指古代的禮制、歷史。比喻忘本．現也比喻對本國歷史無知．

256．水落石出：事情的真像已經弄清，、不表示追求正確答案或道理。

257．碩大無朋：大得沒有可以相比的。形容巨大無比．朋：比。

258．死有余辜：形容罪大惡極，即使處以死刑也不能抵償他的罪惡。(正：罪惡；誤：辜負)

259．聳人聽聞：故意夸張使人震驚。強調主觀目的。

260．素昧平生：指對某人一向不了解，彼此向來不認識。昧：不明白，不了解。平生：從來。(多用于陌生人)

261．嘆為觀止：贊嘆看到的事物好到了極點，主語是人。如果主語是物，要說“令人嘆為觀止”。觀止：看到了止境。

262．韜光養晦：隱藏自己的才能、鋒芒，不使外露。(正：隱藏；誤：韜略)263．桃李不言，下自成蹊：蹊：小路。桃樹、李樹不必向人打招呼，樹下自然走成一條道。比喻只要為人真誠、忠實，就能感動別人。

264．醍醐灌頂：佛教比喻以智慧灌輸于人，使人徹底醒悟。醍醐：酥酪上凝聚的油

265．天馬行空：天馬：神馬。馬的奔騰如同騰空飛行。多比喻詩文、書法等氣勢豪放，不受拘束。

266．天花亂墜：指說得極為動聽，多指夸大或不切實際。本詞只能用來形容說話。

267．投桃報李：報答他人的好處，除非特意幽默，不表示報復。

268．投鼠忌器：想扔東西打老鼠，又怕打壞了東西。比喻欲除惡而有顧忌，不敢放手干。

269．脫穎而出：比喻人才嶄露頭角。曾誤用于“脫穎出來，瀟瀟灑灑地活一輩子”；還有人說“從母鯨腹中脫穎而出”。

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270．萬人空巷：指家家戶戶的人都從巷子里出來了，形容慶祝、歡迎等的盛況。注意方向性。

271．望塵莫及：比喻遠遠地落后。與“鞭長莫及”不同。

272．望而卻步：形容遇到危險、困難或力所不及的事就往后退縮。(正：后退；誤：膽怯)

273．望穿秋水：秋水，喻眼睛．形容盼望得非常急切．

274．望其項背：可以趕上。只用否定形式。不少人用“只能望其項背”表示“趕不上”，算錯。

275．危言聳聽：故意說些危險的話，使聽者感到驚恐。(正：恐懼；誤：高聳)

276．危言危行：講正直的話，做正直的事。褒義。

277．微言大義：精微的語言和深奧的道理。(正：精微；誤：低微)

278．為淵驅魚、為叢驅雀：原比喻反動統治者施行暴政，老百姓逃亡別國。現比喻不善于團結人，把本來可以爭取過來的人趕到對方那邊了。

279．韋編三絕：編竹簡的皮繩多次斷絕。形容讀書勤奮。

280．尾大不掉：尾巴太大就不好擺動，比喻部屬勢力強大，就不聽從調動到難以駕馭。掉：擺動。

281．未雨綢繆(mou)：天還沒有下雨，就先修好門窗。比喻事先做好準備。

282．文恬武嬉：文武官員都貪圖安逸享受，不把國家大事放在心上。(正：安逸；誤：坦然)

283．文過飾非：掩飾過失、錯誤。(正：掩飾；誤：文章)

284．文不加點：文章不用涂改，一氣寫成。形容文思敏捷，寫作技巧高超。(正：涂改；誤：標點)

285．文恬武嬉：形容文武官員只知貪圖安樂，不把國家大事放在心上。恬：安適。

286．無可非議：沒有什么可以指責的。應與“無可厚非”區別。“無可厚非”意思是不可過分指責。前者表示言行完全合乎情理，后者表示雖然有缺點，但是還是可以原諒的。

287．無人為役：表示不能做好一件事，而非指不能被人驅使．

288．無稽之談：沒有根據、無從查考的說法。(正：查考；誤：滑稽)

289．無所不為：什么壞事都干。

290．無可厚非：不必作過嚴厲的批評。與“無可非議”程度不同。

291無所不為：沒有不做的事，指什么壞事都干得出來。

292．無所不至：不能理解為沒有不到的地方，應理解為沒有不干的壞事．與“無微不至”有天壤之別。

293．無可非議；沒有什么可以指摘的。易混“無可厚非”(不可過分指責)

294．無所不為：沒有不做的事，指什么壞事都干得出來。使用時要注意褒貶色彩。

295．無妄之災：意想不到的災禍。無妄：意外的。

X

296．息息相關：呼吸相關連，比喻關系密切。

297．洗心革面：比喻徹底悔改，不能誤解為革新改造。

298．先入為主；不能看成先進來的做主人，而是指以先聽見的話或先接受的意見為主，以后再也聽不進不同的話或意見。

299．先聲奪人：先張揚自己的聲勢以壓倒對方。后也用以比喻做事搶先一步。(正：聲勢；誤：聲音)300．鮮為人知：很少被人知道。(正：少；誤：新鮮)

301．咸與維新：一切都需要改革更新。(正：參與；誤：和、跟)

302．顯親揚名：使雙親顯耀，使名聲遠揚。(正：父母；誤：親戚)

303．相形見絀：跟同類的人或同類事物相比較，顯出很不足。(正：比較；誤：形狀)

304．相見恨晚：遺憾沒有早相見。形容一見如故，情意相投。(正：遺憾；誤：怨恨)

305．相濡以沫：患難中互相救助。而“相依為命”只有互相依靠的意思。

306．相敬如賓：用于夫妻之間，常與“舉案齊眉”連用。

307．邂逅相遇：邂逅:役有約會而遇見。沒有事先相約而意外在途中相遇。

308．心寬體胖(pan)：指有修養的人心胸寬廣，體貌也就舒泰、安詳。胖：安泰舒適。

309．心有余悸：只用于對過去發生過的事還感到害怕。

310．莘莘(shen)學子：眾多的學生。莘莘：形容眾多。指一群學子。不與表示數目等詞連用。

311．信誓旦旦：形容誓言極其誠摯可信。旦旦：誠實的樣子。

312．信口雌黃：指不顧事實地隨意亂說，詞義較重。易混“信口開河”。

313．信筆涂鴉：隨手亂畫，不表示畫得又快又好。

314．形影相吊：只有門己的身體和影子相互慰問。形容無依無靠，非常孤單。(正：慰問；誤：悼念)

315．休戚相關：比喻彼此間禍福互相關連。

316．休戚與共：休：歡樂；戚：憂傷。彼此間憂喜和禍福共同承擔，指同甘共苦。注意不能將本詞與“息息相關”混淆，后者只比喻關系密切而無同甘共苦之義。

317．虛與委蛇(yi)：對人虛情假意地進行敷衍應酬。委蛇：應付。

318．學而不厭：學習總感到不滿足。形容好學上進。(正：滿足；誤：厭倦)

319．循序漸進：強調由淺人深的程序。Y

320．嚴于律己：對自己要求嚴格。(正：約束；誤：紀律)

321．嚴懲不貸：嚴加懲處，不予寬恕。(正：寬恕；誤：懈怠

322．言必信，行必果：一個人說話一定要守信，做事又必須堅決，任何時候都不能動搖。信：信實；果：果斷。語出(論語)。

323．咬文嚼字：一般用于貶義，除非貶詞褒用。

324．要言不煩：文章、言論等簡明扼要。(正：簡要；誤：重要)

325．一文不名：連一文錢也沒有。形容極為貧困。(正：占有；誤：值)

326．一言九鼎：說話有份量。不能表示守信用，也不能用于自己。

327．一見如故：第一次見面就像老朋友那樣相投。(正：老朋友；誤：從前的)

328．一揮而就：一揮筆就完成了。形容詩文、書畫很快就寫好畫好了。(正：揮筆；誤：指揮)

329．一鱗半爪：原指龍在云中，東露一鱗，西露半爪，不見全身．比喻只是事物的一部分，不是全部．

330．一傅眾咻：一個人教而眾人吵鬧干擾。比喻由于不良環境影響，做事不能有所成就。(正：教導；誤：師傅)

331．一枕黃粱：不是指一枕頭黃粱(小米)，而是比喻想實現的好事落得一場空。

332．一日之雅：是指短暫的交往，“雅”，交往．

333．一定不易；好像指一定不容易，其實形容事理正確，不可改動。

334．一寒如此：并非指如此寒冷，而形容窮困潦倒到了極點．

335．一發不可收拾：更加無法整頓。

336．一發而不可收：行為不受控制或無法停住。

337．一日之雅：指短暫的交往，“雅”指交往。

338．一定不易：形容事理正確，不可改動。不是一定不容易的意

339．一寒如此：形容窮困潦倒到了極點，并非指如此寒冷。

340．一傅眾咻(xiu)：傅：教導；咻：喧鬧。一個人教，眾多的人干擾，是不會學好的。后來用以說明環境對人的影響極大。

341．一衣帶水：原形容像衣帶那樣狹窄的水，后比喻僅隔一水。極其鄰近。

342．一勞永逸：辛苦一次，把事情辦好，以后就不用再費事了。“一勞”不能僅理解為“辛苦一次”。

343．貽笑大方：大方，有見識的內行。讓有見識的內行見笑．

344．頤指氣使：不說話只用面部表情來示意。形容有權勢的入傲慢的神態。

345．以儆效尤：(處理壞人或壞事)用以警告那些學著做壞事的人．

346．以鄰為壑：拿鄰國當作排泄洪水的溝壑。比喻把自己的困難或災禍轉嫁給別人。

347．義無反顧：為正義而勇往直前。常被用于毫不猶豫地干壞事，算錯。

348．意味深長：話語含蓄，帶有深意。

349．意氣用事：憑感情辦事，缺乏理智，不表示“講義氣重感情”。

350．溢美之詞：過分贊美的言詞。常誤用于褒義場合。

351．因人成事：依靠別人把事情辦好。只能表貶義或自謙。

352．飲鴆(zhen)止渴：鴆：一種毒鳥。喝毒酒解渴。比喻采取極有害的方法來解決眼前困難，不顧后果。貶義。

353．蠅營狗茍：比喻追求名利，不顧廉恥。營：蠅飛之聲。茍：指不顧羞恥。

354．鞭辟人里；里，里頭；辟，透徹．形容能透徹說明問題．要注意語境：他對這個問題分析很全面，可謂鞭辟入里．前后不一致，前面說全面，后面說透徹。

355．鞭辟人里：形容言辭或文章的道理很深刻、透徹。

356．有救無類：不論什么人都給以教育。無類：不分類

339．一寒如此：形容窮困潦倒到了極點，并非指如此寒冷。

340．一傅眾咻(xiu)：傅：教導；咻：喧鬧。一個人教，眾多的人干擾，是不會學好的。后來用以說明環境對人的影響極大。

341．一衣帶水：原形容像衣帶那樣狹窄的水，后比喻僅隔一水。極其鄰近。

342．一勞永逸：辛苦一次，把事情辦好，以后就不用再費事了。“一勞”不能僅理解為“辛苦一次”。

343．貽笑大方：大方，有見識的內行。讓有見識的內行見笑．

344．頤指氣使：不說話只用面部表情來示意。形容有權勢的入傲慢的神態。

345．以儆效尤：(處理壞人或壞事)用以警告那些學著做壞事的人．

346．以鄰為壑：拿鄰國當作排泄洪水的溝壑。比喻把自己的困難或災禍轉嫁給別人。

347．義無反顧：為正義而勇往直前。常被用于毫不猶豫地干壞事，算錯。

348．意味深長：話語含蓄，帶有深意。

349．意氣用事：憑感情辦事，缺乏理智，不表示“講義氣重感情”。

350．溢美之詞：過分贊美的言詞。常誤用于褒義場合。

351．因人成事：依靠別人把事情辦好。只能表貶義或自謙。

352．飲鴆(zhen)止渴：鴆：一種毒鳥。喝毒酒解渴。比喻采取極有害的方法來解決眼前困難，不顧后果。貶義

353．蠅營狗茍：比喻追求名利，不顧廉恥。營：蠅飛之聲。茍：指不顧羞恥。

354．鞭辟人里；里，里頭；辟，透徹．形容能透徹說明問題．要注意語境：他對這個問題分析很全面，可謂鞭辟入里．前后不一致，前面說全面，后面說透徹。

355．鞭辟人里：形容言辭或文章的道理很深刻、透徹。

356．有救無類：不論什么人都給以教育。無類：不分類別。

376．自怨自艾(yi)：原指悔恨自己的錯誤而自己改正，后只表悔恨的意思。艾：改正。

377．罪不容誅：罪大惡極，處死都不能抵償。(正：處死；誤：原諒)

378．左右逢源：既指處世圓滑，又指做事得心應手。

379．作壁上觀：在一旁觀看，不介入，坐觀成敗。壁：壁壘，古時軍營四周的圍墻。

380．坐地分贓：（匪首、窩主）不親自偷竊搶劫而分到贓物。

第三篇：2011注冊會計師考試稅法總結

二、增值稅

對于價格是否含稅需要在多作習題中體會總結，下面是其中的部分總結： 1.增值稅專用發票上的價格是不含增值稅的； 2.普通發票上的價格是含稅的 ；

3.一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，則是不含稅的 ； 4.零售價格，如果沒有特別指明，一般是含稅的； 5.價外費用的價格是含稅的 ；

6.對于一般納稅人企業而言其收取的加工費，如果題目沒有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的；

7.隱瞞的收入是含增值稅的；

8.在企業所得稅題目中，往往給出的售價是不含稅價；

9、收取的運費，是一種價外收入，所以是含稅的。

關于運費，要區別收取的運費和支付的運費來理解：

1、收取的運費，是一種價外收入，要將運費換算為不含稅收入計算繳納增值稅，如果相關貨物適用稅率為17%，收取的運費應交增值稅=運費/（1+17%）*17%。

2、支付的運費，如果符合稅法規定的抵扣條件，并取得運費發票，可按（運費+建設基金）*7%抵扣進項稅額。

3、購買貨物時支付的運費，按上述第2點理解，因為7%的部分計入了進項稅額，93%的部分計入了貨物成本。貨物發生非正常損失時，相關的運費成本應轉出的進項稅額=運費成本/（1-7%）*7%。

發票抵扣問題：只有合法的運費發票和從小規模納稅人（農業生產者）手中購進免稅農產品取得的普通發票可以抵扣，其他取得的普通發票都不可以抵扣。

舊貨和舊固定資產征稅問題

一般納稅人出售使用過的舊物品，按17％計算銷項稅。

一般納稅人出售使用過的不能抵扣進項稅的舊固定資產，按4％減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進項稅的舊固定資產，按17％計算銷項稅。

一般納稅人（舊貨經營單位）出售非自己使用過的舊貨，按4％減半征收增值稅。

小規模納稅人銷售使用過的物品，按3％計算應納增值稅，應納稅額=售價/（1+3%）*3% 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2％計算應納增值稅，應納稅額=售價/（1+3%）*2% 小規模納稅人（舊貨經營單位）銷售非自己使用過的舊貨，與一般納稅人一樣，按4％減半征稅。增值稅=售價/（1+4%）*4%*50% 一般納稅人2009年之后購入的不得抵扣且未抵扣進項稅的小汽車，摩托車和游艇，在視同銷售時按4%減半征收增值稅。

增值稅與企業所得稅上視同銷售價格的確定

在增值稅上，視同銷售的價格確定是有順序的：

稅法規定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當于納稅人近期同類產品的售價。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當于從其他納稅人處購進貨物的外購價。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

在所得稅上，視同銷售的價格是這樣規定的：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入，當然對外購的資產，如果納稅人有近期的同類售價，就應該用納稅人近期的同類售價。

一般情況下自來水是適用低稅率的，為13%。

自來水公司銷售自來水，按6%計算銷項稅額，不得抵扣進項稅。

自來水廠（生產自來水的）可以選擇6%也可以選擇13%，若選擇6%則不得抵扣進項稅。除以上單位，其他單位銷售自來水按13%計算銷項稅額，從自來水公司購進自來水，取得專用發票按6%計算進項稅額。小規模納稅人銷售自來水按3%的征收率征稅

營業稅

金融商品買賣業務，金融資產處置業務。兩者是不一樣的。

金融商品也可以稱為金融工具,是指在信用活動中產生的能夠證明資產交易、期限、價格的“書面文件”，它對于債權債務雙方所應承擔的義務與享有的權利均有法律約束意義.包括商業票據、短期公債、銀行承兌匯票、可轉讓大額定期存單、回購協議，如股票、企業債券、國庫券等。從2009年起，非金融機構和個人轉讓金融商品也要征收營業稅。出售股權和債權不是金融商品買賣業務，不要交營業稅。所謂金融資產處置業務指企業通過購買、吸收入股等方式，從我國境內金融資產管理公司取得我國境內其他企業的股權、債權、實物資產以及由上述資產組合的整體資產（也稱重置資產），再將上述重置資產進行轉讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應的回報。上述的股權資產就是股權重置資產，比如其他企業賬上的長期投資資產；上述的債權資產就是債權重置資產，比如其他企業賬上的應收賬款資產。實物資產就是實物重置資產，比如其他企業賬上的房屋、存貨等。

財政部國家稅務總局關于奧伊爾投資管理有限責任公司從事金融資產處置業務有關營業稅問題的通知財稅[2005]55號

按照現行營業稅政策的有關規定，奧伊爾投資管理有限責任公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權不征收營業稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，按照《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第二十款及第四條的有關規定，征收營業稅。

在計算性的題目中，從租的房產稅這樣把握：當月1日或當月月初出租房產取得租金收入，按從當月開始計算從租的房產稅；當月月末出租房產，按從次月計算從租的房產稅來把握。在選擇性文字理解方面的題目，當月出租，按從次月起申報繳納房產稅來把握。

個人所得稅

個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征收個人所得稅。如果擔任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費收入按照“工資、薪金”所得項目征稅；如果擔任董事的是外部人員（非本公司職工），則取得的董事費收入按“勞務報酬所得”項目征稅。

根據國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。

住所標準： 這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住”

居住時間標準：在境內居住滿一年，是指在一個納稅中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。臨時離境是指在一個納稅中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。納稅是指自公歷1月1日起至12月31日止。

在時間標準中我們強調了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強調是1月1日在中國，同時例如2005年1月2日來華工作,2007年12月2日離華回國，如果該人離境以后不再來中國，那么2005跟2007都不算居民納稅人,而2006年則算居民納稅人。

如果2005年1月2日來華工作,2007年12月2日離華回國，以后該人還回來，那么其中的2007年要算作居民納稅人。2007年12月20日到12月31日共11天屬于臨時離境，依據規定，不抵扣臨時離境的天數，所以該納稅人是居民納稅人。

這里的關鍵點是看該人是否還回來，不回來了，那么就不根據一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判斷是否屬于一個納稅了，如果題目中強調了繼續回來，那么就是根據一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判定。

比如2005年2月12日來華工作，（沒有在1月1日來華，2005年為非居民納稅人）2006年2月15日回國，2006年3月2日返回中國，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國，（2006年屬于多次離境不超過90天的情況，屬于居民納稅人）后于2007年11月20日離華回國（2007年屬于一次；離境超過30天，所以是非居民納稅人。）

1.解除勞動合同一次性補償的個人所得稅如何計算？

【解答】解除勞動合同一次性補償的個人所得稅計算，與當月工資分別計算個人所得稅，都可以扣除費用2000。

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。該文件相關內容：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。

具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入100000元，當地年平均工資12000元。

免征額=12000×3=36000（元）

應繳納個人所得稅={[（100000-36000）÷8-2000]×稅率-速算扣除數}×8=（元）2.內部退養補償的個人所得稅如何計算？

【解答】內部退養補償的個人所得稅的計算公式，不論當月工資是否超過2000，都與當月工資合并計算個人所得稅。

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。【例題】丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養手續后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個人月工資為1000元。

⑴確定適用稅率15000÷15+1000-2000=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數。

⑵應繳納個人所得稅為（15000+1000-2000]×稅率-速算扣除數=（元）3.授予員工的股票期權在行權時個人所得稅如何計算？

【解答】授予員工的股票期權在行權時的個人所得稅計算公式，與當月工資分別計算個人所得稅。教材P445頁下面4股票期權行權：員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

假定6月4日將擁有的48000股股票期權行權，每股行權價10元（當日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內的股票期權時在該公司實際工作期間為18個月；

股票期權形式的工資薪金所得應納個人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性獎金的個人所得稅如何計算？

【解答】全年一次性獎金，要區分當月工資是否超過2000。

（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： ①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數 ②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為： 應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

第四篇：易混淆詞匯

中考常考詞匯易混淆專欄（1）

1.photo（復數）2.beg（人）3.young（名詞）4.attract（形容詞）5.nature（形容詞）6.terrible（副詞）7.argue（名詞）8.ill（比較級）9.social（名詞）10.medical（名詞）11.chemical（名詞）12.day（形容詞）13.nine（序數詞）14.ninety（序數詞）15.twelve（序數詞）16.four（序數詞）17.forty（序數詞）18.write（過去分詞）19.sad（比較級）20.little（最高級）21.choice（動詞及過去式）22.think（過去式）23.lie（過去式/分詞）24.plan（過去式）25.safe（名詞）

26.eat（過分）27.compete（名詞）28.month（復數）29.true（名及副詞）30.leaf（復數）31.library（人）32.music（人）33.satisfy（形容詞）34.serve（名詞）35.sheep（復數）36.toothbrush（復數）37.transport（名詞）38.treat（名詞）39.ugly（比較級）40.certain（反義詞）41.visit（人）42.wealth（形容詞）43.high（名詞）44.wide（名詞）45.active（名詞）46.apology（動詞）47.amaze（名詞）48.Canada（人）49.creative（動詞）50.decide（名詞）

第五篇：2012稅法一變化較大稅種總結及相關文件

稅法一：變化較大稅種總結及相關文件 增值稅部分：

1、根據財稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。提供有形動產租賃服務，稅率為17%.提供交通運輸業服務，稅率為11%.提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

2、增值稅、營業稅起征點上調： 增值稅起征點上調：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調整為5000-20000元； 銷售應稅勞務的，由月銷售額1500-3000元調整為5000-20000元； 按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調整為300-500元。營業稅起征點上調：

按期納稅的，由為月營業額1000－5000元調整為5000-20000元； 按次納稅的，由為每次（日）營業額100元調整為300-500元。

3、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。

旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執行。《國家稅務總局關于飲食業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1996]202號）、《國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題的批復》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

4、退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額

對國家批準的集成電路重大項目企業（具體名單見附件）因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設備留抵稅額）準予退還。購進的設備應屬于《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規定的固定資產范圍。準予退還的購進設備留抵稅額的計算

企業當期購進設備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設備留抵稅額為期末留抵稅額；企業當期購進設備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設備留抵稅額為當期購進設備進項稅額。

當期購進設備進項稅額，是指企業取得的按照現行規定允許在當期抵扣的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進設備留抵稅額的申請和審批

（一）企業應于每月申報期結束后10個工作日內向主管稅務機關申請退還購進設備留抵稅額。

主管稅務機關接到企業申請后，應審核企業提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書是否符合現行政策規定，其注明的設備名稱與企業實際購進的設備是否一致，申請退還的購進設備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區、市）級主管稅務機關審批。

（二）企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

（三）企業首次申請退還購進設備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進設備留抵稅額，按照上述規定申請退還。

退還的購進設備留抵稅額由中央和地方按照現行增值稅分享比例共同負擔。自2011年11月1日起執行。

5、增值稅納稅義務發生時間有關問題

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。繼續執行

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受規定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關增值稅問題 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣自2012年1月1日起執行。此前已經發生的事項，不再調整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計

9、安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內應納增值稅總額。

10、調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策

對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產的污泥微生物蛋白。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。發電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）生產燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油。飼料級混合油應達到《飼料級 混合油》（NY/T 913-2004）規定的技術要求，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）為原料生產的乳化油調和劑及防水卷材輔料產品。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發為原料生產的檔發。生產原料中90%以上為人發。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

現將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理逾期抵扣手續。

自2011年10月1日起執行。營業稅部分：

1、郵政企業代辦金融業務免征營業稅

2、按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。

3、縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入減按3%的稅率征收營業稅至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅

5、繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日執行增值稅100%先征后退的政策，執行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。

6、納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅。

納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

7、納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

8、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部

國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關規定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照《人民共和國營業稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。資源稅調整較大

具體參照2011年11月1日實施的人民共和國資源稅暫行條例及實施細則。

9、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。自2011年5月1日實施