第一篇：注會(huì)考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級(jí)2）

（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)； 2.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格；

3.對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款。

（2）實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定 D.為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。

剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本）——外銷(xiāo)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。

在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過(guò)程，包括P90（1）和91（4）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計(jì)算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

剔出的金額=（外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的核算分為按“購(gòu)進(jìn)法”核算的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格。

采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

公式：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

2013年3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號(hào)公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計(jì)算方法由“購(gòu)進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”：

對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

采用“實(shí)耗法”：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬(wàn)元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購(gòu)進(jìn)法確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=300+18=318（萬(wàn)元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬(wàn)元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬(wàn)元）

或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬(wàn)元）。采用實(shí)耗法確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬(wàn)元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬(wàn)元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬(wàn)元）

或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬(wàn)元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計(jì)算結(jié)果大于零？ 計(jì)算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

免抵退稅額=（外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點(diǎn)的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬(wàn)元）119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬(wàn)元。

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第二篇：注會(huì)考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級(jí)3）2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

【特別提示】（1）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工（非福利部門(mén)的）可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

（3）這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠(chǎng)操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠(chǎng)操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計(jì)算問(wèn)答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元（含管理部門(mén)實(shí)習(xí)生報(bào)酬10萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案及解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬(wàn)元。

計(jì)算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2014年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬(wàn)元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬(wàn)元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材270頁(yè)第3點(diǎn)和272頁(yè)第10點(diǎn)）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的非社保類(lèi)的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握： 金融機(jī)構(gòu)公布同期同類(lèi)平均利率

金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某公司2014“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2014在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬(wàn)元）＜10.5萬(wàn)元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬(wàn)元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后扣除。第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益性資金200萬(wàn)元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，銀行同期同類(lèi)借款利息率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬(wàn)元）

第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。5.借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定，不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷(xiāo)，可直接據(jù)實(shí)扣除。

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于2014年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬(wàn)元）。【歸納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

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第三篇：注會(huì)學(xué)習(xí)資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)2）

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。【例題·單選題】某電廠(chǎng)與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載）。該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標(biāo)明金額、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購(gòu)銷(xiāo)中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元，乙公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司50萬(wàn)元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)算貼花，應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。【例題1·計(jì)算問(wèn)答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計(jì)算該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬(wàn)元）。

【例題2·單選題】甲汽車(chē)輪胎廠(chǎng)與乙汽車(chē)制造廠(chǎng)簽訂了一份貨物交換合同，甲以?xún)r(jià)值65萬(wàn)元的輪胎交換乙的兩輛汽車(chē)，同時(shí)甲再支付給乙3萬(wàn)元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易，甲應(yīng)繳納

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 的印花稅稅額為（）。（2012年）

A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應(yīng)納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)２）

1.應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無(wú)息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；

5.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門(mén)提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶(hù)區(qū)改造工程意見(jiàn)》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）。A.無(wú)息貸款合同 B.專(zhuān)利證 C.技術(shù)合同

D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬(wàn)元，則該開(kāi)發(fā)商應(yīng)納印花稅為（）。

A.1.2萬(wàn)元 B.1.5萬(wàn)元 C.2萬(wàn)元 D.2.5萬(wàn)元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應(yīng)納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬(wàn)元）。

五、征收管理（能力等級(jí)2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。【注意區(qū)分】

①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，用繳款書(shū)或完稅證繳納。②匯繳——同一類(lèi)憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應(yīng)納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費(fèi)。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷(xiāo)。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)。

具體為：合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù) B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格 C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：（1）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳椤保唬?）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年”。【例題·多選題】下列關(guān)于印花稅的說(shuō)法中，正確的有（）。A.對(duì)多貼花的憑證，不予退稅 B.印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花

C.對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算。印花稅以往多次單獨(dú)命制過(guò)計(jì)算題，考核多個(gè)項(xiàng)目的稅額計(jì)算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計(jì)算、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計(jì)算問(wèn)答題或綜合題的組成部分。

隨堂練習(xí)

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第四篇：18注會(huì)稅法-DA-ly基礎(chǔ)班講義

第三節(jié)

應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、工資、薪金所得的計(jì)稅（能力等級(jí)3）

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元-符合標(biāo)準(zhǔn)的社保和住房公積金-限額內(nèi)的健康保險(xiǎn)支出

2.外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元。（即月扣除1300+3500=4800元）

應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元-符合標(biāo)準(zhǔn)的社保和住房公積金-限額內(nèi)的健康保險(xiǎn)支出

【解釋1】在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)扣除額（生計(jì)費(fèi)）不能重復(fù)扣除，即計(jì)算工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅時(shí)，每人每月只能扣一次生計(jì)費(fèi)3500元（或特殊人員只能扣一次4800元）

【解釋2】個(gè)人按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保費(fèi)和住房公積金可從應(yīng)納稅所得額中扣除 【解釋3】考試大綱收錄了健康保險(xiǎn)的相關(guān)政策，但教材沒(méi)有體現(xiàn)。個(gè)人自行購(gòu)買(mǎi)的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，單位應(yīng)自其提交保費(fèi)憑單的次月起，按照不超過(guò)200元/月的限額，在計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，自購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的次月起按2400元/年（200元/月）的限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除

【解釋4】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（掌握，能力等級(jí)3）（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。

（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）財(cái)政部確定的其他人員。

華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）適用稅率

適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%～45%。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題·計(jì)算題】在甲單位就職的劉先生的基本工資為每月5000元，崗位津貼3000元，每月個(gè)人負(fù)擔(dān)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500元。2018年1月，甲單位統(tǒng)一給員工購(gòu)買(mǎi)了每人每年3600元的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，請(qǐng)計(jì)算劉先生2018年1月和2月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【答案及解析】

（1）劉先生1月份個(gè)人所得稅的計(jì)算：

劉先生1月份收入總額=5000+3000+3600=11600（元）

單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，在辦理投保手續(xù)的當(dāng)月應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，計(jì)入個(gè)人收入。

應(yīng)納稅所得額=11600-3500-500=7600（元）

健康保險(xiǎn)的扣除不在投保當(dāng)月，而是次月。所以當(dāng)月只扣除3500元標(biāo)準(zhǔn)法定扣除和個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)納稅所得額4500元~9000元部分，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)555，劉先生1月應(yīng)納個(gè)人所得稅=7600×20%-555=965（元）。（2）劉先生2月份個(gè)人所得稅的計(jì)算： 劉先生2月份收入總額=5000+3000=8000（元）

由于單位統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品在項(xiàng)目上符合規(guī)定但金額超標(biāo)，所以自2月起按照200元/月的限額在3500元標(biāo)準(zhǔn)扣除額和規(guī)定社保扣除之外進(jìn)行扣除。

應(yīng)納稅所得額=8000-3500-500-200=3800（元）

應(yīng)納稅所得額1500元~4500元部分，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105，劉先生2月應(yīng)納個(gè)人所得稅=3800×10%-105=275（元）。

（四）取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

2.基本計(jì)稅規(guī)則（P284）

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

【案例】中國(guó)公民肖某2017年12月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2017年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅3534元。計(jì)算過(guò)程：

①肖某12月份4800元工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）×3%=39（元）

②36000元年終獎(jiǎng)金平攤12個(gè)月找稅率：36000/12=3000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105；

36000×10%-105=3495（元）肖某12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=39+3495=3534（元）。

【例題】中國(guó)公民王某的2018年1月份工資3000元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金9000元，計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案及解析】

首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：［9000-（3500-3000）］÷12=708.33（元）；稅率3%。

其次，計(jì)算稅額：

王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（9000-3500+3000）×3%=255（元）。3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法（P285）（1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款。

①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

【案例】中國(guó)公民張某的2018年1月份工資3000元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金9000元，其應(yīng)納稅款由企業(yè)負(fù)擔(dān)200元。則：

張某的應(yīng)納稅所得額=9000+200-（3500-3000）=8700（元）張某的應(yīng)納稅額

查找適用稅率：8700÷12=725（元），適用3%的稅率。應(yīng)納稅額=8700×3%=261（元）。

261元稅款由張某個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)61元，企業(yè)負(fù)擔(dān)200元。②雇主為雇員按比例負(fù)擔(dān)稅款——四步推導(dǎo)計(jì)算 雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： 第1步：初查稅率

查找未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

第2步：計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）第3步：查找準(zhǔn)確稅率

用推算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額除12，找正式計(jì)算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B。第4步：按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計(jì)算應(yīng)納稅額 4.限制性要求

在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。【提示】采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：（1）年終加薪

（2）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（3）單位低于購(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房

（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的 【相關(guān)鏈接】住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。P286

（四）【例題】2018年3月，劉某所在公司發(fā)放其工資5000元，另以48萬(wàn)元的價(jià)格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，公司是2014年購(gòu)買(mǎi)的該套住房，當(dāng)時(shí)的購(gòu)置成本是60萬(wàn)元。劉某在1月份已經(jīng)領(lǐng)取過(guò)年終獎(jiǎng)，單位曾在1月份按照一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式對(duì)其年終獎(jiǎng)?wù)魇者^(guò)個(gè)人所得稅。計(jì)算劉某3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。【答案及解析】

首先，劉某3月份的工資薪金收入5000元不需與低價(jià)購(gòu)房的差價(jià)部分所得合并計(jì)稅。其工資、薪金部分應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000-3500）×3%（稅率）=45（元）。

其次，雖然1月份劉某的年終獎(jiǎng)已按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，但低價(jià)購(gòu)房取得的差價(jià)部分所得仍可比照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

判斷劉某低價(jià)購(gòu)房的差價(jià)部分使用稅率：（600000-480000）/12=10000，適用于25%的稅率，速算扣除數(shù)1005元。購(gòu)房差價(jià)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（600000-480000）×25%-1005=28995（元）

則劉某3月份共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=28995+45=29040（元）。

（五）企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

企業(yè)年金和職業(yè)年金的計(jì)稅： 計(jì)算繳納有標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)稅遞延 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)要納稅（1）個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。（2）年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

但超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

（4）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。（5）年金具體計(jì)稅方法

①按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅 舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外，每月還領(lǐng)取企業(yè)年金2000元，則每月繳納個(gè)人所得稅：2000×10%-105=95（元）。

②按年或按季領(lǐng)取的年金，則平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外，每年還領(lǐng)取企業(yè)年金24000元，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：[（24000/12）×10%-105]×12=[2000×10%-105]×12=95×12=1140（元）。

③一次性領(lǐng)取

12個(gè)月分?jǐn)偂獋€(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

總額計(jì)稅不得分?jǐn)偂獋€(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【相關(guān)鏈接】

對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。P287

（八）

第五篇：注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)管理

一、稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。

稅務(wù)登記管理包括：開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。

（一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 1.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類(lèi)：（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人；

其中包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所；③個(gè)體工商戶(hù)；④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。以下幾種情況應(yīng)比照開(kāi)業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。

（3）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（5）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（二）變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求：

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱(chēng)、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

（2）時(shí)間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

（3）變更稅務(wù)登記的程序：變更稅務(wù)登記是先工商變更后稅務(wù)變更。2.注銷(xiāo)稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)而自動(dòng)解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷(xiāo)；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

（2）時(shí)間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

（3）注銷(xiāo)稅務(wù)登記的程序：注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)是先稅務(wù)注銷(xiāo)，后工商注銷(xiāo)。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（四）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記）

1.納稅人到外縣臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。

（五）稅務(wù)登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件（6種情況）：

（1）開(kāi)立銀行賬戶(hù)；

（2）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

（3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

（5）申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。2.關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

備案制度。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督”。

2.對(duì)無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

三、納稅申報(bào)管理

（一）納稅申報(bào)的對(duì)象

包括在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報(bào)的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問(wèn)題予以確定的。

（三）納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

（四）延期申報(bào)管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。