第一篇：CPA稅法論文

CPA稅法論文

學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院班級(jí)：10注會(huì)2班學(xué)號(hào)：2010932086姓名：李榮光 本學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了 CPA 稅法這門課程，稅法了包括了很多種稅，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、車輛購置稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等。其中讓我印象最為深刻的是個(gè)人所得稅。目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用 十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題有很多，主要有以下幾種。一是稅收政策宣傳不到位。目前，我國基層稅收宣傳是加強(qiáng)基層稅收征管模 式建設(shè)的有力手段，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著宣傳無經(jīng)費(fèi)、手段老化、形式簡 單、效果不佳的問題。二是高收入者偷逃稅問題嚴(yán)重。在這里工薪階層成為“主角”。那些本應(yīng)成 為個(gè)稅申報(bào)“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入 人群相對(duì)集中的行業(yè)，反倒是應(yīng)者寥寥，申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少，使得個(gè)人所得稅變 成了調(diào)節(jié)普通勞動(dòng)者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴(yán)和查處不力等有直接關(guān) 系。三是不同階層、群體的真實(shí)收入不易確定。目前個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)法人 支付單位“多頭開戶”普遍化、個(gè)人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì) 算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所 掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔(dān)向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù)，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人的真實(shí)收入是很困難的。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不足。在個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中，征收部門如何 根據(jù)管理部門的征前審核。納稅評(píng)估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯 納金和罰款。管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實(shí)施 管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查，以及征收、管理。稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機(jī)構(gòu)間的協(xié)作 不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。面對(duì)現(xiàn)在個(gè)人所得稅中的不足，我們可以在公平的原則下從以下兩個(gè)方面完 善個(gè)人所得稅。一是從稅制角度完善個(gè)人所得稅。我國個(gè)人所得稅采用的是以個(gè)人為納稅申 報(bào)主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實(shí)的納稅能力，必須結(jié) 合家庭實(shí)際情況才能確定。選擇個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)綜合 能力來征稅，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得

稅，比較符合公平的原則。并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人、兒童的加計(jì)扣除，對(duì)購 房貸款、購買保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的項(xiàng)目給予一定的優(yōu)惠等等。扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的 重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注 意考慮不同納稅人的實(shí)際情況，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和其他單項(xiàng)扣除。稅率的優(yōu)化。

從理論上講，公平原則要求稅率檔次應(yīng)該多，邊際稅率應(yīng)該高。然而很高的個(gè)人所得稅邊際稅率會(huì)助長人們偷逃稅收的動(dòng)機(jī)，使偷逃稅現(xiàn)象不斷 增加，實(shí)際征收的稅收反而減少。同時(shí)，也壓抑了納稅人的勞動(dòng)熱情，給經(jīng)濟(jì)發(fā) 展帶來不良影響。為此．20世紀(jì)80年代中期以來，歐美發(fā)達(dá)國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個(gè)人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的 九級(jí)超額累進(jìn)稅率與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租 經(jīng)營所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并和簡化，設(shè)計(jì)不同等級(jí)的超額累進(jìn)稅率，合理界定級(jí)距，同時(shí)略微下調(diào)稅率水平。對(duì)全年應(yīng)納稅所得額超過一定限額以上 征收的附加稅，其實(shí)行的累進(jìn)稅率也應(yīng)按同一思路調(diào)整。減免稅項(xiàng)目的規(guī)范。對(duì)國債利息征稅是各國的普遍做法，因?yàn)橘徺I政府國債 既是一種投資，而且是一種無風(fēng)險(xiǎn)投資，其收益是固定的。對(duì)證券交易所得征稅 也是各國的通行做法。如果對(duì)資本收益免稅，會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的 累退性，因?yàn)橥ǔＶ挥懈呤杖肴巳翰庞心芰Λ@得資本收益，該優(yōu)惠措施會(huì)損害個(gè) 人所得稅的累進(jìn)程度。對(duì)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等也應(yīng)全 部計(jì)入個(gè)人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范 化。實(shí)行免稅時(shí)應(yīng)該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項(xiàng)目。可以通過其他渠 道如寬免、扣除等形式來實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。二是從從征管層面完善個(gè)人所得稅。降低納稅遵從成本，增強(qiáng)納稅人的納稅 意識(shí)。降低納稅遵從成本的一個(gè)重要途徑是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次 個(gè)人所得稅自行申報(bào)中，過程繁瑣、沒有時(shí)間辦理是納稅人抱怨最多的一項(xiàng)，過 高的遵從成本通常會(huì)使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實(shí)降低納稅遵從成本，為 納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作的 重要內(nèi)容。構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控

體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有 效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點(diǎn)抓緊 對(duì)高收入人員的稅收監(jiān)控，實(shí)施切實(shí)有效的重點(diǎn)納稅人監(jiān)控制度，是確保個(gè)人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng) 濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的、在個(gè)人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行 為、需重點(diǎn)監(jiān)管的單位和個(gè)人作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并不斷擴(kuò)大監(jiān)控建檔面。其次，要對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控單位和個(gè)人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報(bào)時(shí)主動(dòng) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部收入情況和財(cái)產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對(duì)監(jiān)控檔案認(rèn)真開展 對(duì)比分析，對(duì)從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)采取措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立個(gè)人 收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行 納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，建立納稅不 誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對(duì)公眾人物在自行申報(bào)中監(jiān)督的作用，使 納稅人不敢以身試法。加強(qiáng)部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。通過稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、工商等部門之 間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務(wù)部門捕捉、控制信息的能力。對(duì) 于個(gè)人所得稅而言，應(yīng)盡快建立個(gè)人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義 務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理 等部門的信息共享制度，在存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，由銀行、房管、證券、期貨定 期向稅務(wù)部門傳送納稅人在不動(dòng)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、交易等方面的收入信息。證監(jiān)部門向 稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞核準(zhǔn)的分配方案等信息，以便掌握個(gè)人股東的股息、紅利分配的稅 源信息。發(fā)展改革委員會(huì)、金融部門傳遞企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信 息，以便掌握個(gè)人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等。最大限度地掌握納稅 人的收入來源情況，減少信息不對(duì)稱性。同時(shí)，稅務(wù)部門將自動(dòng)申報(bào)納稅的納稅 人的信用提供給金融機(jī)構(gòu)、證券公司等部門，比如對(duì)連續(xù)自行納稅申報(bào)的納稅人 的完稅信息，累計(jì)它們的信用度。當(dāng)納稅人進(jìn)行銀行貸款和證券買賣的時(shí)候，可 以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利。將自行納稅 申報(bào)與日后能享受到的社會(huì)保障正向相關(guān)化。

依法履行納稅義務(wù)的納稅人在老年 時(shí)期可以根據(jù)自己所盡納稅義務(wù)的多少享受到相應(yīng)的社會(huì)福利。在建立個(gè)人所得 稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的過程中，必須建立一個(gè)

能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機(jī)構(gòu)或平臺(tái)，該角色 可由發(fā)展改革委員會(huì)等部門擔(dān)任。建立這樣的平臺(tái)不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)提供一些 支持和服務(wù)，也可以在各部門合作過程中進(jìn)行一定的制約和監(jiān)督。相信只要我國的稅法以完善，我國的稅收制度將更加的完美，這樣才更有利 于社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)我們廣大的人民也將有莫大的好處。

第二篇：cpa稅法記憶總結(jié)

2016年是營改增最重要的一年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的稅法稅法做了一些調(diào)整。為了方便大家理解和記憶稅法，金程CPA給你們準(zhǔn)備了這些口訣，來看看吧~

CPA稅法記憶口訣1：稅法原則

稅法原則分兩種，區(qū)分基本和適用；法定公平和效率，實(shí)質(zhì)課稅基本聚；適用原則有六項(xiàng)，法律優(yōu)位不溯及既往，實(shí)舊程新程優(yōu)實(shí)，新舊特別普通比本事。更多CPA備考干貨內(nèi)容關(guān)注：

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CPA稅法記憶口訣2：增值稅征稅范圍

銷售進(jìn)口貨物要征增值稅，加工修理修配勞務(wù)來配對(duì)；貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)電熱氣，修理修配對(duì)象貨物一起記；營業(yè)稅改征增值稅要試點(diǎn)，交通郵電現(xiàn)代服務(wù)已改變。

CPA稅法記憶口訣3：增值稅納稅人

增值稅納稅人要分類，分一般小規(guī)模這一對(duì)；貨物應(yīng)稅勞務(wù)主件，年銷售額50萬界限，其他情況80萬分辨；試點(diǎn)納稅過渡期，銷售額500萬單獨(dú)記。

CPA稅法記憶口訣4：增值稅稅率

運(yùn)輸郵政用11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃找17%。電信行業(yè)單獨(dú)記，增值選6%基礎(chǔ)是11%。其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，6%很特別。小規(guī)模納稅企業(yè)，3%很確切。

CPA稅法記憶口訣5：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有條件，專用發(fā)票海關(guān)專用繳款，憑票抵扣最常見；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣要計(jì)算，收購銷售買價(jià)30%，運(yùn)輸發(fā)票有改變。

CPA稅法記憶口訣6：增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

免稅非稅集體個(gè)人消費(fèi)，小規(guī)模管理不善沒憑證不能扣稅。

CPA稅法記憶口訣7：消費(fèi)稅稅目

三男兩女帶著高檔手表開車去打球，乘游艇去吃飯，用木制一次性筷子坐實(shí)木地板。

三男：煙、酒、鞭炮焰火兩女：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石高檔手表：電池開車：小汽車、摩托車、成品油打球：高爾夫球及球具游艇木制一次性筷子實(shí)木地板：素板、涂料地板

CPA稅法記憶口訣8：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅附加

城建附加費(fèi)與三稅配對(duì)，同征同減共進(jìn)退；非稅款項(xiàng)不計(jì)稅，進(jìn)口不征出口不退；免抵稅額要計(jì)稅，三稅退稅附加不退。

CPA稅法記憶口訣9：土地增值稅征稅范圍

土增征稅看權(quán)屬，有償轉(zhuǎn)讓才算數(shù)；房產(chǎn)用來做投資，企業(yè)性質(zhì)做標(biāo)志；合作建房來自用，暫免征收你要懂；合作建房后轉(zhuǎn)讓，照實(shí)征稅沒商量。

CPA稅法記憶口訣10：土地增值稅稅額計(jì)算

土增計(jì)算要扣除，扣除項(xiàng)目很特殊；土地價(jià)款還不足，成本費(fèi)用也算數(shù)；兩稅兩費(fèi)別忘掉，菲方企業(yè)加一條（印花稅）；房產(chǎn)開發(fā)有猛料，加計(jì)扣除要記牢。

CPA稅法記憶口訣11：房產(chǎn)稅納稅人

房屋產(chǎn)權(quán)要交稅，具體誰交再分類，產(chǎn)權(quán)國有經(jīng)營人，集體所有集體分。產(chǎn)權(quán)出典承典人，產(chǎn)權(quán)不定不好分，實(shí)際使用做基本，納稅無租用房屋，稅額使用人來出。

CPA稅法記憶口訣12：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

房產(chǎn)計(jì)稅從價(jià)征，余值租金兩平衡；房產(chǎn)自營余值在，房產(chǎn)出租租金來；以房投資分情況，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)余值享；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)收益穩(wěn)，租金收入不輸陣。

CPA稅收記憶口訣13：房產(chǎn)稅稅率

房產(chǎn)稅率要記牢，考試一般給不到；12%從租解藥，從價(jià)計(jì)征多一點(diǎn)狂笑；個(gè)人出租房屋經(jīng)常考，4%稅率要記牢。

CPA稅法記憶口訣14：房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠

房產(chǎn)自用免稅住，宗教名勝財(cái)政出；機(jī)關(guān)軍隊(duì)逛公園，團(tuán)隊(duì)自用免負(fù)擔(dān)；個(gè)人房產(chǎn)莫出租，企業(yè)學(xué)醫(yī)房產(chǎn)無。

CPA稅法記憶口訣15：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

原有房產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營，當(dāng)月征稅不寬容；新建房屋來生產(chǎn)，建成之日是關(guān)鍵；委托施工要驗(yàn)收，租借房屋交付后；存量房產(chǎn)要辦證，次月交稅找平衡。

CPA稅法記憶口訣16：城鎮(zhèn)土地使用稅/耕地占用稅稅收優(yōu)惠

軍事設(shè)施養(yǎng)老院，學(xué)校醫(yī)院幼兒園，占用耕地沒負(fù)擔(dān)；農(nóng)民占地搞新建，耕地稅額要減半。

CPA稅法記憶口訣17：車船稅納稅人計(jì)稅依據(jù)

機(jī)動(dòng)車船要納稅，登記與否不分類；乘用客車摩托車，按輛計(jì)稅沒的說；其他車輛整備算，掛車計(jì)算要折半；船舶要用凈噸位，游艇艇身長度對(duì)。

CPA稅法記憶口訣18：車船稅稅收優(yōu)惠

捕撈養(yǎng)殖漁船不上稅，軍警武裝專用車船類；外事駐華自然災(zāi)害免，公共交通農(nóng)村使用減；噸稅已納內(nèi)部行使淺，船稅寬容大度免五年。

CPA稅法記憶口訣19：企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入

財(cái)政撥款國家管，此種收入別為難；行政收費(fèi)和基金，還有財(cái)政性資金；他們都要有座位，因此他們不征稅。國家組織放貸款，利息所得就地免。居民企業(yè)來投資，是否上市看公司，上市持股時(shí)間短，這樣收益不能免。非營利合理收入，實(shí)行免稅沒錯(cuò)誤。地方政府發(fā)債券，利息所得免稅占。

CPA稅法記憶口訣20：企業(yè)所得稅利息扣除

利息扣除有奧秘，同期同類扣利息；關(guān)聯(lián)要看資債比，扣息一定要仔細(xì)；關(guān)聯(lián)證明能獨(dú)立，據(jù)實(shí)扣除沒說地；如果投資不到位，借款利息不合理。

CPA稅法記憶口訣21：企業(yè)所得稅資產(chǎn)提折舊

房屋、建筑折舊年限最長遠(yuǎn)，法定就是20年；生產(chǎn)設(shè)備明顯段，飛火輪（飛機(jī)、火車、輪船）折舊也就10年器具工具和家具，折舊年限再減半（5年）；電子設(shè)備為最短，3年時(shí)間就折完。

CPA稅法記憶口訣22：企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠

技術(shù)轉(zhuǎn)讓真能干，一年凈賺500萬；一旦超過500萬，超過部分要減半；轉(zhuǎn)讓收入不算晚，轉(zhuǎn)讓所得是關(guān)鍵。

CPA稅法記憶口訣23：企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠

研發(fā)活動(dòng)很辛苦，加計(jì)扣除來彌補(bǔ)；三新費(fèi)用分情況，50%做榜樣；殘疾人員巧安置，本人雙倍扣工資。

第三篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。

“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認(rèn)定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

講課和學(xué)習(xí)思路：

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小；在銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，符合資格條件的，也可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（）

A.205萬元 B.498.06萬元

C.505萬元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定兩類。

1.選擇認(rèn)定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認(rèn)定

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1.向誰申請(qǐng)

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2.申請(qǐng)時(shí)間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。

②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。

3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。

A.營業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務(wù)登記證副本

C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件

【答案】BD

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第四篇：CPA營業(yè)稅法多選題

1、下列各項(xiàng)中，關(guān)于營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的敘述正確的有（）。

A、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，由境外單位自行繳納營業(yè)稅

B、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人

C、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，且境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人

D、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，以總包人為扣繳義務(wù)人

您的答案：BC 正確答案：BC

【答疑編號(hào)10625011,點(diǎn)擊提問】

解析：境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，分包者為納稅人。

2、某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入20萬元，沒有分別核算。同時(shí)向某民間藝術(shù)團(tuán)出租場地取得收入3萬元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%。則下列處理正確的有（）。

A、應(yīng)將全部收入23萬元按文化體育業(yè)征稅

B、當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為4.15萬元

C、向某民間藝術(shù)團(tuán)出租場地取得收入應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)征稅

D、門票收入和游藝場經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)按娛樂業(yè)征稅

您的答案：BD 正確答案：BD

【答疑編號(hào)10625083,點(diǎn)擊提問】

解析：當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝20×20%＋3×5%＝4.15萬元，對(duì)于未分別核算的營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)從高計(jì)征營業(yè)稅。向某民間藝術(shù)團(tuán)出租場地取得收入應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征稅。

3、下列各項(xiàng)經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)征收營業(yè)稅的有（）。

A、中國某電信公司向美國提供國際間通話服務(wù)取得的收入

B、美國某電信公司向中國提供的移動(dòng)電話國際漫游服務(wù)取得的收入

C、中國某網(wǎng)絡(luò)公司向美國提供國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)取得的收入

D、美國某通訊公司向中國提供國際間彩信互通服務(wù)取得的收入

您的答案：AC 正確答案：AC

【答疑編號(hào)10624980,點(diǎn)擊提問】

解析：境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4、下列屬于按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目有（）。

A、音樂茶座取得的收入

B、網(wǎng)吧取得的收入

C、保齡球場取得的收入

D、舉辦科技講座取得的收入

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號(hào)10625230,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)D，舉辦科技講座取得的收入屬于文化體育業(yè)征稅范圍。

5、下列業(yè)務(wù)中，不應(yīng)當(dāng)按照“電信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的是（）。

A、通信線路安裝

B、超市銷售電話卡

C、代辦電信工程

D、電信部門銷售通信器材并提供通信服務(wù)

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號(hào)10625194,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)D，屬于電信業(yè)的稅目。

6、下列應(yīng)按3%征收營業(yè)稅的有（）。

A、建筑業(yè)

B、電信業(yè)

C、金融保險(xiǎn)業(yè)

D、個(gè)人出租住房

您的答案：AB 正確答案：AB

【答疑編號(hào)10625053,點(diǎn)擊提問】

解析：金融保險(xiǎn)業(yè)稅率按5%；對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，以3%的法定稅率為基數(shù)減半征收營業(yè)稅。

7、下列各項(xiàng)個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為中，不征或免征營業(yè)稅的有（）。

A、對(duì)外投資入股的不動(dòng)產(chǎn)

B、法定繼承人繼承的不動(dòng)產(chǎn)

C、對(duì)外出租的不動(dòng)產(chǎn)

D、作為遺產(chǎn)處分的不動(dòng)產(chǎn)

您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號(hào)10625287,點(diǎn)擊提問】

解析：本題考核營業(yè)稅不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的知識(shí)點(diǎn)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅；個(gè)人向他人無償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)（包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)等三種情況），可以免征營業(yè)稅。

8、下列各項(xiàng)中，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有（）。

A、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

B、銷售不動(dòng)產(chǎn)

C、提供建筑業(yè)勞務(wù)

D、提供租賃業(yè)勞務(wù)

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號(hào)10625365,點(diǎn)擊提問】

解析：在營業(yè)稅中，采取預(yù)收款方式發(fā)生營業(yè)稅行為，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的只有本題選項(xiàng)中的四項(xiàng)。

9、以下關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A、境內(nèi)單位提供設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、測試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地

B、電信單位提供電信勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試等服務(wù)，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號(hào)10625377,點(diǎn)擊提問】

解析：電信單位提供電信勞務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

10、按照現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人取得下列收入，不屬于營業(yè)稅免稅范圍的有（）。

A、非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的非醫(yī)療服務(wù)收入

B、軍隊(duì)空余房產(chǎn)出租收入

C、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品

D、自建住房銷售給本單位職工取得的收入

您的答案：AD 正確答案：AD

【答疑編號(hào)10625324,點(diǎn)擊提問】

解析：非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)收入免稅，非醫(yī)療服務(wù)收入要繳稅；自建住房銷售給本單位職工取得的收入，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

11、下列企業(yè)的營業(yè)行為，屬于混合銷售，應(yīng)征營業(yè)稅的有（）。

A、中國移動(dòng)通信公司捆綁式銷售手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)

B、軟件公司銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)提供軟件培訓(xùn)服務(wù)

C、培訓(xùn)公司舉辦培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)學(xué)費(fèi)和資料費(fèi)

D、旅行社收取游客團(tuán)費(fèi)，并經(jīng)營店面銷售當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)

您未做該題 正確答案：AC

【答疑編號(hào)10625300,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)B屬于增值稅混合銷售。選項(xiàng)D屬于兼營銷售。

12、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，表述正確的有（）。

A、個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅

B、金融機(jī)構(gòu)銷售賬單憑證、支票，以取得的收入為營業(yè)額

C、按期納稅的，營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額3000-5000元

D、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行債券轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以買賣債券的價(jià)差收入為營業(yè)額

您的答案：BD 正確答案：BD

【答疑編號(hào)10624998,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)A，自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。選項(xiàng)C，自2013年8月1日起，按期納稅的為月營業(yè)額20000元；按次納稅的為每次（日）營業(yè)額300-500元。

13、下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。

A、對(duì)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其銷售商品的收入后計(jì)征營業(yè)稅

B、拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可減除拍賣過程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營業(yè)稅

C、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一起銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，計(jì)算繳納增值稅

您的答案：CD 正確答案：CD

【答疑編號(hào)10625297,點(diǎn)擊提問】

解析：對(duì)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按全部收入征收營業(yè)稅；拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)全額計(jì)征營業(yè)稅。

14、下列項(xiàng)目中，免征營業(yè)稅的有（）。

A、保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入

B、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)

C、對(duì)個(gè)人出租住房

D、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號(hào)10625323,點(diǎn)擊提問】

解析：對(duì)個(gè)人出租住房，在3%的稅率基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

15、下列屬于文化體育業(yè)征稅范圍的有（）。

A、舉辦足球聯(lián)賽取得的收入

B、出租體育場舉辦籃球聯(lián)賽

C、經(jīng)營游覽場所

D、圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號(hào)10625224,點(diǎn)擊提問】

解析：以上選項(xiàng)全部屬于文化體育業(yè)征稅范圍。

16、下列項(xiàng)目中，符合營業(yè)稅規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)有（）。

A、金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款加息收入

B、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的全部收入

C、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款

D、金融機(jī)構(gòu)從事外匯、有價(jià)證券買賣等業(yè)務(wù)的賣出價(jià)

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號(hào)10625137,點(diǎn)擊提問】

解析：金融機(jī)構(gòu)從事外匯有價(jià)證券買賣，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額計(jì)稅。

17、下列關(guān)于營業(yè)稅的說法中，表述正確的有（）。

A、將資金有償貸與他人使用按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營業(yè)稅

B、圖書資料的借閱業(yè)務(wù)應(yīng)按照“文化體育業(yè)”征收營業(yè)稅

C、出租土地使用權(quán)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅

D、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅 您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號(hào)10738995,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)C，出租土地使用權(quán)按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

18、下列可以作為營業(yè)稅扣除金額的有效憑證的是（）。

A、支付給境內(nèi)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證

B、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法的有效憑證

C、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

D、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號(hào)10625339,點(diǎn)擊提問】

解析：上述選項(xiàng)全部為正確的。

19、下列經(jīng)營項(xiàng)目其營業(yè)額確定符合營業(yè)稅規(guī)定的有（）。

A、從事安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款

B、娛樂業(yè)的營業(yè)額應(yīng)包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)

C、單位轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額

D、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入為營業(yè)額

您的答案：BC 正確答案：ABC

【答疑編號(hào)10624999,點(diǎn)擊提問】

解析：選項(xiàng)D，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦姟⑷細(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。

20、根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的有（）。

A、從建設(shè)方取得的工程質(zhì)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)款

B、建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款

C、從建設(shè)單位取得的材料補(bǔ)償款

D、安裝工程耗用的由建設(shè)方提供的砂、土、水泥價(jià)款

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號(hào)10625165,點(diǎn)擊提問】

解析：納稅人從事建筑勞務(wù)的，營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備的價(jià)款。

21、甲市某建筑公司為了豐富職工的業(yè)余生活，準(zhǔn)備用公司旁邊的地塊建造室內(nèi)游泳館一座，對(duì)該業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)表述正確的是（）。

A、游泳館建成后自己運(yùn)營免費(fèi)供內(nèi)部員工使用無需繳納營業(yè)稅

B、游泳館建成后交由一家健身中心運(yùn)營并收取租金，按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計(jì)征營業(yè)稅

C、游泳館建成后轉(zhuǎn)讓給一家健身中心，按銷售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)計(jì)征兩道營業(yè)稅

D、游泳館建成后自己運(yùn)營并對(duì)外開放，取得的游泳門票收入按文化體育業(yè)計(jì)征營業(yè)稅

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號(hào)10625032,點(diǎn)擊提問】

解析：上述選項(xiàng)全部為正確的。

22、自2011年1月28日起，下列符合國家對(duì)個(gè)人出售住房稅收政策的有（）。

A、個(gè)人購買不足5年的普通住宅銷售時(shí)，全額征收營業(yè)稅

B、個(gè)人購買不足5年的非普通住宅銷售時(shí)，按價(jià)差征收營業(yè)稅

C、個(gè)人購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售，按價(jià)差征收營業(yè)稅

D、個(gè)人購買超過5年（含5年）的普通住宅銷售時(shí)，免征營業(yè)稅

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號(hào)10625282,點(diǎn)擊提問】

解析：2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

第五篇：CPA考試稅法科目講義_020_0215_j

第二章 增值稅法

（十五）第十一節(jié) 征收管理

本節(jié)框架結(jié)構(gòu)： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅期限 納稅地點(diǎn)

營業(yè)稅改征增值稅后的征收機(jī)關(guān) 增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí)2）P114，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的作用：

第一，正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)； 第二，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。

在計(jì)稅方面，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確了“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”的時(shí)間限定。

（一）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為移送的當(dāng)天。

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（二）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。A.以預(yù)收款方式銷售貨物的，一般為收到預(yù)收款當(dāng)天 B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天

【答案】CD

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于兩類情況：（1）小規(guī)模納稅人；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

進(jìn)口貨物，應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

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三、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.固定業(yè)戶在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 B.非固定業(yè)戶在其居住所在地申報(bào)納稅 C.進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

D.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【答案】B

四、營業(yè)稅改征增值稅后的征收機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

五、增值稅一般納稅人申報(bào)辦法 了解申報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)。

第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次（了解）

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運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票： 第一聯(lián)，記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證； 第二聯(lián)，抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證； 第三聯(lián)，發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證； 第四至六聯(lián)，發(fā)票使用單位自行安排。

二、專用發(fā)票的開票限額（了解）

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。

最高開票限額一般由納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批；納稅人填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》；稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用

（一）專用發(fā)票的領(lǐng)購

領(lǐng)購：一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡或報(bào)稅盤、經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。（多選）

違規(guī)處理：暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。（P123）

（二）營改增后納稅人發(fā)票的使用P123

一般納稅人：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。

提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

適用增值稅退免稅辦法的增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握）P124

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。

向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)都不得開具增值稅專用發(fā)票。【例題·多選題】納稅人銷售貨物時(shí)，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。A.購貨方購進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票 B.消費(fèi)者個(gè)人購進(jìn)電腦要求開具專用發(fā)票 C.商業(yè)零售化妝品 D.境內(nèi)易貨貿(mào)易

【答案】ABC

五、開具專用發(fā)票后退貨或開票有誤的處理（了解）P125

【例題·多選題】以下關(guān)于開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票相關(guān)的處理正確的有（）。

A.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字發(fā)票申請(qǐng)單

B.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

C.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單

D.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單

【答案】BCD

六、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購貨方在真實(shí)交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，對(duì)購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【本章小結(jié)】本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容較多，需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容有七個(gè)方面：第一，增值稅征稅范圍及與營業(yè)稅的劃分；第二，增值稅的稅率和征收率的規(guī)定；第三，增值稅稅額計(jì)算公式中銷項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是正常銷售、特殊銷售、視同銷售的銷售額的確認(rèn)；第四，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分，以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的當(dāng)期和轉(zhuǎn)出兩類處理；第五，增值稅的出口退稅要把握基本范圍、基本規(guī)則和增值稅出口退稅的基本計(jì)算；第六是增值稅的稅收優(yōu)惠；第七是增值稅征收管理的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和發(fā)票使用的基本規(guī)定。

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