第一篇：2009注會稅法講義_第2章_增值稅法

2009注會稅法講義_第2章_增值稅法.txt27信念的力量在于即使身處逆境，亦能幫助你鼓起前進的船帆；信念的魅力在于即使遇到險運，亦能召喚你鼓起生活的勇氣；信念的偉大在于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心靈。第 二 章 增值稅法 ?

◆本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點稅種之一,是稅法教材重點難點最多的一章，是注冊會計師執業中必須學習與掌握的一個稅種。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現，特別是計算題、綜合題，既可能單獨出題（只計算增值稅），也可與其他稅種結合出題（增值稅與消費稅、營業稅、關稅、資源稅、企業所得稅等），分數一般在15分左右。

本章在2009年《考試大綱》能力等級1-3級均涉及，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現，預計2009年本章涉及的考試分數也應在10分左右。

◆本章內容:11節

第一節 增值稅基本原理

第二節 征稅范圍及納稅義務人★★

第三節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理

第四節 稅率與征收率★

第五節 一般納稅人應納稅額的計算★★

第六節 小規模納稅人應納稅額的計算★

第七節 特殊經營行為和產品的稅務處理★

第八節 進口貨物征稅★

第九節 出口貨物退（免）稅★

第十節 征收管理

第十一節增值稅專用發票的使用及管理

◆新《增值稅暫行條例》主要的修訂：

（一）允許抵扣固定資產進項稅額。但與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

（二）調整小規模納稅人判斷的標準，降低小規模納稅人的征收率。小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。

（三）取消了廢舊物資經營單位銷售廢舊物資免稅的規定，同時取消了購入免稅廢舊物資計算抵扣的規定。

（四）納稅申報期限從10日延長至15日。

第一節 增值稅基本原理

一、增值稅含義

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，增值額相當于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。

對增值稅概念的理解，關鍵是要理解增值額的含義。

舉個例子：

二、增值稅的特點

1.保持稅收中性

2.普遍征收

3.稅收負擔由商品最終消費者承擔

4.實行稅款抵扣制度

5.實行比例稅率

6.實行價外稅制度

補充內容——我國增值稅特點：

1.2008-12-31前主要是生產型增值稅；2009-1-1起全面實行消費型增值稅；

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務劃分應稅與非應稅。

三、增值稅的類型

增值稅的類型有三種,區分的標志——扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同。增值稅的類型 特點

法定增值額 1.生產型增值稅（我國1994-2008）

不允許扣除購入固定資產價值中所含的增值稅款，也不考慮生產經營過程中固定資產磨損的那部分轉移價值（即折舊）。相當于國民生產總值

（工資+租金+利息+利潤+折舊）2.收入型增值稅

購入固定資產價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應地給予扣除。相當于國民收人 3.消費型增值稅（我國2009/1/1起）

允許將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除

課稅對象不包括生產資料部分，僅限于當期生產銷售的所有消費品

四、增值稅的計稅方法——間接減法計稅

應納稅額＝應稅銷售額×增值稅率－非增值項目已納稅額

＝銷項稅額－進項稅額

五、增值稅的作用

第二節 征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

（一）一般規定

1.銷售或進口的貨物（有形動產）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

（二）特殊規定 1.特殊項目： 2.特殊行為:（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；

（3）兼營非增值稅應稅勞務行為

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規定

1.《增值稅暫行條例》規定的免稅項目：7項

2.財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目：14項 3.增值稅起征點的規定

4.放棄免稅規定：放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅

（一）一般規定

1.銷售或進口的貨物（有形動產）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）：

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

【例題·多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒

[答疑編號911020101]

【答案】BD

【例題·多選題】下列業務中，應當征收增值稅的是（）。

A.電信器材的生產銷售

B.房地產公司銷售開發商品房業務

C.某報社自己發行報刊

D.農業生產者銷售自產農產品

[答疑編號911020102]

【答案】AC

（二）特殊規定

1.特殊項目：

（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；

（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅；

（4）集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會出現，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

①增值稅納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

①售出時發生增值稅納稅義務

②按實際售價計算銷項稅

③取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額

④受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅

【例題·計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為：

[答疑編號911020201]

零售價＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應納營業稅＝5000×5%＝250（元）

（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

處理上述（4）～（8）項視同銷售行為，應注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進行區分：

共同點:

1.視同銷售貨物情況下，應計算銷項稅額，計稅銷售額為:同類售價或組成計稅價格

2.視同銷售發生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣。

3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。

購買的貨物用途不同，處理也不同

1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

2.購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

【例題1·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產的貨物用于非應稅項目

B.將購買的貨物投入生產

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

[答疑編號911020202]

【答案】AC

【例題2·多選題】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。

A.將外購的貨物用于對外捐贈

B.動力設備的安裝

C.銷售代銷的貨物

D.郵政局出售集郵商品

[答疑編號911020203]

【答案】A C

【解析】選項B、D均為營業稅征稅范圍，選項A、C項屬于視同銷售行為，應繳納增值稅。

【例題3·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

[答疑編號911020204]

【解析】應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規定

【提示】這部分內容在注冊會計師從事的稅務咨詢業務中，但《考試大綱》無能力等級分類，如果考核也是以客觀題出現。

1.《增值稅暫行條例》規定的免稅項目

（1）農業生產者銷售的自產農產品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

2.財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目，14項

（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排的規定

①免征增值稅的自產貨物（如：再生水；以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉；翻新輪胎）

②免征增值稅的勞務（如：污水處理勞務）

③即征即退、先征后退的自產貨物

④對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。

（2）納稅人生產銷售、批發、零售有機化肥免征增值稅（新增）

（3）對農民專業合作社的增值稅政策（新增）

（4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策（新增）

（5）融資租賃業務

（6）轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。

（7）（8）（9）略

（10）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

（11）印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%；

除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統一為17%。

（12）（13）（14）略

3.增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下

①銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；

②銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

【解析】上述銷售額，為小規模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。

4.減免稅

5.納稅人放棄免稅權

【有變化】放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

【例題1·多選題】下列關于軟件產品的稅務處理中，正確的有（）。

A.納稅人轉讓計算機軟件著作權取得的收入應征收增值稅

B.納稅人隨同軟件產品銷售一并收取的維護費應征收增值稅

C.軟件產品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應征收營業稅

D.納稅人受托開發軟件產品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅

[答疑編號911020301]

【答案】BCD

【解析】對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

【例題2·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權有關規定的是（）。

A.納稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權

B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務機關審批

C.納稅人自稅務機關受理其放棄免稅聲明的當月起12個月內不得申請免稅

D.符合條件但尚未認定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權，應當認定為一般納稅人

[答疑編號911020302]

【答案】D

二、納稅人與扣繳義務人

第三節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理

增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。

一、一般納稅人和小規模納稅人的認定標準

小規模納稅人 一般納稅人

1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人 年應稅銷售額在50萬元以下 年應稅銷售額在50萬元以上 2.批發或零售貨物的納稅人 年應稅銷售額在80萬元以下 年應稅銷售額在80萬元以上

3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人 按小規模納稅人納稅

——

4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業 可選擇按小規模納稅人納稅

——

下列納稅人不屬于一般納稅人：

1.年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；

2.個人（除個體經營者以外的其他個人）；

3.非企業性單位；

4.不經常發生增值稅應稅行為的企業。

【例題·單選題】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產的納稅人

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬元以下的成品油加油站

[答疑編號911020303]

【答案】C

二、新辦商貿企業增值稅一般納稅人的認定及管理

三個層次：

1.對新辦小型商貿企業改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿企業必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元（現為80萬元），方可申請一般納稅人資格認定。一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。

2.對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進行輔導期。

3.對經營規模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

對小型商貿企業，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過1萬元。第四節 稅率與征收率的確定

按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為17% 銷售或進口貨物、提供應稅勞務 低稅率為13% 銷售或進口稅法列舉的七類貨物

零稅率

納稅人出口貨物 小規模納稅人 征收率

【2009-1-1前】商業小規模納稅人4%，其他小規模納稅人6%

【2009-1-1變化】小規模納稅人征收率不再劃分行業，一律降至3%

一般納稅人采用簡易辦法征稅:

也適用4%或6%的征收率

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是3：

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院及其有關部門規定的其他貨物。

（1）（初級）農產品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

【2009-1-1變化】部分資源稅應稅礦產品的增值稅稅率由13%恢復為17%,包括金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。

【例題·多選題】根據現行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。

A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書

B.苗圃銷售自種花卉

C.礦產品

D.果品公司批發水果

[答疑編號911020401]

【答案】AD

（三）征收率其他情況（新增）

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行 納稅人 銷售情形 稅務處理 計稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣 增值稅＝售價÷（1+17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+2%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+3%）×3%

【例題·計算題】某企業（小規模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車（原值

16萬元）以18萬元價格售出。請計算其應納增值稅。

[答疑編號911020402]

【答案】應納增值稅＝180000÷（1＋2%）×2%＝3529.41（元）

（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自產的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。

（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率。第五節 一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入,如手續費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1.銷售額＝價款＋價外收入

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓 稅務處理 說明

折扣銷售（商業折扣）可以從銷售額中扣減

①售后優惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

發生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除。

也發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。

【舉例】銷售價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。

[答疑編號911020403]

【解析】銷項稅額＝300×17%

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

【例題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發生以下業務：

（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

[答疑編號911020404]

【解析】

應繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬元）

應繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬元）

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

[答疑編號911020405]

【解析】銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）

5.包裝物押金處理：

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

【例題1·計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

[答疑編號911020501]

【解析】銷項稅＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（萬元）

【例題2·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。

[答疑編號911020502]

【解析】銷項稅＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）

【例題3·多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（）。

A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅

[答疑編號911020503]

【答案】ABC

6.銷售已使用過的固定資產的稅務處理: 見P46征收率其他情況

【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設備一臺,專用發票上注明價款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發票價款為90000元。計算銷售應納增值稅。

[答疑編號911020504]

【解析】應納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）

特殊銷售總結: 1.折扣折讓銷售

2.以舊換新銷售

3.還本銷售

4.以物易物銷售

5.包裝物押金

6.舊固定資產銷售

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格。

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

②組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

【例題1·計算題】某企業為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。

[答疑編號911020505]

【解析】銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發票來判斷；（普通發票要換算）

2.分析行業；（零售行業要換算）

3.分析業務；（價外費用、建筑業總承包額中的自產貨物要換算）

二、進項稅額的抵扣

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額； ②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計算抵稅 ①外購免稅農產品: 進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務：

進項稅額＝運輸費用×7%

計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件：

1.購進免稅農產品的計算扣稅： 項目 內容 稅法規定

購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅。計算公式

一般情況：進項稅額＝買價×13% 特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%）；10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為65830元。

[答疑編號911020506]

【解析】進項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）

采購成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

2.對煙葉稅的有關規定

【例題·單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。

A.6.5萬元

B.7.15萬元

C.8.58萬元

D.8.86萬元

[答疑編號911020507]

【答案】C

【解析】煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）

一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按13%的扣除率計算折扣增值稅進項稅額.3.運輸費用的計算扣稅。項目 內容 稅法規定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式

進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%

【例題·計算題】一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發票，注明是2000元。

[答疑編號911020508]

【解析】進項稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

采購成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

【重要變化】一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額

（3）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。

（7）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發票，應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

（9）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

（10）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票、不得計算抵扣進項稅額。

（13）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。

總結：運費。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不得抵扣項目 解析

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【規定】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失，在所得額中扣除.3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

【解析1】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【解析2】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。

5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物

【例題1·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.生產過程中出現的報廢產品

B.用于返修產品修理的易損零配件

C.生產企業用于經營管理的辦公用品

D.生產企業外購自用的小汽車

[答疑編號911020509]

【答案】D

【例題2·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

[答疑編號911020510]

【答案】A

（三）進項稅額轉出

上述1～3的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出的方法有三種：

第一：原抵扣進項稅額轉出

應用舉例：

【例題1·計算題】某商業企業月初購進一批飲料，取得專用發票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發放給職工。

[答疑編號911020601]

【解析】當月可以抵扣的進項稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

【例題2·綜合題】（2008綜合題業務）某市卷煙生產企業8月末盤點時，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉爛變質。

[答疑編號911020602]

【解析】損失煙絲應轉出的進項稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬元）

【例題3·計算題】某企業月末盤點時發現，上月從農民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發生跌價損失1100元；丟失2007年購進未使用的過濾器一臺，固定資產賬面成本5600元（增值稅專用發票上注明的增值稅額952元）。

[答疑編號911020603]

【解析】進項稅額轉出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。

進項稅額轉出數額＝當期實際成本×稅率

第三：利用公式：

不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×

【例題4·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）。

A.14.73萬元

B.12.47萬元

C.10.20萬元

D.17.86萬元

[答疑編號911020604]

【答案】B

三、應納稅額計算

（一）計算銷項稅額的時間限定 時間限定 稅法規定

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間，教材P91 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；——有變化 4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；——有變化

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天； 進項稅額抵扣的時間

（1）專用發票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據稅法規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。

（三）扣減發生期進項稅額的規定

由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。

（四）銷貨退回或折讓的稅務處理

銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理。

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【例題5·計算題】假定某商業企業從廠家購買家用電器每臺2000元（不含稅），該商業企業又以同樣價格2000元/臺賣給消費者；廠家給商業企業返利200元。

[答疑編號911020605]

【解析】商業企業應沖減的進項稅額＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）

商業企業應納增值稅＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）

【例題6·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業務的處理符合有關規定的有（）。

A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額

B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

[答疑編號911020606]

【答案】AD

【解析】當期應沖減進項稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當期可抵扣進項稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）

（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理。

一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不

作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理。

四、應納稅額計算舉例

【例題1·計算題】

某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關生產經營業務如下：

（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格.（4）銷售2009年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進貨物取得稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。

（6）向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。

以上相關票據均符合稅法的規定，請按下列順序計算該企業5月份應繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；

（3）計算自用新產品的銷項稅額

（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額

（5）計算外購貨物應折扣的應納稅額

（6）計肯外購免稅農產品應抵扣的進項稅額

（7）計肯該企業5月份合計應繳納的增值稅額

[答疑編號911020701]

【答案】

（1）銷售甲產品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）

（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農產品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業5月份應繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（萬元）

【例題2·計算題】甲電子設備生產企業（本題下稱甲企業）與乙商貿公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關經營業務如下：

（1）乙公司從再生資源經營單位購進再生物資,取得增值稅專用發票,支付價款10萬元,支付給丙企業運費1萬元,并取得運費發票;

（2）乙公司從甲企業購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得甲企業開具的增值稅專用發票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元;

（3）乙公司從農民手中購進免稅農產品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發票。入庫后，將收購的農產品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元;

（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發票;

（5）甲企業從乙公司購進生產用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付;

（6）甲企業為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發票，取得含稅銷售額9.36萬元、調試費收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進行專業加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發票。

要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：

（1）計算甲企業2009年3月份應繳納的增值稅；

（2）計算乙公司2009年3月份應繳納的增值稅。

[答疑編號911020702]

【答案】

（1）甲企業2009年3月份應繳納的增值稅:

①銷項稅額＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（萬元）

②當期應扣除進項稅額＝30.6＋0.34＝30.94（萬元）

③應繳納增值稅＝47.6－30.94＝16.66（萬元）

（2）乙公司2009年3月份應繳納的增值稅：

①銷項稅額＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（萬元）

②應扣除進項稅額＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（萬元）

應繳納增值稅＝77.98－50.14＝27.84（萬元）第六節 小規模納稅人應納稅額計算——簡易辦法

一、計算公式

應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

二、含稅銷售額換算

由于小規模納稅人銷售貨物只能開具普通發貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

【例題1·單選題】某超市為增值稅小規模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償的廣告促銷業務，取得收入20000元，對上述業務稅務處理正確的是（）。

A.應納增值稅11l53.85元，應納營業稅1000元

B.應納增值稅l5752.21元，不繳納營業稅

C.應納增值稅8446.6元，應納營業稅1000元

D.應納增值稅11923.08元，不繳納營業稅

[答疑編號911020703]

【答案】C

【解析】應納增值稅＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

應納營業稅＝20000×5%＝1000（元）第七節 特殊經營行為和產品的稅務處理

一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務），為混合銷售行為。

2.稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

應用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為

（2）郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業稅的混合銷售行為

3.特殊規定——新增（P60）

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

三、兼營非應稅勞務

1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。

2.稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定：。

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

3.應用舉例：

（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業務；

（2）酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物.4.新增：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

【例題1·單選題】（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務

D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

[答疑編號911020801]

【答案】C

【例題2·多選題】下列各項中，應當征收增值稅的有（）。

A.醫院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品

C.商店銷售空調并負責安裝

D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

[答疑編號911020802]

【答案】CD

四、電力產品應納增值稅的計算及管理

（一）電力產品的銷售額

為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

供電企業收取的電費保證金，凡逾期（超過期作廢合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅.（二）電力產品的征稅辦法：了解發電企業、供電企業銷售電力產品征稅辦法。

1.發電企業：

（1）獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照現行增值稅有關規定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（2）不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。

2.供電企業

（1）獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅；不能核算銷售額的，由一上級供電企業預繳供電環節的增值稅。

（2）供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

（三）銷售電力產品的納稅義務發生時間

【例題·多選題】（2005年）下列各項中，符合增值稅納稅義務發生時間規定的有（）。

A.供電企業采取預收電費結算方式的，為發行電量的當天

B.發、供電企業將電力產品用于集體福利的，為發出電量的當天

C.發、供電企業之間互供電力的，為雙方核對數量且開具抄表確認單據的當天

D.供電企業將電售給企事業單位且采取直接收取電費結算方式的，為收款的當天

[答疑編號911020803]

【答案】ABC

【解析】選項D，應該是開具發票的當天。

五、油氣田企業應納增值稅的計算和管理

（一）油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務，主要包括：地質勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環境保護等。

（二）繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》（即上述所列勞務）內的勞務。

油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。

油氣田企業與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。

（三）納稅地點

（四）稅率：油氣田企業提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。第八節 進口貨物征稅（海關代征）

一、進口貨物征稅范圍及納稅人

凡是申報進入我國海關境內的貨物。

只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規定繳納進口環節的增值稅。

二、進口貨物適用稅率

三、進口貨物應納增值稅的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環節增值稅本身）。其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）

納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是計算增值稅時宜項稅額的唯一依據其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理

處理步驟：

【例題·計算題】某進出口公司2009年4月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發票）。

要求：計算該企業當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%。）

[答疑編號911020804]

【答案】

（1）進口貨物進口環節應納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）

（2）當月銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17% ＝110.37（萬元）

（3）當月可以抵扣的進項稅額＝97.75＋ 9×7%＋1.3×7%＝98.47（萬元）

（4）當月應納增值稅＝110.37－98.47＝11.9（萬元）

四、進口貨物的稅收管理

進口貨物的增值稅，納稅義務發生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發稅款繳納書之日起15日內。第九節 出口貨物退（免）稅

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅。

（二）出口免稅但不退稅。

（三）出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍

（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應具備以下四個條件：

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

（二）免稅并退稅的企業：

1.生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

3.特定出口的貨物：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物。

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）出口免稅不退稅的企業：

1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。

3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

（四）出口免稅但不予退稅的貨物：

1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。

3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。

5.國家規定的其他免稅貨物。

（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業

除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進出口經營權的商貿企業，從事出口貿易不免稅也不退稅。

（六）對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：

（七）外貿企業出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣的處理

1.外貿企業購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發票在規定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續。凡未在規定的認證期間內辦理認證手續的增值稅專用發票不予抵扣或退稅。

2.外貿企業出口貨物,凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明的》，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發票情況，填具進項發票明細表。

【例題1·單選題】（2006年）下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（）。

A.加工企業對來料加工后又復出口的貨物

B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

C.屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

D.外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

[答疑編號911020901]

【答案】B

【解析】選項A、C，D，屬于免稅不退稅。

【例題2·多選題】（2008年）下列各項中，除另有規定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優惠政策的有（）。

A.來料加工復出品的貨物

B.小規模納稅人委托外貿企業出口的自產貨物

C.企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物

D.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物

[答疑編號911020902]

【答案】CD

【解析】選項AB，均為給予免稅，但不予退稅。

二、出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

現行出口貨物的增值稅退稅率（不用記）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

三、出口貨物退稅的計算

兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

（一）“免、抵、退”稅的計算方法——生產企業適用

“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內銷部分，“退”稅是指國內購進的部分。

“免、抵、退”的計算分兩種情況：

（1）出口企業全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）

第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應退稅額：

第五步——確定免抵稅額

【例題3·計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911020903]

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業當期應退稅額＝12（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【例2－5】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911021001]

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業當期應退稅額＝26（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

該企業當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48－26）萬元。

如果出口企業有進料加工業務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例2－6】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911021002]

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業應退稅＝13（萬元）

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19－13）。

【例題·計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產經營情況如下：

（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；

（2）外購動力取得增值稅專用發票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；

（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。

（4）內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

要求：

采用“免、抵、退”法計算企業2009年1月份應納（或應退）的增值稅。

[答疑編號911021003]

【答案】

①進項稅額：

進項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬元）

③應納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）

⑤應退稅額＝75（萬元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

（二）外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：

1.外貿企業“先征后退”的計算辦法

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

【例2－7】某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額：

[答疑編號911021004]

2000×20×13%＝5200（元）

【例2－8】某進出口公司2009年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業的應退稅額：

[答疑編號911021005]

【解析】6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）

【例2－9】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業的應退稅額：

[答疑編號911021006]

【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）

五、舊設備的出口退（免）稅處理

總結如下: 出口情況 稅務處理

1.一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備

應退稅額＝增值稅專用發票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率

設備折余價值＝設備原值－已提折舊

2.一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設備 實行免稅不退稅的辦法

3.小規模納稅人出口自用舊設備和外購舊設備 實行免稅不退稅的辦法

4.出口企業屬于擴大增值稅抵扣范圍企業出口自用舊設備

（1）主管稅務機關應核實該設備所含增值稅進項稅額未計算抵扣后方可辦理退稅；（2）經主管稅務機關核實，該設備所含增值稅進項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅。

六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

（一）卷煙出口企業購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

（二）有出口經營權的卷煙生產企業按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

（三）卷煙生產企業委托卷煙出口企業按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

七、出口貨物退（免）稅管理

（一）生產企業未在規定期限內申報出口貨物的處理

申報退免稅時間：出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

（二）外貿企業未在規定期限內申報出口貨物的處理 第十節 征收管理

一、納稅義務發生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；——有變化

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；——有變化

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

例題：根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間是（）

A.銷售方收到第一筆貨款的當天

B.銷售方收到剩余貨款的當天

C.銷售方發出貨物的當天

D.購買方收到貨物的當天

[答疑編號911021007]

答案：Ｃ

解析：本題考核增值稅的納稅義務發生時間。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

二、納稅期限

納稅期限多數情況按月繳納，本月的稅應該是在下月的10日之間繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金。

【2009－1－1變化】按月繳納，稅款繳庫期延長到下月的15日之前。

三、納稅地點 納稅地點

（1）固定業戶:在機構所在地納稅；

（2）非固定業戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交；（3）進口貨物在報關地海關納稅。

納稅地點規定中需要注意的是：

1.總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

2.固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向機構所在地申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法

一張主表兩張附表

P98進項稅額轉出額

其中：免稅貨物用，非應稅項目用，非正常損失，按簡易征收辦法征稅貨物用，免、抵、退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額，納稅檢查調減進項稅額，未經認證已抵扣的進項稅額。

第十一節 增值稅專用發票的使用及管理

一、專用發票的聯次

專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

二、專用發票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

三、專用發票領購使用范圍

一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

1.虛開增值稅專用發票；

2.私自印制專用發票；

3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

4.借用他人專用發票；

5.未按本規定第十一條開具專用發票；

6.未按規定保管專用發票和專用設備；有下列情形之一的，為未按規定保管專用發票和專用設備：

（1）未設專人保管專用發票和專用設備；

（2）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；

（3）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（4）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。

7.未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

8.未按規定接受稅務機關檢查。

四、專用發票的開具范圍

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

五、專用發票開具要求

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

六、開具專用發票后發生退貨或開票有誤的處理

七、專用發票與不得抵扣進項稅額的規定 項目 具體情形 稅務處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.無法認證。

稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

2.納稅人識別號認證不符。

3.專用發票代碼、號碼認證不符。

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 1.重復認證。

稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

2.密文有誤。

3.認證不符。

4.列為失控專用發票。

八、加強增值稅專用發票的管理

1.關于被盜、丟失增值稅專用發票處理；

2.關于代開、虛開的增值稅專用發票處理；

3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理。

本章復習要點：

1.增值稅的原理

2.增值稅征稅范圍（一般、視同銷售、與營業稅劃分）

3.一般納稅人的應納稅額計算

4.進口貨物應納增值稅

5.出口貨物的退免稅 @

2009年注冊會計師考試輔導

稅 法

第1頁

第二篇：增值稅法講義及練習

專題一 增值稅法

一、計算問答題

1.某國際運輸企業為增值稅一般納稅人，該企業實行“免抵退”稅管理辦法。該企業2014年3月份發生下列業務：

（1）當月提供國際運輸服務，共取得收入50萬美元；（2）提供國內航空運輸服務取得含稅收入30萬元人民幣；

（3）當月外購飛機零部件取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅17萬元。已知出口退稅率為11%，1美元=6元人民幣。要求:計算該企業當月應退稅額。

免抵退稅額：50*0.11=5.5

銷項稅額=30/1.11*0.11=2.97 應納稅額=2.97-17=-14

應退稅額：14萬元

2.某市食品加工生產企業為增值稅一般納稅人，兼營食品生產設備的銷售和運輸勞務，2014年2月發生的相關經營業務如下：

（1）從境內甲企業（增值稅一般納稅人）購進一臺設備用于生產,共支付含稅金額10.18萬元，取得甲企業開具的增值稅專用發票。

（2）從農民手中收購一批糧食，開具的農產品收購發票上注明價款45萬元。

（3）從小規模納稅人手中購入一批包裝物，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款6萬元。

（4）該食品生產加工企業擁有自己的車隊，用于對外提供運輸勞務，當月承包乙企業的運輸勞務取得價稅合計金額22萬元。當月該車隊到加油站加油取得增值稅專用發票上注明價款2萬元。

（5）采用以舊換新方式銷售食品生產設備2000臺，每臺新設備含稅售價0.35萬元，每臺舊設備作價0.1萬元，每臺設備實際收取價款0.25萬元。

（6）銷售自己使用過的一臺機器設備，取得含稅收入80萬元，該設備是2010年2月購入的，購入原價96萬元。

（7）月末進行盤點時發現，因管理不善導致上個月購入的一批免稅農產品丟失，該批農產品賬面成本為11萬元。因暴雨導致上月購入的免稅農產品霉爛變質，該批農產品賬面成本為6萬元。

已知，企業取得的上述相關發票均已通過認證并在當月抵扣。要求: 根據上述資料，計算回答下列問題。

（1）計算該企業2014年2月進項稅額轉出數額。

進項稅轉出：11+6=17萬 17/0.87*0.13=2.54萬元

（2）計算該企業2014年2月準予抵扣的進項稅額。1、10.18/1.17*0.17=1.48萬元 2、45*0.13=5.85萬元 3、6*0.03=0.18萬元 4、2萬元

In addition:（3）計算該企業2014年2月的增值稅銷項稅額。（4）計算該企業2014年2月應繳納的增值稅。

二、綜合題

1.甲企業（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產各種酒類產品。2014年2月，甲企業發生下列經營業務：

（1）向乙企業銷售白酒80噸，取得不含稅銷售收入400萬元，另單獨收取包裝費37萬元。向個人零售白酒5噸，取得銷售額11.7萬元。

（2）銷售A牌紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元（不含禮品），同時贈送一批B牌紅酒作為禮品，禮品的成本為20萬元，已知紅酒消費稅稅率為10%，成本利潤率為5%，B牌紅酒無同類貨物市場價格。

（3）采用分期收款方式向某企業銷售白酒20噸，合同約定不含稅銷售額共計100萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于該企業資金緊張，經協商，甲企業本月實際收取不含稅貨款50萬元。

（4）用自產的白酒換取丙企業含稅價相等的玉米用于釀造白酒，已知換出白酒的市場含稅價324000元，雙方互開了增值稅專用發票。同時用市場不含稅價為8萬元的自產白酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開了增值稅專用發票，當月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（5）銷售糧食白酒和啤酒給丁商場，其中銷售白酒開具增值稅專用發票，收取不含稅價款400000元，另外收取包裝物押金20000元；銷售啤酒開具普通發票，收取價稅合計款117000元，另外收取包裝物押金10000元。合同約定，丁商場于2014年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時，可取回全部押金。

（6）外購酒精，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額400萬元、增值稅68萬元，本月生產領用其中的70%用于勾兌生產白酒。

（7）向農民收購一批小麥，收購憑證上注明買價50萬元，支付不含稅運輸費用1.91萬元，取得運輸公司（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發票；購進后當月將其中的70%用于企業職工食堂。向農民收購玉米，收購憑證上注明買價50萬元，運輸途中發生損失5%，經查屬于非正常損失。月末，由于連續降雨引發洪災，致使當月收購小麥的30%發生毀損。當月由于庫管員疏于管理，企業上月從農民手中收購的農產品全部被盜，其賬面成本為25萬元。

（8）將C牌紅酒交給某商場代銷，商場平價與甲企業結算，同時按零售價5%收取返還收入5000元，甲企業委托代銷貨物已經開具增值稅專用發票。

（9）甲企業將本企業使用過7年的一臺設備銷售，取得價稅合計金額為35萬元，該設備購進時不得抵扣且未抵扣進項稅額。要求: 根據上述資料計算回答下列問題。（1）計算業務（1）涉及的增值稅銷項稅額；

（2）計算甲企業銷售紅酒應計算的增值稅銷項稅額；

（3）計算甲企業采用分期收款方式銷售白酒應計算的銷項稅額；（4）計算甲企業業務（7）應轉出的進項稅額；（5）計算甲企業業務（5）涉及的銷項稅額；

（6）計算甲企業銷售自己使用過的設備應納的增值稅；（7）計算甲企業2014年2月全部的增值稅銷項稅額；（8）計算甲企業2014年2月可以抵扣的進項稅額；（9）計算甲企業2014年2月應納的增值稅。

2.某電腦生產企業為增值稅一般納稅人，同時提供軟件產品技術開發服務；2014年2月發生如下經營業務：

（1）外購一批原材料，取得的普通發票上注明價稅合計金額56萬元，另支付運輸企業（增值稅一般納稅人）運輸費用5.55萬元（含稅金額），取得增值稅專用發票。該批原材料在運輸途中因管理不善毀損20%。

（2）外購5輛小汽車自用，取得的增值稅專用發票上注明價款200萬元、增值稅34萬元。另從增值稅小規模納稅人處購進一批辦公用品，取得增值稅專用發票上注明價款9萬元。（3）為裝飾辦公樓購入裝飾材料一批，取得增值稅專用發票上注明價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。

（4）委托甲設計企業（增值稅一般納稅人）為自己的新型電腦設計造型，支付甲企業不含稅價款10萬元，并取得增值稅專用發票。

（5）受托加工電腦配件一批，委托方提供的原材料不含稅金額為86萬元，加工完成后向委托方收取含稅加工費46.8萬元。

（6）采用預收款方式銷售電腦5000臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為0.4萬元，本月20日收取全部貨款，電腦于6月5日發貨。

（7）以八折的優惠價格向長期合作的進貨單位銷售電腦5000臺，原不含稅售價為每臺0.4萬元，折扣后不含稅價格為每臺0.32萬元，企業向進貨單位開具了增值稅專用發票，金額欄中注明價款2000萬元，備注欄中注明折扣額400萬元，實際收取不含稅金額1600萬元。（8）將自產的200臺電腦作為福利發放給本企業的員工，該批電腦成本價為65萬元，市場不含稅售價為80萬元。

（9）將自己上個月購進的一臺大型機器設備對外出租，取得含稅租金收入15.6萬元，另將自己的倉庫對外出租取得租金8萬元。

（10）對外提供軟件產品的技術開發服務取得收入12萬元，同時提供技術咨詢服務取得收入2萬元。

（11）因管理不善導致300臺庫存電腦被盜，每臺電腦的成本為0.22萬元，不含稅售價為0.35萬元；已知每臺電腦的成本中外購材料成本占70%。

已知，企業取得的上述相關發票均已通過認證并在當月抵扣。要求: 根據上述資料，回答下列問題，每問需計算出合計數。

（1）計算該電腦生產企業業務（1）準予抵扣的增值稅進項稅額；

（2）計算該電腦生產企業業務（2）和（3）準予抵扣的增值稅進項稅額；（3）計算該電腦生產企業當期應轉出的增值稅進項稅額；（4）計算該電腦生產企業當期準予抵扣的增值稅進項稅額；（5）計算該電腦生產企業業務（6）和（7）的增值稅銷項稅額；（6）計算該電腦生產企業業務（8）和（9）的增值稅銷項稅額；（7）計算該電腦生產企業2014年2月份應繳納的增值稅。

第三篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節 出口貨物和服務的退（免）稅

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據

1.對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿企業出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應稅服務企業而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據為購進應稅服務的增值稅專用發票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產企業進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據是（）。A.出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定 D.為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

借：主營業務成本（或營業成本）——外銷成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務總局發布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規定，自2013年7月1日起，把進料加工生產企業免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關征收關稅18萬元，當月將部分完工產品出口，FOB價折合人民幣400萬元。該企業計劃分配率為60%，該企業征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結果大于零？ 計算結果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環節）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環節）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 12

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 26

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月應退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應退75.4萬元。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa

400-600-8011 高頓財經CPA培訓中心

網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa

電話：

第四篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節 應納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

【特別提示】（1）“三費”按照實發工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數的企業工資薪金還要注意是否合理和據實，超過規定標準的職工工資總額不得在企業所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據。（2）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，從事生產經營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。

（3）這三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經費超支的，可結轉下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產企業的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業主要生產銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業生產經營部門員工的合理的實發工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，要求計算：職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整應納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa

【例題2·單選題】某軟件生產企業為居民企業，2014年實際發生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2014年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應調增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經費應調增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應調增應納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的非社保類的人壽保險或財產保險，不得在企業所得稅前扣除，而且在支付時應代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

關于金融機構同期利率的把握： 金融機構公布同期同類平均利率

金融企業對某些企業提供的實際利率。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產周轉用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業借入的與銀行借款同期的生產周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除?？啥惽翱鄢睦①M用合計=18+6=24（萬元）。（3）關聯企業利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1

結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業注冊資本等權益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產經營向關聯方借入1年期債權性資金600萬元，關聯借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業在計算當期應納稅所得額時，利息費用應調整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。②關聯方利息支出的其他規定：

企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業向自然人借款的利息支出

向關聯方自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關聯方自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

②企業與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

【提示】按照此項規定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達到預定可使用狀態并交付使用，11月30日做完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）?！練w納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa

第五篇：第二章 增值稅法

第二章 增值稅法作業題

一、單項選擇題

1．生產型增值稅的特點是：（B）。Ａ．將當期購入固定資產價款一次性全部扣除 Ｂ．不允許扣除任何外購固定資產的價款 Ｃ．只允許扣除當期應計入產品價值的折舊部分 Ｄ．只允許扣除當期應計入產品價值的流動資產和折舊費 2．我國現行的增值稅采用（B）。

Ａ．價內稅 Ｂ．價外稅 Ｃ．定額稅 Ｄ．累進稅 3．下列貨物適用17％稅率的是：（A）。

Ａ．生產銷售啤酒 Ｂ．生產銷售煤炭 Ｃ．生產銷售石油液化氣 Ｄ．生產銷售暖氣 4．我國對購進農產品的增值稅扣除率為（C）。Ａ．7％ Ｂ．10％ Ｃ．13％ Ｄ．17％ 5．下列外購貨物（C），應視同銷售計征增值稅。Ａ．用于基建 Ｂ．用于抵債 Ｃ．作為獎金發放給職工 Ｄ．用于個人消費 6．下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（B）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發部門將外購的部分飲料用于職工福利 C．某企業將外購的水泥用于不動產在建工程 D．某企業將外購的洗衣粉用于個人消費

7．某零售企業為一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業當月計稅銷售額為（A）元。

Ａ．25000 Ｂ．25884 Ｃ．27594 Ｄ．35240 8．某服裝廠將自產的服裝作為福利發給本廠職工，該批產品制造成本共計10萬元，利潤率為10％，按當月同類產品的平均售價計算為18萬元，計征增值稅的銷售額為（D）。

Ａ．10萬元 Ｂ．9萬元 Ｃ．11萬元 Ｄ．18萬元

9．某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發票，增值稅銷售額的確定是：（D）。Ａ．扣除折扣額的銷售額 Ｂ．不扣除折扣額的銷售額 Ｃ．折扣額 Ｄ．加上折扣額的銷售額

10．某商場實行還本銷售家具，家具現售價16500元，５年后還本，該商場增值稅的計稅銷售額是（A）元。

Ａ．16500 Ｂ．3300 Ｃ．1650 Ｄ．不征稅

11．某單位外購如下貨物，按照增值稅的有關規定，可以作為進項稅額，從銷項稅額中抵扣的是：（C）。

Ａ．外購的低值易耗品 Ｂ．外購領導使用的小汽車 Ｃ．外購的貨物用于基建工程 Ｄ．外購的貨物分給職工

12．某商場為增值稅一般納稅人，因管理不善發生火災，庫存外購冰箱10臺損壞，每臺零售價1440元，每臺進價1000元（不含稅），不得抵扣的進項稅額為（c）元。

Ａ．1700 Ｂ．14400 Ｃ．12307.69 Ｄ．8547 13．某企業本月份將自產的一批生產成本為20萬元（耗用上月外購材料15萬元）的食品發給職工，下列說法正確的是（b）。

A．應反映銷項稅額3.74萬元 B．應反映銷項稅額3.4萬元 C．應反映應納稅額3.4萬元 D．應轉出進項稅額2.55萬元 14．以１個月為一期的增值稅納稅人，于期滿后（d）日內申報納稅。Ａ．1 Ｂ．5 Ｃ．10 Ｄ．15 15．進口貨物的增值稅由（b）征收。Ａ．進口地稅務機關 Ｂ．海關

Ｃ．交貨地稅務機關 Ｄ．進口方所在地稅務機關

二、多項選擇題

1．我國增值稅的征收范圍包括（ABC）。

A．在中國境內銷售貨物

B．在中國境內提供應稅勞務 C．進口貨物

D．過境貨物 2．劃分一般納稅人和小規模納稅人的標準有：（ac）。Ａ．銷售額達到規定標準 Ｂ．經營效益好 Ｃ．會計核算健全 Ｄ．有上級主管部門

3．依據增值稅的有關規定，不能認定為增值稅一般納稅人的有：（ad）。Ａ．個體經營者以外的其他個人 Ｂ．從事貨物零售業務的小規模企業 Ｃ．從事貨物生產業務的小規模企業 Ｄ．不經常發生應稅行為的企業

4．對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有（ac）。A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發票 C．不得抵扣進項稅額

D．一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人

5．下列行為中，屬于視同銷售貨物應征增值稅的行為有：（acd）。

Ａ．委托他人代銷貨物

Ｂ．銷售代銷貨物

Ｃ．將自產的貨物分給職工做福利 Ｄ．將外購的貨物用于非應稅項目

6．在哪幾種情況下，只開具發票而不開具專用發票：（）。Ａ．向消費者銷售貨物或者提供應稅勞務的 Ｂ．銷售免稅貨物的

Ｃ．小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的 Ｄ．向小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的 7．某單位外購如下貨物，按增值稅有關規定不能作為進項稅額抵扣的有：（）。Ａ．外購的生產性固定資產 Ｂ．外購貨物用于免稅項目 Ｃ．外購貨物用于集體福利 Ｄ．外購貨物用于無償贈送他人

8．增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價款和價外費用都應并入銷售額納稅，但稅法規定價外費用不包括（）。

Ａ．包裝物押金收入 Ｂ．向購買方收取的銷項稅額

Ｃ．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

Ｄ．承運部門將運費發票開給購買方并由銷售方將該發票轉交給購買方的代墊運費 9．增值稅法規定，對銷售除（）以外的其他酒類產品而收取的包裝押金，無論是否返還、會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征增值稅。

Ａ．啤酒 Ｂ．黃酒 Ｃ．白酒 Ｄ．藥酒

10．甲企業銷售給乙企業一批貨物，乙企業因資金緊張無法支付貨幣資金，經雙方協商，乙企業用自產的產品抵頂貨款，則下列表述不正確的有（）。

A．甲企業收到乙企業的抵頂貨物不應作購貨處理

B．乙企業發出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

C．甲、乙雙方發出貨物都應作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

D．甲、乙雙方都應作購銷處理，以各自發出和收到的貨物，分別核算銷售額和購進額，并按有關規定計算銷項稅額和進項稅額

11．甲廠用自產鍋爐換取乙廠的鋼材作為生產材料，雙方互開了增值稅發票，則下列說法正確的有（）。

A．甲廠應計算銷項稅

B．甲廠應抵扣進項稅 C．乙廠應計算銷項稅

D．乙廠應抵扣進項稅

12．下列關于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務處理的敘述，正確的有（）。A．納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理

B．納稅人用以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），按新貨物的同期銷售價格確定銷售額

C．納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發票，可從銷售額中減除折扣額

D．納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出 13．下列稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額有（）。A．從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額 B．運輸費用普通發票上注明的運輸費用金額計算的進項稅額 C．從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 D．銷售發票上注明的農產品買價計算的進項稅額

14．下列有關小規模納稅人征稅和管理的說法中，正確的有（）。A．銷售貨物不得使用增值稅專用發票 B．購進貨物可以使用扣稅憑證抵扣稅款 C．不享有稅款抵扣權

D．應納稅額采用簡易征收辦法計算

15．下列納稅義務發生時間正確的是（）。Ａ．采取賒銷方式銷售貨物的，為貨物發生的當天 Ｂ．采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發生的當天

Ｃ．采取托收承付方式銷售貨物的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

Ｄ．采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

三、業務題

1．某商貿企業（增值稅一般納稅人）進口機器一臺，關稅完稅價格為200萬元，假設進口關稅為40萬元，支付國內運輸企業的運輸費用取得貨物運輸業增值稅專用發票，注明運費2000元，稅款220元；本月將機器售出，取得不含稅銷售額350萬元。

要求：計算本月應納增值稅額。

2．某化妝品生產廠為增值稅一般納稅人，本月銷售化妝品取得不含稅銷售額600000元。另將自產的化妝品一批贈送給某協作企業，生產成本總計為100000元，無市場售價可供參考，該化妝品適用消費稅稅率為30%，成本利潤率5%。

要求：請計算本月的計稅銷售額。

3．甲企業（一般納稅人）銷售給乙公司5000套服裝，每套不含稅價格為80元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售（與銷售業務開具了一張發票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內付款。

要求：計算甲企業此項業務的計稅銷售額。

4．某家電生產企業為增值稅一般納稅人，本月向市職工活動中心贈送自產液晶電視10臺，每臺電視的成本價3000元，市場銷售價格5000元（不含稅）；贈送新研制的新型節能空調5臺，每臺成本價8000元，市場上尚無同類產品銷售。家電產品的成本利潤率為10%。

要求：請計算該家電企業本月的計稅銷售額。

5．某電子設備生產廠（一般納稅人），本月向某商場批發貨物一批，約定由該電子廠負責運輸，開具增值稅專用發票注明價款為200萬元，并收取運雜費2萬元；向消費者零售貨物，開具的普通發票注明的價款為50萬元。

要求：請計算該電子設備生產廠本月的計稅銷售額。

6．某經貿公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規模納稅人，開具普通發票注明的價款為50000元，同時收取包裝物押金3000元，約定6個月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某商場，開具增值稅專用發票注明的價款為20000元，同時收取包裝物押金1000元，約定3個月后返還包裝物。

要求：請計算該經貿公司本月的計稅銷售額。

7．某企業是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關生產經營業務如下：

（1）月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/4損失；

（2）外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，一部分用于應稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算；

（3）銷售應稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

要求：計算該企業當月可以抵扣的進項稅額。