第一篇：注冊會計師《稅法》講義_031_0601_j

第六章 關稅法

（一）本章考情分析

本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規內容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規定在CPA考試中具有重要的戰略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。

2015年教材的主要變化

1.大量刪除了關稅基本常識的一些表述，也刪除了關稅規則里的一些特殊規定； 2.增加“適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率”的規定。

第一節 征稅對象與納稅義務人（了解）

一、征稅對象

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規則。

二、納稅義務人

第二節 進出口稅則

一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。

二、稅則歸類——查找稅目（能力等級1）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa “對號入座”步驟如下：

1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

【例題1?單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象

【答案】A

【例題2?單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。A.當地外經貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部

【答案】B

三、稅率（熟悉，能力等級2）

（一）進口關稅稅率

設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 《進出口關稅條例》規定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（新增）

【例題1?單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。（2009年原制度）

A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅

【答案】D

【例題2?單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（）。

A.復合稅 B.滑準稅 C.配額稅 D.選擇稅

【答案】D

（二）出口關稅稅率

我國現行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。

（三）特別關稅

包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅——進口附加稅。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

【例題?多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（）。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同起運地而確定的

B.適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定

C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅

【答案】AD

（四）關稅稅率的運用（掌握）（P179）

1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例。

【例題1?單選題】2014年12月1日，某企業經海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業因經營范圍改變，于2015年2月12日經海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（）。

A.2014年12月1日的稅率 B.2014年12月8日的稅率

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa C.2015年2月12日的稅率 D.2015年2月20日的稅率

【答案】D

【例題2?多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅

【答案】ABC 【例題3?單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

B.未經海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

D.進口儀器到達前，經海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

【答案】D

第三節 完稅價格與應納稅額的計算

本節結構：

一、原產地規定（熟悉）

二、關稅完稅價格（掌握）

三、應納稅額的計算（掌握）

一、原產地規定（了解，能力等級1）

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

【例題?單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為越南

B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 C.在澳大利亞出生并飼養的袋鼠，其原產地為澳大利亞

D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經新加坡轉運的西服，其原產地為新加坡

【答案】D

【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。

【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。

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第二篇：注冊會計師《稅法》講義_040_0802_j

第一節 房產稅法

二、稅率、計稅依據與應納稅額的計算

（三）在確定房產稅的計稅依據時需注意的幾個特殊規定 1.對投資聯營的房產的規定

對以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅；對只收取固定收入，不承擔聯營風險的，應按租金收入計征房產稅。

假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯營企業為房產稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯營風險的，則甲為房產稅納稅人，從租計稅。【特別歸納】不同投資聯營方式的相關稅費計稅規定辨析：

方式1.以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的 營業稅：不征收

城建稅和教育費附加、地方教育附加：不涉及 土地增值稅：聯營雙方均為非房地產企業的，暫免征收；聯營的企業屬于房地產企業的，或房地產開發企業以其建造的商品房投資聯營的，應當征收土地增值稅

契稅：以房產作投資、入股，視同房屋買賣，由產權承受方計算繳納契稅 房產稅：按照房產計稅余值從價計征

方式2.只收取固定收入，不承擔聯營風險的

營業稅：按照“服務業——租賃業”的5%稅率計征

城建稅和教育費附加、地方教育附加：按照營業稅稅額及法定稅率、征收比率計征 土地增值稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅 契稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收契稅 房產稅：按照房產租金收入從租計征

【例題·單選題】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為（）。（2010年）

A.21.2萬元 B.27.6萬元

C.29.7萬元 D.44.4萬元 【答案】B 【解析】應納房產稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（萬元）。2.對融資租賃房屋應納房產稅的規定

根據財稅〔2009〕128號文件的規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。【例題·單選題】下列各項中，應作為融資租賃房屋房產稅計稅依據的是（）。（2011年）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.房產售價 B.房產余值

C.房產原值 D.房產租金 【答案】B 3.關于附屬設備和配套設施的計稅規定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

【例題1·單選題】某上市公司2013年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2013年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2014年該會所應納房產稅（）。

A.42萬元 B.48.72萬元 C.50.4萬元 D.54.6萬元 【答案】B 【解析】2014年該會所應納房產稅=[5000+500+（500-200）]×（1-30%）×1.2%=48.72（萬元）。

【例題2·單選題】某企業有一棟廠房原值200萬元，2014年年初對該廠房進行擴建，2014年8月底完工并辦理驗收手續，增加了房產原值45萬元，另外對廠房安裝了價值15萬元的排水設備并單獨作為固定資產核算。已知當地政府規定計算房產余值的扣除比例為20%，2014該企業應繳納房產稅（）元。

A.20640 B.21000 C.21120 D.21600 【答案】C 【解析】應納房產稅=200×（1-20%）×1.2%÷12×8×10000+（200+45+15）×（1-20%）×1.2%÷12×4×10000=21120（元）。

4.對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

【例題·多選題】下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。（2010年）A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產

C.無租使用其他單位的房產

D.用于自營的居民住宅區內業主共有的經營性房產 【答案】ABCD

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三、稅收優惠（熟悉，能力等級1）房產稅的稅收優惠政策主要有：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但對出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。

對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。

（二）由國家財政部門撥付事業經費的單位（全額或差額預算管理的事業單位），本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

（四）個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。

（五）經財政部批準免稅的其他房產。（新變化）1.非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用房產，免征房產稅。2.按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

3.經營公租房的租金收入，免征房產稅。

【例題1·多選題】下列各項中，符合房產稅優惠政策規定的有（）。A.個人所有的非營業用房產免征房產稅

B.宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅 C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅 D.經營公租房的租金收入免征房產稅 【答案】ABD 【例題2·單選題】某企業2008年房產原值共計9000萬元，其中該企業所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當地政府確定計算房產余值的扣除比例為25%，該企業2008年應繳納房產稅（）萬元。（2009年原制度）

A.71.1 B.73.8 C.78.3 D.81 【答案】A 【解析】該企業2008年應繳納的房產稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。

注：〔2004〕39號文件規定

【相關鏈接】根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規定，對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

四、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務發生時間

1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。

3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續的次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。

6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發生變化的當月末。【例題·多選題】下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。（2008年）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅 B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅 C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅

D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。

（二）納稅期限、納稅地點和征收機關

房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。【房產稅小結】

本節重點內容包括納稅人、征稅對象及開征區域；稅收優惠、納稅義務發生時間與稅額計算的結合。

本節屬于小稅種計算相對復雜的稅種，與其他稅種之間的關系需要考生把握：（1）與城鎮土地使用稅的關系：房產稅與城鎮土地使用稅在納稅義務人、稅收優惠和納稅義務發生時間上存在一定的共性，因此本節有條件與城鎮土地使用稅合并命制計算題。（2）房產稅在核算時計入企業的管理費用，隨管理費用在企業所得稅稅前扣除，有條件與企業所得稅混合命制綜合題。

隨堂練習

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第三篇：注冊會計師《稅法》講義_015_0210_j

第二章 增值稅法

（十）第六節 簡易計稅方法應納稅額的計算

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額，計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+征收率）

【特別提示1】簡易計稅方法的適用對象，既包括小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務；也包括一般納稅人的特殊銷售或提供特定應稅服務。

【特別提示2】這里銷售額的含義與一般計稅方法中銷售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷售額。簡易計稅方法與一般計稅方法的基本計稅差異是：

（1）一般計稅方法計算價稅分離時使用的是稅率，簡易計稅方法使用征收率計算價稅分離。

（2）一般計稅方法用銷售額計算的是銷項稅額，簡易計稅方法用銷售額計算的是應納稅額。

【例題1·單選題】某生產企業屬增值稅小規模納稅人，2015年3月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業上述業務應繳納增值稅（）。

A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元

【答案】C 【解析】該企業上述應繳納增值稅=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400=3800（元）。

【例題2·單選題】某廣告公司（小規模納稅人）2015年3月發生銷售額（不含稅，下同）62萬元，另因發生服務中止而退還給服務接收方銷售額15萬元，則該廣告公司3月應納增值稅（）。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.1.41萬元

B.1.46萬元

C.1.54萬元

D.1.86萬元

【答案】A 【解析】（62-15）×3%=1.41（萬元）。

【“營改增”的選擇計稅方法的規定】一般納稅人應該按照一般計稅方法計算繳納增值稅，但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇：

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3.自本地區試點實施之日起至2017年l2月31日，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

5.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應稅勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

6.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語言通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

【例題·多選題】“營改增“納稅人所從事的應稅服務活動，可選擇簡易計稅方法的是（）。

A.倉儲服務 B.快遞收派服務 C.航空地面服務

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa D.搬家公司搬運服務

【答案】ABD

第七節 特殊經營行為的稅務處理

一、混業經營

二、混合銷售

三、兼營非增值稅應稅勞務

一、混業經營

混業經營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應稅項目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經營活動

稅務處理原則：要劃清收入，按各收入對應的稅率、征收率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅。

【提示】混業經營是“營改增”之后出現的新提法。

【相關鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的稅務處理原則：應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

二、兼營非增值稅應稅勞務

納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目——納稅人從事不同稅種的經營活動 稅務處理原則：要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

思考：銷售額進行劃分，采購進項稅額如何處理？

【案例】某機械廠（一般納稅人，兼營營業稅范圍的代理服務）銷售機械收取機械款（不含稅）200000元，給其他單位做行業代理收取代理費4000元，為生產機器和代理服務發生電費，發票注明價款6000元，增值稅進項稅額1020元，該項業務的銷項稅額為200000×17%=34000（元），兼營收取的4000元代理費繳納營業稅。則在此種情況下：可抵扣進項稅=1020×200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣進項稅20元。

三、混合銷售

混合銷售指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。混合銷售的一般處理原則：按企業主營項目性質劃分；

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 混合銷售的特殊處理規則：分別核算，分別納稅——同兼營的處理規則。

使用特殊處理規則的情況：銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

【例題1·單選題】依據增值稅的有關規定，下列屬于增值稅混業經營的是（）。A.飯店提供現場消費的餐飲服務和非現場消費的外賣服務 B.企業轉讓專利權和土地使用權 C.企業轉讓商標權和銷售貨物

D.銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為

【答案】C

【例題2·計算問答題】某工業企業系增值稅一般納稅人，2015年3月份同時生產免稅甲產品和應稅乙產品，本期外購燃料柴油50噸用于生產甲、乙產品，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發票上注明價款87300元，稅額為14841元，當月實現產品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產品收入100000元，已知乙產品適用13%稅率，該企業當月應納增值稅額。

【答案及解析】該企業當月應納增值稅額=（250000-100000）×13%-14841×150000÷250000=10595.4（元）。

第八節 進口貨物征稅（重點，能力等級2）

進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅。

進口貨物應納稅額的計算公式為： 應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 【提示】

（1）進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。

（2）進口環節按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環節不能抵扣任何境外稅款。（3）進口環節增值稅、關稅、消費稅的組合出題是長考不衰的組合。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題1·單選題】甲進出口公司代理乙工業企業進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是（）。（2011年）

A.甲進出口公司 B.乙工業企業 C.丙貨運代理人 D.國外銷售商

【答案】A

【例題2·計算問答題】2015年2月某增值稅小規模納稅人從國外進口設備一臺，關稅完稅價格80000元人民幣，假定關稅稅率12%，其進口環節應納的增值稅稅額。

【答案及解析】小規模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。進口環節應納增值稅=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。

【例題3·計算問答題】某具有進出口經營權的企業，2015年2月從國外進口實木地板一批，關稅完稅價格85500元人民幣，假定實木地板關稅稅率10%，消費稅率5%，計算進口環節應納增值稅稅額。

【解析】進口環節應繳納增值稅=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。

進口環節增值稅的考點貫通：

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第四篇：2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

第十二章 印花稅

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本章分值在3－5分。如果獨立考查計算題，可達4分。本章內容可以與增值稅、消費稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅結合出題。

掌握印花稅的納稅義務人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據、違章處罰。印花稅特點：

1、覆蓋面廣

凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。

2、稅率低、稅負輕

最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰ 定額稅率為：5元/件。

3、納稅人自行完稅

自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。

4、印花稅屬于行為稅

納稅人只要在經濟活動和經濟交往中發生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。

5、印花稅屬于費用稅

計入“管理費用”，在企業所得稅前可以扣除。

房地產開發企業轉讓房地產發生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產開發企業轉讓房地產的印花稅，在“固定資產清理”科目反映。

第一節 納稅義務人

印花稅納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

一、立合同人（重點）

1、所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（選擇題）

2、合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及各種名稱的憑證。

3、當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。(判斷題)

二、立據人

商品房銷售合同按產權轉移書據計算貼花。（重點）

三、立賬簿人

營業賬簿的納稅人是立賬簿人。

四、領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

五、使用人

在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題）

與營業稅中在境外轉讓無形資產，但在境內使用的在我國交納營業稅，稅法原理是一樣的。

六、各類電子應稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

第二節 稅目與稅率

一、稅目

（一）購銷合同

包括加工、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、貿易等合同。

此外，還包括出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數單等。

還包括發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）

（二）加工承攬合同（結合增值稅、消費稅）

委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。

（三）建設工程勘察設計合同

（四）建筑安裝工程承包合同

承包合同包括總承包合同、分包合同和轉包合同。（注意與營業稅區分）

（五）財產租賃合同。

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

※企業跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。

（六）貨物運輸合同（計算題）

（七）倉儲保管合同（計算題）

（八）借款合同

銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據并作為合同使用、取得銀行借款的借據。融資租賃合同按借款合同貼花。相關鏈接：

營業稅：融資租賃業務計稅依據為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。

房產稅：融資租賃的房產，按房產余值計算繳納房產稅。納稅人由稅務機關確定。

（九）財產保險合同。“家庭財產兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，照章納稅。

（十）技術合同

包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。

技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓。

※專利權轉讓按照財產轉移書據來計算印花稅，而專利申請權轉讓按照技術合同貼花。※一股的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。

（十一）產權轉移書據

包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。見教材237頁。

※包括：動產、不動產的所有權轉移所書立的書據；企業股權轉讓所立書據；個人無償贈與不動產登記表。（新增）

（十二）營業賬簿

（十三）權利、許可證照

包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、稅率

稅率需要記憶，考題不給出。

1、印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四檔 ※股權轉讓印花稅稅率現已調整為3‰。

2、定額稅率。

※記載資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。

3、掌握238頁的稅率表及說明。

第三節

應納稅額的計算

一、計稅依據的一般規定

1、購銷合同的計稅依據為合同記載的購銷金額。（不存在含稅不含稅的問題）

2、加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。例如：

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

3、建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。

4、建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。

5、財產租賃合同的計稅依據為租賃金額；經計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（注意計算題）

6、貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

8、借款合同的計稅依據為借款金額。

(1)凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貨款方時，應再就雙方書立的產權書據，按0.5‰貼花。

9、財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費，不包括所保財產的金額。

10、技術合同的計稅論據為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

11、產權轉移書據的計稅依據為所載金額。

12、營業賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本，包括現金、實物、無形資產和材料物資。

按新會計準則的要求，接受捐贈的資產的價值計入“營業外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。

二、計稅依據的特殊規定

1、同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（計算題）

2、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

3、應稅合同在簽訂時時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。（判斷題）

4、對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花。

5、對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。（計算題）

6、商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應看成簽定了兩份合同；對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

7、施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。

三、應納稅額的計算方法

應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率 掌握242頁例題。

第四節 稅收優惠

一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

二、對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。

三、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。

四、對無息、貼息貸款合同免稅。

五、對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

六、對特殊貨運合同免稅。

九、企業改制過程中有關印花稅征免規定

（一）資金賬簿的印花稅

1、只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。P243－244（1.和2.）。

2、企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。

3、企業改制中經評估增加的資金按規定貼花

4、企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。

（二）股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。

自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

第五節 納稅方法與納稅申報

一、納稅方法

1、自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）

2、一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請專門的繳款書等。第六節

征收管理與違章處罰

一、核定征收印花稅

有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

1、未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

2、拒不提供應稅憑證，或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯信仰的；

3、采用按期繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯兌繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告或地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯兌繳納印花稅情況的。

二、違章處罰

（一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：

1、在應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；

2、已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；

3、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。

（二）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

總結：印花稅的納稅義務人、稅目、計稅依據、印花稅的管理是今年應該重點掌握的內容。注意單選性計算題；注意與增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和土地增值稅結合出計算題。

第五篇：注冊會計師《稅法》講義_038_0705_j

第六節 土地增值稅應納稅額的計算

三、房地產開發企業土地增值稅清算

（一）清算單位（1）土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算；

（2）開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。

（二）清算條件

1.納稅人應進行土地增值稅的清算的三種情況（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；（3）直接轉讓土地使用權的。

2.主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的四種情況（1）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢；

（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的；（4）省稅務機關規定的其他情況。

【例題1·單選題】對房地產開發公司進行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是（）。（2010年）

A.規劃申報項目 B.審批備案項目 C.商業推廣項目 D.設計建筑項目 【答案】B 【例題2·多選題】下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有（）。（2009年）

A.直接轉讓土地使用權的

B.整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的 C.房地產開發項目全部竣工并完成銷售的 D.取得銷售（預售）許可證2年仍未銷售完的 【答案】ABC

（三）非直接銷售和自用房地產的收入確定

1.房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分紅、償債、換取非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產。

2.房地產企業用建造的該項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理。收入按下列方法和順序確認：

（1）按本企業在同一地區、同一銷售的同類房地產的平均價格確定；（2）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。3.將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，產權未發生轉移的情況下——不扣除相應的成本和費用。

（四）扣除項目規定 1.可據實扣除的項目

（1）開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管

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（2）房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本。

（3）房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除。

（4）房地產開發企業為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統一規定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。

（5）房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

（6）貨幣安置拆遷的，房地產開發企業憑合法有效憑據計入拆遷補償費。

【例題·多選題】清算土地增值稅時，房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的會所等公共設施，其成本費用可以扣除的情形有（）。（2009年）

A.建成后開發企業轉為自用的 B.建成后開發企業用于出租的 C.建成后直接贈與其他企業的 D.建成后產權屬于全體業主的 【答案】CD 2.可核定扣除項目

前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的。（P208

（四）2.）

3.不可扣除的項目

（1）扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。（2）房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除。

（3）竣工后，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。

（4）房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。【例題1·單選題】對房地產開發企業進行土地增值稅清算時，下列表述正確的是（）。（2007年）

A.房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除 B.房地產開發企業提供的開發間接費用資料不實的，不得扣除

C.房地產開發企業提供的前期工程費的憑證不符合清算要求的，不得扣除

D.房地產開發企業銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費用不得超過房屋值的10% 【答案】A 【例題2·單選題】房地產開發企業進行土地增值稅清算時，下列各項中，允許在計算增值額時扣除的是（）。（2014年）

A.加罰的利息

B.已售精裝修房屋的裝修費用 C.逾期開發土地繳納的土地閑置費

D.未取得建筑安裝施工企業開具發票的扣留質量保證金 【答案】B

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（七）土地增值稅的核定征收

稅務機關可以參照與其開發規模和收入水平相近的當地企業的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅的五種行為：

（1）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（3）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；

（4）符合土地增值稅清算條件，未按照規定的期限辦理清算手續，經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；

（5）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

核定的征收率：為了規范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區分不同房地產類型制定核定征收率。

注意：核定征收率（P210）≠預征率（P211）

（八）清算后再轉讓房地產

在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓時，納稅人應按規定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

（九）清算后應補稅與滯納金 納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的,不加收滯納金。

第七節 土地增值稅的稅收優惠和征收管理

一、稅收優惠

（一）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。

（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。

（三）因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，免征土地增值稅。

（四）對企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免稅。

二、征收管理（熟悉，能力等級1）

除保障性住房外，東部地區省份預征率不得低于2%，中部和東北部地區省份不得低于1.5%，西部地區省份不得低于1%。

（一）納稅地點——房地產所在地。（P211）

（二）納稅申報

納稅人應在合同簽訂后7日內向房地產所在地主管稅務機關申報納稅，并向稅務機關提供相關合同資料：房屋及建筑物產權、土地使用權證書；土地轉讓、房產買賣合同；房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

納稅人經常發生房地產轉讓難以每次轉讓后申報的，經稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報。

納稅人因經常發生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報，是指房地產開發企業開發建造的房地產、因分次轉讓而頻繁發生納稅義務、難以在每次轉讓后申報納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局規定的期限申報繳納。納稅人選擇定期申報方式的，應向納稅所在地的地方稅務機關備案。定期申報方式確定后，一年之

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【土地增值稅小結】土地增值稅有兩個重點內容：一是土地增值稅征免界限的劃分；二是土地增值稅的計算（含清算計算、與所得稅的混合計算）。近些年來，土地增值稅的計算往往提供開發工程、部分完工、部分銷售的條件，計稅時需要確定實際銷售和視同銷售的收入，并配比已售成本（不是全部成本），計算時要注意配比關系。

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