第一篇：注會學習資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級2）

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當全額計稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟事項的，分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。【例題·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元（運費和保管費未分別記載）。該項合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標明金額、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元，乙公司支付補價50萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購、銷合計金額計算貼花，應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購合同應(yīng)貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。【例題1·計算問答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計算該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。

【例題2·單選題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應(yīng)繳納

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A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應(yīng)納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級２）

1.應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；

5.對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工程意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項中屬于印花稅免稅項目的有（）。A.無息貸款合同 B.專利證 C.技術(shù)合同

D.工商營業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開發(fā)商開發(fā)一個項目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬元，則該開發(fā)商應(yīng)納印花稅為（）。

A.1.2萬元 B.1.5萬元 C.2萬元 D.2.5萬元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應(yīng)納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬元）。

五、征收管理（能力等級2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。【注意區(qū)分】

①匯貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應(yīng)納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書立或領(lǐng)受時。

具體為：合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務(wù) B.契稅的計稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格 C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（1）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保唬?）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年”。【例題·多選題】下列關(guān)于印花稅的說法中，正確的有（）。A.對多貼花的憑證，不予退稅 B.印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花

C.對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計稅依據(jù)和稅額計算。印花稅以往多次單獨命制過計算題，考核多個項目的稅額計算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計算、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計算問答題或綜合題的組成部分。

隨堂練習

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第二篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。

“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認定和管理

講課和學習思路：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小；在銷售額不能達到規(guī)定標準的，符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準

1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認定標準

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認定標準

“營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（）

A.205萬元 B.498.06萬元

C.505萬元

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa D.513萬元

【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定兩類。

1.選擇認定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認定

超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。1.向誰申請

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2.申請時間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。

②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。

3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關(guān)認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值稅專用發(fā)票

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認定時，除應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。

A.營業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務(wù)登記證副本

C.企業(yè)負責人和財務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件

【答案】BD

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第三篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定 D.為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

退——在企業(yè)計算出當期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結(jié)果大于零？ 計算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 26

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬元。

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第四篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

【特別提示】（1）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。

（3）這三項費用不是采用計提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2014年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業(yè)職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經(jīng)費的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的非社保類的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

關(guān)于金融機構(gòu)同期利率的把握： 金融機構(gòu)公布同期同類平均利率

金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費用合計=18+6=24（萬元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當年和以后扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，利息費用應(yīng)調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規(guī)定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

【提示】按照此項規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）。【歸納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關(guān)的試卷。

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第五篇：2014注會CPA審計視頻講義課件免費下載

2014注會審計

第一部分黎明計劃

一、《黎明計劃》總體安排

（一）《審計》預(yù)科班課程：6-8小時。主要內(nèi)容：

（二）《審計》預(yù)科班的后續(xù)服務(wù)：

在2014年1-3月份，老師將利用東奧論壇、東奧微信等方式和大家保持聯(lián)系，為大家提供相關(guān)學習指導。陪伴大家走過這段最沒有方向感，也最容易浮躁的日子，爭取幫助大家順利完成黎明前的第一輪學習。

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54二、是否可以使用2013年教材進行預(yù)習？

可以，因為教材所依據(jù)的《審計準則》、《準則指南》沒有發(fā)生變化，所以可以合理預(yù)期2014年審計教材的核心內(nèi)容也不會有“質(zhì)”的變化。

但值得注意的是：中注協(xié)為了指導注冊會計師更好地運用審計準則，解決審計實務(wù)問題，防范審計風險，于2013年10月31日發(fā)布了六項《審計準則問題解答》，并將在2014年1月1日起施行。

這六項《審計準則問題解答》包括：職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認、重大非常規(guī)交易和關(guān)聯(lián)方。所以，建議大家在新教材下來前，使用2013年教材并結(jié)合這六項審計準則問題解答的資料作為預(yù)習內(nèi)容。

【舉例】被審計單位是銀行的重要客戶，銀行客戶經(jīng)理上門辦事，注冊會計師由財務(wù)經(jīng)理陪伴親自將詢證函交給了銀行客戶經(jīng)理，銀行客戶經(jīng)理當時就蓋章回復(fù)了。

【分析】根據(jù)《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》，如果注冊會計師認為跟函的方式（即注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。

對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

1．了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

2．確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

3．觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。

三、會計知識需要掌握到什么程度？

個人認為，具備中級職稱也就是會計師考試的水準就可以。審計中考察會計知識，不會像注冊會計師《會計》考試中存在大量復(fù)雜繁瑣的計算。大家重點把握每個科目的賬戶特點，1常用業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并且能夠結(jié)合審計中的分析程序，就可以滿足審計考試的需要了。通過以下例子，展示一下審計考試中如何考察會計知識。

【舉例】注冊會計師在對甲公司進行審計的過程中了解到，對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。（2011年綜合題摘錄）

合收入確認原則時的會計處理。結(jié)合審計的分析程序進行分析如下：甲公司提供1個月的試用期，那么意味著其期末的發(fā)出商品應(yīng)當增加，所以報表中發(fā)出商品余額應(yīng)當有明顯上升。但是甲公司2010年末存貨中的發(fā)出商品余額與2009年末基本持平，所以可能存在提前確認收入的重大錯報風險。

四、考試形式以及題型題量分析

單選題、多選題，主要來自于教材本身，但個別題目涉及知識點有延伸。簡答題，難度適中，主要是分析性和簡單實務(wù)性的題目。綜合題，主要是理論與實務(wù)的高度結(jié)合，同時也是審計與會計的高度結(jié)合，對這類題目要求考生對知識具有一定的融會貫通能力和較強的分析判斷能力，因此這部分題目也是考生失分最多的題目。考生應(yīng)力爭在客觀題和簡答題中拿到接近及格的分數(shù)。

五、《審計》課程的學習方法

（一）通讀教材，整體感知

審計這門學科不像其他課程，學會了某一個知識點就能解答相應(yīng)的題目。比如在會計中，我們學完了固定資產(chǎn)，馬上就知道固定資產(chǎn)該怎么計提折舊。無形資產(chǎn)沒學不要緊，不影響拿到固定資產(chǎn)這部分的分數(shù)。但是在審計中，考生除了要把各個部分的知識學到位，還一定要把這些知識貫穿起來，由此才能達到解決問題的程度。

【舉例】CPA在應(yīng)對被審計單位采購人員可能吃回扣的問題時，可能使用到的知識有：

大多數(shù)考生學習的順序是按照教材內(nèi)容一節(jié)一節(jié)的看，一章一章的學。剛開始學習的時候，感覺不到什么，但是隨著時間推移，所學知識不斷增加，就會感到內(nèi)容繁雜、頭緒不清了。

所以，建議大家要先通讀教材，在腦海中建立起清晰的知識體系框架。有了這個鋪墊后，再進入細節(jié)內(nèi)容的學習，這樣不管學得內(nèi)容有多復(fù)雜，體系有多龐大，你始終能知道自己在做什么，目標在哪里。

（二）重視基本概念，夯實基本功

從近幾年的考試題目來看，客觀題和簡答題大部分都是在圍繞教材中的基本概念、基本觀點進行考察，而這一部分的分值幾乎占據(jù)了整個試卷的三分之二，對大家能否通過審計考試起著至關(guān)重要的作用。所以這就要求考生在學習過程中重視基本概念，夯實基本功。

【舉例】下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。（2012年）

A．審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期

B．盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C．所審計會計期間截止日

D．注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

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54【答案】B

【解析】書面聲明日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

【舉例】下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。（2012年）

A．控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B．控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額

C．控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

D．控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

【答案】A

【解析】控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

【舉例】利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。（2011年）

A．ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

B．ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

C．ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

D．ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

【答案】B

【解析】會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。

【舉例】下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有（）。（2010年）

A．授權(quán)

B．業(yè)績評價

C．風險評估

D．職責分離

【答案】ABD

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54【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。

（三）培養(yǎng)職業(yè)敏感和分析判斷能力

注冊會計師專業(yè)階段之所以安排考察《審計》這門課程，目的重在培養(yǎng)作為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師所必須具備的職業(yè)敏感和分析判斷能力。這就好比學開車，不僅要學會怎么踩油門，怎么踩剎車，關(guān)鍵還要知道什么時候踩油門，什么時候踩剎車。這種職業(yè)敏感和分析判斷能力需要考生平時多聽、多看、多思考、多積累。

【舉例】

（四）重視歷年真題

考試離不開學習，學習離不開做題，什么題的含金量最高，一定是歷年真題。通過歷年真題，可以給我們指明兩個方向：第一，學什么；第二，怎么學。

第一：學什么？

【舉例】2013年單選題vs2012年簡答題

A．組成部分的重要性可以由集團注冊會計師或組成部分注冊會計師確定

B．如果注冊會計師決定在集團層面對組成部分實行分析程序，則不需要確定組成部分的重要性

C．組成部分重要性不得高于集團整體重要性

【舉例】2012年簡答題vs2011簡答題

（1）A注冊會計師在2006至2010期間擔任甲公司財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，并簽署了2009和2010甲公司審計報告。2011，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011財務(wù)報表審計項目合伙人。（2012簡答題摘錄）

【答案】第（1）項不違反。擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨立性要求。

（1）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2010財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004至2008財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009財務(wù)報表審計項目合伙人。（2011簡答題摘錄）

【答案】（1）違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。

【分析】通過這兩組題目的對比可以看出，教材的核心考點會以不同的形式反復(fù)出現(xiàn)。今年是客觀題的一個選項，明年就可能變成簡答題的一個問題；今年簡答題的一個已知條件，明年就可能成為客觀題的一個選項。通過歷年真題呈現(xiàn)出來的這些核心考點，考生只要牢牢把握住，將來不管它穿什么“馬甲”出現(xiàn)，對你而言都將不再成為問題。

第二：怎么學？

這個圖是近些年圍繞“風險評估、風險應(yīng)對”綜合題的一個命題思路，同時這也是我們教材第11、12章的一條主線。其中“了解”的內(nèi)容通常是作為題目已知條件給出，而“識別”、“評估”、“應(yīng)對”則是需要考生解決的問題。所以大家在學到教材第11章第3、4節(jié)的時候，一定要記得，了解不是目的，了解的同時要識別重大錯報風險。

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54【舉例】2013年教材P212：注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

在學習這個內(nèi)容時，記憶這些文字不是關(guān)鍵，考生應(yīng)當將主要精力放到這5條內(nèi)容背后可能隱藏著什么樣的風險上。

例如，看到這段話中的（4）能源供應(yīng)與成本，我們要想到下面這幅圖。

六、復(fù)習策略

1.2014年1月——2014年3月：預(yù)習階段

這個階段沒有教材，但考生能不能回到書桌前靜下心來學習，對于能否通過2014年的《審計》考試會起到?jīng)Q定性作用。

這個階段的學習，建議大家分三步走：

第一，把預(yù)科班的《審計專用名詞釋義》多聽幾遍,打好基礎(chǔ)；

第二，聽完預(yù)科班的《審計工作流程》后，要能達到自己畫出流程圖的程度；

第三，配合2013年基礎(chǔ)班或強化班，進入具體章節(jié)的學習。

2.2014年4月——2014年6月：基礎(chǔ)學習階段

2014年教材配合2014年基礎(chǔ)班進行學習。相關(guān)建議：

第一，善于利用碎片時間，積少成多。2014年東奧提供移動終端的課件，所以大家要充分利用移動終端設(shè)備給自己創(chuàng)造學習時間；

第二，每學完一章，適當進行習題練習，第一輪先以客觀題為主，以此檢驗自己的學習效果。

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543.2014年7月——2014年8月：提高階段

以融會貫通作為這個階段的學習目標。相關(guān)建議：

第一，學習東奧習題班課程，結(jié)合《輕松過關(guān)》輔導書進行演練，這個階段習題演練的范圍要擴大至簡答題和綜合題。在做題的過程中，一方面要查漏補缺，另外一方面要注意總結(jié)核心考點；

第二，通過歷年真題，熟悉命題思路，讓自己建立起清晰的解題思路。

4.2014年9月：沖刺階段

這個階段，考生以考前班+模擬題為主。另外需要將自己之前做過的錯題、歷年真題練習中的薄弱環(huán)節(jié)，重點再看一看。需要提醒的是，考生應(yīng)當在考前幾天再次熟悉機考系統(tǒng)，以防止系統(tǒng)中相關(guān)功能發(fā)生變化。