第一篇：稅法論文

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———— 稅法論文

姓名：岳耀

學(xué)號(hào)：12201244

班級(jí)：12會(huì)教甲班

一、摘要

近年來, 增值稅稅收優(yōu)惠政策的重要性越來越到社會(huì)各界的認(rèn)同, 在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著特殊作用。國外本著適度干預(yù), 注重橫向公平, 追求經(jīng)濟(jì)效率與稅收效率并重的原則, 進(jìn)一步減少并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。文章通過對(duì)我國現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策的分析以及與國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的比較, 總結(jié)出我國目前增值稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題, 并進(jìn)一步得出稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的原則及具體措施選擇。

關(guān)鍵詞：增值稅優(yōu)惠政策措施

二、增值稅稅收優(yōu)惠政策意義及其原則

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分, 是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的, 通過給予一定的稅收收益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為, 是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)和消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的, 也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增值增長的重要手段加以運(yùn)用。一般來說稅收優(yōu)惠包括: 稅收減免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)、加速折舊、稅收抵免、稅收饒讓六種形式。

三、我國現(xiàn)行增值稅政策存在的問題

(一)生產(chǎn)型增值稅造成重復(fù)征稅和稅負(fù)不公,難以形成市場經(jīng)濟(jì)條件下公平的稅收環(huán)境目我國采用生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模,宏觀財(cái)力平衡造成過大壓力,是有積極意義的。但是,生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底,導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均問題較為空出。具體表現(xiàn)在:

1、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,使產(chǎn)品價(jià)格部分含稅,不利于產(chǎn)品的公平競爭在生產(chǎn)型增值稅條件下,由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣,因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。

2、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高,不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高,產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大,由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少,這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,不利于加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,使投資者的投資行為受到抑制,不利于貫徹當(dāng)前形勢下通過擴(kuò)大投資,拉動(dòng)需求的宏觀政策在增值稅稅制改革之初的宏觀經(jīng)濟(jì)條件下,增值稅的設(shè)計(jì),除了考慮財(cái)政需求,同時(shí)為了解決投資過旺、過濫的問題,控制投資行為,選擇了生產(chǎn)型的增值稅,但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求多種渠道擴(kuò)大生產(chǎn)性投資,制約消費(fèi),保持經(jīng)濟(jì)增長速度,生產(chǎn)型的增值稅則顯得難以適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)形勢。

(二)、增值稅征稅范圍的狹窄和與營業(yè)稅交叉,在實(shí)際運(yùn)作中造成了一系列矛盾我國現(xiàn)行增值稅范圍包括銷售和進(jìn)口貨物,從事加工、修理修配勞務(wù)。這就基本放棄對(duì)勞務(wù)的征稅,出現(xiàn)了增值稅與營業(yè)稅的交叉并立,至使在實(shí)施中許多問題難以把握。

1、無法準(zhǔn)確確定稅收管轄權(quán)

突出表現(xiàn)在對(duì)納稅人混合銷售行為和兼營行為的稅務(wù)處理上。但實(shí)際當(dāng)中納稅人的許多經(jīng)營活動(dòng)既可視為兼營業(yè)務(wù),也可視為混合銷售行為,很難分清。加上國、地稅各自為政,造成管理上的復(fù)雜與混亂,同時(shí)也給納稅人偷逃稅收提供了可乘之機(jī)。

2、增值稅抵扣率和計(jì)稅稅率不統(tǒng)一,造成貨物稅負(fù)失衡主要表現(xiàn)在有些勞務(wù)屬營業(yè)稅征稅范圍,但與增值稅購進(jìn)貨物相伴而生,于是款抵扣問題就立即暴露出來。如運(yùn)輸費(fèi)用的稅款抵扣問題的處理規(guī)定允許運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率扣除,由于規(guī)定的計(jì)算扣除率均不同于適用增值稅稅率,致使稅負(fù)后移,加重了下一環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。這不但在一定程度上否定了增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的設(shè)計(jì)原理,而且也在一定程度上破壞了稅負(fù)公平的立法原則,對(duì)稅制在不同生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)間的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生了制約影響。

3、破壞了增值稅專用發(fā)票的內(nèi)控機(jī)制

由于勞務(wù)交易不使用增值稅專用發(fā)票而使用普通發(fā)票,而允許對(duì)部分芝務(wù)進(jìn)行中,使普通發(fā)票進(jìn)入增值稅/鏈條0中,弱化了其交叉稽核的制約作用,導(dǎo)致國家稅款的流失和增值稅征管的難度加大。

（三）、增值稅稅收優(yōu)惠政策不盡完善,使增值稅的實(shí)施偏離了其基本目標(biāo)

增值稅的稅收優(yōu)惠主要表現(xiàn)為免稅,而免稅是與征稅范圍大小聯(lián)系在一起一個(gè)概念,當(dāng)增值稅涉及到的人、經(jīng)濟(jì)行為越多時(shí),免稅的范圍就應(yīng)越小。免稅實(shí)際上相當(dāng)于被排除在增值稅在這個(gè)連慣全面的體系之外,是對(duì)增值稅原則的一種偏離,它使增值稅體系出現(xiàn)了殘缺與疏漏,因此必須嚴(yán)格控制其范圍,我國現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠方面的問題主要表現(xiàn)為:

1、優(yōu)惠措施過多過亂

現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看,有按貸物劃分的,也有按生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)劃分的;而且,在多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過渡性質(zhì)。沒有很好的體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時(shí),優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

2、優(yōu)惠措施妨礙了增值稅作用的發(fā)揮,增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí),由于無進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣,使應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無法抵扣,又會(huì)造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過減免環(huán)節(jié)最后用于出口時(shí),則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無法計(jì)算退稅,造成退稅不徹底。

(四)增值稅征管方面的許多制度沒有建立健全,致使征管成本加大,同時(shí)造成稅源流失嚴(yán)重增值稅從理論外來看是先進(jìn)和合理的稅種,但要保證其在現(xiàn)實(shí)中的合理性,真正發(fā)揮作用,必須有一個(gè)良好的征管環(huán)境和較為完善的征管制鍍。但我國目前增值稅的征管方面存在許多問題,主要表現(xiàn)為:

1、增值稅專用發(fā)票存在不規(guī)范使用和非法使用的問題

由于增值稅專用發(fā)票旬扣稅唯一憑證,因此,增值稅專用發(fā)票在抵扣中充當(dāng)著非常重要的角色,能否按理論依據(jù)使用好增值稅專用發(fā)票,是關(guān)系到這次增值稅改革是否成功的關(guān)鍵,實(shí)踐證明,總體上說增值稅專用發(fā)票的管理和使用都非常嚴(yán)密,但也存在著一些問題。

2、缺少增值稅稽核檢查的先進(jìn)和有效手段目前稅務(wù)部門對(duì)增值稅稽核主要靠人工手段,效率低、效果差,致使納稅人利用專用發(fā)票犯罪的問題無法進(jìn)行有效控制,造成稅源流失嚴(yán)重。增值稅核查中,專用發(fā)票的核查是一個(gè)重要內(nèi)容,專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重要一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作,必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn),又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人材才能實(shí)現(xiàn)。

3、小規(guī)模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理,形成了增值稅征收中的一系列問題

(1)、抵扣政策上的不一致,一定程度造成小規(guī)模納稅人的經(jīng)營劣勢。現(xiàn)行增值稅規(guī)定小規(guī)模納稅人不得自行使用專用發(fā)票,無疑使得小規(guī)模納稅人因不能給購貨方提供進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣憑證,增加購貨方稅負(fù)。在同等價(jià)格下,購貨方往往轉(zhuǎn)向具有一般納稅人資格的供貨方。即使采取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,但扣稅額只有貨款的6%,抵扣不足,仍不會(huì)使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營競爭處于劣勢。同時(shí),按銷售額6%的稅率征且進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣,使增值稅鏈中斷,也使部分小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)比一般納稅人要高。稅收的中性原則在一定程度上沒有得到體現(xiàn)

(2)、不加區(qū)別地放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),造成征管方面的負(fù)作用。增值稅一般納稅人的管理對(duì)增值稅正常運(yùn)行起了決定性的作用。目前增值稅納稅人管理出現(xiàn)偏松的傾向,對(duì)那些銷售額沒達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)核算不十分健全,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅收入的企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,為一般納稅人管理帶來隱患。

五、發(fā)達(dá)國家增值稅優(yōu)惠政策的借鑒

1、廣泛的增值稅征稅范圍。

增值稅主要表現(xiàn)為商品勞務(wù)稅, 因此, 理想的增值稅應(yīng)是一個(gè)征稅范圍具有普遍性的稅種,其征稅范圍應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源交通業(yè)、商

業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)。從國際上開征增值稅的國家來看, 凡增值稅課稅范圍覆蓋到零售環(huán)節(jié)的國家, 除對(duì)商品銷售普遍課征增值稅外, 幾乎都把勞務(wù)提供列入增值稅課稅范圍,盡管征收范圍有寬有窄, 但總的趨勢是征稅范圍不斷擴(kuò)大, 從而使增值稅不斷的由選擇征稅而趨向于普遍征稅。

2、規(guī)范的增值稅免稅政策。

與我國不同, 許多國家的增值稅免稅并不表明政府不再對(duì)這些項(xiàng)目征收其他商品勞務(wù)稅。

在具體操作中, 國外一般將農(nóng)民作為納稅人看待, 實(shí)際征收中允許農(nóng)民根據(jù)一定的法定條件自愿選擇免稅或納稅。如選擇征稅, 就必須按規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬簿, 按正常征收程序納稅, 即購進(jìn)農(nóng)業(yè)投入品是按發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)

開出發(fā)票將增值稅作為價(jià)格的附加, 向其購買者收取;如選擇免稅, 則可獲得銷售額一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)償, 它等于加價(jià)比例乘以銷售價(jià)格。銷售額比例統(tǒng)一, 適用于所有民, 該加價(jià)可以作為農(nóng)產(chǎn)品購買者的進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。

3、增值稅與其它商品勞務(wù)稅配合使用。

大部分國家為了避免增值稅和另一種誰對(duì)同一筆交易雙重征稅, 對(duì)已征其他間接稅的交易項(xiàng)目免征增值稅, 或免征增值稅的項(xiàng)目另外征收其他間接稅。目前, 世界發(fā)達(dá)國家在以“降低稅率、拓寬稅基”為主要措施對(duì)所得稅制改革之外, 還謹(jǐn)慎地改變稅種組合。

六、增值稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體政策選擇

1、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人征稅管理。

增值稅納稅主體制度改革的理想目標(biāo)是實(shí)行單一主體制度, 在普遍推廣稅控裝置的同時(shí), 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步降低增值稅一般納稅人的門檻, 逐步將所有納稅人都納入一般納稅人管理。要進(jìn)一步要加大稅法宣傳力度, 針對(duì)小規(guī)模納稅人的法人代表及主要負(fù)責(zé)人、辦稅人員, 宣傳有關(guān)小規(guī)模納稅人的一些政策, 明確建賬建制、發(fā)票使用、偷稅及其法律責(zé)任等, 使其真正做到知法、守法, 自覺誠信納稅。

2、降低低稅率商品適用的稅率, 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。

根據(jù)我國國情, 適用低稅率檔次的貨物的具體范圍應(yīng)限于下列三類: 一是煤炭、有色金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、水力發(fā)電等資源性產(chǎn)品;二是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品, 如繡品等;三是計(jì)算機(jī)軟件等科技含量高的產(chǎn)品。第一類產(chǎn)品屬于中間環(huán)節(jié)的產(chǎn)品, 一般不會(huì)進(jìn)入流通領(lǐng)域, 生產(chǎn)企業(yè)(包括專業(yè)批發(fā)企業(yè))銷售產(chǎn)品表現(xiàn)為單一性, 不會(huì)帶來企業(yè)核算與納稅的作困難, 且隨著稅款抵扣機(jī)制的運(yùn)行, 增值稅的總體收入并沒有減少。對(duì)這些產(chǎn)品實(shí)行低稅率有利于生產(chǎn)經(jīng)營此類產(chǎn)品且核算不太健全的小企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營者遵從稅法。第二、三類產(chǎn)品特征明顯, 便于識(shí)別, 在稅收征管中不會(huì)出現(xiàn)太大的操作困難。對(duì)比我國現(xiàn)行政策, 在增值稅優(yōu)惠政策改革中, 對(duì)第一類產(chǎn)品可確定 10%的稅率;最好的解決辦法是將運(yùn)輸業(yè)并入增值稅征管;對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)的用于科技開發(fā)、研制與試驗(yàn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金允許分期分批實(shí)施抵扣。擴(kuò)大增值稅的征收范圍, 將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。

3、規(guī)范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。

今后應(yīng)進(jìn)一步提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn), 將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格全部放開, 讓所有的企業(yè)平等參與市場競爭;同時(shí), 對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征收規(guī)范的增值稅, 取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠。在免征增值稅的情況下, 一些農(nóng)資企業(yè)本身稅負(fù)偏重。配套采取以下兩項(xiàng)措施有助于減輕農(nóng)資企業(yè)的稅負(fù): 一是對(duì)農(nóng)資企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅, 允許其完全抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金;二是進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍, 以實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)資企業(yè)購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅金的完全抵扣。在取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上, 要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行退稅, 即在對(duì)農(nóng)資企業(yè)征收正常的增值稅的基礎(chǔ)上, 取消現(xiàn)行通過優(yōu)惠農(nóng)資企業(yè)間接優(yōu)惠農(nóng)民的做法, 對(duì)出售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按其出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量退還其產(chǎn)品中所包含的增值稅。由于出售越多, 所獲退稅越多, 其對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事糧食生產(chǎn)積極性的激勵(lì)作用將更為有效。可行的操作為: 對(duì)數(shù)量較少但財(cái)務(wù)健全, 且銷量達(dá)到一定規(guī)模的大農(nóng)場、種植大戶單獨(dú)實(shí)施退稅;而對(duì)大量的一般農(nóng)戶通過農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)行整體退稅, 由農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社領(lǐng)到退稅款后, 再分發(fā)給各售糧農(nóng)戶。

4、逐步取消免稅項(xiàng)目。

我國免稅項(xiàng)目改革, 一是要全部取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購及其設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策, 包括稅收減免、先征后返等, 以體現(xiàn)國民待遇。二是要取消現(xiàn)行眾多的不規(guī)范的先征后返, 即征即退等優(yōu)惠方式。要逐步取消增值稅減免稅政策, 根據(jù)增值稅原理并經(jīng)測算和對(duì)比分析,增值稅在任何一個(gè)環(huán)節(jié)減免, 都是在不同環(huán)節(jié)之間的重新調(diào)整稅負(fù), 上一環(huán)節(jié)減免的稅款在下一環(huán)節(jié)又被補(bǔ)征回來。由此可見增值稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程, 在增值稅轉(zhuǎn)型工作中需要各方面政策的配套進(jìn)行。我們應(yīng)該遵循增值稅這一中性特征, 充分發(fā)揮其收入功能, 而盡量避免將其作為稅收調(diào)控工具使用。要調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系, 如果將增值稅擴(kuò)大到所有勞務(wù)領(lǐng)域, 地方財(cái)政收入將會(huì)大幅度減收, 將面臨重新劃分增值稅的分成比例問題, 也可考慮采取相應(yīng)的針對(duì)性的轉(zhuǎn)移支付方案。

七、總結(jié)

通過以上分析可以看出，我增值稅稅收優(yōu)惠政策法制程度低，人治多于法制，隨意性比較大，急待優(yōu)化，因此，本文提出了我國現(xiàn)行增值稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在法制上、稅制上、政策上、方式上、對(duì)象上進(jìn)行優(yōu)化的改革建議。我們有充分的理由堅(jiān)信：它的優(yōu)化將會(huì)最大限度的實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率原則，那時(shí)我們的政府能夠控制稅收優(yōu)惠的效果及支出規(guī)模，國家的稅收法律和行政管理規(guī)范、透明，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，市場潛力無限。當(dāng)然，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這個(gè)過程可能是長期的、而且還會(huì)碰到很多困難和阻力，因?yàn)閺奈覈愂諆?yōu)惠的實(shí)際情況看，優(yōu)化工作不能一蹴而就，需要許多部門、許多人投身于這個(gè)過程之中。因此，我們必須踏實(shí)的做許多具體工作，才能收獲實(shí)效。

參考文獻(xiàn)

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學(xué)號(hào)：12201244班級(jí)：12會(huì)教

第二篇：稅法論文

對(duì)“個(gè)人所得稅”的研究與看法

2005年10月通過的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向，但在個(gè)人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對(duì)嚴(yán)峻的個(gè)人所得稅舞弊形勢，如何防止以及加強(qiáng)征管已成為立法部門、稅務(wù)部門和審計(jì)部門工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是理論界探討的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。所以對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認(rèn)真研究。

一、引言

隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個(gè)人所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究個(gè)人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序有著重要的意義。

二、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。

個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國個(gè)人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。

三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的舞弊表現(xiàn)

1、納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅

我國目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。

2、納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅

由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過在地下經(jīng)濟(jì)中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務(wù)。

3、多繳住房公積金逃稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達(dá)到減少應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅的目的。

4、保險(xiǎn)投資逃稅

居民在購買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：第一企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金,不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免繳納個(gè)人所得稅。第二由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失,不屬于個(gè)人收入,免繳個(gè)人所得稅。第三按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,也免征個(gè)人所得稅。

5、個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅

個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得,規(guī)定按次計(jì)算納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn),如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?就可以享受多次扣除,從而達(dá)到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一項(xiàng)目

連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月,按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額,而間隔期不超過1個(gè)月,則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

6、利用捐贈(zèng)抵減逃稅

據(jù)相關(guān)規(guī)定,個(gè)人將所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng), 其贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30 %的部分,計(jì)征時(shí)準(zhǔn)予扣除。金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30 %的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說,個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí),必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈(zèng),既可貢獻(xiàn)出自己的一份愛心,又能免繳個(gè)人所得稅。

7、教育儲(chǔ)蓄逃稅

教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免除個(gè)人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點(diǎn)之一是國家規(guī)定免征利息稅,單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次儲(chǔ)種高20%以上。

8、把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支逃稅

把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來躲避個(gè)人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對(duì)納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅)兩種方式。

綜上所述，個(gè)人所得稅是我國稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個(gè)人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對(duì)其進(jìn)行深入研究，才能做好防范措施。

四、完善我國個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

1、擴(kuò)大征收范圍

目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部內(nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

2、以家庭為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等。

3、規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)

《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問題不在于數(shù)額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國外通行做法，根據(jù)我國實(shí)際情況，中國個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：（1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。（2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。（3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除。

4、加強(qiáng)稅收征管

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

五、結(jié)語

個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益；加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏個(gè)人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個(gè)人所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：稅法論文

當(dāng)前稅制改革的內(nèi)容和意義

姓名：胡中星院系：文學(xué)院 學(xué)號(hào)：20103610307 班級(jí)：金融一班

【摘要】當(dāng)前稅制改革，基本上是繼承了1994年稅制改革的大方向，在基礎(chǔ)上做了順應(yīng)時(shí)代潮流的改革。可以說，１９９４年的稅制改革，是新中國稅制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。這次稅制改革的必要性這次稅制改革總的來說，是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。1994年稅制改革具有重大意義，改革適應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)國家財(cái)政穩(wěn)定增長和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都起到了積極的作用。

【關(guān)鍵詞】稅制改革 房產(chǎn)稅 個(gè)人所得稅 遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅重大意義

【正文】中國現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當(dāng)時(shí)確立該稅制的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。

一、稅制改革的內(nèi)容

根據(jù)這一指導(dǎo)思想，制定出了我國現(xiàn)階段實(shí)施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

（1）流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1 400多億元。1994年全國稅收收入5 126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達(dá)到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得

稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

（3）資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

（4）稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、現(xiàn)行稅制改革的措施、流轉(zhuǎn)稅的改革問題

（1）增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在進(jìn)行增值稅改革的時(shí)候，應(yīng)首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要；二是進(jìn)一步完善進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。

我國稅制改革探析 來自: 免費(fèi)論文網(wǎng)

（2）消費(fèi)稅。一是應(yīng)重點(diǎn)考慮一些稅基廣，不會(huì)影響人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級(jí)皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴(kuò)征的對(duì)象；同時(shí)，對(duì)于一些高檔的消費(fèi)行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會(huì)、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對(duì)生活必需品和日用消費(fèi)品應(yīng)調(diào)出消費(fèi)稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，有些如進(jìn)口洋酒等，應(yīng)調(diào)進(jìn)消費(fèi)稅稅目；對(duì)大量浪費(fèi)不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅或開征環(huán)境保護(hù)稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則。

（3）營業(yè)稅。一是適當(dāng)降低營業(yè)稅的稅率，尤其在金融保險(xiǎn)業(yè)，過高的營業(yè)稅稅率會(huì)對(duì)國際間的資本流動(dòng)產(chǎn)生消極影響。隨著金融業(yè)的對(duì)外開放，外國金融機(jī)構(gòu)大舉進(jìn)入我國金融市場，使我國金融業(yè)更處于劣勢，在改革中應(yīng)給予必要的保護(hù)。但對(duì)娛樂及服務(wù)業(yè)中的高消費(fèi)應(yīng)提高稅率；二是營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉(zhuǎn)化為增值稅，只有在原有基礎(chǔ)上作逐步的改革。在征稅范圍上應(yīng)先在建筑業(yè)、交通業(yè)中執(zhí)行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業(yè)稅與增值稅

交叉重疊的問題。

2、所得稅的改革問題

（1）個(gè)人所得稅。一是提高起征點(diǎn)。目前起征點(diǎn)雖然已達(dá)1 600元人民幣的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮幾項(xiàng)扣除：生計(jì)扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除、醫(yī)療扣除、臨時(shí)困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)；二是轉(zhuǎn)換征稅模式：應(yīng)將我國現(xiàn)行的分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴(yán)格減免項(xiàng)目，防止稅源流失。

（2）企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的納稅人、稅率、稅基和相對(duì)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系的所得稅制度。一是將現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅，擴(kuò)大征稅范圍，簡化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭；二是稅收優(yōu)惠從總的來講，應(yīng)建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，最終過渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)實(shí)施的地區(qū)優(yōu)惠應(yīng)該取消，暫時(shí)保留對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)的稅收優(yōu)惠；三是正確確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認(rèn)為應(yīng)采取折衷方案，即25%左右。但為了維護(hù)我國稅收法規(guī)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)新占稅法的平穩(wěn)過渡，對(duì)外資企業(yè)可設(shè)置2～3年的過渡期，過渡期內(nèi)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行新企業(yè)新辦法、老企業(yè)老辦法。、新稅種的開征問題

在新一輪的稅制改革中，對(duì)一些條件成熟的稅種應(yīng)予以開征。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)考慮開征的稅種有以下幾個(gè)：

（1）開征社會(huì)保障稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭加劇，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)兼并、破產(chǎn)等，這就要求盡快建立健全社會(huì)保障制度。為解決社會(huì)保障制度的資金來源，應(yīng)比照國際上通行的做法，開征社會(huì)保障稅。

（2）開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，可避免社會(huì)成員間收入過分懸殊，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。

（3）開征生態(tài)稅。開征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)際上是將環(huán)境污染的社會(huì)治理費(fèi)用消化到經(jīng)營者的經(jīng)營成本和市場價(jià)格中去，通過市場機(jī)制的作用有效地控制環(huán)境污染。

三、稅制改革的必要性

這次稅制改革的必要性這次稅制改革總的來說，是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。改革前的稅制，其基本框架是在１９８４年的工商稅制改革和第二步利改稅的基礎(chǔ)上建立起來的。舊稅制雖然與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)，但是，隨著十年來市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)改革的深化，舊稅制與發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要還存在一定的差距，存在著許多弊端。一是稅負(fù)不公平，不利于企業(yè)在市場中進(jìn)行平等競爭；二是在處理中央與地方以及國家、企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系方面難以發(fā)揮有效的調(diào)節(jié)作用；三是稅收調(diào)控的范圍和程度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場的要求；四是中央與地方的稅收管理權(quán)限劃分不夠合理，地方收入規(guī)模過小，不利于中央與地方徹底實(shí)行分稅制；五是舊稅制過于煩瑣。因此，必須對(duì)舊稅制進(jìn)行較為全面、深刻的改革。

四、稅制改革的意義

稅制改革對(duì)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都有很深的影響。就對(duì)經(jīng)濟(jì)而言，稅制改革適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展有著積極地促進(jìn)作用。對(duì)于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著重要作用。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要工具，是財(cái)政的主要來源，所以稅制改革是必要的，是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。同時(shí)，稅制改革對(duì)消費(fèi)，就業(yè)也會(huì)產(chǎn)生重大影響。稅收調(diào)節(jié)商品價(jià)格，影響人民消費(fèi)，對(duì)于縮小收入差距，提高人民生活水平具有積極作用。社會(huì)保障稅，保障個(gè)人生活最低消費(fèi)。對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要作用，國家通過稅收保障人民的基本權(quán)利。總之，稅制改革對(duì)國家各個(gè)方面的建設(shè)都有積極的作用，稅制改革要不斷的順應(yīng)潮流，加強(qiáng)創(chuàng)新，對(duì)國家建設(shè)發(fā)揮出更大的作用。

稅法課論文

論文題目：當(dāng)前稅制改革的內(nèi)容和意義

班級(jí)：金融一班

院系：文學(xué)院

姓名：胡中星

學(xué)號(hào)：20103610307

指導(dǎo)教師：黃慧敏

第四篇：稅法論文 （范文）

論我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問題

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；征收模式

摘要個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國目前的個(gè)人所得稅法存在的問題有悖于稅收公平和效率這兩個(gè)原則。因此，我國個(gè)人所得稅法的改進(jìn)，應(yīng)該從公平和效率原則入手，結(jié)合實(shí)際并綜合各方面因素，對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行調(diào)整，使它更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。目前，我國的個(gè)人所得稅法是2008年修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，盡管已多次修改，但仍存在一些問題。本文就現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)建議。

一、我國個(gè)人所得稅法存在的問題

（一）個(gè)人所得稅申報(bào)存在不足

1．信息不對(duì)稱，納稅資料缺失，征納雙方的申報(bào)和集合成本較高

稅務(wù)部門要掌握每一個(gè)納稅人的情況，就必須采集、整理大量的納稅人信息，導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本的增加；另外，個(gè)稅申報(bào)采取的是溯及既往的辦法，要求納稅人將過去一年的收入進(jìn)行申報(bào)，加大了自行申報(bào)難度，也增加了自行申報(bào)的成本。

2．個(gè)人收入來源多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控

現(xiàn)階段，我國個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，同時(shí)在收人分配中還存在各種形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入來源多樣化、隱蔽化，稅務(wù)部門很難方便、快捷地掌握納稅人的實(shí)際收入情況，客觀上造成了個(gè)人所得極易逃避稅收監(jiān)控。

3．政策規(guī)定加大了稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》第二十六條規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得l2萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。”這實(shí)際上加大了稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。另外，《辦法》對(duì)于申報(bào)后如何補(bǔ)稅和退稅、網(wǎng)上申報(bào)的納稅人如何繳納稅款、可不可以由扣繳義務(wù)人代為繳納、滯納金的繳納比例等問題沒有作詳細(xì)的規(guī)定。

4．中介機(jī)構(gòu)的作用沒有得到發(fā)揮

在西方發(fā)達(dá)國家，由于納稅申報(bào)比較復(fù)雜，很多家庭都需要納稅申報(bào)方面的服務(wù)，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理服務(wù)，不僅解決了納稅人不熟悉稅法、收入統(tǒng)計(jì)和申報(bào)繁瑣等問題，也能夠憑借代理人對(duì)相關(guān)規(guī)定的了解，在法律允許的范圍內(nèi)，為客戶提供一個(gè)合理的避稅空間。事實(shí)上，我國納稅人也同樣存在這方面的需求。但是，由于我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，使得真正意義上的稅務(wù)中介發(fā)展緩慢。

(二)費(fèi)用扣除不合理

個(gè)人所得的確定需要從取得的收入中扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用。然而，由于個(gè)人取得收入過程中發(fā)生的費(fèi)用包括生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等多個(gè)方面，在確定節(jié)余所得時(shí)又不可能像企業(yè)一樣進(jìn)行規(guī)范的收入和成本費(fèi)用核算，因此，我國個(gè)人所得稅在征收時(shí)按分類所得稅制的要求，就不同所得類型確定了不同的費(fèi)用扣除方式。

1．費(fèi)用扣除規(guī)則有違稅收公平原則

費(fèi)用扣除規(guī)則過于簡單，沒有考慮相關(guān)的影響負(fù)稅能力的因素。《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的工資、薪金所得實(shí)行一刀切的扣除辦法，每月的扣除額均是為2000元，不考慮納稅義務(wù)人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)等因素，不考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，包括贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況等等，也不考慮納稅義務(wù)人健康狀況、年齡大小，甚至殘疾等情況，從而造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

2．費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目采用定額扣除法。這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

3．費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》允許在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作的外籍

專家等在中國境內(nèi)取得的工資、薪金所得的，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。從稅收公平原則的精神出發(fā)，外籍納稅義務(wù)人既然與國內(nèi)納稅義務(wù)人一樣生活在中國境內(nèi)，其扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)與處于同一條件下的國內(nèi)納稅義務(wù)人相同。

(三)起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配作用

個(gè)人所得稅為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展籌集了大量的財(cái)政收人，比如2009年一到七月個(gè)人所得稅同比增長1．6％，占稅收總收入的比例為6．9％，但是在調(diào)節(jié)收入分配方面卻沒有起到應(yīng)有的作用。社會(huì)人群的收入差距非但沒有縮小，反而逐步擴(kuò)大。我國居民收入分配中的差距具體表現(xiàn)在：我國長期以來形成的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是造成城鄉(xiāng)居民收入差距的一個(gè)重要原因。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收人從1978年的343．4元增加到2008年的8065元，農(nóng)村居民家庭人均純收人從1978年的133．6元增加到2008年的2528元。數(shù)據(jù)表明了差距擴(kuò)大趨勢之快。

(四)征收模式不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收人相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入差距懸殊的矛盾。現(xiàn)實(shí)，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，中，由于種種原因造成納稅人的各月

收入不均等，有的人一次性獲得收入，而有的人則分散獲得收入。按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，后者不納稅或稅負(fù)輕，前者肯定稅負(fù)很重。

二、改進(jìn)我國個(gè)人所得稅法的對(duì)策建議

（一）、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)

1．進(jìn)一步完善自行申報(bào)政策規(guī)定，修改相關(guān)規(guī)定，以減輕稅務(wù)部門在納稅申報(bào)中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，使之將工作重點(diǎn)放在納稅申報(bào)監(jiān)控上。對(duì)于申報(bào)后應(yīng)補(bǔ)繳稅款和退稅的處理、網(wǎng)上申報(bào)納稅等問題做出詳細(xì)、具體和可操作性的規(guī)定，以避免實(shí)際執(zhí)法中可能產(chǎn)生的糾紛。

2.稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，采用各種方式廣泛宣傳納稅申報(bào)知識(shí)，進(jìn)行納稅申報(bào)輔導(dǎo)，并主動(dòng)為納稅人申報(bào)提供各種便利，降低納稅人的稅收遵從成本，創(chuàng)造一個(gè)良好的納稅申報(bào)氛圍。

3．加快稅收信息化管理進(jìn)程，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，建立納稅人編碼制度，為每個(gè)有正常收人的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，凡是與納稅人取得收人相關(guān)的各種活動(dòng)都必須使用納稅人的稅務(wù)編碼卡。這些信息最終匯集到稅務(wù)部門，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理，從而準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況，更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)。

4．大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)

與普通的納稅人相比，中介機(jī)構(gòu)擁有的專業(yè)人員，熟悉稅法，掌握個(gè)人所得稅的申報(bào)程序、申報(bào)方法等技術(shù)規(guī)范，具有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢。納稅人可以通過適當(dāng)?shù)母顿M(fèi)，請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)為自己的納稅申報(bào)提供全程服務(wù)，提高納稅申報(bào)的效率。對(duì)稅務(wù)部門而言，通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人進(jìn)行專業(yè)納稅申報(bào)，也直接降低了稅務(wù)的行政成本。

(二)合理調(diào)整優(yōu)惠政策

對(duì)特殊收人項(xiàng)目或特殊社會(huì)群體給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠是世界各國的通行做法和稅收公平原則的體現(xiàn)，也是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的必然要求。應(yīng)該以“縮小范圍，減少項(xiàng)目，調(diào)整結(jié)構(gòu)，免征與補(bǔ)助相結(jié)合”的要求來設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

1．改變對(duì)弱勢和特殊社會(huì)群體的扶持照顧方式

實(shí)踐證明，現(xiàn)行的通過減免稅優(yōu)惠扶持照顧特定社會(huì)群體的做法是失敗的，不僅造成稅收管理上的巨大漏洞，扶助特定群體的目的也根本無法實(shí)現(xiàn)。取消對(duì)如下崗職工、殘疾人員、自謀職業(yè)的退伍軍人和大中專畢業(yè)生等所有弱勢和特殊群體的稅收優(yōu)惠。對(duì)這些群體的照顧優(yōu)撫是政府的責(zé)任，應(yīng)統(tǒng)一納入財(cái)政支出預(yù)算，通過民政等部門予以解決，使國家對(duì)弱勢和特殊群體支出的投放更準(zhǔn)確、更有效率，避免給征管秩序造成混亂。

2．縮小現(xiàn)行減免稅的范圍

取消省級(jí)人民政府、各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金免稅的規(guī)定；取消國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅的規(guī)定；取消體育彩票、福利彩票中獎(jiǎng)所得10000元以下免稅的規(guī)定；遵循國民待遇原則，取消外籍人員探親費(fèi)、洗衣費(fèi)、出差、住房、伙食補(bǔ)貼等免稅的規(guī)定。

3．控制工資薪金的扣減項(xiàng)目

住房公積金、提租補(bǔ)貼和房改差補(bǔ)等已經(jīng)成為許多壟斷行業(yè)和高福利單位規(guī)避工資管理和逃避個(gè)人所得稅的工具，應(yīng)從稅前扣除項(xiàng)目中剔除。同時(shí)，將執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的津貼差額、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等一些不屬于工資性收入但隨工資發(fā)放的收人納入計(jì)稅范圍。一般說來，不論是什么性質(zhì)，也不論以什么名義取得的收入都能提高納稅人的支付能力，不應(yīng)排除在征稅范圍之外。因此，應(yīng)堅(jiān)持“簡稅制，寬稅基”的原則，控制扣減項(xiàng)目，擴(kuò)大征稅范圍。

(三)、建立有效的稽核制度和有威懾力的處罰制度

一方面要充實(shí)相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高其自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊(duì)伍，對(duì)于偷逃稅款行為的要嚴(yán)懲不貸。對(duì)有偷稅行為的納稅人，不能“以補(bǔ)代罰”，尤其是對(duì)觸犯的應(yīng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任，增加其偷稅的成本。同時(shí)，還應(yīng)建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，如果納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)利益同直系親屬直接相關(guān)，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向納稅人的債務(wù)人追索，通過一系列手段來消除納稅人的僥幸心理。

個(gè)人所得稅的征收事關(guān)各個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體，不容小覷！以上僅是我對(duì)于個(gè)人所得稅中存在的問題個(gè)人看法。

第五篇：CPA稅法論文

CPA稅法論文

學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院班級(jí)：10注會(huì)2班學(xué)號(hào)：2010932086姓名：李榮光 本學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了 CPA 稅法這門課程，稅法了包括了很多種稅，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、車輛購置稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等。其中讓我印象最為深刻的是個(gè)人所得稅。目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用 十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題有很多，主要有以下幾種。一是稅收政策宣傳不到位。目前，我國基層稅收宣傳是加強(qiáng)基層稅收征管模 式建設(shè)的有力手段，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著宣傳無經(jīng)費(fèi)、手段老化、形式簡 單、效果不佳的問題。二是高收入者偷逃稅問題嚴(yán)重。在這里工薪階層成為“主角”。那些本應(yīng)成 為個(gè)稅申報(bào)“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入 人群相對(duì)集中的行業(yè)，反倒是應(yīng)者寥寥，申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少，使得個(gè)人所得稅變 成了調(diào)節(jié)普通勞動(dòng)者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴(yán)和查處不力等有直接關(guān) 系。三是不同階層、群體的真實(shí)收入不易確定。目前個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)法人 支付單位“多頭開戶”普遍化、個(gè)人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì) 算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所 掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔(dān)向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù)，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人的真實(shí)收入是很困難的。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不足。在個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中，征收部門如何 根據(jù)管理部門的征前審核。納稅評(píng)估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯 納金和罰款。管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實(shí)施 管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查，以及征收、管理。稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機(jī)構(gòu)間的協(xié)作 不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。面對(duì)現(xiàn)在個(gè)人所得稅中的不足，我們可以在公平的原則下從以下兩個(gè)方面完 善個(gè)人所得稅。一是從稅制角度完善個(gè)人所得稅。我國個(gè)人所得稅采用的是以個(gè)人為納稅申 報(bào)主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實(shí)的納稅能力，必須結(jié) 合家庭實(shí)際情況才能確定。選擇個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)綜合 能力來征稅，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得

稅，比較符合公平的原則。并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人、兒童的加計(jì)扣除，對(duì)購 房貸款、購買保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的項(xiàng)目給予一定的優(yōu)惠等等。扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的 重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注 意考慮不同納稅人的實(shí)際情況，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和其他單項(xiàng)扣除。稅率的優(yōu)化。

從理論上講，公平原則要求稅率檔次應(yīng)該多，邊際稅率應(yīng)該高。然而很高的個(gè)人所得稅邊際稅率會(huì)助長人們偷逃稅收的動(dòng)機(jī)，使偷逃稅現(xiàn)象不斷 增加，實(shí)際征收的稅收反而減少。同時(shí)，也壓抑了納稅人的勞動(dòng)熱情，給經(jīng)濟(jì)發(fā) 展帶來不良影響。為此．20世紀(jì)80年代中期以來，歐美發(fā)達(dá)國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個(gè)人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的 九級(jí)超額累進(jìn)稅率與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租 經(jīng)營所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并和簡化，設(shè)計(jì)不同等級(jí)的超額累進(jìn)稅率，合理界定級(jí)距，同時(shí)略微下調(diào)稅率水平。對(duì)全年應(yīng)納稅所得額超過一定限額以上 征收的附加稅，其實(shí)行的累進(jìn)稅率也應(yīng)按同一思路調(diào)整。減免稅項(xiàng)目的規(guī)范。對(duì)國債利息征稅是各國的普遍做法，因?yàn)橘徺I政府國債 既是一種投資，而且是一種無風(fēng)險(xiǎn)投資，其收益是固定的。對(duì)證券交易所得征稅 也是各國的通行做法。如果對(duì)資本收益免稅，會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的 累退性，因?yàn)橥ǔＶ挥懈呤杖肴巳翰庞心芰Λ@得資本收益，該優(yōu)惠措施會(huì)損害個(gè) 人所得稅的累進(jìn)程度。對(duì)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等也應(yīng)全 部計(jì)入個(gè)人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范 化。實(shí)行免稅時(shí)應(yīng)該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項(xiàng)目。可以通過其他渠 道如寬免、扣除等形式來實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。二是從從征管層面完善個(gè)人所得稅。降低納稅遵從成本，增強(qiáng)納稅人的納稅 意識(shí)。降低納稅遵從成本的一個(gè)重要途徑是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次 個(gè)人所得稅自行申報(bào)中，過程繁瑣、沒有時(shí)間辦理是納稅人抱怨最多的一項(xiàng)，過 高的遵從成本通常會(huì)使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實(shí)降低納稅遵從成本，為 納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作的 重要內(nèi)容。構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控

體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有 效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點(diǎn)抓緊 對(duì)高收入人員的稅收監(jiān)控，實(shí)施切實(shí)有效的重點(diǎn)納稅人監(jiān)控制度，是確保個(gè)人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng) 濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的、在個(gè)人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行 為、需重點(diǎn)監(jiān)管的單位和個(gè)人作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并不斷擴(kuò)大監(jiān)控建檔面。其次，要對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控單位和個(gè)人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報(bào)時(shí)主動(dòng) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部收入情況和財(cái)產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對(duì)監(jiān)控檔案認(rèn)真開展 對(duì)比分析，對(duì)從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)采取措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立個(gè)人 收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行 納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，建立納稅不 誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對(duì)公眾人物在自行申報(bào)中監(jiān)督的作用，使 納稅人不敢以身試法。加強(qiáng)部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。通過稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、工商等部門之 間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務(wù)部門捕捉、控制信息的能力。對(duì) 于個(gè)人所得稅而言，應(yīng)盡快建立個(gè)人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義 務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理 等部門的信息共享制度，在存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，由銀行、房管、證券、期貨定 期向稅務(wù)部門傳送納稅人在不動(dòng)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、交易等方面的收入信息。證監(jiān)部門向 稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞核準(zhǔn)的分配方案等信息，以便掌握個(gè)人股東的股息、紅利分配的稅 源信息。發(fā)展改革委員會(huì)、金融部門傳遞企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信 息，以便掌握個(gè)人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等。最大限度地掌握納稅 人的收入來源情況，減少信息不對(duì)稱性。同時(shí)，稅務(wù)部門將自動(dòng)申報(bào)納稅的納稅 人的信用提供給金融機(jī)構(gòu)、證券公司等部門，比如對(duì)連續(xù)自行納稅申報(bào)的納稅人 的完稅信息，累計(jì)它們的信用度。當(dāng)納稅人進(jìn)行銀行貸款和證券買賣的時(shí)候，可 以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利。將自行納稅 申報(bào)與日后能享受到的社會(huì)保障正向相關(guān)化。

依法履行納稅義務(wù)的納稅人在老年 時(shí)期可以根據(jù)自己所盡納稅義務(wù)的多少享受到相應(yīng)的社會(huì)福利。在建立個(gè)人所得 稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的過程中，必須建立一個(gè)

能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機(jī)構(gòu)或平臺(tái)，該角色 可由發(fā)展改革委員會(huì)等部門擔(dān)任。建立這樣的平臺(tái)不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)提供一些 支持和服務(wù)，也可以在各部門合作過程中進(jìn)行一定的制約和監(jiān)督。相信只要我國的稅法以完善，我國的稅收制度將更加的完美，這樣才更有利 于社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)我們廣大的人民也將有莫大的好處。