第一篇：國際稅法論文

簡論國際稅法之國際避稅

一概述國際避稅

國際避稅，是指跨國納稅人利用國家間稅法規定和稅收管理的差異和不完善，以及國際稅收協定中的缺陷，采取合法的或非違法的手段，謀求最大限度地減輕或規避對稅收主權國的納稅義務的行為。

國際避稅行為有以下法律特征：

（１）國際避稅是一種非違法行為，納稅人采用的避稅手段是稅收法規未明確禁止的，往往利用了某種合法的形式，并不直接觸犯國家的有關稅收法規。（２）國家政府對于納稅人的避稅行為只能采取修改與完善有關的稅收法規，堵塞可能為納稅人再次利用的漏洞，而不能象對待逃稅、偷稅或抗稅那樣追究納稅人的法律責任。其根本原因就在于避稅的非違法性。

（３）國際避稅是納稅人主觀故意采取的行為。納稅人就是為了避免或者減少稅收負擔，鉆有關稅收法規的空子，預先精心安排稅收籌劃，這點與偷、逃稅行為有明顯的區別。

（４）國際避稅行為成功的前提是：一是各國稅法規定的差異，稅率及征收依據和方法的不同。二是各國稅法及有關法律方面的不完善、不健全和規章制度中的缺陷；也就是說當稅法規定漏洞過多或不夠嚴密時，納稅人主觀避稅愿望可能通過對這些稅法的不足之處的利用得以實現。

（５）國際避稅行為成功的主觀前提是：跨國納稅人對各國政府征收稅款的具體方法有很深的了解，同時具有一定的法律知識，能夠掌握合法與非法的臨界線。

而且國際避稅和國際逃稅是性質不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞，通過人或資財的國際流動或不流動，減輕或規避納稅義務的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，故意違反稅收法規，采取種種隱蔽的欺詐的手段，偷漏國家稅收的行為。兩者有著明顯的區別:

(1)避稅主要是以各國稅法的差別和漏洞為依托；逃稅主要是以各國稅務合作的困難和漏洞為依托。(2)避稅一般是運用如轉讓定價、資本弱化、通過人或資財移動等等較公開的手段進行；而逃稅一般是通過欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進行。(3)對避稅行為，各國基于本國財政經濟政策及法律

標準，合法與違法的判定兼有之，但在處理上，對避稅一般是補稅而不加以懲罰；而對逃稅各國都判定為違法行為，除補稅外還要依法加以處罰。

二、國際偷漏避稅產生的主要原因

內在原因：

主要是跨國所得承受著很重的稅收負擔，稅收負擔的輕重是影響競爭成敗的一個重要因素，跨國納稅人追求利益最大化的強烈欲望。

外在原因：

第一，各國的稅收制度的差異，如稅收管轄權的不同運用，各國征稅的客觀依據不一及稅率水平，稅率形式的不同。

第二, 隨著全球區域性經濟一體化的迅速發展，國際經濟交往活動日益增加，各國的稅收立法并不能跟上這種經濟發展的步伐，難免出現一些能為跨國納稅人利用的漏洞空隙。

第三，各國避免國際雙重征稅辦法的差異，不同的方法會使納稅人稅負失。第四，各國征管水平及其他非稅因素的差異。

第五，跨國納稅人的經濟活動跨國界。國際稅收的控制管理漏洞很多。三國際避稅的主要方式

（一）轉讓定價。轉讓定價是指多國企業的聯屬企業對相互之間銷售貨物，提供勞務，轉讓無形資產的價格和提供貨款的利息的制定。高稅率國企業向低稅率國聯屬企業轉讓制定低價，低稅率國企業向高稅率國聯屬企業轉讓制定高價，這樣，利潤從高稅率國轉移到低稅率國。

（二）資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為減少稅額，采用貸款方式替代勞務方式進行投資或者融資。，它們會在貸款或發行股票之間進行選擇，以達到稅收負擔最小的目的。

（三）利用國際避稅地避稅。國際避稅地，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮本國經濟，彌補自身資本不足和改善國際收支情況，或引進外國先進技術以提高本國技術水平，在本國或確定范圍內，允許外國人在此投資和從事各種經濟

貿易活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區。最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經營機構或場所轉移收入，轉移利潤，實現避稅。

（四）濫用稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系，本著對等原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協議。締約國間都要做出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優惠條款。一些原本無資格享受某一特定稅收協定優惠的非締約國居民，采取種種巧妙的手法，享受稅收協定待遇，從而減輕其納稅義務。

（五）利用電子商務避稅。電子商務是指交易雙方利用國際互聯網、局部網、企業內部網進行商品和勞務的交易。電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

四國際避稅的危害

第一，國際避稅的最直接的后果就是減少了政府的稅收收入。不管是避稅還是逃稅都會使納稅人的稅負減輕，并同時也會使國家的稅收收入相應減少。

第二，導致國際資本不正常流動。為逃避稅收，跨國納稅人經常采取各種手段轉移利潤，從而導致國際資本流動秩序的混亂，并進而影響到一些國家外匯收支平衡，妨害正常的國際經濟合作與交往。

第三，避稅形成了納稅人之間的稅負的不公平。避稅違背了“公平稅負”的原則，不利于企業間的公平競爭，嚴重地擾亂國家正常的經濟秩序，不利于國家經濟持續穩定的發展。

第四，外資企業避稅行為對我國的投資環境產生不良影響。由于某些外商為了逃避稅收將企業利潤轉移到境外，造成了外商來我國投資長期陷于虧損狀況的假象。這種由于外商的避稅行為產生的我國投資環境差、投資回報率低的負效應，不僅會影響不明真相的外商來華投資的積極性，而且還會在政治上造成不良的影響

五我國外企避稅現狀

各地為了發展經濟大都熱衷于招商引資，一大批外資企業應運而生。相關資料表明，近兩年，我國實際利用外商直接投資均超過500億美元，中國已成為全球最大的外國直接投資（FDI）流入國之一。

然而，數量眾多的外企經營狀況并不容樂觀，相關資料顯示，一些外商投資企業的平均虧損面達到51%到55%.。更讓人費解的是，這些外企置多年虧損不顧，在虧損之后竟又接連追加投資。

目前外商投資中國的資金中，60％以上是借貸資金，即便是一些實力雄厚的國際公司也向境內外的銀行借大量的資金，利用稅前列支利息，達到少交或免交企業所得稅的目的。

在避稅港注冊也是一種辦法。在長三角地區，一些外資企業的投資方來自英屬維爾京群島等地方，而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。

目前在中國境內的40多萬家外企有60％賬面虧損，年虧損總額達1200億元，盡管事實上不少外資企業處于盈利狀態，但一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達300億元以上。

六我國外企避稅現象的啟示和反思

1我國的稅收優惠政策比較多，特別是生產性外商投資企業的“兩免三減”優惠政策，容易被外商加以利用，通過虧損來達到推遲獲利年度等等。

2我國的稅收管理能力與效力問題，稅源難以有效監控。

3稅收的法制環境問題。我國的反避稅工作還是一個薄弱環節，目前有關法規尚須建立和完善。

4對反避稅工作思想認識上不足。有的人認為如果采取嚴格的防范避稅措施，會挫傷外商的投資積極性。還有些地區為吸引外資，爭相為外商提供優惠的稅收政策；無法掌握國際市場價格資料。

5我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。一些地方的涉外稅收的征管隊伍水平，跟不上形勢的發展。我國稅務部門缺乏了解國際市場行情，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和能力，都給反避稅工作帶來困難。

6在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應地遭到破壞。

7由于我國這項工作起步較晚，與國際上的差距還是存在的，對轉讓定價雖有立法，但不夠具體，可操作性不強；對避稅地的利用目前稅務處理還沒有稅收立法；對轉讓定價預審制度的實施局限性較大；稅收征管手段和力量方面也存在一定差距，既懂稅法又懂財會并會外語的復合性人才比較少。

七關于我國外企避稅的主要措施

1進一步完善我國的轉讓定價稅制。應當根據我國的國情，制定相應的策略。

2建立我國的避稅地稅制。我國應當建立避稅港稅制，以完善我國的防范避稅措施。

3加強和完善收集國際市場價格資料的稅務信息網絡建設。稅務部門可加強與有關部門聯系，進行電腦聯網，將分散于有關部門的資料集中起來，必然會增強我國的防范避稅能力。直接向境外派駐收集價格信息的情報員，及時了解和掌握國際市場行情，再加上現代化價格處理傳遞手段，完全有可能為我國的防范避稅工作做出積極貢獻。

4加強協調，建立反避稅信息資料庫。反避稅管理是稅收征管的重要內容和稅源監控的重要手段，要與納稅申報、審核評稅、稅務檢查等日常征管工作密切結合，提高反避稅工作的質量；要及時獲取海關財政、統計、外管、等部門發布的各類信息、動態。

5規范操作，不斷完善反避稅工作機制。包括提高避稅嫌疑戶選案質量，強化跟蹤管理等。

6要及時研究避稅與反避稅領域出現的新問題，分析避稅成因，發現法律法規的漏洞，研究應對措施；同時，應重視隊伍建設，要從戰略高度，重視反避稅

工作，配備足夠的反避稅專職人員。

八總結

隨著全球經濟一體化進程的加快，特別是跨國公司經濟力量的不斷壯大，使得各國業已存在的避稅現象，呈現出國際化的發展趨勢。

國際避稅產生了客觀經濟惡果，造成了跨國納稅人的實際稅負不公平，從而引起國際資本的不正常運作，國際避稅活動給各國經濟帶來損失，也給國際貿易的正常發展帶來影響。

我國在許多方面仍然需要完善，更好的防范和規制國際避稅現象，是一個艱巨的任務，任重而道遠。

第二篇：稅法論文

對“個人所得稅”的研究與看法

2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規定的政策取向，但在個人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對嚴峻的個人所得稅舞弊形勢，如何防止以及加強征管已成為立法部門、稅務部門和審計部門工作的重點，同時也是理論界探討的熱點和難點。所以對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復雜的工作，免征稅額的調整只是相對簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認真研究。

一、引言

隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規化，個人所得稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發揮其應有的作用。收入最大化是每一個經濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經濟利益最大化在稅收和法律領域的體現。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設定審計目標、內部控制測試、實質性測試等審計程序有著重要的意義。

二、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。

個人所得稅具有組織財政收入、調節收入分配狀況和調節經濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

三、我國現行個人所得稅的舞弊表現

1、納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅

我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調節作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結論：目前，對高收入者和高收入行業個人所得稅的監管是非常薄弱的，并且稅務機關的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。

2、納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅

由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業，比如通過在地下經濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務。

3、多繳住房公積金逃稅

根據我國個人所得稅征收的相關規定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應當交納個人所得稅的目的。

4、保險投資逃稅

居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：第一企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。

5、個人所得稅分次申報逃稅

個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小,分別規定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入,就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目

連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

6、利用捐贈抵減逃稅

據相關規定,個人將所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育、其它社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈, 其贈額不超過應納稅所得額30 %的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30 %的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。

7、教育儲蓄逃稅

教育儲蓄可以享受兩大優惠政策：第一，在國家規定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優惠利率。其最大的特點之一是國家規定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。

8、把個人收入轉換成企業單位的費用開支逃稅

把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業、公司提供一定服務費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。

所得稅是對企業和個人，因從事勞動、經營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業所得稅(包括內資企業所得稅、外商投資企業所得稅和外國企業所得稅)兩種方式。

綜上所述，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現行的法律法規不完善，經濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其進行深入研究，才能做好防范措施。

四、完善我國個人所得稅的建議和對策

1、擴大征收范圍

目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容.隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

2、以家庭為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設比較完善、治稅思想體現公平觀念比較充分的政府，多在稅前規定了不同數額不同名目的扣除額，如子女贍養費及教育費扣除、父母及祖父母贍養費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。比如：撫養一個子女與撫養兩個子女的扣除區別；撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女的扣除區別等。

3、規范個人免征額標準

《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法，根據我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：（1）個人基本生活費用和教育費用扣除。（2）撫養子女、贍養老人費用扣除。（3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除。

4、加強稅收征管

首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

五、結語

個人所得稅已經成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領域。由于現實生活中利益多元化、過分追求經濟利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會現實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經濟利益；加之一些地方管理松懈、監督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻：

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第三篇：稅法論文

當前稅制改革的內容和意義

姓名：胡中星院系：文學院 學號：20103610307 班級：金融一班

【摘要】當前稅制改革，基本上是繼承了1994年稅制改革的大方向，在基礎上做了順應時代潮流的改革。可以說，１９９４年的稅制改革，是新中國稅制建設的一個重要里程碑。這次稅制改革的必要性這次稅制改革總的來說，是發展社會主義市場經濟的客觀要求。1994年稅制改革具有重大意義，改革適應了中國經濟發展的需要，對國家財政穩定增長和促進經濟發展，都起到了積極的作用。

【關鍵詞】稅制改革 房產稅 個人所得稅 遺產與贈與稅重大意義

【正文】中國現行稅制是于1994年確立的，當時確立該稅制的指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系。

一、稅制改革的內容

根據這一指導思想，制定出了我國現階段實施的稅法體制結構，主要表現在：

（1）流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業征收營業稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1 400多億元。1994年全國稅收收入5 126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達到2萬億元。在連續增長中，流轉稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。

（2）企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統一開征個人所得稅；將原來的國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一開征企業所得稅，以適用于內資企業。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繼續執行，形成了“企業所得稅”、“外商投資企業和外國企業所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得

稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

（3）資源稅、財產稅、行為稅、農牧業稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。

（4）稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、現行稅制改革的措施、流轉稅的改革問題

（1）增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進行增值稅改革的時候，應首先把一切商品與勞務納入增值稅的征收范圍，其次把現行征收營業稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業納入增值稅的征收范圍，最后小規模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經濟交易，從長遠看也有取消的必要；二是進一步完善進口環節增值稅收制度。在進口環節，應取消增值稅與關稅同免的稅收優惠政策。

我國稅制改革探析 來自: 免費論文網

（2）消費稅。一是應重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活、生產水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應調出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發品，有些如進口洋酒等，應調進消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環境的產品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應當征收消費稅或開征環境保護稅；三是調整納稅環節，應當改價內稅為價外稅，以真正體現誰使用誰負擔的原則。

（3）營業稅。一是適當降低營業稅的稅率，尤其在金融保險業，過高的營業稅稅率會對國際間的資本流動產生消極影響。隨著金融業的對外開放，外國金融機構大舉進入我國金融市場，使我國金融業更處于劣勢，在改革中應給予必要的保護。但對娛樂及服務業中的高消費應提高稅率；二是營業稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉化為增值稅，只有在原有基礎上作逐步的改革。在征稅范圍上應先在建筑業、交通業中執行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業稅與增值稅

交叉重疊的問題。

2、所得稅的改革問題

（1）個人所得稅。一是提高起征點。目前起征點雖然已達1 600元人民幣的標準，還應根據我國的現實情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應當考慮幾項扣除：生計扣除、贍養扣除、撫養教育扣除、醫療扣除、臨時困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負擔；二是轉換征稅模式：應將我國現行的分類所得稅模式轉變為以綜合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴格減免項目，防止稅源流失。

（2）企業所得稅。統一內、外資企業所得稅，建立統一的納稅人、稅率、稅基和相對統一的稅收優惠政策體系的所得稅制度。一是將現行的兩套企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅，擴大征稅范圍，簡化稅制，公平稅負，促進競爭；二是稅收優惠從總的來講，應建立起以產業優惠為主，地區優惠為輔，最終過渡到產業優惠的稅收優惠制度。按這一原則，目前對經濟特區、經濟技術開發區，沿海經濟開發區和高新技術產業開發區實施的地區優惠應該取消，暫時保留對“老、少、邊、窮”地區的稅收優惠；三是正確確定企業所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認為應采取折衷方案，即25%左右。但為了維護我國稅收法規政策的連續性和穩定性，實現新占稅法的平穩過渡，對外資企業可設置2～3年的過渡期，過渡期內對外資企業實行新企業新辦法、老企業老辦法。、新稅種的開征問題

在新一輪的稅制改革中，對一些條件成熟的稅種應予以開征。當前應當考慮開征的稅種有以下幾個：

（1）開征社會保障稅。在市場經濟條件下，競爭加劇，建立現代企業制度，不可避免地產生企業兼并、破產等，這就要求盡快建立健全社會保障制度。為解決社會保障制度的資金來源，應比照國際上通行的做法，開征社會保障稅。

（2）開征遺產與贈與稅。開征遺產稅與贈與稅，可避免社會成員間收入過分懸殊，促進公益事業發展。

（3）開征生態稅。開征環境保護稅，實際上是將環境污染的社會治理費用消化到經營者的經營成本和市場價格中去，通過市場機制的作用有效地控制環境污染。

三、稅制改革的必要性

這次稅制改革的必要性這次稅制改革總的來說，是發展社會主義市場經濟的客觀要求。改革前的稅制，其基本框架是在１９８４年的工商稅制改革和第二步利改稅的基礎上建立起來的。舊稅制雖然與當時的經濟體制改革和經濟發展基本適應，但是，隨著十年來市場經濟的發展和各項改革的深化，舊稅制與發展社會主義市場經濟需要還存在一定的差距，存在著許多弊端。一是稅負不公平，不利于企業在市場中進行平等競爭；二是在處理中央與地方以及國家、企業、個人的分配關系方面難以發揮有效的調節作用；三是稅收調控的范圍和程度不能適應生產要素全面進入市場的要求；四是中央與地方的稅收管理權限劃分不夠合理，地方收入規模過小，不利于中央與地方徹底實行分稅制；五是舊稅制過于煩瑣。因此，必須對舊稅制進行較為全面、深刻的改革。

四、稅制改革的意義

稅制改革對我國經濟和社會各方面都有很深的影響。就對經濟而言，稅制改革適應了經濟發展的需求，對經濟快速、健康發展有著積極地促進作用。對于調整經濟結構和產業結構有著重要作用。稅收是國家調節經濟的重要杠桿，是促進經濟產業協調發展的重要工具，是財政的主要來源，所以稅制改革是必要的，是經濟建設的要求。同時，稅制改革對消費，就業也會產生重大影響。稅收調節商品價格，影響人民消費，對于縮小收入差距，提高人民生活水平具有積極作用。社會保障稅，保障個人生活最低消費。對于維護社會穩定具有重要作用，國家通過稅收保障人民的基本權利。總之，稅制改革對國家各個方面的建設都有積極的作用，稅制改革要不斷的順應潮流，加強創新，對國家建設發揮出更大的作用。

稅法課論文

論文題目：當前稅制改革的內容和意義

班級：金融一班

院系：文學院

姓名：胡中星

學號：20103610307

指導教師：黃慧敏

第四篇：稅法論文 （范文）

論我國個人所得稅現狀及存在問題

關鍵詞 個人所得稅；費用扣除；征收模式

摘要個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。我國目前的個人所得稅法存在的問題有悖于稅收公平和效率這兩個原則。因此，我國個人所得稅法的改進，應該從公平和效率原則入手，結合實際并綜合各方面因素，對現有的制度進行調整，使它更好地促進我國經濟發展。

個人所得稅是以自然人取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。目前，我國的個人所得稅法是2008年修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，盡管已多次修改，但仍存在一些問題。本文就現行個人所得稅法存在的問題進行了分析，并在此基礎上提出了改進建議。

一、我國個人所得稅法存在的問題

（一）個人所得稅申報存在不足

1．信息不對稱，納稅資料缺失，征納雙方的申報和集合成本較高

稅務部門要掌握每一個納稅人的情況，就必須采集、整理大量的納稅人信息，導致稅收監管成本的增加；另外，個稅申報采取的是溯及既往的辦法，要求納稅人將過去一年的收入進行申報，加大了自行申報難度，也增加了自行申報的成本。

2．個人收入來源多元化、隱蔽化，難以監控

現階段，我國個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，同時在收人分配中還存在各種形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入來源多樣化、隱蔽化，稅務部門很難方便、快捷地掌握納稅人的實際收入情況，客觀上造成了個人所得極易逃避稅收監控。

3．政策規定加大了稅務部門的執法風險

《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十六條規定：“主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得l2萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。”這實際上加大了稅務部門的執法風險和責任。另外，《辦法》對于申報后如何補稅和退稅、網上申報的納稅人如何繳納稅款、可不可以由扣繳義務人代為繳納、滯納金的繳納比例等問題沒有作詳細的規定。

4．中介機構的作用沒有得到發揮

在西方發達國家，由于納稅申報比較復雜，很多家庭都需要納稅申報方面的服務，中介機構的稅務代理服務，不僅解決了納稅人不熟悉稅法、收入統計和申報繁瑣等問題，也能夠憑借代理人對相關規定的了解，在法律允許的范圍內，為客戶提供一個合理的避稅空間。事實上，我國納稅人也同樣存在這方面的需求。但是，由于我國稅務代理機構獨立性較差，使得真正意義上的稅務中介發展緩慢。

(二)費用扣除不合理

個人所得的確定需要從取得的收入中扣除相應的成本費用。然而，由于個人取得收入過程中發生的費用包括生計費用、贍養費用、經營費用等多個方面，在確定節余所得時又不可能像企業一樣進行規范的收入和成本費用核算，因此，我國個人所得稅在征收時按分類所得稅制的要求，就不同所得類型確定了不同的費用扣除方式。

1．費用扣除規則有違稅收公平原則

費用扣除規則過于簡單，沒有考慮相關的影響負稅能力的因素。《個人所得稅法》對納稅義務人的工資、薪金所得實行一刀切的扣除辦法，每月的扣除額均是為2000元，不考慮納稅義務人的住房、養老、失業等因素，不考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，包括贍養人口的多寡、婚姻狀況等等，也不考慮納稅義務人健康狀況、年齡大小，甚至殘疾等情況，從而造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。

2．費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡

我國現行個人所得稅對工資、薪金所得項目采用定額扣除法。這種費用的扣除方法比較簡單，易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期不變，這是不合理的，也是不科學的。

3．費用扣除內外有別，也不利于公平納稅

《個人所得稅法實施條例》允許在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業、社會團體、國家機關工作的外籍

專家等在中國境內取得的工資、薪金所得的，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元。這種內外有別的規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。從稅收公平原則的精神出發，外籍納稅義務人既然與國內納稅義務人一樣生活在中國境內，其扣除費用標準就應與處于同一條件下的國內納稅義務人相同。

(三)起不到應有的調節收入分配作用

個人所得稅為我國的經濟發展籌集了大量的財政收人，比如2009年一到七月個人所得稅同比增長1．6％，占稅收總收入的比例為6．9％，但是在調節收入分配方面卻沒有起到應有的作用。社會人群的收入差距非但沒有縮小，反而逐步擴大。我國居民收入分配中的差距具體表現在：我國長期以來形成的二元經濟結構，是造成城鄉居民收入差距的一個重要原因。城鎮居民家庭人均可支配收人從1978年的343．4元增加到2008年的8065元，農村居民家庭人均純收人從1978年的133．6元增加到2008年的2528元。數據表明了差距擴大趨勢之快。

(四)征收模式不能真實反映納稅人的納稅能力

現行個人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收人相對集中的人多繳稅的現象，不能體現“多得多征，公平稅負”的原則，也難以有效調節高收入和低收入差距懸殊的矛盾。現實，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，中，由于種種原因造成納稅人的各月

收入不均等，有的人一次性獲得收入，而有的人則分散獲得收入。按照我國現行稅法的規定，后者不納稅或稅負輕，前者肯定稅負很重。

二、改進我國個人所得稅法的對策建議

（一）、進一步完善個人所得稅自行納稅申報

1．進一步完善自行申報政策規定，修改相關規定，以減輕稅務部門在納稅申報中的執法風險，使之將工作重點放在納稅申報監控上。對于申報后應補繳稅款和退稅的處理、網上申報納稅等問題做出詳細、具體和可操作性的規定，以避免實際執法中可能產生的糾紛。

2.稅務部門應當增強服務意識，采用各種方式廣泛宣傳納稅申報知識，進行納稅申報輔導，并主動為納稅人申報提供各種便利，降低納稅人的稅收遵從成本，創造一個良好的納稅申報氛圍。

3．加快稅收信息化管理進程，加強稅源監控

借鑒發達國家的做法，建立納稅人編碼制度，為每個有正常收人的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，凡是與納稅人取得收人相關的各種活動都必須使用納稅人的稅務編碼卡。這些信息最終匯集到稅務部門，通過計算機網絡進行集中處理，從而準確地掌握納稅人的各項收入情況，更有效地控制和審核個人的納稅申報。

4．大力發展社會中介服務

與普通的納稅人相比，中介機構擁有的專業人員，熟悉稅法，掌握個人所得稅的申報程序、申報方法等技術規范，具有很強的業務優勢。納稅人可以通過適當的付費，請專業稅務代理中介機構為自己的納稅申報提供全程服務，提高納稅申報的效率。對稅務部門而言，通過稅務代理機構為納稅人進行專業納稅申報，也直接降低了稅務的行政成本。

(二)合理調整優惠政策

對特殊收人項目或特殊社會群體給予個人所得稅優惠是世界各國的通行做法和稅收公平原則的體現，也是個人所得稅調節收入分配職能的必然要求。應該以“縮小范圍，減少項目，調整結構，免征與補助相結合”的要求來設計個人所得稅優惠政策。

1．改變對弱勢和特殊社會群體的扶持照顧方式

實踐證明，現行的通過減免稅優惠扶持照顧特定社會群體的做法是失敗的，不僅造成稅收管理上的巨大漏洞，扶助特定群體的目的也根本無法實現。取消對如下崗職工、殘疾人員、自謀職業的退伍軍人和大中專畢業生等所有弱勢和特殊群體的稅收優惠。對這些群體的照顧優撫是政府的責任，應統一納入財政支出預算，通過民政等部門予以解決，使國家對弱勢和特殊群體支出的投放更準確、更有效率，避免給征管秩序造成混亂。

2．縮小現行減免稅的范圍

取消省級人民政府、各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面獎金免稅的規定；取消國債和國家發行的金融債券利息免稅的規定；取消體育彩票、福利彩票中獎所得10000元以下免稅的規定；遵循國民待遇原則，取消外籍人員探親費、洗衣費、出差、住房、伙食補貼等免稅的規定。

3．控制工資薪金的扣減項目

住房公積金、提租補貼和房改差補等已經成為許多壟斷行業和高福利單位規避工資管理和逃避個人所得稅的工具，應從稅前扣除項目中剔除。同時，將執行公務員工資制度未納入基本工資總額的津貼差額、差旅費津貼、誤餐補助等一些不屬于工資性收入但隨工資發放的收人納入計稅范圍。一般說來，不論是什么性質，也不論以什么名義取得的收入都能提高納稅人的支付能力，不應排除在征稅范圍之外。因此，應堅持“簡稅制，寬稅基”的原則，控制扣減項目，擴大征稅范圍。

(三)、建立有效的稽核制度和有威懾力的處罰制度

一方面要充實相應數量的稽查人員，并提高其自身業務素質，另一方面還要用現代化手段裝備稅務稽查隊伍，對于偷逃稅款行為的要嚴懲不貸。對有偷稅行為的納稅人，不能“以補代罰”，尤其是對觸犯的應及時移送公安機關，追究其刑事責任，增加其偷稅的成本。同時，還應建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，如果納稅人的經濟活動及經濟利益同直系親屬直接相關，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務時，稅務機關可向納稅人的債務人追索，通過一系列手段來消除納稅人的僥幸心理。

個人所得稅的征收事關各個經濟利益主體，不容小覷！以上僅是我對于個人所得稅中存在的問題個人看法。

第五篇：稅法論文

談談我國增值稅稅收優惠政策

———— 稅法論文

姓名：岳耀

學號：12201244

班級：12會教甲班

一、摘要

近年來, 增值稅稅收優惠政策的重要性越來越到社會各界的認同, 在國民經濟中發揮著特殊作用。國外本著適度干預, 注重橫向公平, 追求經濟效率與稅收效率并重的原則, 進一步減少并規范稅收優惠政策。文章通過對我國現行增值稅稅收優惠政策的分析以及與國外先進經驗的比較, 總結出我國目前增值稅稅收優惠政策存在的主要問題, 并進一步得出稅收優惠政策調整的原則及具體措施選擇。

關鍵詞：增值稅優惠政策措施

二、增值稅稅收優惠政策意義及其原則

稅收優惠是國家稅制的組成部分, 是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的, 通過給予一定的稅收收益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠反映了政府行為, 是通過政策導向影響人們生產和消費偏好來實現的, 也是國家宏觀調控經濟的重要杠桿。無論是發達國家還是發展中國家無不把實施稅收優惠作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激經濟增值增長的重要手段加以運用。一般來說稅收優惠包括: 稅收減免、優惠退稅、虧損抵補、加速折舊、稅收抵免、稅收饒讓六種形式。

三、我國現行增值稅政策存在的問題

(一)生產型增值稅造成重復征稅和稅負不公,難以形成市場經濟條件下公平的稅收環境目我國采用生產型增值稅,固定資產的進項稅額不能抵扣,這對加強控制固定資產投資規模,宏觀財力平衡造成過大壓力,是有積極意義的。但是,生產型增值稅使得生產成本中的增值稅抵扣不徹底,導致重復征稅及稅負分配不均問題較為空出。具體表現在:

1、實行生產型增值稅,使產品價格部分含稅,不利于產品的公平競爭在生產型增值稅條件下,由于外購固定資產所含的增值稅不能抵扣,因此產品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。

2、實行生產型增值稅,資本有機構成高的行業實際稅負高,不利于高科技產業及基礎產業的發展高科技產業和基礎產業因資本有機構成較高,產品成本中固定資產投入的比重較大,由于可抵扣的進項稅額少,這些企業所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高科技行業及基礎產業的發展,不利于加速企業的設備更新和技術進步。

3、實行生產型增值稅,使投資者的投資行為受到抑制,不利于貫徹當前形勢下通過擴大投資,拉動需求的宏觀政策在增值稅稅制改革之初的宏觀經濟條件下,增值稅的設計,除了考慮財政需求,同時為了解決投資過旺、過濫的問題,控制投資行為,選擇了生產型的增值稅,但在現實經濟環境下,要求多種渠道擴大生產性投資,制約消費,保持經濟增長速度,生產型的增值稅則顯得難以適應變化了的經濟形勢。

(二)、增值稅征稅范圍的狹窄和與營業稅交叉,在實際運作中造成了一系列矛盾我國現行增值稅范圍包括銷售和進口貨物,從事加工、修理修配勞務。這就基本放棄對勞務的征稅,出現了增值稅與營業稅的交叉并立,至使在實施中許多問題難以把握。

1、無法準確確定稅收管轄權

突出表現在對納稅人混合銷售行為和兼營行為的稅務處理上。但實際當中納稅人的許多經營活動既可視為兼營業務,也可視為混合銷售行為,很難分清。加上國、地稅各自為政,造成管理上的復雜與混亂,同時也給納稅人偷逃稅收提供了可乘之機。

2、增值稅抵扣率和計稅稅率不統一,造成貨物稅負失衡主要表現在有些勞務屬營業稅征稅范圍,但與增值稅購進貨物相伴而生,于是款抵扣問題就立即暴露出來。如運輸費用的稅款抵扣問題的處理規定允許運費按7%的扣除率扣除,由于規定的計算扣除率均不同于適用增值稅稅率,致使稅負后移,加重了下一環節的稅收負擔。這不但在一定程度上否定了增值稅以增值額作為計稅依據的設計原理,而且也在一定程度上破壞了稅負公平的立法原則,對稅制在不同生產經營環節間的平穩運行產生了制約影響。

3、破壞了增值稅專用發票的內控機制

由于勞務交易不使用增值稅專用發票而使用普通發票,而允許對部分芝務進行中,使普通發票進入增值稅/鏈條0中,弱化了其交叉稽核的制約作用,導致國家稅款的流失和增值稅征管的難度加大。

（三）、增值稅稅收優惠政策不盡完善,使增值稅的實施偏離了其基本目標

增值稅的稅收優惠主要表現為免稅,而免稅是與征稅范圍大小聯系在一起一個概念,當增值稅涉及到的人、經濟行為越多時,免稅的范圍就應越小。免稅實際上相當于被排除在增值稅在這個連慣全面的體系之外,是對增值稅原則的一種偏離,它使增值稅體系出現了殘缺與疏漏,因此必須嚴格控制其范圍,我國現行增值稅優惠方面的問題主要表現為:

1、優惠措施過多過亂

現行的減免稅從減免對象看,有按貸物劃分的,也有按生產和流通環節劃分的;而且,在多數優惠政策屬照顧、過渡性質。沒有很好的體現政府的產業政策導向。同時,優惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

2、優惠措施妨礙了增值稅作用的發揮,增加了扣稅環節中的矛盾和問題當免稅貨物進入應稅環節時,由于無進項稅款可供抵扣,使應稅環節稅負加重。同時以前環節已交納的增值稅無法抵扣,又會造成重復征稅。當應稅貨物經過減免環節最后用于出口時,則免稅環節前的已征稅款無法計算退稅,造成退稅不徹底。

(四)增值稅征管方面的許多制度沒有建立健全,致使征管成本加大,同時造成稅源流失嚴重增值稅從理論外來看是先進和合理的稅種,但要保證其在現實中的合理性,真正發揮作用,必須有一個良好的征管環境和較為完善的征管制鍍。但我國目前增值稅的征管方面存在許多問題,主要表現為:

1、增值稅專用發票存在不規范使用和非法使用的問題

由于增值稅專用發票旬扣稅唯一憑證,因此,增值稅專用發票在抵扣中充當著非常重要的角色,能否按理論依據使用好增值稅專用發票,是關系到這次增值稅改革是否成功的關鍵,實踐證明,總體上說增值稅專用發票的管理和使用都非常嚴密,但也存在著一些問題。

2、缺少增值稅稽核檢查的先進和有效手段目前稅務部門對增值稅稽核主要靠人工手段,效率低、效果差,致使納稅人利用專用發票犯罪的問題無法進行有效控制,造成稅源流失嚴重。增值稅核查中,專用發票的核查是一個重要內容,專用發票的稽核作為扣稅前的重要一環是一項十分細致深入的工作,必須借助先進的計算機管理網絡及既有稅務征管經驗,又有計算機操作經驗的人材才能實現。

3、小規模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理,形成了增值稅征收中的一系列問題

(1)、抵扣政策上的不一致,一定程度造成小規模納稅人的經營劣勢。現行增值稅規定小規模納稅人不得自行使用專用發票,無疑使得小規模納稅人因不能給購貨方提供進項稅款抵扣憑證,增加購貨方稅負。在同等價格下,購貨方往往轉向具有一般納稅人資格的供貨方。即使采取稅務機關代開增值稅專用發票,但扣稅額只有貨款的6%,抵扣不足,仍不會使小規模納稅人的經營競爭處于劣勢。同時,按銷售額6%的稅率征且進項稅款不得抵扣,使增值稅鏈中斷,也使部分小規模納稅人所承擔的實際稅負比一般納稅人要高。稅收的中性原則在一定程度上沒有得到體現

(2)、不加區別地放寬一般納稅人認定標準,造成征管方面的負作用。增值稅一般納稅人的管理對增值稅正常運行起了決定性的作用。目前增值稅納稅人管理出現偏松的傾向,對那些銷售額沒達規定標準,財務核算不十分健全,不經常發生應稅收入的企業被認定為一般納稅人,為一般納稅人管理帶來隱患。

五、發達國家增值稅優惠政策的借鑒

1、廣泛的增值稅征稅范圍。

增值稅主要表現為商品勞務稅, 因此, 理想的增值稅應是一個征稅范圍具有普遍性的稅種,其征稅范圍應包括農林牧業、采礦業、制造業、能源交通業、商

業及勞務服務業等各行各業。從國際上開征增值稅的國家來看, 凡增值稅課稅范圍覆蓋到零售環節的國家, 除對商品銷售普遍課征增值稅外, 幾乎都把勞務提供列入增值稅課稅范圍,盡管征收范圍有寬有窄, 但總的趨勢是征稅范圍不斷擴大, 從而使增值稅不斷的由選擇征稅而趨向于普遍征稅。

2、規范的增值稅免稅政策。

與我國不同, 許多國家的增值稅免稅并不表明政府不再對這些項目征收其他商品勞務稅。

在具體操作中, 國外一般將農民作為納稅人看待, 實際征收中允許農民根據一定的法定條件自愿選擇免稅或納稅。如選擇征稅, 就必須按規定建立會計賬簿, 按正常征收程序納稅, 即購進農業投入品是按發票抵扣進項稅額, 銷售農產品時

開出發票將增值稅作為價格的附加, 向其購買者收取;如選擇免稅, 則可獲得銷售額一定比例的進項稅額補償, 它等于加價比例乘以銷售價格。銷售額比例統一, 適用于所有民, 該加價可以作為農產品購買者的進項稅額從其銷項稅額中扣除。

3、增值稅與其它商品勞務稅配合使用。

大部分國家為了避免增值稅和另一種誰對同一筆交易雙重征稅, 對已征其他間接稅的交易項目免征增值稅, 或免征增值稅的項目另外征收其他間接稅。目前, 世界發達國家在以“降低稅率、拓寬稅基”為主要措施對所得稅制改革之外, 還謹慎地改變稅種組合。

六、增值稅稅收優惠政策調整的具體政策選擇

1、加強小規模納稅人征稅管理。

增值稅納稅主體制度改革的理想目標是實行單一主體制度, 在普遍推廣稅控裝置的同時, 應根據實際情況進一步降低增值稅一般納稅人的門檻, 逐步將所有納稅人都納入一般納稅人管理。要進一步要加大稅法宣傳力度, 針對小規模納稅人的法人代表及主要負責人、辦稅人員, 宣傳有關小規模納稅人的一些政策, 明確建賬建制、發票使用、偷稅及其法律責任等, 使其真正做到知法、守法, 自覺誠信納稅。

2、降低低稅率商品適用的稅率, 擴大增值稅抵扣范圍。

根據我國國情, 適用低稅率檔次的貨物的具體范圍應限于下列三類: 一是煤炭、有色金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品、水力發電等資源性產品;二是勞動密集型產品, 如繡品等;三是計算機軟件等科技含量高的產品。第一類產品屬于中間環節的產品, 一般不會進入流通領域, 生產企業(包括專業批發企業)銷售產品表現為單一性, 不會帶來企業核算與納稅的作困難, 且隨著稅款抵扣機制的運行, 增值稅的總體收入并沒有減少。對這些產品實行低稅率有利于生產經營此類產品且核算不太健全的小企業與個體經營者遵從稅法。第二、三類產品特征明顯, 便于識別, 在稅收征管中不會出現太大的操作困難。對比我國現行政策, 在增值稅優惠政策改革中, 對第一類產品可確定 10%的稅率;最好的解決辦法是將運輸業并入增值稅征管;對高新技術企業購進的用于科技開發、研制與試驗的固定資產所含進項稅金允許分期分批實施抵扣。擴大增值稅的征收范圍, 將與高新技術產業發展密切相關的交通運輸、服務業等行業納入增值稅征收范圍。

3、規范涉農稅收優惠政策。

今后應進一步提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點, 將農業生產資料價格全部放開, 讓所有的企業平等參與市場競爭;同時, 對農業生產資料征收規范的增值稅, 取消農業生產資料的稅收優惠。在免征增值稅的情況下, 一些農資企業本身稅負偏重。配套采取以下兩項措施有助于減輕農資企業的稅負: 一是對農資企業實行消費型增值稅, 允許其完全抵扣購進固定資產所含稅金;二是進一步擴大征稅范圍, 以實現對農資企業購進原材料進項稅金的完全抵扣。在取消農業生產資料稅收優惠的基礎上, 要對農業生產者實行退稅, 即在對農資企業征收正常的增值稅的基礎上, 取消現行通過優惠農資企業間接優惠農民的做法, 對出售農產品的農業生產者按其出售農產品的數量退還其產品中所包含的增值稅。由于出售越多, 所獲退稅越多, 其對農業生產者從事糧食生產積極性的激勵作用將更為有效。可行的操作為: 對數量較少但財務健全, 且銷量達到一定規模的大農場、種植大戶單獨實施退稅;而對大量的一般農戶通過農村經濟合作社進行整體退稅, 由農村經濟合作社領到退稅款后, 再分發給各售糧農戶。

4、逐步取消免稅項目。

我國免稅項目改革, 一是要全部取消對進口和境內采購及其設備實施的增值稅減免政策, 包括稅收減免、先征后返等, 以體現國民待遇。二是要取消現行眾多的不規范的先征后返, 即征即退等優惠方式。要逐步取消增值稅減免稅政策, 根據增值稅原理并經測算和對比分析,增值稅在任何一個環節減免, 都是在不同環節之間的重新調整稅負, 上一環節減免的稅款在下一環節又被補征回來。由此可見增值稅是一項系統工程, 在增值稅轉型工作中需要各方面政策的配套進行。我們應該遵循增值稅這一中性特征, 充分發揮其收入功能, 而盡量避免將其作為稅收調控工具使用。要調整中央與地方財政關系, 如果將增值稅擴大到所有勞務領域, 地方財政收入將會大幅度減收, 將面臨重新劃分增值稅的分成比例問題, 也可考慮采取相應的針對性的轉移支付方案。

七、總結

通過以上分析可以看出，我增值稅稅收優惠政策法制程度低，人治多于法制，隨意性比較大，急待優化，因此，本文提出了我國現行增值稅收優惠政策應在法制上、稅制上、政策上、方式上、對象上進行優化的改革建議。我們有充分的理由堅信：它的優化將會最大限度的實現稅收的公平與效率原則，那時我們的政府能夠控制稅收優惠的效果及支出規模，國家的稅收法律和行政管理規范、透明，宏觀經濟穩定，市場潛力無限。當然，我們應該認識到這個過程可能是長期的、而且還會碰到很多困難和阻力，因為從我國稅收優惠的實際情況看，優化工作不能一蹴而就，需要許多部門、許多人投身于這個過程之中。因此，我們必須踏實的做許多具體工作，才能收獲實效。

參考文獻

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學號：12201244班級：12會教