第一篇：2011年注會考試稅法必背重點(上)

2011年注會考試稅法必背重點（上）

權利主體雙方：法律地位平等，但權利和義務不對等 納稅客體：區分不同稅種的主要標志

我國現行稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率

人大授權國務院制定實施六個暫行條例：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅暫行條例

一個國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法（條例）、實施細則、具體規定四個層次

特定目的稅：固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

財產和行為稅：房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

農業稅類：農業稅、牧業稅

稅收管理權限劃分：稅收立法權、稅收執法權

地方稅具體包括：營業、資源、土增、印花、城建、土使、房產、車船

國稅系統負責征管項目：增值、消費、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

國稅系統負責征管項目：營業、城建、地企、集企、私企、個人所得、資源、土使、耕占、土增、房產、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農牧

中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅和消費稅。

地方政府固定收入： 共享收入：

1、增值稅：（不含進口環節）中央75%，地方25%。

2、營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。（不包括對不動產的修理、修配）

屬征稅范圍的特殊項目：

1、貨物期貨（在交割環節）

2、銀行銷售金銀

3、典當行的死當物銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務

4、集郵物品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的

視同銷售：自產、委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費 自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人

自行開發軟件產品、集成電路產品：實際增值稅負超過3%的部分實行即征即退 轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓：不屬于增值稅范圍 生產和經營單位銷售黃金、進口黃金：免增值稅。黃金所會員銷售標準黃金，即征即退

銷售或進口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報紙、雜志

4、飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零配件）、農膜

5、農業產品、金屬礦、非金屬礦采選產品

進項稅轉出處理：非應稅項目、集體福利和個人消費。

向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金：應視為含稅收入。金銀首飾以舊換新業務：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。

征收增值稅同時征收消費稅的組成計稅價格：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅率）

購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品：按買價和13%的扣除率計算進項稅額 銷售農機配件適用17%稅率

運費抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運費也不能計算抵扣 免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產企業（普通發票）。銷售農業產品的加工品掛面：按17%的稅率。

將進口的辦公設備自用：為購進固定資產，不得抵扣進項稅。雜志：適用13%的增值稅率。原油和鹽：17% 天然氣、煤、礦產品：13% 防偽稅控專用發票：2003年3月1日 混合銷售：50%以上

飯店附設小賣部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通過期貨交易購進貨物：通過商品交易所轉付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款 不免不退：計劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

免、抵、退的計算：

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×（增值稅率-退稅率）

2、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

5、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（增值稅率-退稅率）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

8、期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為：當期應納稅額-當期應退稅額 以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內預繳稅款

進口貨物繳納增值稅的期限：自海關填發稅款交納證的次日起15日內繳納稅款 回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務機關已出示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已出示的調撥價格申報繳稅。回購企業回購再銷售的卷煙收入應與自產收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費稅

汽車輪胎：不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅

消費稅率：

1、卷煙：①定額：每標準箱（50000支）150元，②比例：每標準條（200支）對外調撥價50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品（含成套）30%

4、護膚護發8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油（無鉛）0.2/升（有鉛）0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

酒類產品企業收取的包裝物押金：無論是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額征收消費稅。（所有酒類）

卷煙核定價格=市場零售價/（1+35%）通過非獨立核算部門銷售自產消費品：按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅

以同類最高銷價作為計稅依據計算消費稅：納稅人換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

外購應稅消費品用于連續生產的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續生產，酒不可扣

2001年5月1日停止外購酒及酒精生產領用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

酒類關聯企業間交易消費稅：

1、按獨立企業間相同或類似價格

2、按售給無關聯第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費用和利潤

4、其他合理方法 白酒“品牌使用費”：均并入銷售額中交納消費稅

自制征消費稅產品計征增值稅的組價：成本×（1+成本利潤率）／（1-銷售稅率），銷售稅組價同 亦為：（成本+利潤）／（1-銷售稅率）

酒煙組價：不考慮從量計征的消費稅額

委托加工未代收代繳：委托方要補繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款 委托方組價：（材料成本+加工費）/（1-銷售稅率）（無受托方同類消費品的銷價）

進口消費稅的繳納：自海關填發稅款交納書的次日起15日內交納消費稅款 進口組價：（關稅完稅價格+關稅）/（1-銷售稅率）

消費稅繳納地點：銷售及自產自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

消費品因質量等原因退回：審批后退回已征消費稅款，但不能直接抵減 價外稅：視為含稅收入

外購輪胎生產摩托車：不屬于消費稅扣稅范圍 出廠前抽檢品：不能視同銷售

外購已稅珠寶玉石生產的珠寶玉石及貴重首飾：準予進行已納消費稅的扣除 營業稅納稅義務人：在境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產 3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育

5%：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業

5%-20%：娛樂業(05年臺球，保齡球已由20%下調至5%)交通運輸業：遠洋運輸企業從事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）業務和航空運輸企業從事濕租業務（配人，收租）

建筑物自建行為：非建筑業征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業征稅范圍。

服務業：旅代飲旅倉租廣

服務業的租賃業：遠洋運輸企業從事光租（不配人，按天收租）業務和航空運輸企業從事干租（不配人，按天收租）業務

轉讓無形資產：土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽 單位無償贈送他人不動產：視同銷售征收營業稅，個人無償贈送：不征

建筑業（建筑、修繕、裝飾）計稅依據：包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝作業設備計入產值的，營業額包括設備價款 自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售）：按建筑業繳納營業稅（=組價×3%），再按銷售不動產征收營業稅[=售價（預收款）×5%] 建筑業營業稅組價=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-3%）

融資租賃營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數/總天數）

實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

金融商品轉讓業務：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的不得轉入下一個會計年度。

銀行自有資金貸款業務：以貸款利息收入為營業額 儲金業務營業額：納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

廣告代理業的營業額：全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額

營業稅組成計稅價格=計稅營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業稅率）

代購代銷的手續費：受托方取得的報酬，征營業稅

發票自留、原價銷售：手續費屬增值稅價外費用，征增值稅

受托方加價銷售、原價結算，另收手續費：手續費收入包括兩部分：價差、手續費，均征營業稅

銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務：同時符合以下條件的，建筑業勞務收入征營業稅：建筑業資質、合同中單獨注明建筑業勞務價款。不同時符合的，全部收入征增值稅。以上均應當扣繳分包人或轉包人的營業稅 自產貨物范圍：金屬結構件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通訊設備；其他

新增中石化集團公司土地租金收入征營業稅的規定 自2004年12月1日起，營業稅納稅人購置稅控收款機取得的增值稅專用發票，可按發票上注明的增值稅額，抵免當期應納營業稅額，或者按購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免額：可抵免額＝價款/（1+17％）*17％，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。（非常重要，其實是鼓勵購買稅控收款機的一項政策）

營業稅起征點：按期納稅月營業額200-800元；按次納稅每次（天）營業額50元

免征營業稅：

1、一年期以上返還性人身保險的保費收入（普通人壽保險、養老金保險、健康保險）

2、單位、個人（含外資）（專業）從事技術轉讓、開發、咨詢、服務收入

3、個人轉讓著作權

4、下崗職工從事社區服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅

5、按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個人按市場價出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業從事國際航空運輸，按4.65%綜合計征率計算征稅。

7、保險公司的攤回分保費用。

8、個人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計征

9、.盈利性醫療機構3年內免

10、對信達、華融、長城、東方接受相關國有銀行不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產、利用不動產融資租賃應繳營業稅，接受不良債權取得利息收入免征

11、對納入全國試點范圍非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構，收入3年免征

12、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍

營業稅納稅義務發生時間：

1、預收款方式轉讓土地使用權或銷售不動產：收到預收款的當天

2、自建后銷售：收訖營業額或取得索取營業額憑據的當天

3、建筑業：①一次結算：結算當天 ②月終結算竣工后清算：月終進行已完工程價款結算的當天 ③按形象進度：月終進行已完工程價款結算的當天 ④其他方式：結算工程價款當天

4、金融業貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權利的當天

5、融資租賃：取得收入或價款憑據的當天

6、金融商品轉讓業務：所有權轉移之日

7、保險業務：取得保費收入或價款憑據的當天

8、承辦委托貸款業務：收訖貸款利息的當天

（多為收到款或取得權利當天，建筑業多為結算價款當天。背：第6、8項）金融業（不包括典當業）納稅期限：一個季度 納稅地點：

1、應稅勞務發生在外縣（市）：應稅勞務發生地，未申報的：機構所在地或居住地

2、承包跨省工程：機構所在地 城建稅：本身沒有特定、獨立的征稅對象

計稅依據：實際交納的“三稅”，不包括非稅款項。減免“三稅”不做計稅依據 稅率：7%，5%，1%（不在市區、縣城或者鎮的，包括農村）供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅

對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅（及教育費附加）

城建稅與增值稅消費稅：在繳稅入庫的時間上不一定完全一致 教育費附加的減半：對生產卷煙和煙葉的單位

關稅納稅義務人：受貨人、發貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人；郵遞物品的收件人、寄件人或托運人

2002年版進口稅則的總稅目為7,316個，出口36個 四欄稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率

稅率計征辦法：基本上都實行從價稅，對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅 真正征收出口關稅的商品只是20種，稅率也較低

特別關稅包括：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。中間兩個（反傾、反補）期限一般不超5年

完稅價格還應計入：

1、除購貨傭金以外（即：購貨傭金不計入完稅價格）的傭金和經紀費

2、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

3、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用

4、買方提供或低價銷售給賣方或有關方的材料、工具、耗料，境外為生產該物所需的設計、研發、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權使用費（除境內復制權費）

6、賣方直接或間接從買方進口貨物后轉售、處置、使用中獲得的收益

不得使用以下價格估定完稅價格：

1、境內生產的貨物的境內銷售價

2、可供選擇的價格中較高的價格

3、貨物在出口地市場的銷售價格

4、以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格

5、出口到第三國或地區的貨物的銷售價格

6、最低限價或武斷虛構的價格 進口的參展品：如果留購才應交納關稅 租賃進口貨物的完稅價格：：海關審定的租金。留購：海關審定的留購價格。申請一次性繳納稅款的：按一般進口貨物估價辦法。特殊進口貨物完稅價格：多為“海關審定”

出口完稅價格：單獨列明支付給境外的傭金，應當扣除

運輸及相關費用、保險費的計算：

1、費用無法確定或未發生，海關按同期運費率（額）計算運費，按“貨價+運費”的3‰計算保險費，2、郵運進口貨物：郵費

3、以境外邊境口岸價格條件成交鐵、公路運貨物：貨價1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運費保險費

關稅減免：

1、法定減免稅：①關稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業價值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈送的物質 ④進出境運輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關核準暫時進出境6個月內出進境的貨樣、展品、機械、車船等。⑥來料加工的料件，或進時征出時退⑦因故退還的出口貨物，免進口關稅不退出口關稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關稅不退進口關稅進口 ⑨進口貨物酌情減免：a 境外運輸途中或起卸時受損b起卸后海關放行前因不可抗力受損c海關檢查時已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈物資 ④加工貿易產品 ⑤邊境貿易進口物資（邊民互市貿易、邊境小額貿易）⑥保稅區進口貨物 ⑦出口加工區進出口貨物 ⑧進口設備 ⑨特定行業或用途的減免稅政策

3、臨時減免稅

現行行郵稅率：50%，20%，10% 申報時間：進口貨物自運輸工具進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

向指定銀行交納稅款：自海關填發稅款繳款書之日起15日內

一年內申請退稅的情形：

1、海關誤征，多納稅款

2、海關核準免檢貨物完稅后，發現有短缺情形，經海關審查認可的

3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的

4、原狀復運進境或出境的

納稅爭議的申訴程序：自填發繳款書起30日內，向原征稅海關上一級海關書面申請復議。海關60日內作出復議決定，仍不服的，15日內向法院提起訴訟 順序：進口貨價、運費（2%）、保險費（3%）→關稅完稅價格→關稅→消費稅組成計稅價格→消費稅→增值稅 資源稅的納稅義務人：開采或生產并進行銷售的單位和個人

中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅（只征收礦區使用費）資源稅扣繳義務人：獨立礦山、聯合企業和收購未稅礦產品的單位 代扣代繳發生時間：支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據的當天 代扣代繳資源稅納稅地點：收購地

房地產的贈與：通過中國境內非營利的社會團體、國家機關贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，免

房地產:)：屬于土地增值稅的征稅范圍。個人之間互換：免 企業兼并轉讓房地產：暫免

四級超率累進稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項目金額×35% 扣除項目：

1、取得土地使用權所支付的金額：地價款（契稅）、有關費用（登記、過戶手續費）

2、房地產開發成本（土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用（如工資、辦公費等））

3、房地產開發費用：三費。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉讓房地產有關的稅金：營業、城建、印花、教育

5、其他扣除項目：從事房地產開發的納稅人可按1、2金額之和，加計20%的扣除

6、舊房及建筑物的評估價格：重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

轉讓舊房的扣除項目：

1、評估價格

2、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用

3、在轉讓環節繳納的稅金 建造普通標準住宅出售：增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。個人轉讓居住5年以上住房：免征土地增值稅；3-5年減半征收土地增值稅；未滿3年按規定計征 自然人轉讓房地產，坐落地與居住地不一致時：在辦理過戶手續所在地申報納稅 時間：轉讓合同簽定后7日內辦理納稅申報

(從收入到扣除項目一樣一樣列。別忘了從事房地產開發的加計扣除)土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內可適當降低：但不得超過最低稅額得30%，經濟發達地區可適當提高，但須報財政部批準

免繳：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地（不包括農副產品加工場地和生活辦公用地）；人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的土地（房產：免房產稅）

省級地稅局確定減免：

1、個人住房及院落

2、房管部門在房租調整改革前經租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

房管部門在房租調整改革后經租的居民住房用地（不論何時經租）：都應繳納城鎮土地使用稅，確有困難的，經批準后減免 房產原值應包括：與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。附屬設備管道從最近的探視井或三通管起，計算原值；電燈網、照明線從進線盒連接管起，計算原值。

原值一次減除10%-30%的扣除比例 融資租賃房屋：以房產余值計收，租賃期內的納稅人，由稅務機關根據實際情況確定

個人所有非營業用的房產：免征房產稅：個人擁有的營業用房或出租房產照章納稅

財政部批準免稅的房產：

1、損壞不堪使用和危險房屋

2、企業停產撤消閑置不用的房產（省批）

3、房產大修停半年以上

4、地下人防設施，暫不征收

5、微利和虧損企業，一定期限內暫免

6、高校后勤實體免征

車輛凈噸位尾數半噸以下：按半噸計算；超過半噸，按1噸計算 客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅 船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數半噸以下者免算，超過半噸按一噸計算；不及一噸的小型船只，一律按一噸計算；拖輪按馬力計算，1馬力折合凈噸位1/2 載重量不超過一噸的漁船：免稅

財政部批準免稅的車船：

1、企業內

2、農用拖拉機

3、殘疾人專用車輛

4、企業辦的學校等用車能劃分清楚的 公園清潔船：不屬免稅船只

納稅地點：納稅人所在地（經營所在地、機構所在地）；個人的住所所在地

第二篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節 出口貨物和服務的退（免）稅

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據

1.對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿企業出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應稅服務企業而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據為購進應稅服務的增值稅專用發票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產企業進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據是（）。A.出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定 D.為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

借：主營業務成本（或營業成本）——外銷成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務總局發布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規定，自2013年7月1日起，把進料加工生產企業免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關征收關稅18萬元，當月將部分完工產品出口，FOB價折合人民幣400萬元。該企業計劃分配率為60%，該企業征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結果大于零？ 計算結果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環節）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環節）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 12

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 26

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月應退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應退75.4萬元。

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第三篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節 應納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

【特別提示】（1）“三費”按照實發工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數的企業工資薪金還要注意是否合理和據實，超過規定標準的職工工資總額不得在企業所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據。（2）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，從事生產經營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。

（3）這三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經費超支的，可結轉下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產企業的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業主要生產銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業生產經營部門員工的合理的實發工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，要求計算：職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整應納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產企業為居民企業，2014年實際發生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2014年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應調增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經費應調增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應調增應納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的非社保類的人壽保險或財產保險，不得在企業所得稅前扣除，而且在支付時應代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

關于金融機構同期利率的把握： 金融機構公布同期同類平均利率

金融企業對某些企業提供的實際利率。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產周轉用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業借入的與銀行借款同期的生產周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費用合計=18+6=24（萬元）。（3）關聯企業利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1

結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業注冊資本等權益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產經營向關聯方借入1年期債權性資金600萬元，關聯借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業在計算當期應納稅所得額時，利息費用應調整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。②關聯方利息支出的其他規定：

企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業向自然人借款的利息支出

向關聯方自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關聯方自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

②企業與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

【提示】按照此項規定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達到預定可使用狀態并交付使用，11月30日做完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）。【歸納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

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第四篇：2010年注會稅法重點知識點總結

注會考試馬上就要到了，今年偶沒報稅法，但知識點為各位需要的整理好了，整理辛苦，收點小費o(∩_∩)o

1.權利主體雙方：法律地位平等，但權利和義務不對等

2.納稅客體：區分不同稅種的主要標志

3.我國現行稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率

4.人大授權國務院制定實施六個暫行條例：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅暫行條例

5.一個國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規定四個層次

6.特定目的稅：固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

7.財產和行為稅：房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

8.農業稅類：農業稅、牧業稅

9.稅收管理權限劃分：稅收立法權、稅收執法權

10.地方稅具體包括：營業、資源、土增、印花、城建、土使、房產、車船

11.國稅系統負責征管項目：增值、消費、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

12.地稅系統負責征管項目：營業、城建、地企、集企、私企、個人所得、資源、土使、耕占、土增、房產、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農牧

13.中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅和消費稅。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值稅：(不含進口環節)中央75%，地方25%。

2、營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。(不包括對不動產的修理、修配)

16.屬增值稅征稅范圍的特殊項目：1.貨物期貨(在交割環節)

2、銀行銷售金銀

3、典當行的死當物銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務

4、集郵物品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的

17.增值稅視同銷售：自產、委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人

18.自行開發軟件產品、集成電路產品：實際增值稅負超過3%的部分實行即征即退

19.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓：不屬于增值稅范圍

20.生產和經營單位銷售黃金、進口黃金：免增值稅。黃金所會員銷售標準黃金，即征即退

21.銷售或進口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報紙、雜志

4、飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零配件)、農膜

5、農業產品、金屬礦、非金屬礦采選產品

22.進項稅轉出處理：非應稅項目、集體福利和個人消費。

23.向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金：應視為含稅收入。

24.金銀首飾以舊換新業務：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

25.所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收;銷售自己使用過的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率后再減半征收;未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收

26.征收增值稅同時征收消費稅的組成計稅價格：成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅率)

27.購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品：按買價和13%的扣除率計算進項稅額

28.銷售農機配件適用17%稅率

29.運費抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運費也不能計算抵扣

30.免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產企業(普通發票)。

31.銷售農業產品的加工品掛面：按17%的稅率。

32.將進口的辦公設備自用：為購進固定資產，不得抵扣進項稅。

33.雜志：適用13%的增值稅率。

34.原油和鹽：17%

35.天然氣、煤、礦產品：13%

36.防偽稅控專用發票：2003年3月1日

37.混合銷售：50%以上

38.飯店附設小賣部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通過期貨交易購進貨物：通過商品交易所轉付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款

40.不免不退：計劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

41.免、抵、退的計算：

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×(增值稅率-退稅率)

2、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額;如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

5、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(增值稅率-退稅率)

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

8、期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為：當期應納稅額-當期應退稅額

42.以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內預繳稅款

43.進口貨物繳納增值稅的期限：自海關填發稅款交納證的次日起15日內繳納稅款

44.回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務機關已出示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已出示的調撥價格申報繳稅。回購企業回購再銷售的卷煙收入應與自產收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費稅

45.汽車輪胎：不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅

46.消費稅率：

1、卷煙：①定額：每標準箱(50000支)150元，②比例：每標準條(200支)對外調撥價50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸;3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品(含成套)30%

4、護膚護發8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(無鉛)0.2/升(有鉛)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

47.酒類產品企業收取的包裝物押金：無論是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額征收消費稅。(所有酒類)

48.卷煙核定價格=市場零售價/(1+35%)

49.通過非獨立核算部門銷售自產消費品：按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅

50.以同類最高銷價作為計稅依據計算消費稅：納稅人換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

51.外購應稅消費品用于連續生產的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續生產，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外購酒及酒精生產領用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

53.酒類關聯企業間交易消費稅：

1、按獨立企業間相同或類似價格

2、按售給無關聯第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費用和利潤

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用費”：均并入銷售額中交納消費稅

55.自制征消費稅產品計征增值稅的組價：成本×(1+成本利潤率)/(1-銷售稅率)，銷售稅組價同 亦為：(成本+利潤)/(1-銷售稅率)

56.酒煙組價：不考慮從量計征的消費稅額

57.委托加工未代收代繳：委托方要補繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

58.委托方組價：(材料成本+加工費)/(1-銷售稅率)(無受托方同類消費品的銷價)

59.進口消費稅的繳納：自海關填發稅款交納書的次日起15日內交納消費稅款

60.進口組價：(關稅完稅價格+關稅)/(1-銷售稅率)

61.消費稅繳納地點：銷售及自產自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

62.消費品因質量等原因退回：審批后退回已征消費稅款，但不能直接抵減

63.價外稅：視為含稅收入

64.外購輪胎生產摩托車：不屬于消費稅扣稅范圍

65.出廠前抽檢品：不能視同銷售

66.外購已稅珠寶玉石生產的珠寶玉石及貴重首飾：準予進行已納消費稅的扣除

67.營業稅納稅義務人：在境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產

68.營業稅3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育

69.營業稅5%：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產

70.營業稅8%：金融保險(03年：5%)

71.營業稅5%-20%：娛樂業

72.交通運輸業：遠洋運輸企業從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業務和航空運輸企業從事濕租業務(配人，收租)

73.建筑物自建行為：非建筑業征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業征稅范圍

74.服務業：旅代飲旅倉租廣

75.服務業的租賃業：遠洋運輸企業從事光租(不配人，按天收租)業務和航空運輸企業從事干租(不配人，按天收租)業務

76.轉讓無形資產：土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽

77.單位無償贈送他人不動產：視同銷售征收營業稅，個人無償贈送：不征

78.建筑業(建筑、修繕、裝飾)計稅依據：包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝作業設備計入產值的，營業額包括設備價款

79.自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)：按建筑業繳納營業稅(=組價×3%)，再按銷售不動產征收營業稅[=售價(預收款)×5%]

80.建筑業營業稅組價=工程成本×(1+成本利潤率)/(1-3%)

81.融資租賃營業額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數/總天數)

82.實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

83.金融商品轉讓業務：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的不得轉入下一個會計。

84.銀行自有資金貸款業務：以貸款利息收入為營業額

85.儲金業務營業額：納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

86.廣告代理業的營業額：全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額

87.營業稅組成計稅價格=計稅營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業稅率)

88.代購代銷的手續費：受托方取得的報酬，征營業稅

89.發票自留、原價銷售：手續費屬增值稅價外費用，征增值稅

90.受托方加價銷售、原價結算，另收手續費：手續費收入包括兩部分：價差、手續費，均征營業稅

91.銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務：同時符合以下條件的，建筑業勞務收入征營業稅：建筑業資質、合同中單獨注明建筑業勞務價款。不同時符合的，全部收入征增值稅。以上均應當扣繳分包人或轉包人的營業稅

92.自產貨物范圍：金屬結構件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設備、電子通訊設備;其他

93.營業稅起征點：按期納稅月營業額200-800元;按次納稅每次(天)營業額50元

94.免征營業稅：

1、一年期以上返還性人身保險的保費收入(普通人壽保險、養老金保險、健康保險)

2、單位、個人(含外資)(專業)從事技術轉讓、開發、咨詢、服務收入

3、個人轉讓著作權

4、下崗職工從事社區服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅

5、按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房 暫免收;個人按市場價出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業從事國際航空運輸，按4.65%綜合計征率計算征稅。

7、保險公司的攤回分保費用。

8、個人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計征

9、.盈利性醫療機構3年內免

10、對信達、華融、長城、東方接受相關國有銀行不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產、利用不動產融資租賃應繳營業稅，接受不良債權取得利息收入免征

11、對納入全國試點范圍非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構，收入3年免征

12、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍

95.營業稅納稅義務發生時間：

1、預收款方式轉讓土地使用權或銷售不動產：收到預收款的當天

2、自建后銷售：收訖營業額或取得索取營業額憑據的當天

3、建筑業：①一次結算：結算當天 ②月終結算竣工后清算：月終進行已完工程價款結算的當天 ③按形象進度：月終進行已完工程價款結算的當天 ④其他方式：結算工程價款當天

4、金融業貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權利的當天

5、融資租賃：取得收入或價款憑據的當天

6、金融商品轉讓業務：所有權轉移之日

7、保險業務：取得保費收入或價款憑據的當天

8、承辦委托貸款業務：收訖貸款利息的當天(多為收到款或取得權利當天，建筑業多為結算價款當天。背：第6、8項)

96.金融業(不包括典當業)納稅期限：一個季度

97.納稅地點：

1、應稅勞務發生在外縣(市)：應稅勞務發生地，未申報的：機構所在地或居住地

2、承包跨省工程：機構所在地

98.城建稅：本身沒有特定、獨立的征稅對象

99.計稅依據：實際交納的“三稅”，不包括非稅款項。減免“三稅”不做計稅依據

100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區、縣城或者鎮的，包括農村)

101.供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅

102.對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費附加)

103.教育費附加的減半：對生產卷煙和煙葉的單位

104.關稅納稅義務人：受貨人、發貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人;郵遞物品的收件人、寄件人、托運人

105.2002年版進口稅則的總稅目為7,316個，出口36個

106.關稅四欄稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率

107.關稅稅率計征辦法：基本上都實行從價稅，對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅

108.真正征收出口關稅的商品只是20種，稅率也較低

109.特別關稅包括：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。中間兩個(反傾、反補)期限一般不超5年

110.完稅價格還應計入：

1、除購貨傭金以外(即：購貨傭金不計入完稅價格)的傭金和經紀費

2、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

3、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用

4、買方提供或低價銷售給賣方或有關方的材料、工具、耗料，境外為生產該物所需的設計、研發、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權使用費(除境內復制權費)

6、賣方直接或間接從買方進口貨物后轉售、處置、使用中獲得的收益

111.不得使用以下價格估定完稅價格：

1、境內生產的貨物的境內銷售價

2、可供選擇的價格中較高的價格

3、貨物在出口地市場的銷售價格

4、以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格

5、出口到第三國或地區的貨物的銷售價格

6、最低限價或武斷虛構的價格

112.進口的參展品：如果留購才應交納關稅

113.租賃進口貨物的完稅價格：：海關審定的租金。留購：海關審定的留購價格。申請一次性繳納稅款的：按一般進口貨物估價辦法。

114.特殊進口貨物完稅價格：多為“海關審定”

115.出口完稅價格：單獨列明支付給境外的傭金，應當扣除

116.運輸及相關費用、保險費的計算：

1、費用無法確定或未發生，海關按同期運費率(額)計算運費，按“貨價+運費”的3‰計算保險費，2、郵運進口貨物：郵費

3、以境外邊境口岸價格條件成交鐵、公路運貨物：貨價1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運費保險費

117.關稅減免：

1、法定減免稅：①關稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業價值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈送的物質 ④進出境運輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關核準暫時進出境6個月內出進境的貨樣、展品、機械、車船等。⑥來料加工的料件，或進時征出時退⑦因故退還的出口貨物，免進口關稅不退出口關稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關稅不退進口關稅進口 ⑨進口貨物酌情減免：a 境外運輸途中或起卸時受損b起卸后海關放行前因不可抗力受損c海關檢查時已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈物資 ④加工貿易產品 ⑤邊境貿易進口物資(邊民互市貿易、邊境小額貿易)⑥保稅區進口貨物 ⑦出口加工區進出口貨物 ⑧進口設備 ⑨特定行業或用途的減免稅政策

3、臨時減免稅

118.關稅現行行郵稅率：50%，20%，10%

119.關稅申報時間：進口貨物自運輸工具進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

120.關稅向指定銀行交納稅款：自海關填發稅款繳款書之日起15日內

121.一年內申請退稅的情形：

1、海關誤征，多納稅款

2、海關核準免檢貨物完稅后，發現有短缺情形，經海關審查認可的

3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的

4、原狀復運進境或出境的

122.納稅爭議的申訴程序：自填發繳款書起30日內，向原征稅海關上一級海關書面申請復議。海關60日內作出復議決定，仍不服的，15日內向法院提起訴訟

123.順序：進口貨價、運費(2%)、保險費(3%)→關稅完稅價格→關稅→消費稅組成計稅價格→消費稅→增值稅

124.資源稅的納稅義務人：開采或生產并進行銷售的單位和個人

125.中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區使用費)

126.資源稅扣繳義務人：獨立礦山、聯合企業和收購未稅礦產品的單位

127.代扣代繳發生時間：支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據的當天

128.代扣代繳資源稅納稅地點：收購地

129.房地產的贈與：通過中國境內非營利的社會團體、國家機關贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，免

130.房地產交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個人之間互換：免

131.企業兼并轉讓房地產：暫免

132.土地增值稅四級超率累進稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項目金額×35%

133.扣除項目：

1、取得土地使用權所支付的金額：地價款(契稅)、有關費用(登記、過戶手續費)

2、房地產開發成本(土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用(如工資、辦公費等))

3、房地產開發費用：三費。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉讓房地產有關的稅金：營業、城建、印花、教育

5、其他扣除項目：從事房地產開發的納稅人可按1、2金額之和，加計20%的扣除

6、舊房及建筑物的評估價格：重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

134.轉讓舊房的扣除項目：

1、評估價格

2、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用

3、在轉讓環節繳納的稅金

135.建造普通標準住宅出售：增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

136.個人轉讓居住5年以上住房：免征土地增值稅;3-5年減半征收土地增值稅;未滿3年按規定計征

137.自然人轉讓房地產，坐落地與居住地不一致時：在辦理過戶手續所在地申報納稅

138.時間：轉讓合同簽定后7日內辦理納稅申報

139.從收入到扣除項目一樣一樣列。別忘了從事房地產開發的加計扣除

140.土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內可適當降低：但不得超過最低稅額得30%，經濟發達地區可適當提高，但須報財政部批準

142.免繳：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地(不包括農副產品加工場地和生活辦公用地);人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的土地(房產：免房產稅)

143.省級地稅局確定減免：

1、個人住房及院落

2、房管部門在房租調整改革前經租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

144.房管部門在房租調整改革后經租的居民住房用地(不論何時經租)：都應繳納城鎮土地使用稅，確有困難的，經批準后減免

145.房產原值應包括：與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。附屬設備管道從最近的探視井或三通管起，計算原值;電燈網、照明線從進線盒連接管起，計算原值。原值一次減除10%-30%的扣除比例

146.融資租賃房屋：以房產余值計收，租賃期內的納稅人，由稅務機關根據實際情況確定

147.個人所有非營業用的房產：免征房產稅：個人擁有的營業用房或出租房產照章納稅

148.財政部批準免稅的房產：

1、損壞不堪使用和危險房屋

2、企業停產撤消閑置不用的房產(省批)

3、房產大修停半年以上

4、地下人防設施，暫不征收

5、微利和虧損企業，一定期限內暫免

6、高校后勤實體免征

149.車輛凈噸位尾數半噸以下：按半噸計算;超過半噸，按1噸計算

150.客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅

151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數半噸以下者免算，超過半噸按一噸計算;不及一噸的小型船只，一律按一噸計算;拖輪按馬力計算，1馬力折合凈噸位1/2

152.載重量不超過一噸的漁船：免稅

財政部批準免稅的車船：

1、企業內

2、農用拖拉機

3、殘疾人專用車輛

4、企業辦的學校等用車能劃分清楚的

153.公園清潔船：不屬免稅船只

154.納稅地點：納稅人所在地(經營所在地、機構所在地);個人的住所所在地

155.車船使用稅實行：源泉扣稅

156.印花稅：書立、使用、領受

157.當事人的代理人有代理納稅的義務

158.產權轉移書據：財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據

159.印花稅比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：購銷、建安、技術;3、0.5‰：加工承攬、建筑工程勘察設計、貨運(不含押運費)、產權轉移書據、營業帳簿中資金帳;4、1‰：財產租賃、倉儲保管、財產保險;5、2‰：股權轉讓書據

160.建安合同印花稅計稅依據：承包金額(不做任何剔除)

161.財產租賃合同：計稅依據為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

162.貨運合同金額：不包括裝卸費、保險費等

163.借款合同：

1、流動資金周轉性借款合同：以其規定的最高額為計稅依據

2、借款方以財產作抵押，按借款合同貼花，無力償還財產轉讓時，再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據規定計稅貼花

3、融資租賃業務簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計稅

4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計稅貼花

164.修改對外合同：差額、當日匯率

165.技術合同的計稅依據：價款、報酬或使用費

166.技術開發合同：只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據

167.按金額比例貼花未標明金額的：按所載數量及國家牌價計算金額，無則按市場價格計算金額然后計算

168.金額為外幣：按書立當日外匯牌價

169.印花稅應納稅額不足1角的：免納;一角以上的：稅額尾數不滿5分的不記，滿5分的按1角計算

170.分包或轉包：兩道納稅

171.國內聯運起運地結算運費：以全程為依據;分程結算運費的以分程為依據

172.印花稅票為：有價證券，九種，168.80元

173.印花稅優惠：

1、副本或抄本免稅

2、財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免費

3、對國家指定的收購部門與村民、農民個人書立的農副產品收購合同免稅

4、對無息、貼息貸款合同免稅

5、對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅

6、對房地產管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅

7、對農牧業保險合同免稅

8、特殊貨運憑證免稅

174.印花稅違規處罰：

1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款;

2、未貼或少貼的，3-5倍罰款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款

4、偽造：提請追究刑事責任

5、對匯總繳納憑證不按規定辦理并保存備查的，5000元以下罰款，嚴重的撤消匯繳許可證

6、未按規定期限保存憑證的，5000元以下罰款。

175.契稅：以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，屬財產稅

176.契稅征稅對象：境內轉移土地(使用權)、房屋權屬(所有權)：國有土地使用權的出讓、轉讓;房屋的買賣、贈與、交換。不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

177.視同房屋買賣的特殊情況：

1、以房產抵債或實物交換房屋

2、以房產作投資(按現價)或作股權轉讓(按買價)

3、買房拆料或翻建新房

178.房屋買賣中契稅的計稅依據：不動產成交價格

179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權屬轉移的，征;其他不征或免征 2.企業合并：如合并前為相同投資主體的，不征;其余征收 3.企業分立：不征 4.債務重組：股權轉讓中權屬不發生轉移，不征;增資擴股中作價入股或作為出資投入企業的，征收 5.破產：對債權人免征;對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬的，征收

180.以劃撥方式取得土地使用權：批準轉讓時，轉讓者補繳契稅(依據：補繳的土地使用權出讓費用或土地收益)181.優惠：

1、城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征

2、因不可抗力滅失住房，酌情減免

3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免

4、符合減免稅規定的納稅人，簽定合同后10日內辦理減免稅手續

182.契稅納稅義務發生時間：簽定房地產轉讓合同的當天

企業所得稅納稅義務人條件：

1、在銀行開立結算帳戶

2、獨立建立帳簿，編制財務會計報表

3、獨立計算盈虧

183.納稅義務人還包括：有生產經營所得的其他組織

184.兩檔照顧性稅率：年應納稅所得額3萬元以下的企業：18%;年應納稅所得額3-10萬元的企業：27%(季度換算為年再比3萬、10萬)

185.接受貨幣捐贈：未做計稅收入規定

186.不得扣除：

1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

2、準備金不得扣除

3、從關聯方借款超過注冊資本50%的部分

4、應計入有關投資的成本

187.境外業務之間的盈虧可以互相彌補：同一個國家內的盈虧

188.補虧與計稅的先后順序：分回利潤先還原、后補虧再補稅

189.納稅人發生虧損：終了后45日內，報納稅申報和財務決算

190.固定資產的價值除特殊情況，不得調整：

1、國家統一清產核資;

2、將一部分拆除;

3、發生永久性損害，經批準調至可回收金額;

4、按實際調整暫估價值

191.銷售折扣在計算應納稅所得額時：屬融資性質的理財費用，可以扣除

192.不得提折舊的固定資產：

1、接受捐贈和盤盈的，2、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房

193.殘值比例：原價5%以內

194.無形資產攤銷：不少于10年

195.遞延資產：從生產經營次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、達原值20%以上

2、壽命延長2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按規定還原：除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅以外(有時間限止的，否則不享受抵免優惠)

被投資企業賬務做利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉贈資本時)：投資方企業應確認投資所得的實現

198.企業收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過可無限期結轉

199.部分非貨幣性資產投資、整體資產轉讓：公允價值銷售資產和投資兩項業務

200.企業合并：應視為按公允價值轉讓、處置全部資產所得，繳納所得稅

被合并企業虧損的彌補：可彌補的所得額=合并企業所得額×(被合并企業占公允價值的比例)

核定征收辦法：應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額/(1-應稅所得率)/應稅所得率

201.內企減免稅優惠：

1、高新技術開發區內高新技術企業，15%，新辦的高新技術企業，自投產起免征所得稅兩年

2、對三產：①農村為農業生產前后提供技術服務或勞務收入，暫免 ②科研機構和高校的技術性服務收入，暫免 ③新辦咨詢業(含科技、法律、會計、審計、稅務等)、信息業(含廣告業)、技術服務業，自開業起，兩年免 ④新辦交通運輸、郵電通訊業，自開業起，一免一減 ⑤新辦公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業，自開業起，減或免1年

3、企業利用三廢為主要原料生產，5年內減或免，利用其他企業廢棄的，減或免一年

4、老少邊貧地區新辦企業，減或免3年

5、企業事業單位技術轉讓、咨詢、服務、培訓年凈收入30萬以下暫減免

6、嚴重自然災害，減或免1年

7、新辦勞服企業，當年安置城鎮待業人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年

8、高校進修班培訓班 暫免

9、福利工廠“四殘”人員占35%以上，暫免，10-35%，減半

10、鄉企按應繳稅款減征10%

11、境外遇嚴重自然災害，減或免1年

12、省級批準收取會費，免

13、締結避免雙重征稅協定的國家獲得的減免稅，視同已繳進行抵免

14、政府援外、當地國家政府項目、世界銀行的援建項目和國家駐外使、領館項目，視同已繳進行抵免

15、西部大開發：①國家鼓勵類內企(收入占75%以上)，01-10年，減按15% ②經省級政府批準，民族自治地方的內企可以定期減或免企業所得稅(外資為地方所得稅);減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報國家稅務總局批準 ③在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述業務占收入75%以上，生產經營之日起，2免3減

16、轉制科研機構，01-05年內免，實行一次審批辦法 以上不可疊加執行

202.境外繳納所得稅為實際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補償，及由他人代繳款

203.境外企業或聯營企業分回利潤：先調減，再還原成稅前并入應納稅所得額

204.簡易扣稅法：按境外應納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額

205.境外所得稅扣除限額=境內外所得按稅法計算的應納稅總額×(來源于某外國所得/境內外所得總額)

206.聯營企業在當地適用的法定稅率內，又享受減半或特殊優惠政策的：其優惠的部分(或18%、27%)視同已繳稅額

207.聯營企業分回利潤：先補虧后補稅

208.投資差異：內資企業所得稅規定存在地區稅率差異要補稅，外資企業無此規定

209.繳納方法：按年計算，分月或分季預繳，月季終了后15日內預繳(報送會計報表和預繳所得稅申報表，匯總企業成員年終了后45日內納稅申報就地和匯總繳納的總機構在4月底前申報。壽險6月底前申報)，年終了后4個月內匯算清繳，多退少補

210.年終匯算清繳時，少繳的所得稅額，應在下一內繳納，多預繳的，在下一內抵繳，抵繳后仍有結余的，或下一發生虧損的，應及時辦理退庫

211.在中間合并分立終止時，應在停止生產經營之日起60日內(外企同)，辦理當期所得稅匯算清繳

212.暫不實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”征收辦法的行業和企業：鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國財險、中國壽險

213.“指出問題、說明依據”：××錯誤，稅法規定×××。調增應納稅所得額×××

214.計算企業所得稅順序：

1、計稅收入①各項收入(出售專利屬凈收入，屬營業外收入)②聯營還原

2、按稅法可扣項目和標準

3、確定應納稅所得額 ①應稅所得額 ②“三新”費，增長加50%的抵扣 ③調整后的應稅所得額

4、應納所得稅(適用稅率、納稅總額)

5、聯營分利已納稅額，境外分利已納稅額

6、國產設備投資的抵扣

7、匯算清剿繳全年應納所得稅

215.不組成企業法人的中外合作企業：各方分別納稅的，中方按內資，外方視為外國公司企業在華設立機構場所，不得享受外商稅收優惠

216.不組成企業法人的中外合作企業、訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的：經企業申請，經批準統一計算繳納企業所得稅，并享受外商投資企業的優惠待遇

217.總機構：依照中國法律組成企業法人

218.2001年起：外國企業向我國境內單獨轉讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉讓相關設備使用相關的軟件所取得的軟件使用費，作為特許權使用費所得征收企業所得稅

219.預提所得稅：未設立機構有來源于境內所得;設立機構，上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的

220.中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價格或參照當時市場價(分得產品即為取得收入)

221.外國企業開采石油分得原油時：參照國際市場同類品質的原油價(分得原油即為取得收入)

222.接受非貨幣資產捐贈：作為當年收益，一次繳納有困難的，在不超過5年的期限內平均計入所得額

223.房地產企業預收款：按預計利潤率或其他合理辦法預計并按季預征所得稅

224.從事投資業務的企業取得的除境內投資利潤(股息)以外的其他各類所得：依稅法規定計算納稅

225.籌辦期所得當期繳納所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利

226.集團重組轉讓給擁有100%股權關系的公司：不產生股權轉讓收益或損失，不計征企業所得稅

227.股票轉讓凈收益：一并征收所得稅

228.發行股票溢價部分：為股東權益，不作為營業利潤征收企業所得稅，清算時也不記入

229.境外代銷、包銷房地產支付的各項傭金、價差、手續費、提成費等勞務費用，實際列支，但不超房地產銷售收入的10%

230.外企準列支：

1、外國企業管理費據實，向關聯企業支付的管理費不得列支

2、銷貨凈額<1,500萬;5‰，>的，3‰ 業務收入<500萬 10%>的，5‰

3、支付給個人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當期成本費用

4、從事信貸、租賃的壞帳準備不超3%

5、外國企業有聯系的境外所得已繳稅款，可作為費用扣除

6、醫保、住房公積、退保基金、教育、工會可計提，其他可稅前扣，但當年扣除的此類費用，不得超工資總額的14%

231.支付給總機構的特許權使用費：不得列為成本費用。不是總機構間的準予扣除

232.外資企業投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額:應視為財產轉讓收益，計入所得額

233.外資企業兼營投資業務取得的利潤(股息):可不計入所得額(內資還應補稅)

234.外國企業轉讓非設在境內機構、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅

235.外國企業轉讓境內外商投資企業股權取得超出出資額的轉讓收益：依10%預提所得稅

236.采石油企業開發階段投資：應當以油(氣)田為單位，全部累計作為資本支出

237.固定資產殘值：不低于原價的10%(內資5%以內)

238.開采石油企業開發階段及以后投資形成的固定資產，綜合計算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年

239.無形資產計價：(專專商著場)應當以原價為準，無形資產攤銷期限不得少于10年

240.外資企業改組或合并為股份：資產轉為認股投資的價值與賬面的變動部分應計入損益，計繳所得稅

241.股份制企業募股或增發股票：資產重估的價值變動部分：不記入損益

242.外企優惠：

1、生產性外商投資企業，開始獲利起：兩免三減(非生產性外商投資企業：專門從事房地產開發、投資、購進成套設備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內外裝修、廣告、食品、家電維修等)開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優惠

2、追加投資項目的優惠：鼓勵類符合以下條件之一可單獨計算并享受定期減免：①新增注冊資本達超6000萬美元 ②新增注冊資本達超1500萬美元，且達超原注冊資本50%的 以上與先期投資應分別設立帳冊、憑證準確計算所得額，否則，稅務機關可按收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額 01年1月1日起執行

3、能源交通港口碼頭基礎設施項目生產外資企業，15%，不論區域。15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設合資企業 ②海南從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設基礎設施和農業開發 ③浦東新區機場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項目的外商企業 3-

1、外資先進技術企業，三免二減后，仍為先進技術企業的，延長三年減半征收(10%)

4、農、林、牧和經濟不發達邊遠地區外企10年以上的，二免三減后10年內按應納稅額減征15%-30%

5、西部大開發：①國家鼓勵類外商投資企業，01-10年：15%(收入占70%以上)②省級批準，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業，收入占70%以上，經營期10年以上的，從獲利起(內企無經營期限制)，兩免三減 ④鼓勵類及優勢產業的項目進口的自用設備，免征關稅和進口環節增值稅

6、經濟特區外資及設機構生產經營外企和在沿海港口開發區、浦東新區生產性外資 15% 7、24%地區：沿海開放區、特區、開發區的老市區生產性。(除技術密集、知識密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外)

8、國家高新技術開發區合資高新技術企業，10年以上兩免，生產性外資除北京外，三減半

9、經濟特區服務行業500萬以上 10年以上 一免二減

10、金融機構營運資金超1000萬美元10年以上，一免二減

11、在農業、科研、能源、交通運輸等提供專有技術取得的使用費，減按10% 技術先進條件優惠的，可免

12、外資合并為股份企業符合條件可享受減免：資產重估進行了稅務處理，未到期的補繳了減免稅

243.外國投資者利潤直接再投該企業增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴建出口(開始生產或再投資后3年內)或先進技術企業(開始生產起或再投資后第一年內，或3年內未被撤消)，或海南企業利潤再投資海南基礎設施建設項目和農業開發企業，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-(原企所稅率+地所稅率)〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅

244.外資匯總申報交納所得稅時：可將各分支機構盈虧相抵，按有盈利的分支機構適用稅率繳納(與內資企業的合并納稅規定有所不同)

245.外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權，未增加注冊資本和經營資金，不得享受退稅優惠

246.境外所得稅款扣除限額=境內境外所得按稅法計算的應納稅總額(永遠33%)×來源于某外國的所得額÷境內境外所得總額

247.匯總計算應納所得稅總額=境內境外所得總額×適用稅率-境外所得稅稅款抵扣額

248.申報及繳納:按年計算，分季預繳,季度終了后15日內預繳,終了后5個月內匯算清繳,多退少補

249.年終了4個月內：報所得稅申報和會計決算報表

預提所得稅繳納義務發生時間：每次支付所得款時,并應于5日內將扣繳的稅款繳入國庫

250.外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅

251.企業在中間合并、分立、終止時：應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補

252.主管稅務機關批準延期申報的最長期限為1個月。(分大項、小項將題盡量往書上知識點靠，步驟明確地分析計算)

253.不屬于工資薪金所得：

1、獨生子女補貼

2、家屬副食品補貼

3、托兒補助費

4、(內部退養一次性收入，按至法定退休年齡之間月份進行平均，繳納所得稅)

254.年終獎不與工資合并：單獨作為一個月工資，不再減除費用

255.購買國有股權的勞動分紅：按工資、薪金計稅。

256.出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資、薪金計稅

257.集體所有制，個人以股份形式取得的量化資產：暫緩征收。將股份轉讓時，余額計征

258.個人售房一年內重新購房的：按購房金額大小相應退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金;小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金

259.個人售房一年內未重新購房的：所納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫

260.2001年1月1日起，個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅

261.財產轉讓所得：轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額

262.每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費用：勞稿特租

263.應納稅所得額其他規定：

1、個人通過團體捐贈：扣除應納稅所得額30%

2、個人通過團體向農村義務教育捐贈：全額扣除

3、個人所得資助非關聯：可以在下月、下次或當年計征時扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣

264.九級稅率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2萬 20% 375;2-4萬 25% 1375;4-6萬 30% 3375;6-8萬 35% 6375;8-10萬 40% 10375;>10萬45% 15375

265.五級稅率：

1、個體工商戶的生產、經營

2、對企事業單位承包經營、承租經營(含轉包、轉租所得)

3、個人獨資企業、合伙企業

266.五級稅率：<5000 5%;5000-1萬10% 250;1-3萬 20% 1250;3-5萬 30% 4250;>5萬 35% 6750

267.應納稅所得額計算：

1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實際發生的三費標準內扣、廣告和業務宣傳費2%以內、業務招待費按企業。投資者兩個以上企業：匯總確定稅率，再按經營所得比例分別計算

2、核定征收(不能享受優惠政策)：①定額征收 ②核定應稅所得率征收 應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

268.勞務報酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付稅款：不含稅收入<3,360元：應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷[1-稅率×(1-20%)]

270.不含稅收入>3,360元：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)] ÷ [1-稅率×(1-20%)]= [(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)] ÷當級換算系數

271.不含稅勞務報酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除數0，換算系數84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.財產租賃：應納稅所得稅=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)

273.財產轉讓所得額=轉讓收入-財產原值-合理費用

274.公務用車、通訊補貼收入：扣除一定標準的公務費用后，按“工資、薪金” 計征。不按月發放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計征

275.到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除

276.免稅項目：

1、省級、軍級以上及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金

2、國家金融債券利息

3、按國家規定發給的補貼、津貼

4、福利費、撫恤金、救濟金

5、保險賠款

6、轉業費、復員費

7、鄉鎮以上政府或縣以上政府批準見義勇為獎

8、按省級規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不超比例免稅

277.暫免項目：

1、外籍個人衣食住行

2、個人代扣代繳取得手續費

3、個人轉讓居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍個人從外企取得股息紅利所得

278.代扣代繳稅款：次月7日內繳入國庫

279.納稅期限：

1、自行申報：次月7日內;

2、年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入起30日內申報納稅;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內申報預繳，年終3個月內匯算清繳，多退少補

280.注銷稅務登記范圍：解散、撤消、破產、遷移、吊銷執照

281.不適用征管法：教育費附加

282.不辦稅務登記：臨時取得應稅收入或發生應稅行為，只繳納個人所得稅、車船使用稅

283.扣繳義務人：自扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣代繳的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿

284.財會制度備案：自領取稅務登記證件之日起15日內

285.經責令而不納稅的：稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款

286.未繳納的滯納金必須同時強制執行：但不包括罰款

287.拍賣或變賣所得抵繳稅款：剩余部分應當在3日內退還被執行人

288.限期繳納或解繳稅款最長期限：不得超過15日

289.稅務機關發現納稅人多繳納稅款的：自發現之日起10日得辦理退還手續;納稅人發現多繳納要求退還的：稅務機關接到申請之日起30日內查實并辦理退還手續

290.下列行為處2000以下罰款，情節嚴重處2000-1萬：

1、未按規定期限辦理登記、變更、注銷稅務登記

2、未按規定設置、保管帳簿、憑證

3、未按規定將財會制度、辦法報送、備查

4、未按規定將全部銀行帳號向稅務機關報告

5、未按規定安裝、使用稅控裝置、或損毀、擅自改動.6、未按規定辦理稅務登記證件或換證手續的

7、未按規定設置、保管代扣(收)代繳帳簿、憑證(重者2000-5000)

8、未按規定納稅申報

291.偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經稅務機關通知申報而拒不申報，不繳或者少繳應納稅款的。由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下罰款，構成犯罪依法追究刑事責任

292.偷稅罪：偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金，偷稅數額占30%以上并且在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。

293.騙稅：1-5倍罰款，犯罪的，依法追究刑事責任。數額較大的，5年以下，1-5倍罰款，數額巨大的，5-10年、10年以上;抗稅：1-5倍罰款，3年以下，3-7年

294.稅務行政處罰種類：

1、罰款

2、沒收非法所得

3、停止出口退稅權

4、收繳發票和暫停供應發票

295.稅務所可以對個體工商戶及未取得營業執照的單位、個人實施1,000以下罰款

296.行政處罰一般程序：立案、調查取證、審查、決定、執行程序

297.行政罰款：15日內繳納，超期每日加處3%罰款

298.復議機關在收到復議申請后：應當在5日內進行審查

299.復議機構自受理申請之日起7日內，將申請書副本或復印件發送被申請人。被申請人應當自收到副本或復印件之日起10日內，提出書面答復，并提交證據等

300.復議機關有權處理的：30日內依法處理;無權處理的：7日內按法定程序轉送，有權處理機關60日內依法處

第五篇：注會考試《稅法》知識點：稅務管理

注會考試《稅法》知識點：稅務管理

知識點：稅務管理

稅務管理包括：稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理

一、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。

稅務登記管理包括：開業稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、停業復業登記、外出經營報驗登記。

（一）開業稅務登記 1.開業稅務登記的對象

根據有關規定，開業稅務登記的納稅人分為以下兩類：（1）領取營業執照從事生產、經營的納稅人；

其中包括：①企業；②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所；③個體工商戶；④從事生產、經營的事業單位。

（2）其他納稅人。根據有關法規規定，不從事生產、經營，但依照法律、法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。

2.開業稅務登記的時間和地點

從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，辦理開業稅務登記。以下幾種情況應比照開業登記辦理：

（1）扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

（3）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承包租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（4）從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（5）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務登記

1.變更稅務登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍：發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

（2）時間要求。納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

（3）變更稅務登記的程序：變更稅務登記是先工商變更后稅務變更。2.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

（3）注銷稅務登記的程序：注銷稅務登記時是先稅務注銷，后工商注銷。

（三）停業、復業登記

（四）外出經營報驗登記（臨時經營稅務登記）

1.納稅人到外縣臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。

2.稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務登記證的作用和管理

除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發票；

（5）申請開具外出經營活動稅收管理證明；（6）辦理停業、歇業；（7）其他有關稅務事項。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關于對賬簿、憑證設置的管理

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內設置賬簿。2.關于對財務會計制度的管理

備案制度。凡從事生產、經營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關的規定，自領取稅務登記證件之日起15日內，及時報送主管稅務機關備案。

3.關于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的保管期限，除另有規定者外，應當保存10年。

（二）發票管理

1.根據《征管法》第二十一條規定：“稅務機關是發票的主管機關，負責發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督”。

2.對無固定經營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發票。

（三）稅控管理

《征管法》中規定：不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報管理

（一）納稅申報的對象

包括在納稅期內沒有應納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規明確規定的；

2.稅務機關按照法律、行政法規的原則規定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。

（三）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數據電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（四）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

經核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理納稅結算。