第一篇：注會稅法題庫A (40)

一、單項選擇題 1.納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理變更登記之日起（）日內，向稅務機關辦理變更稅務登記申報。A.10 B.15 C.30 D.45 2.代理人應當在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后（），持該證明回原稅務登記地稅務機關辦理繳銷手續。A.10日內 B.15日內 C.20日內 D.30日內 3.注冊稅務師代理稅種認定時，對于經營業務適用稅種涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應（）申辦稅種認定手續。A.向國稅機關 B.向地稅機關

C.分別在國稅機關和地稅機關

D.在國稅機關與地稅機關中選擇一處 4.臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位和個人，應憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量繳納（）的保證金，并限期繳銷發票。A.不超過5000元 B.不超過10000元 C.5000元 D.10000元 5.統印發票的領購方式不包括（）。A.批量供應 B.交舊購新 C.驗舊購新 D.抵押發售 6.注冊稅務師代個體工商戶建立簡易賬簿的，除設置簡易會計科目核算外，還要按月編制（），在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。A.損益表 B.現金流量表 C.資產負債表 D.應稅所得表 7.下列關于代理建賬、記賬業務的說法，正確的是（）。

A.代理人為個體工商戶建立復式賬簿時，不得自行增加、減少會計科目 B.代理人代理記賬包括編制原始憑證 C.代理人不得代理進行對賬和結賬工作

D.代理人為個體工商戶建立簡易賬簿，應按月編制應稅所得表，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送 8.對各種賬簿、憑證、表格，納稅人必須保存（）以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。A.1年 B.5年 C.10年 D.8年 9.下列會計報表中，屬于代建個體工商戶設置復式賬和簡易賬都需要編制的是（）。A.資產負債表 B.應稅所得表 C.留存利潤表

D.所有者權益變動表 10.代理人應在年度終了后（）內向納稅人所在地主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續。A.15日 B.30日 C.60日 D.5個月 11.下列選項中，企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃的方法不包括（）。A.直接利用籌劃法 B.地點流動籌劃法 C.創造條件籌劃法

D.以市場價格為基礎進行價格轉讓的籌劃方法 12.在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法是（）。A.利用分劈技術籌劃法 B.創造條件籌劃法 C.利用稅收抵免籌劃法 D.利用稅收扣除籌劃法 二、多項選擇題 1.下列項目中，屬于稅務登記表的主要內容的有（）。A.注冊資金、投資總額 B.納稅人開戶銀行和賬號 C.登記類型 D.核算方式 2.下列屬于稅務登記代理范圍的有（）。A.增值稅一般納稅人認定登記代理 B.稅種認定登記代理 C.代扣代繳稅款登記代理 D.外出經營報驗登記代理 3.下列各項中，屬于開業稅務登記代理的工作有（）。A.代理填寫《申請稅務登記報告書》 B.代理填報《稅務登記表》 C.代理建賬建制

D.代理領取稅務登記證件 4.下列各項中，屬于用票單位申請印刷自制發票必須符合的條件的有（）。A.有固定生產經營場所 B.財務核算健全 C.發票管理制度健全 D.發票使用量較大 5.下列會計賬簿中，屬于代理人可以代理編制的有（）。A.現金日記賬 B.銀行存款日記賬 C.總分類賬 D.明細分類賬 6.代理人代理編制會計賬簿完畢，還要進行對賬工作，下列各項中，屬于對賬工作內容的有（）。A.賬證核對 B.賬款核對 C.賬賬核對 D.賬實核對 7.下列關于虧損企業稅務籌劃的有關規定，說法正確的有（）。

A.企業在虧損期間購置固定資產，應盡可能多地將相關費用計入固定資產原值 B.虧損企業的固定資產折舊年限可適當延長，以便將折舊費用在更長的周期中攤銷

C.企業虧損期間購買的固定資產不宜采用加速折舊法計提折舊

D.虧損企業在虧損期間購買的固定資產應該多采用加速折舊法計提折舊 8.下列關于盈利企業稅務籌劃的說法中，正確的有（）。A.購置固定資產時，購買費用應盡可能計入當期費用而不擴大固定資產原值 B.折舊年限應盡可能的延長

C.選擇折舊方法，宜采用加速折舊方法 D.選擇折舊方法，不宜采用加速折舊方法 9.下列關于享受企業所得稅優惠政策的企業的說法中，正確的有（）。A.企業在享受優惠期間購買固定資產，應盡可能將費用計入固定資產原值

B.固定資產折舊方法的選擇，應考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法

C.企業在享受優惠期間，固定資產的折舊年限的選擇應盡可能長一些 D.企業在享受優惠期間，固定資產的折舊年限的選擇應盡可能短一些 10.要使延期納稅達到節稅效果的最大化，則要實現（）。A.遞延項目最多化 B.遞延稅款最多化 C.遞延期最長化 D.遞延稅種最多化 三、計算題 1.甲企業為工業企業（具有建筑資質），主要生產電腦；乙企業為商業企業，主要經營各類產品的銷售。2014年乙企業銷售甲企業生產的電腦1000萬臺，共給甲企業帶來900萬元的利潤，因此甲企業決定將自己的一棟自建的辦公樓獎勵給乙企業。已知甲企業建造該辦公樓的成本為100萬元，成本利潤率為10%；同類房地產的市場銷售價格為150萬元。甲企業有兩套方案選擇：一是將該辦公樓直接無償贈送給乙企業；二是將該辦公樓以參與利潤分配、共擔風險的形式作價150萬元投資給乙企業。假設你是注冊會計師：

（1）請分析甲企業應采用何種方式，并說明理由以及得出結論運用的稅收籌劃的方法；

（2）從營業稅角度計算兩套方案相比下甲企業可以節稅的金額。答案解析

一、單項選擇題

1.【答案】 C 【解析】

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理變更登記之日起30日內，向稅務機關辦理變更稅務登記申報。

【知識點】 企業稅務登記代理

2.【答案】 A 【解析】

代理人應當在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持該證明回原稅務登記地稅務機關辦理繳銷手續。【知識點】 企業稅務登記代理

3.【答案】 C 【解析】

對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別申辦稅種認定手續。

【知識點】 發票領購代理

4.【答案】 B 【解析】

臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位和個人，應憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

【知識點】 發票領購代理

5.【答案】 D 【解析】

統印發票的領購方式包括：批量供應、驗舊購新、交舊購新和擔保發售四種。

【知識點】 發票領購代理

6.【答案】 D 【解析】

注冊稅務師代個體工商戶建立簡易賬簿的，除設置簡易會計科目核算外，還要按月編制應稅所得表，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。

【知識點】 建賬、記賬代理

7.【答案】 D 【解析】

選項A：代理人為個體工商戶建立復式賬簿，應按個體戶會計制度的規定，設置和使用會計科目，也可以根據實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目，按月編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關；選項B：代理人應加強對原始憑證的審核，但是不能代理編制原始憑證；選項C：代理人可以代理進行對賬和結賬工作。

【知識點】 建賬、記賬代理

8.【答案】 C 【解析】

對各種賬簿、憑證、表格，納稅人必須保存10年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。

【知識點】 建賬、記賬代理

9.【答案】 B 【解析】

設置復式賬的個體工商戶要編制資產負債表、應稅所得表、留存利潤表；設置簡易賬的僅要求編報應稅所得表。

【知識點】 建賬、記賬代理

10.【答案】 D 【解析】

代理人應在年度終了后5個月內向納稅人所在地主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續。

【知識點】 所得稅納稅申報代理

11.【答案】 D 【解析】

D選項屬于利用轉讓定價籌劃法的方式。

【知識點】 稅務籌劃基本方法

12.【答案】 D 【解析】

利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。

【知識點】 稅務籌劃基本方法 二、多項選擇題

1.【答案】 A, C, D 【解析】

稅務登記表的主要內容包括：（1）單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；（2）住所、經營地點；（3）登記類型；（4）核算方式；（5）生產經營方式；（6）生產經營范圍；（7）注冊資金（資本）、投資總額；（8）生產經營期限；（9）財務負責人及其聯系電話；（10）國家稅務總局確定的其他有關事項。

【知識點】 企業稅務登記代理

2.【答案】 A, B, C, D 【解析】

上述四個選項均屬于稅務登記代理的范圍。

【知識點】 企業稅務登記代理

3.【答案】 A, B, D 【解析】

代理建賬建制屬于“建賬、記賬代理”的工作，不屬于開業稅務登記代理的工作。

【知識點】 企業稅務登記代理

4.【答案】 A, B, C, D 【解析】

凡有固定生產經營場所，財務核算和發票管理制度健全，發票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發票即自制發票。【知識點】 發票領購代理

5.【答案】 C, D 【解析】

選項AB：現金日記賬和銀行存款日記賬，應由納稅單位的出納人員登記。

【知識點】 建賬、記賬代理

6.【答案】 A, C, D 【解析】

代理人將會計賬簿登記編制完畢，還要進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

【知識點】 建賬、記賬代理

7.【答案】 A, B, C 【解析】 選項D：虧損企業選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，因此，企業虧損期間購買的固定資產不宜采用加速折舊法計提折舊。

【知識點】 稅務籌劃基本方法

8.【答案】 A, C 【解析】

選項B：對于盈利企業來說，折舊年限應盡可能縮短，使折舊費用能夠在盡可能短的時間內得到稅前扣除；選項D：選擇折舊方法，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應納稅所得額后移，以相對降低納稅人當期應繳納的企業所得稅。

【知識點】 稅務籌劃基本方法

9.【答案】 A, B, C 【解析】

選項D：企業在享受優惠期間，固定資產的折舊年限的選擇應盡可能長一些，以便將折舊費用在更長的周期中攤銷，把折舊費用盡可能安排在正常納稅年度實現，以減少正常納稅年度的應稅所得額，降低企業所得稅負擔。

【知識點】 稅務籌劃基本方法

10.【答案】 A, C 【解析】

延期納稅如果能夠使遞延項目最多化、遞延期最長化，則可以達到節稅的最大化。

【知識點】 稅務籌劃基本方法

三、計算題 1.【答案】

（1）甲企業應采用第二套方案，將該辦公樓以參與利潤分配，共擔風險的形式作價投資到乙企業。根據稅法規定：單位將不動產無償贈與其他單位和個人，應視同銷售計算繳納營業稅、土地增值稅、城建稅和教育費附加、地方教育附加。但是以不動產投資入股，參與接受被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

非房地產開發企業以房地產對外投資聯營的，暫免繳納土地增值稅。所以可以運用不予征稅方法和減免稅方法得出應選擇用第二套方案。

（2）自建的辦公樓用于對外無償贈送，應視同銷售計算兩道環節的營業稅，一道是自建環節的營業稅，一道是銷售不動產環節的營業稅。其中自建環節的營業稅=100×（1+10%）/（1-3%）×3%=3.40（萬元）；銷售不動產環節營業稅=150×5%=7.5（萬元）。

而將不動產對外投資不繳納營業稅，所以應納營業稅為0。兩套方案比較的情況下，選擇第二種方案甲企業可以節稅=7.5+3.4=10.9（萬元）。

【解析】

【知識點】 稅務籌劃

第二篇：2010注會稅法真題

1月發生以下業務：

(1)購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為l0.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。

(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

(3)開采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價、500元。購銷合同約定，本月應收取l／3的價款，(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。(4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。解答：（1）計算M企業當月應代收代繳的消費稅。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55（萬元）(2)計算集團公司向N企業銷售卷煙應繳納的消費稅。0

批發商之間銷售卷煙不繳納消費稅。

但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。

(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。

(5)銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

(6)月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的l／5因管理不善而丟失。(說明：相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元／噸，天然氣資源稅稅額為10元／千立方米。)（稅法試題卷第9頁(共17頁)

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額。(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額。(3)計算該企業當月應繳納的增值稅。(4)計算該企業當月應繳納的資源稅。

(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。答案：(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額 10.2+8×4/5+（4+6）×7%=17.3（萬元）(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額

第3筆銷項稅=9000×500×1/3×17%/10000=25.5（萬元）第4筆銷項稅=（200+500）×500×17%/10000=5.95（萬元）第5筆銷項稅=25×13%=3.25（萬元）

銷項稅合計=25.5+5.95+3.25=34.7（萬元）(3)計算該企業當月應繳納的增值稅 34.7-17.3=17.4（萬元）

(4)計算該企業當月應繳納的資源稅

銷售和視同銷售原煤應納資源稅=9000/3+（200+500）×5、10000=1.85（萬元）

煤礦生產的天然氣不繳納資源稅。

(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加 17.4×（5%+3%）=1.39（萬元）

2．某知名財經網站，具有增值電信業務經營資質，2010年3月發生以下業務：

(1)開展“金牌理財師”遠程培訓業務，取得培訓費收入130萬元，并向學員配套培訓教材取得收入70萬元。

(2)發布網絡廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設計室設計費l000萬元。

(3)自行開發的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權局的登記手續，轉讓著作權給香港某證券研究機構，獲得轉讓收入200萬元。(4)2009上市公司財經信息數據庫光盤10000張，每張售價l000元：光盤交付使用后通過網絡為客戶提供遠程技術支持，另取技術服務費l00萬元。要求t根據以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數。

(1)計算遠程培訓及教材業務應繳納的營業稅。(2)計算網絡廣告業務應繳納的營業稅。(3)計算軟件轉讓業務應繳納的營業稅。(4)計算遠程技術支持業務應繳納的營業稅。稅法試題卷第l0頁(共17頁)

答案：(1)計算遠程培訓及教材業務應繳納的營業稅。混合銷售應納營業稅=（130+70）×3%=6（萬元）(2)計算網絡廣告業務應繳納的營業稅。5000×5%=250（萬元）

(3)計算軟件轉讓業務應繳納的營業稅。200×5%=10（萬元）

(4)計算遠程技術支持業務應繳納的營業稅。100×5%=5（萬元）

3．某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業加工甲類卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業按每箱0．1萬元收取加工費(不含稅)，當月M企業按正常進度投料加工生產卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發商N企業，取得含稅銷售收入86．58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業合資成立一家煙草零售經銷商z公司。(說明：煙絲消費稅率為30％，甲類卷煙生產環節消費稅率為56％加0.003元／支。)要求：根據以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數。(1)計算M企業當月應代收代繳的消費稅。

(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。批發卷煙按照5%的稅率即征消費稅 320×5%=16（萬元）

(4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。320/80×100×5%=20（萬元）

投資零售企業按照批發行為繳納消費稅。

4．某房地產開發公司于2009年1月受讓一宗土地使用權，根據轉讓合同支付轉讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權權屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產開發公司將受讓土地70％(其余30％尚未使用)的面積開發建造一棟寫字樓。在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元；發生的利息費用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發建造的寫字樓總面積的20％轉為公司的固定資產并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發和銷售過程中，共計發生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。(說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7％：教育費附加征收率為3％；契稅稅率為3％；其他開發費用扣除比例為5％。)稅法試題卷第ll頁(共17頁)

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

(1)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的營業稅。

(2)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。

(3)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。(4)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發成本。(5)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用。(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。(7)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。答案：(1)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的營業稅。

60×5%+14000×5%=703（萬元）

(2)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。

703×（7%+3%）=70.3（萬元）

(3)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。6000×70%×（1-20%）+6000×3%×70%×（1-20%）+5/10000×70%×（1-20%）=3460.80（萬元）

(4)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發成本。5800×（1-20%）=4640（萬元）

(5)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用。300×（1-20%）+（3460.80+4640）×5%=645.04（萬元）(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。14000-3460.80-4640-645.04-14000×5%×（1+7%+3%）-（3460.8+4640）×20%=14000-11136=2864（萬元）

(7)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。2864/11136=25.72%

2864×30%=859.2（萬元）

第三篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節 出口貨物和服務的退（免）稅

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據

1.對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿企業出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應稅服務企業而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據為購進應稅服務的增值稅專用發票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產企業進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據是（）。A.出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

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【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

借：主營業務成本（或營業成本）——外銷成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務總局發布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規定，自2013年7月1日起，把進料加工生產企業免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關征收關稅18萬元，當月將部分完工產品出口，FOB價折合人民幣400萬元。該企業計劃分配率為60%，該企業征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結果大于零？ 計算結果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環節）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環節）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 12

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 26

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月應退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應退75.4萬元。

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第四篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節 應納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

【特別提示】（1）“三費”按照實發工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數的企業工資薪金還要注意是否合理和據實，超過規定標準的職工工資總額不得在企業所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據。（2）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，從事生產經營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。

（3）這三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經費超支的，可結轉下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產企業的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業主要生產銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業生產經營部門員工的合理的實發工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，要求計算：職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整應納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產企業為居民企業，2014年實際發生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2014年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應調增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經費應調增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應調增應納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的非社保類的人壽保險或財產保險，不得在企業所得稅前扣除，而且在支付時應代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

關于金融機構同期利率的把握： 金融機構公布同期同類平均利率

金融企業對某些企業提供的實際利率。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產周轉用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業借入的與銀行借款同期的生產周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費用合計=18+6=24（萬元）。（3）關聯企業利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1

結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業注冊資本等權益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產經營向關聯方借入1年期債權性資金600萬元，關聯借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業在計算當期應納稅所得額時，利息費用應調整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。②關聯方利息支出的其他規定：

企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業向自然人借款的利息支出

向關聯方自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關聯方自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

②企業與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

【提示】按照此項規定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達到預定可使用狀態并交付使用，11月30日做完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）。【歸納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

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第五篇：注會稅法學習方法

注會《稅法》學習心得：把你的盒子放進五個抽屜

公佘利ktv 0位粉絲

1樓

來源：中華會計網校

每年一度的注會考試學習，有的考生會說稅法很難，有的卻認為很簡單。筆者認為，稅法在注會中是一門相當有趣味的科目。相對于會計的基礎和系統、經濟法的法條記憶以及審計的實務執業，稅法既有法條，又有實際應用；既有記憶，也有計算。可以說，稅法是一門相當不枯燥的科目。說稅法簡單的人，大多是經過了不間斷的學習之后，熟悉稅法的人；說它難的人，大致是剛開始學習者，面對著茫茫多的知識點，感覺無從下手，學了后面會忘了前面，從頭再來吧，又會忘了后面。

如何解決這種的問題呢？這對于一個初學者或者一個學習過稅法卻仍然找不到頭緒的人，是一個相當棘手的問題。

在日常生活中，大家常常會對一些物品進行整理收納，哪個蘿卜該放哪個筐不用多想就能做到，因為，每個人把自己的盒子、物品放進哪個抽屜里，早就已經做過很多遍了，也就是說，大家都有放置自己的盒子的習性，對于個人來說，這是一個熟能生巧的過程。

說了這么多，大家可能會說：“學習稅法和你把哪個盒子放進哪個抽屜有什么關系啊？愛放哪兒放哪兒??”先別急，先來看看我對稅法學習的理解。我們學習稅法知識，相當于把稅法的諸多知識點裝進自己的腦袋里。和收納盒子到抽屜里面其實是一樣的道理，就看你是怎么把這些盒子放進去了，是一股腦的不加分類的堆進去呢？還是把不同的盒子整理分類分別放置呢？相信兩種做法的人都會有，因為生活中會有很多隨性的人會用第一種辦法。但是，請大家注意，注會考試是一個相當嚴謹的考試，我的建議是，即使你生活可以隨性一點，但進行注會學習考試，一定要嚴謹治學。實際上，把你的盒子放進抽屜比喻的是將稅法的知識點分類整理裝進腦子里，達到加強記憶理解的目的。

我學習稅法的心得是，把眾多的知識點重點分成五個部分，也就是說，把盒子放進五個抽屜。

第一個抽屜：增值稅法。我的這個抽屜里有三個大盒子。①一般納稅人的計算。這個盒子里面有三塊東西——銷項、進項和稅率。區分實務中什么業務是銷項，什么是進項、進項抵扣。每個業務適用的稅率是什么。然后就可以進行一般納稅人的計算了。②小規模納稅人的計算。這個盒子里東西不多，主要是保持對小規模納稅人的敏感程度，不要在做題時都按一般納稅人計算了。③進口征稅和出口退免稅的計算。這個盒子主要是出口退免稅的兩種類型，要熟悉“免抵退”的計算步驟。

第二個抽屜：消費稅法。這個抽屜相當的腐化，主要就是“煙盒”和“酒盒”，貌似咱們人人都是有權利的人，什么好煙好酒啊都扔這個抽屜里了。實際上，這兩樣東西可夠我們頭疼的，因為學習這章的難點就在于此。基本上這兩個稅目的計算題都做通曉了，別的稅目也就不是問題了。

第三個抽屜：營業稅法。這個抽屜的盒子相對較多。交建文郵、服轉銷金加娛樂，九個標簽九個盒子，稅率易記，但每個盒子里具體業務的營業額的判斷才是關鍵所在。

第四個抽屜：企業所得稅法。這個抽屜里面的系統性相當的強。重點把握居民企業這個大盒子，收入、不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以前虧損等都是這個大盒子中的內容，這些項目最后形成應納稅所得，再配合稅率和稅收優惠這個盒子里面的內容，就能計算出企業所得應納稅額。

第五個抽屜：個人所得稅法。和營業稅這個抽屜類似，盒子也很多。十一個稅目，但相對于營業稅來說，個人所得稅每個稅目的知識點都很系統，沒有那么零碎。個人所得稅容易忘記的地方就是計算應納稅所得額的時候，一些稅目費用的扣除，不同的稅目有不同的費用扣除標準。感覺學習這章的時候要細。

以上五個抽屜是我對稅法的分類歸納，在備考的時候，這五個章節的知識點看了又看，題目做了又做，遇上不理解的地方就去聽聽課件、看看講義，或者在論壇上求助高手。論壇上有好多高手有的甚至考完了注稅，有的是有大量的實務經驗，他們的回答會讓你覺得受益匪淺。話說回來，做題的時候，尤其是做企業所得稅這章題的時候，會遇上其他一些小稅種，這時順便就把這些小稅種復習了。當然，每個人在學習的時候對書本的理解都會不一樣，記憶的方法也不一樣，但不管怎樣，在腦子里形成一套自己學習的脈絡，有重點的學習，再加上大量的做題，堅持下去，就會體會到其中學習的樂趣的。

五個抽屜都說完了，可能會有高手說，你這個比喻太土了，我們有更好的辦法；或者，更有些學習的天才，根本就不用什么象形化的比喻來幫助記憶，他們天生就有很好的邏輯思維，知識點到這些人的腦子里都是自動分類的。But,Stupid is as stupid does.我這個帖是為了說出自己學習的心得，可以對一些人的學習有點幫助。希望大家可以互相交流，從而提高自身的學習能力。我也走在CPA的道路上，很想跟大家多學習。

考CPA的路很漫長，貴在堅持，貴在不斷的提高自己。