第一篇：2014年注冊會計師考試《稅法》第1章講義及習題

第1章 稅法總論

考情分析

一、歷年考情概況

本章作為《稅法》課程的基礎知識，是學習《稅法》課程不可缺少的部分，但不是注冊會計師考試的重點章節，考試分值在2分左右，歷年考試中主要以單選題、多選題形式出現。預計2014年本章涉及的考

試分值保持在2分左右。

二、本章考點直擊

三、學習方法與應試技巧

本章重點掌握下列幾個知識點：稅法的原則、稅收法律關系、稅法構成要素、稅收立法、稅法的實施、我國現行稅法體系、稅收立法權、稅收執法權。

本章的學習方法主要是看書記憶，并通過適量的練習檢驗記憶的效果，稅法總論直接出題考查的分數不是很多，但是它是學習稅法的基礎，很多地方都需要理解和記憶，需要我們反復多次的學習，可能第一遍學習的時候，很多內容理解不是很到位，建議大家整本書學習過之后，一定要再次復習稅法總論的內容，細細研讀，往往會有新的理解。

考試中，這部分內容考點還是比較集中的，主要圍繞我們上面表格的三個地方出題，我們要做的就是理解后進行記憶，平時常作歸納總結，考前針對性的看一下，會做選擇性題目即可。

四、2014年教材主要變化

本章內容在結構上有較大調整，原來各節的內容打亂順序重寫，新增加“依法納稅與稅法遵從”一節。

重點、難點講解及典型例題

稅法的目標

一、稅收和稅法的概念

【提矛】稅收的本質特征具體體現為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現形式。

例題：下列有關稅法概念的表述正確的是（）。

A、稅法是國家制定的用來調整稅務機關和納稅人之間權利與義務關系的法律規范的總稱

B、稅法只具有義務性法規的特點

C、稅法的綜合性特點是由稅收的無償性和強制性的特點決定的 D、稅法是稅收制度的核心內容

【正確答案】D

【答案解析】 本題考核稅法概念的知識點。選項A，稅法調整的對象是國家和納稅人之間的權利義務關系，而不是稅務機關和納稅人這兩個稅法主體之間的權利與義務關系；選項B，稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點；選項C，稅法屬于義務性法規的這一特點是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。

關于稅法與稅收，下列表述正確的有（）。

A.稅法是稅收制度的法律表現形式

B.稅法所確定的具體內容就是稅收制度

C.稅收分配是以各生產要素的所有者為主體所進行的分配

D.稅法的目的是保障國家利益和納稅人的合法權益

【正確答案】ABD

【答案解析】稅收分配是以國家為主體所進行的分配。

二、稅法的目標

(1)為國家組織財政收入提供法律保障；

(2)為國家調控宏觀經濟提供一種經濟法律手段；

(3)維護和促進現代市場經濟秩序；

(4)規范稅務機關合法征稅，有效保護納稅人的合法權益；

(5)為維護國家利益，促進國際經濟交往提供可靠保證。

三、稅法的地位及其與其他法律的關系(★)*

1．稅法是我國法律體系的重要組成部分。

稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人問分配關系的基本法律規范。

2．稅法與其他法律的關系。

深入辨析稅法與其他法律間的關系屬性，是解決稅法適用范圍的基礎，同時對于增強稅法與整個法制體系的協調性也是十分必要的。

【例題·多選題】下列有關稅法概念的表述正確的有（）。

A．稅法是調整國家和納稅人關系的法律規范，其本質是國家依據政治權力向納稅人進行課稅

B．稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點

C．制定稅法的目的，不僅是保障國家利益和納稅人的合法權益，還要維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入

D．國稅收制度是在稅收分配活動中納稅人所應遵守的行為規范的總和

【答案】ABC

【解析】一國稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應遵守的行為規范的總和。

【例題·多選題】下列關于稅法與其他法律關系的表述中正確的有（）。

A．憲法是國家的根本大法，稅法是依據憲法的原則制定的B．稅法與民法一樣，其調整方法的主要特點是平等、等價和有償

C．稅法和刑法之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者要承擔刑事責任，給予刑事處罰

D．行政法大多為授權性法規，而稅法是義務性法規

【答案】ACD

【解析】稅法的本質是國家依據政治權力向公民進行課稅，明顯帶有國家意志和強制的特點，這一點上與民法具有本質的區別。

稅法基本理論

一、稅法的原則(★★)

稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

【提示】應用舉例

(1)實體從舊、程序從新：2008年1月1目前，企業所得稅稅率為33％，申報繳納的期限為4個月；2008年1月1日后，所得稅稅率為25％，申報繳納的期限為5個月。在匯算清繳2007年的所得稅時，因為這是去年的業務，根據程序法從新、實體法從舊的原則，計算所得稅時要用33％的稅率，申報期限是5個月。因為稅率屬于實體法的內容，而納稅期限為程序法的內容。

(2)新法優于舊法：李某在2011年9月28日取得當月工資，在9月發放工資，計算個稅，扣除3500元，這體現新法優于舊法原則，因為在2011年8月31日以前扣除的是2000元。

(3)法律不溯及既往：企業2012年初申報2011年企業擁有貨車的車船稅時，不需要按2012

年1月1日開始實施的車船稅法的規定以整備質量每噸來確定單位稅額。

【例題·單選題】按照現行征管制度規定，關聯企業之間的業務往來，未按獨立企業之間業務往來進行交易，稅務機關有權核定其應納稅額，這一做法體現了稅法原則中的（）。

A．法律優位原則

B．特別法優于普通法原則

C．稅法公平主義

D．實質課稅原則

【答案】D

【解析】按照現行征管制度規定，關聯企業之間的業務往來．未按獨立企業之間業務往來進行交易，稅務機關有權核定其應納稅額，這一做法體現了稅法原則中的實質課稅原則。

以下選項中，不屬于稅法的適用原則的有（）。

A.稅收法定原則

B.稅收公平原則

C.稅收效率原則

D.新法優于舊法原則

正確答案：A,B,C

要求根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式，這體現的是稅法原則中的（）。

A.稅收法定原則

B.稅收公平原則

C.稅收效率原則

D.實質課稅原則

【正確答案】D

【答案解析】要求根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式，這體現的是稅法原則中的實質課稅原則。

納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現了稅法適用原則中的()。

A.法律優位原則

B.特別法優于普通法原則

C.實體從舊，程序從新原則

D.程序優于實體原則

【答案】D

【解析】程序優于實體原則是關于稅收爭訟法的原則，其基本含義為在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫。

一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這體現了稅法適用原則中的（）。

A、新法優于舊法原則

B、法律不溯及既往原則

C、實體從舊，程序從新原則

D、程序法優于實體法原則

【B】；選項A，新法優于舊法是新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法；選項C，實體從舊，程序從新是實體法不具備溯及力，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力；選項D，程序法優于實體法原則的基本含義為在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法適用。

下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力

正確答案：ABCD

如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（）。

A.稅收法律主義原則

B.稅收公平主義原則

C.稅收合作信賴主義原則

D.實質課稅原則

正確答案：D；實質課稅原則是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。所以上述處理是體現了實質課稅原則的。

二、稅收法律關系(★★★)

稅收法律關系是稅法所確認和調整的。國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。

(一)稅收法律關系的構成 稅收法律關系由三個方面構成：法律關系的主體、客體以及內容。P align=center>(22)稅收法律關系的產生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法

本身并不能產生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產生、變更與消滅必須由稅收法律事實來決定。

(三)稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。

【例題·單選題】下列關于稅收法律關系的表述中。正確的是（）。

A．稅收法律關系的產生是由法律事實來決定的，所以法律事實是引起稅收法律關系的前提條件

B．稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，雙方的權利義務也是對等的C．代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一

D．稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣．都是由權刺主體、權利客體兩方面構成【答案】C

【解析】選項A。稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系，稅收法律關系的產生是由法律事實來決定；選項B，稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但是權利義務是不時等的；選項D，稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣。都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的。

我國稅收法律關系權利主體中，納稅義務人的確定原則是（）。

A、國籍原則

B、屬地原則

C、屬人原則

D、屬地兼屬人原則

【正確答案】D

【答案解析】本題主要考查稅收法律關系的知識點。對稅收法律關系中納稅義務人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人原則。

我國稅收法律關系權利主體中，納稅義務人的確定原則是（）。

A、國籍原則

B、屬地原則

C、屬人原則

D、屬地兼屬人原則

【正確答案】 D

【答案解析】 本題主要考查稅收法律關系的知識點。對稅收法律關系中納稅義務人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人原則。

下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系

B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等

C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一

D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成正確答案：C；選項A，稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系；選項B，稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等；選項D，稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的。

稅法的構成要素

一、總則

主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。

二、納稅義務人

納稅義務人是指稅法規定的直接承擔納稅義務的單位和個人。

納稅義務人有兩種基本形式：自然人和法人。

【鏈接】負稅人—實際負擔稅款的單位與個人。

扣繳義務人—代扣代繳義務人(企業所得稅、個人所得稅等)和代收代繳義務人(消費稅)

三、征稅對象

含義：征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

作用：是區別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象按其性質的不同．通常可劃分為流轉

額、所得額、財產、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應的五大類：流轉稅(貨物和勞務稅)、所得稅、財產稅、資源稅和特定行為稅。

【鏈接】課稅對象與計稅依據(稅基)

計稅依據(稅基)：是稅法規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

課稅時象與計稅依據(稅基)之間的關系：課稅對象是指征稅的目的物，而計稅依據是在目的物已經確定的情況下，對目的物計算稅款的依據和標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是課

稅對象量的表現。

【例題·多選題】下列關于課稅對象和計稅依據關系的敘述，正確的有（）。

A．所得稅的課稅對象和計稅依據是一致的B．計稅依據是課稅對象量的表現

C．計稅依據是從質的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從董的方面對課稅作出的規定

D．我國房產稅的課稅對象和計稅依據是不一致的【答案】ABD

【解析】計稅依據是從量的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從質的方面對課稅作出的規定。

四、稅目

稅目是在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。

五、稅率

稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

【例題·單選題】張某2014年5月份取得收入7000元，若規定免征額為3500元，采用超額累進稅率，適用的稅率如下表所示。則張某應納稅額為（）元。

A．1400

B．365

C．175

D．245

【答案】D

【解析】3500屬于免征額，這部分不納稅。應納稅額=1500×3％十(7000-3500-1 500)×

10％=245(元)。

六、納稅環節

納稅環節，指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

七、納稅期限

納稅期限是指稅法規定的關于稅款繳納時間方面的限定。

稅法關于納稅期限的規定有三個概念：

一是納稅義務發生時間；

二是納稅期限，稅法規定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間；

三是繳庫期限，即稅法規定的納稅期滿后。納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

例如，某增值稅納稅人采用預收款方式銷售一批貨物，2014年9月10日將貨物發出。

八、納稅地點

納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。

九、減稅免稅

主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。

十、罰則

主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

十一、附則

稅收立法與我國現行稅法體系

一、稅收立法

(一)稅收立法原則

(1)從實際出發的原則。

(2)公平原則。

(3)民主決策的原則。

(4)原則性與靈活性相結合的原則。

(5)法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則。

(二)我國的稅收立法及稅法調整(★★)

1．稅收立法機關。

【例題·單選題】《個人所得稅法》在稅法不同類型和級次中屬于（）。

A．實體法，全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

B．程序法，國務院制定的稅收行政法規

C．基本法，國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章

D．普通法，全國人大或人大常委會授權立法

【答案】A

【解析】《個人所得稅法》是對具體稅種規則的立法，屬于稅收實體法。我國目前沒有稅收基本法，只有稅收普通法。《個人所得稅法》屬于全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。

2．稅收立法、修訂和廢止程序。

(1)提議階段。

(2)審議階段。

(3)通過和公布階段

二、我國現行稅法體系

稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡稱稅制)。

(一)稅法分類

(二)我國現行稅法體系

由17個稅收法律、法規組成實體法體系，它們按性質作用分五類。此外，按稅收管理機關的不同制定了相應的程序法體系。

【例題·多選題】下列關于我國稅法分類的說法中正確的有（）。

A．流轉稅包括增值稅、消費稅和印花稅

B．土地增值稅屬于資源稅類

C．煙葉稅屬于特定目的稅類

D．房產稅屬于財產稅類

【答案】BCD

【解析】流轉稅包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅。

稅收執法權(★★★)

稅收執法權具體包括：稅款征收管理權、稅務

稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。

一、稅款征收管理權

稅收征收管理范圍劃分：

1．按稅種劃分中央和地方的收入。

2．除少數民族自治地區和經濟特區外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

3．經全國人大及其常委會和國務院的批準，民族自治地方和經濟特區可以擁有某些特殊的稅收管理權。

4．涉外稅收必須執行國家統一的稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。

5．在稅法規定之外．一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

二、稅務機構設置

國家稅務總局對國家稅務局系統實行垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。

三、稅收征收管理范圍劃分

【提示】“2009年新增企業”是指：

(1)按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。

(2)新辦企業的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25％。

【例題·多選題】下列2014年新成立的企業，需要繳納的稅種中，應該向當地國稅局主管稅務機關申報的有（）。

A．公路運輸公司企業所得稅

B．建筑企業的營業稅

C．汽車生產企業的增值稅

D．外商投資企業繳納的車船稅

【答案】AC

【解析】增值稅屬于國家稅務局負責征收管理，建筑企業的營業稅和外商投資企業的車船稅由地方稅務局負債征收管理。2013年8月后，公路運輸企業繳納增值稅，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。

四、中央政府和地方政府稅收收入劃分

【提示】

(1)“√”代表均屬干，“×”代表均不屬于。

(2)營業稅、資源稅按領域劃分．沒有比例之分。

(3)增值稅、所得稅的分享．都要在扣除某個部分以后再按比例劃分。

【例題·多選題】下列關于稅收收入的劃分，表述正確的有（）。

A．海洋石油企業繳納的資源稅屬于中央政府．其余的部分歸地方政府

B．城市維護建設稅屬于中央和地方共享收入

C．所有的消費稅屬于中央政府固定收入

D．所有的增值稅屬于中央和地方共享收入

【答案】ABC

【解析】海關代征的進口環節增值稅屬于中央政府固定收入，其余部分屬于中央政府和地方政府共享收入。

五、稅務檢查權

稅務檢查包括兩類：

1．稅務機關為取得確定稅額所需資料．證實納稅人納稅申報的真實性與準確性麗進行的經常性檢查．其依據是稅法賦予稅務機關的強制行政檢查權。

2．為打擊稅收違法犯罪而進行的特別調查，它可以分為行政性調查和刑事調查兩個階段。

六、稅務稽查權

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

七、稅務行政復議裁決權

稅務行政復議裁決權的行使是稅收執法權的有機組成部分，該權力的實現對保障和監督稅務機關依法行使稅收執法權，防止和糾正違法或者不當的具體稅務行政行為，保護納稅人和其他有關當事人的合法權益。發揮著積極作用。

八、其他稅收執法權

其中主要的是稅務行政處罰權，稅務行政處罰的種類有警告(責令限期改正)、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境等。

依法納稅與稅法遵從

一、稅務行政主體、稅務行政管理相對人的權利和義務

(一)稅務機關和稅務人員的權利和義務

1．稅務機關和稅務人員的權利：

(1)負責稅收征收管理工作。

(2)稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。

2．稅務機關和稅務人員的義務：10項。

(二)納稅人、扣繳義務人的權利與義務

1．納稅人、扣繳義務人的權利

(1)有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

(2)有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

(3)納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。

(4)納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的規定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

(5)納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

2．納稅人、扣繳義務人的義務：

(1)納稅人、扣繳義務人依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

(2)納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。

(3)納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當接受稅務機關依法進行的稅務檢查。

二、稅務代理

稅務代理等稅務服務是稅法遵從的重要途徑。稅務代理作為民事代理中的一種委托代理，主要特點為以下五個方面：

1．公正性；2．自愿性；3．有償性；4．獨立性；5．確定性。

本章小結：

本章考查的知識點難度不大，但是都屬于基層性、理論性內容，比較抽象，需要大家平時認真閱讀教材，學好第一章的內容對我們后續章節的學習有一定的幫組，一下知識點需要大家著重掌握：稅法的原則、稅收法律關系、稅法的構成要素、稅收立法、稅收征收管理范圍劃分、中央政府與地方政府稅收收入劃分等知識點。

第二篇：2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

第十二章 印花稅

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本章分值在3－5分。如果獨立考查計算題，可達4分。本章內容可以與增值稅、消費稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅結合出題。

掌握印花稅的納稅義務人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據、違章處罰。印花稅特點：

1、覆蓋面廣

凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。

2、稅率低、稅負輕

最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰ 定額稅率為：5元/件。

3、納稅人自行完稅

自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。

4、印花稅屬于行為稅

納稅人只要在經濟活動和經濟交往中發生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。

5、印花稅屬于費用稅

計入“管理費用”，在企業所得稅前可以扣除。

房地產開發企業轉讓房地產發生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產開發企業轉讓房地產的印花稅，在“固定資產清理”科目反映。

第一節 納稅義務人

印花稅納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

一、立合同人（重點）

1、所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（選擇題）

2、合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及各種名稱的憑證。

3、當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。(判斷題)

二、立據人

商品房銷售合同按產權轉移書據計算貼花。（重點）

三、立賬簿人

營業賬簿的納稅人是立賬簿人。

四、領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

五、使用人

在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題）

與營業稅中在境外轉讓無形資產，但在境內使用的在我國交納營業稅，稅法原理是一樣的。

六、各類電子應稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

第二節 稅目與稅率

一、稅目

（一）購銷合同

包括加工、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、貿易等合同。

此外，還包括出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數單等。

還包括發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）

（二）加工承攬合同（結合增值稅、消費稅）

委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。

（三）建設工程勘察設計合同

（四）建筑安裝工程承包合同

承包合同包括總承包合同、分包合同和轉包合同。（注意與營業稅區分）

（五）財產租賃合同。

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

※企業跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。

（六）貨物運輸合同（計算題）

（七）倉儲保管合同（計算題）

（八）借款合同

銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據并作為合同使用、取得銀行借款的借據。融資租賃合同按借款合同貼花。相關鏈接：

營業稅：融資租賃業務計稅依據為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。

房產稅：融資租賃的房產，按房產余值計算繳納房產稅。納稅人由稅務機關確定。

（九）財產保險合同。“家庭財產兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，照章納稅。

（十）技術合同

包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。

技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓。

※專利權轉讓按照財產轉移書據來計算印花稅，而專利申請權轉讓按照技術合同貼花。※一股的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。

（十一）產權轉移書據

包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。見教材237頁。

※包括：動產、不動產的所有權轉移所書立的書據；企業股權轉讓所立書據；個人無償贈與不動產登記表。（新增）

（十二）營業賬簿

（十三）權利、許可證照

包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、稅率

稅率需要記憶，考題不給出。

1、印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四檔 ※股權轉讓印花稅稅率現已調整為3‰。

2、定額稅率。

※記載資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。

3、掌握238頁的稅率表及說明。

第三節

應納稅額的計算

一、計稅依據的一般規定

1、購銷合同的計稅依據為合同記載的購銷金額。（不存在含稅不含稅的問題）

2、加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。例如：

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

3、建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。

4、建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。

5、財產租賃合同的計稅依據為租賃金額；經計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（注意計算題）

6、貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

8、借款合同的計稅依據為借款金額。

(1)凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貨款方時，應再就雙方書立的產權書據，按0.5‰貼花。

9、財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費，不包括所保財產的金額。

10、技術合同的計稅論據為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

11、產權轉移書據的計稅依據為所載金額。

12、營業賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本，包括現金、實物、無形資產和材料物資。

按新會計準則的要求，接受捐贈的資產的價值計入“營業外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。

二、計稅依據的特殊規定

1、同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（計算題）

2、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

3、應稅合同在簽訂時時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。（判斷題）

4、對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花。

5、對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。（計算題）

6、商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應看成簽定了兩份合同；對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

7、施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。

三、應納稅額的計算方法

應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率 掌握242頁例題。

第四節 稅收優惠

一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

二、對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。

三、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。

四、對無息、貼息貸款合同免稅。

五、對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

六、對特殊貨運合同免稅。

九、企業改制過程中有關印花稅征免規定

（一）資金賬簿的印花稅

1、只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。P243－244（1.和2.）。

2、企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。

3、企業改制中經評估增加的資金按規定貼花

4、企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。

（二）股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。

自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

第五節 納稅方法與納稅申報

一、納稅方法

1、自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）

2、一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請專門的繳款書等。第六節

征收管理與違章處罰

一、核定征收印花稅

有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

1、未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

2、拒不提供應稅憑證，或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯信仰的；

3、采用按期繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯兌繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告或地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯兌繳納印花稅情況的。

二、違章處罰

（一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：

1、在應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；

2、已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；

3、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。

（二）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

總結：印花稅的納稅義務人、稅目、計稅依據、印花稅的管理是今年應該重點掌握的內容。注意單選性計算題；注意與增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和土地增值稅結合出計算題。

第三篇：注冊會計師考試《稅法》考前習題

單選題

1、下列說法中不符合增值稅相關規定的有()。

A、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅

B、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，一律征收增值稅

C、郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅

D、試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務，照章征收增值稅

正確答案：BD

解析：選項B，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅;凡是與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。選項D，試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

2、下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有()。

A、將自產的貨物用于非應稅項目

B、將購買的貨物委托外單位加工

C、將購買的貨物無償贈送他人

D、將購買的貨物用于集體福利

正確答案：AC

解析：選項B，屬于委托加工業務，不是增值稅視同銷售行為;選項D，屬于不得抵扣進項稅行為，不是增值稅視同銷售行為。

3、下列選項中，可以享受免稅并退稅政策的有()。

A、生產企業自營出口的自產貨物

B、生產企業委托外貿企業代理出口的自產貨物

C、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口

D、有出口經營權的外貿企業委托其他外貿企業代理出口的貨物

正確答案：ABCD

解析：上述選項均可以享受免稅并退稅的政策。

4、下列各項中，應當計算繳納增值稅的有()。

A、農業生產者銷售自產農產品

B、電力公司向發電企業收取過網費

C、航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務

D、以積分兌換形式贈送的電信業服務

正確答案：B

解析：選項A免征增值稅。選項C，航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務不征收增值稅。選項D，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

5、某生產企業為增值稅一般納稅人，其在進行下列生產經營活動時，能夠抵扣進項稅額的有()。

A、卷煙制造企業從農業生產者處購進煙絲

B、從小規模納稅人處購進原材料而支付的價款，取得稅務機關代開的增值稅專用發票

C、從小規模納稅人處購進機器設備而支付的價款，取得增值稅普通發票

D、購買增值稅稅控收款機，取得增值稅普通發票

正確答案：AB

解析：選項A，卷煙企業從農業生產者處購進煙絲，可以按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額;選項B，從小規模納稅人處購進原材料而支付的價款，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，可以按照3%的征收率計算抵扣進項稅額;選項C，取得普通發票，不得抵扣進項稅;選項D，增值稅一般納稅人購買稅控收款機，只有取得增值稅專用發票的才可以抵扣進項稅，取得普通發票不得抵扣。

6、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，下列稅務處理正確的有()。

A、分別核算的，按貨物的銷售收入計算繳納增值稅，按建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅

B、未分別核算的，所有收入均繳納增值稅

C、未分別核算的，所有收入均繳納營業稅

D、未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額

正確答案：AD

解析：納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

7、某一般納稅人企業于2014年11月將一臺自己使用過6年的設備(未抵扣增值稅)，以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有()。

A、按3%簡易辦法計算應納增值稅

B、按4%簡易辦法計算應納增值稅

C、依照3%征收率減按2%征收增值稅

D、應納增值稅為1942元

正確答案：CD

解析：根據現行政策，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅=10÷(1+3%)×2%=0.1942(萬元)

8、下列各項中，關于增值稅納稅地點規定闡述正確的有()。

A、固定業務應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、固定業戶到外縣(市)銷售貨物或提供應稅勞務的，應向其主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明

C、進口貨物應由進口人或代理人向報關地海關申報納稅

D、未開具證明的固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

正確答案：ABC

解析：未開具證明的固定業戶到外縣市銷售貨物或提供應稅勞務的，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

9、一般納稅人銷售下列自產貨物，可享受增值稅即征即退80%優惠政策的有()。

A、以農作物秸稈為原料生產的纖維板

B、以沙柳為原料生產的箱板紙

C、以人發為原料生產的檔發

D、以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥

正確答案：AB

解析：選項C、D均適用即征即退100%的政策。

10、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的有()。

A、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力

B、商品混凝土(不僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)

C、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

D、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液

正確答案：ACD

解析：商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

11、下列出口貨物，可享受增值稅“免稅不退稅”政策的有()。

A、屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

B、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物

C、加工企業來料加工復出口的貨物

D、出口的古舊圖書

正確答案：ACD

解析：本題考核出口政策的知識點。本題考核出口貨物退(免)稅政策的知識點。選項B，實行“免稅并退稅”政策。

12、下列出口貨物，不符合增值稅免稅并退稅政策的有()。

A、加工企業對來料加工后又復出口的貨物

B、對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

C、屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

D、外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

正確答案：ACD

解析：選項A，屬于來料加工業務，應該是只免不退;選項C，屬于生產性的小規模納稅人出口自產的貨物，應該只免不退;選項D，因為取得普通發票，不得申請退稅。

13、下列選項中，需要繳納增值稅的有()。

A、供電企業進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費

B、納稅人提供礦產資源開采、挖掘、分揀等勞務

C、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地上的增值稅應稅貨物

D、燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼

正確答案：ABC

解析：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不征收增值稅。

14、下列關于特殊銷售方式下銷售額的確定說法正確的有()。

A、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

B、經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供的有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額

C、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額

D、試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得做任何扣除

正確答案：ABC

解析：選項D，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

15、下列業務中應當征收增值稅的有()。

A、銷售金幣的銀行

B、機床的經營租賃收入

C、建筑安裝勞務

D、對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行保養、維修取得的收入

正確答案：AB

解析：建筑安裝勞務不屬于增值稅的征稅范圍，而是屬于營業稅的征稅范圍;對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行保養、維修取得的收入，征收營業稅。

16、下列關于適用零稅率的說法表述正確的有()。

A、外貿企業兼營適用零稅率應稅服務的，統一實行免抵退稅辦法

B、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免退稅辦法

C、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法

D、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用增值稅一般計稅方法的，退稅率為其適用的增值稅稅率

正確答案：CD

解析：外貿企業兼營適用零稅率應稅服務的，統一實行免退稅辦法;境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，采用增值稅一般計稅方法的，實行“免、抵、退”稅辦法。

17、下列行為中，屬于增值稅征稅范圍的有()。

A、修繕房屋

B、進口機器設備

C、銷售商標權

D、銷售計算機及軟件產品

正確答案：BCD

解析：銷售或進口貨物，屬于增值稅的征稅范圍。商標權營改增征收增值稅。房屋屬于不動產，銷售不動產、轉讓無形資產都屬于營業稅的征稅范圍。

18、外購的貨物發生下列用途，可以抵扣進項稅額的有()。

A、外購的貨物用于投資

B、外購的貨物無償贈送他人

C、外購的貨物用于集體福利

D、外購一批材料用于工程建設

正確答案：AB

解析：外購的貨物用于非增值稅應稅項目和集體福利，不屬于增值稅視同銷售，進項稅額不得抵扣。

19、下列出口業務中，適用增值稅免稅政策的有()。

A、已使用過的設備(購進時未取得增值稅專用發票)

B、非出口企業委托出口的貨物

C、來料加工復出口的貨物

D、出口企業對外投資的出口貨物

正確答案：ABC

解析：出口企業對外投資的出口貨物適用增值稅退(免)稅政策。

20、下列關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分的規定，說法不正確的有()。

A、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按一般納稅人納稅

B、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業，也可能被認定為一般納稅人

C、小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換

D、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，可以選擇按小規模納稅人納稅

正確答案：AC

解析：選項A，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人要按小規模納稅人納稅;選項C，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

21、單位或個體經營者的下列業務，應視同銷售征收增值稅的有()。

A、商場將購買的商品發給職工

B、飯店將購進啤酒用于餐飲服務

C、個體商店代銷鮮奶

D、食品廠將購買食品原料贈送他人

正確答案：CD

解析：選項B，屬于應當征收營業稅的業務;選項A，將外購貨物用于職工福利、非應稅項目，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為。

22、下列關于增值稅的涉稅政策陳述中，表述正確的有()。

A、對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策

B、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉免征增值稅

C、對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅

D、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅先征后退的政策

正確答案：ABC

解析：選項D，對以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。

23、關于營改增適用稅率的表述，正確的有()。

A、單位提供的房屋租賃服務，稅率為零

B、提供的交通運輸業服務，稅率為11%

C、單位和個人向境外單位提供的研發服務，稅率為6%

D、提供有形動產租賃服務，稅率為6%

正確答案：BC

解析：A屬于營業稅納稅范圍;D屬于增值稅納稅范圍，稅率為17%。

24、生產企業出口外購的產品可視同自產貨物辦理退稅的條件有()。

A、與本企業生產的產品名稱、性能相同

B、使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標

C、出口給進口本企業自產產品的外商

D、企業向出口退稅主管機關提出申請

正確答案：ABC

解析：企業向出口退稅主管機關提出申請不是決定是否可以享受退稅的條件，而是辦理退稅的程序或手續。

第四篇：注冊會計師《稅法》講義_031_0601_j

第六章 關稅法

（一）本章考情分析

本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規內容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規定在CPA考試中具有重要的戰略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。

2015年教材的主要變化

1.大量刪除了關稅基本常識的一些表述，也刪除了關稅規則里的一些特殊規定； 2.增加“適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率”的規定。

第一節 征稅對象與納稅義務人（了解）

一、征稅對象

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規則。

二、納稅義務人

第二節 進出口稅則

一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。

二、稅則歸類——查找稅目（能力等級1）

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa “對號入座”步驟如下：

1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

【例題1?單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象

【答案】A

【例題2?單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。A.當地外經貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部

【答案】B

三、稅率（熟悉，能力等級2）

（一）進口關稅稅率

設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 《進出口關稅條例》規定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（新增）

【例題1?單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。（2009年原制度）

A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅

【答案】D

【例題2?單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（）。

A.復合稅 B.滑準稅 C.配額稅 D.選擇稅

【答案】D

（二）出口關稅稅率

我國現行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。

（三）特別關稅

包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅——進口附加稅。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

【例題?多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（）。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同起運地而確定的

B.適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定

C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅

【答案】AD

（四）關稅稅率的運用（掌握）（P179）

1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例。

【例題1?單選題】2014年12月1日，某企業經海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業因經營范圍改變，于2015年2月12日經海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（）。

A.2014年12月1日的稅率 B.2014年12月8日的稅率

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa C.2015年2月12日的稅率 D.2015年2月20日的稅率

【答案】D

【例題2?多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅

【答案】ABC 【例題3?單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

B.未經海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

D.進口儀器到達前，經海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

【答案】D

第三節 完稅價格與應納稅額的計算

本節結構：

一、原產地規定（熟悉）

二、關稅完稅價格（掌握）

三、應納稅額的計算（掌握）

一、原產地規定（了解，能力等級1）

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

【例題?單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為越南

B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 C.在澳大利亞出生并飼養的袋鼠，其原產地為澳大利亞

D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經新加坡轉運的西服，其原產地為新加坡

【答案】D

【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。

【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。

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第五篇：注冊會計師《稅法》講義_040_0802_j

第一節 房產稅法

二、稅率、計稅依據與應納稅額的計算

（三）在確定房產稅的計稅依據時需注意的幾個特殊規定 1.對投資聯營的房產的規定

對以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅；對只收取固定收入，不承擔聯營風險的，應按租金收入計征房產稅。

假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯營企業為房產稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯營風險的，則甲為房產稅納稅人，從租計稅。【特別歸納】不同投資聯營方式的相關稅費計稅規定辨析：

方式1.以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的 營業稅：不征收

城建稅和教育費附加、地方教育附加：不涉及 土地增值稅：聯營雙方均為非房地產企業的，暫免征收；聯營的企業屬于房地產企業的，或房地產開發企業以其建造的商品房投資聯營的，應當征收土地增值稅

契稅：以房產作投資、入股，視同房屋買賣，由產權承受方計算繳納契稅 房產稅：按照房產計稅余值從價計征

方式2.只收取固定收入，不承擔聯營風險的

營業稅：按照“服務業——租賃業”的5%稅率計征

城建稅和教育費附加、地方教育附加：按照營業稅稅額及法定稅率、征收比率計征 土地增值稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅 契稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收契稅 房產稅：按照房產租金收入從租計征

【例題·單選題】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為（）。（2010年）

A.21.2萬元 B.27.6萬元

C.29.7萬元 D.44.4萬元 【答案】B 【解析】應納房產稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（萬元）。2.對融資租賃房屋應納房產稅的規定

根據財稅〔2009〕128號文件的規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。【例題·單選題】下列各項中，應作為融資租賃房屋房產稅計稅依據的是（）。（2011年）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.房產售價 B.房產余值

C.房產原值 D.房產租金 【答案】B 3.關于附屬設備和配套設施的計稅規定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

【例題1·單選題】某上市公司2013年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2013年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2014年該會所應納房產稅（）。

A.42萬元 B.48.72萬元 C.50.4萬元 D.54.6萬元 【答案】B 【解析】2014年該會所應納房產稅=[5000+500+（500-200）]×（1-30%）×1.2%=48.72（萬元）。

【例題2·單選題】某企業有一棟廠房原值200萬元，2014年年初對該廠房進行擴建，2014年8月底完工并辦理驗收手續，增加了房產原值45萬元，另外對廠房安裝了價值15萬元的排水設備并單獨作為固定資產核算。已知當地政府規定計算房產余值的扣除比例為20%，2014該企業應繳納房產稅（）元。

A.20640 B.21000 C.21120 D.21600 【答案】C 【解析】應納房產稅=200×（1-20%）×1.2%÷12×8×10000+（200+45+15）×（1-20%）×1.2%÷12×4×10000=21120（元）。

4.對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

【例題·多選題】下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。（2010年）A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產

C.無租使用其他單位的房產

D.用于自營的居民住宅區內業主共有的經營性房產 【答案】ABCD

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三、稅收優惠（熟悉，能力等級1）房產稅的稅收優惠政策主要有：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但對出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。

對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。

（二）由國家財政部門撥付事業經費的單位（全額或差額預算管理的事業單位），本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

（四）個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。

（五）經財政部批準免稅的其他房產。（新變化）1.非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用房產，免征房產稅。2.按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

3.經營公租房的租金收入，免征房產稅。

【例題1·多選題】下列各項中，符合房產稅優惠政策規定的有（）。A.個人所有的非營業用房產免征房產稅

B.宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅 C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅 D.經營公租房的租金收入免征房產稅 【答案】ABD 【例題2·單選題】某企業2008年房產原值共計9000萬元，其中該企業所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當地政府確定計算房產余值的扣除比例為25%，該企業2008年應繳納房產稅（）萬元。（2009年原制度）

A.71.1 B.73.8 C.78.3 D.81 【答案】A 【解析】該企業2008年應繳納的房產稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。

注：〔2004〕39號文件規定

【相關鏈接】根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規定，對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

四、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務發生時間

1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。

3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續的次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。

6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發生變化的當月末。【例題·多選題】下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。（2008年）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅 B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅 C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅

D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。

（二）納稅期限、納稅地點和征收機關

房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。【房產稅小結】

本節重點內容包括納稅人、征稅對象及開征區域；稅收優惠、納稅義務發生時間與稅額計算的結合。

本節屬于小稅種計算相對復雜的稅種，與其他稅種之間的關系需要考生把握：（1）與城鎮土地使用稅的關系：房產稅與城鎮土地使用稅在納稅義務人、稅收優惠和納稅義務發生時間上存在一定的共性，因此本節有條件與城鎮土地使用稅合并命制計算題。（2）房產稅在核算時計入企業的管理費用，隨管理費用在企業所得稅稅前扣除，有條件與企業所得稅混合命制綜合題。

隨堂練習

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