第一篇：國際稅法教學案例

甲國的A公司將其專利技術轉讓給乙國的B公司，獲技術轉讓費10萬美元。乙國依其本國稅法和與甲國簽訂的稅收協定之規定，征收A公司預提稅1萬美元，后甲國政府也就該技術轉讓收益征收A公司1萬美元之所得稅。

1．本案例涉及幾個國際稅收關系?具體是哪些關系? 2．本案例申的國際稅法主體是誰?

3．本案例中的國際稅法客體是什么?其涉及的具體稅種是預提稅還是所得稅? [參考結論] 1．本案例涉及3個國際稅收關系。它們分別是乙國政府與A公司之間的稅收征納關系，甲國政府與A公司之間的稅收征納關系，以及甲國政府和乙國政府之間的稅收權益分配關系。2．本案例中的國際稅法主體是甲國、乙國和A公司。

3．本案例中的國際稅法客體是跨國所得，即A公司來源于乙國B公司的10萬美元特許權使用費收益，其涉及的具體稅種是所得稅，而非預提稅。

案例003

國際稅收無差別待遇爭議

[案情介紹]

A國與B國訂立的《避免雙重征稅協定》中規定:“締約一國不應對另一國的產品征收任何形式的超過國內類似產品直接或間接承受的國內稅負，不論其為直接或間接。”在稅收協定簽訂后6個月，A國政府決定對汽車征收特別消費稅，但是計算方法依汽車是木國生產還是進口有所不同，國產汽車以出廠價作為計稅依據，而進口汽車按出廠價加一定的比例稅率征收附加稅。A國是B國汽車的主要進口國，由于該特別消費稅的征收，致使B國汽車出口數量下降。B國因而向A國發函，認為A國違反了雙方間的稅收協定，要求A國立即取消對進口汽車的歧視待遇。雙方因此發生爭議。

本案涉及的主要法律問題是，稅收的無差別待遇以及A國的立法是否構成了對進口汽車的歧視待遇? [法理分析] 根據A國與B國間的稅收協定，雙方互相給予對方產品無差別待遇。在國際稅法領域中，最主要的原則就是征稅公平。這一原則是世界各國一致同意的。各個稅收協定和經濟合作與開發組織《范本》及聯合國《范本》中的“無差別待遇”條款，就體現了征稅公平的原則。

“無差別待遇”，即反對稅收歧視，是指締約國一方國民在締約國另一方負擔稅收或有關條件，不應與該締約國國民在相同的情況下負擔或可能負擔的稅收或有關條件有所不同或比其更重。無差別待遇也應適用于不是締約國一方或雙方的居民。無差別待遇是國際稅收協定的一項主要內容。

在本案中，A國政府認為其立法并未構成對外國產品的歧視待遇。因為外國出口商往往給迸口商一定的價格優惠，以彌補其在國內的銷售等費用。因而需要對進口汽車征收較高的稅負以抵消進口商的利潤。但是，B國政府指出出口商給予迸口商一定優惠，以彌補其在國內發生的費用是正常的，國際上通行的做法是不把這種優惠計人迸口商的利潤。因而A國的征稅標準不合理，構成了對外國汽車的歧視，違反了其所承擔的無差別待遇義務。由于A國無法拿出充分的證據證明其征稅的客觀性、合理性，在B國的強烈要求下，A國不得不修改該特別消費稅法。

案例007

自然人雙重居所征稅沖突

英國人查爾斯常年在中國經商并異常喜愛中國文化。為了讓其獨生女兒從小接受中國文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接來在北京上學，并在望京新區購買公寓一套，雇傭了一個中國保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對其從事的莎士比亞文學研究情有獨鐘，不愿因隨丈夫來中國而拋棄自己的事業，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務，同時也為了照顧妻子和你認為查爾斯應為中、英哪一方的居民納稅人?為什么? 答案：查爾斯應為英國的居民納稅人。

[法理、法律精解] 本案是一個典型的關于自然人雙重居所沖突的案例。中國、英國的稅法均規定以“住所”標準確定自然人的居民身份。查爾斯在北京和倫敦都有固定的“住所”并經常居住，這就有可能使其同時成為中、英雙方的居民納稅人，造成雙重居所沖突。

中、英雙邊稅收協定為了解決雙重居所沖突問題，采用了兩個范本（兩個《范本》即經濟合作與發展組織1977年正式公布的《關于對所得和資本雙重征稅協定范本》(簡稱《經合組織范本N和聯合國1979年公布的《關于發達國家和發展中國家間避免雙重稅收協定范本》(簡稱《聯合國范本》)共同建議的序列選擇性沖突規范，即永久性住所所在國、重要利益中心所在國、習慣性住所所在國、國籍所屬國、締約國雙方協商解決。

案例008

外國公司的辦事處應納所得稅

[案情介紹] 美國A公司在中國北京設有經管銷售辦事處B(以下簡稱B辦事處)，并作為A公司在中國制造和銷售的管業基地。在B辦事處設立經管一段期間后申國稅務部門與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問題發生爭議。A公司代表提出:A公司為美國注冊公司，而B辦事處僅為A公司的駐外機構，不具有獨立納稅主體地位，B辦事處的所得應納入A公司的所得，并應向美國的稅務機關按其所在國稅率繳納。而中國稅務部門則提出:B辦事處雖非中國法人，但中國稅務部門對其收入所得也具有稅收征管權，該辦事處在中國的所得稅繳納不影響美國稅務機關的稅收管轄權，也不影響A公司的繳稅利益。雙方就此發生一系列爭議或不同意見。

本案涉及的主要法律問題是，在本案爭議中，如果稅務機關對A公司下屬B辦事處具有稅收管轄權，其根據是什么?本案爭議中的B辦事處具有何種稅法上的地位?在本案爭議中，A公司實際性的所得稅分配情況如何?

[法理分析]

1．根據中、美兩國的法律和雙邊協定，中國的稅務機關和美國的稅務機關對于A公司B辦事處的收入所得均具有稅收管轄權。在國際投資稅收中，多數國家均確認居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權兩種稅收管轄原則。在本案中，我國稅務機關根據收人來源地原則對A公司B辦事處在中國所形成的收人來源中的凈所得有權依法征收所得稅;美國的稅務部門則根據法人住所地或注冊地原則對A公司(包含B辦事處)所形成的收入所得依法征收所得稅。各國稅法對于跨國企業或企業的跨國所得均主張居民稅收管轄權和收人來源地管轄權，這是形成稅收管轄權沖突和雙重征稅可能的根源。但是在有關國際條約或協定的調整下，相關國家間的稅收管轄權實際已按對等原則得到了協調和承認，從而基本上消除了雙重征稅的可能。

2．在本案中，盡管A公司在中國設立的B辦事處不具有法人地位和獨立的核算地位，但亦屬于中國涉外稅法上的“常設機構”，中國稅務機關有權對該類外國公司常設機構在中國形成的收人來源中的凈所得征收所得稅。根據中、美兩國關于避免雙重稅收協定和經濟合作與開發組織關于避免雙重稅收示范公約的規定，常設機構又稱為“永久性營業地”，它是指投資母國企業在投資東道國設立的有固定的營業場所的穩定營業的經營機構，包括管理場所，分支機構，辦事處，工廠，作業場所，礦場，油井或氣井，采石場等其他開采自然資源的場所，建筑工地，建筑，裝配或安裝工程等。在國際稅法中，構成常設機構實際上是東道國行使收人來源地稅收管轄權的基本根據;按照多數國家的稅法和國際稅收協定，對于常設機構的所得稅征收以收人來源地國家的管轄權為優先，投資母國的居民稅收管轄權實際上按抵免制行使，許多投資母國基于鼓勵政策甚至放棄對常設機構的所得稅征收。

3．根據我國稅法和中、美兩國關于避免雙重稅收的協定，在排除了A公司及B辦事處享受稅收優惠

(即不屬于減免稅范圍)的條件下，我國稅務機關有權依法對B辦事處在中國形成的收人來源中的凈所得部分按33%征收所得稅，并出具納稅證明;美國稅務機關在對A公司計算征收所得稅時，應當對B辦事必在申國已繳納的所得稅扣除，視同為已在其本國繳納。

案例009

企業應稅所得

[案情介紹] M企業是一家中外合作經營企業，由香港一家公司與中方共同組建，在合作經營協議中，雙方約定:企業利潤分配對外方采取產品分配方式，對中方以現金分配。1994年度，M企業向外方分配產品100萬箱，價值人民幣500萬元;向總機構支付3萬元的特許權使用費，通過中國紅十字會向災區捐贈藥品價值10萬元。M企業在計算應納稅所得額時，未將上述收支包括在內。稅務機關在審核后，認為M企業申報不實，雙方因此發生爭議。本案涉及的主要法律問題是，企業的應稅所得應如何計算?本案中M企業對應稅所得的計算存在哪些問題?

[法理分析] 1．國際稅法上經常使用應稅所得這個詞，但至今尚無一致公認的定義。一般認為，應稅所得是按稅法規定將可扣除項目從總所得中扣除后的數額。應稅所得這一概念所包括的內容主要有四個方面:(1)應稅所得必須是有合法來源的所得。對于非法所得，只能沒收，決不能列入應稅所得。(2)應稅所得應當是納稅人的真實所得。所謂真實所得，指納稅人確實取得的所得。自制自用物品就不應列入應納稅所得，因其雖然能滿足需要，“又能以貨幣表示，但并沒有實際取得收入。(3)應稅所得一般應當是有連續性的所得。但對于某些偶發性的所得，一些國家也要征稅。(4)應稅所得應當是能以貨幣表現的所得。稅法上所說的所得，僅限于經濟上的所得，而不包括精神上的所得。我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定:”外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。“在實施細則中，還給出具體的計算公式。

2．在本案中，M企業對應稅所得的計算有誤。首先，向外方產品分成末記人收入。按《個人所得稅法實施細則》第12條規定:《+外合作經營企業采取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入。”其次，對于通過紅十字會的捐贈應計人支出，抵減利潤。這樣，M公司就少報應稅所得490萬元。至于向總機構支付的特許權使用費，《個人所得稅法實施細則》明文規定不許計人支出，M公司末將其從應稅所得中扣除是正確的。

案例015

個人勞務所得稅

湯姆和珍妮是一對美國夫婦，1999年9月1日同時來華。湯姆開辦了一家醫療診所，珍妮在一所中國民辦大學任英語教師。2000年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時決定返回美國。湯姆遂關閉了診所，珍妮辭去了工作。夫婦倆于2000年4月10日離境。1．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人各屬什么性質?

2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應否向中國納稅?

[參考結論]

1．湯姆在華期間所取得的收人為獨立個人勞務所得，珍妮在華期間所取得的收人為非獨立個人勞務所得。

2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人均應向中國繳納個人所得稅。

[法理、法律精解] 中、美為雙邊稅收協定締約國。依協定，獨立勞務所得應僅由其居住國課稅，但勞務提供者在來源國設有經常從事獨立勞務活動的固定基地(本案中為醫療診所)，或一個歷年內連續或累計停留183天以上者，來源國有權征稅。對于非獨立勞務所得，來源國一般有權征稅。

案例016演出團體征稅問題

中國交響樂團赴歐洲巡回演出，歷經英國、法國、德國、瑞典、盧森堡等10多個國家，所到之外均受到熱烈歡迎。最后，樂團回到北京作匯報演出達30多場次。1．中國交響樂團的演員在國外的所有演出報酬應向東道國納稅嗎? 2．中國演員應否向東道國納稅的依據是東道國之國內稅法，還是中國與對方國家簽訂的雙邊稅收協定? 3．中國演員應就哪些收入向中國政府納稅?

[參考結論] 1．中國演員應就所到國之演出報酬向東道國繳納個人所得稅。

2．申國演員應否向東道國納稅的依據首先應是中國政府與對方國家簽訂的雙邊稅收協定中的相關規定。如果中國政府與對方國家沒有簽訂雙邊稅收協定的，則應依據東道國的國內稅法之規定。

3．中國演員應就全部演出報酬，包括赴歐洲演出和回國后的匯報演出收入，向中國政府繳納個人所得稅。

[法理、法律精解] 對于中國演員的演出報酬收益，中國政府實施的是居民稅收管轄權，其他東道國實施的是來源地稅收管轄權。依兩個《范本》之規定:對于演員、運動員等的勞務收益，無論其在來源國停留的時間長短，也無論在來源國是否設有固定基地，來源國都有權對其征收個人所得稅。

案例017

運動員參加國際賽事征稅問題

韓國大宇隊應邀來中國參加中韓足球對抗賽。大宇隊中國之行為期15天，先后在上海、深圳、北京等地與申國申花隊、宏遠隊、國安隊等進行了多場激烈的對抗賽。所到之處，均受到中國廣大球迷的熱烈歡迎。

韓國大宇隊球員在申國比賽期間所獲出場費、獎金等收入是什么性質的收益?中國政府是否有權對其收益征收個人所得稅? [參考結論] 韓國大宇隊球員的收益系跨國勞務所得。申國政府有權對其收益征收個人所得稅。

[法理、法律精解] 參見案例8的[法理、法律精解]

案例018

跨國非獨立勞務所得征稅問題

締約國甲國的皮特、庫克和史特勞斯3位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國乙國的合資公司幫助培訓技術人員，為期3個月。事后，總公司支付了皮特、庫克和史特勞斯各1.3萬美元的勞務費。

乙國政府能否向皮特、庫克和史特勞斯3人征收個人所得稅?為什么?

[參考結論] 乙國不能向皮特、庫克和史特勞斯3人征收個人所得稅。

[法理、法律精解] 跨國非獨立勞務所得，一般情況下應由作為收人來源國一方的締約國優先征稅。但是，兩個《范本》均規定，如果同時滿足以下3個條件時，作為來源國的締約國另一方則無權征稅:(1)收款人在某一會計年度內在締約國另一方境內停留累計不超過183天;(2)有關的勞務報酬并非由締約國另一方居民的雇主或代表該雇主支付的;(3)該項勞務報酬不是由設在締約國另一方境內的常設機構或固定基地所負擔。

案例20

外籍個人應納所得稅

1993年，美國A公司與中國B企業在深圳建立一家合資企業。1993·年10月，美國A公司派遣其副總經理湯姆遜擔任合資企業董事職務，湯姆遜于同年10月到達深圳任職。1994年3月7日至1994年4月4日，湯姆遜離境回國，向A公司述職。1994年12月20日又離境歡度圣誕節和元旦。1995年1月20日，其回中國后，深圳市稅務機關即通知湯姆遜就1994年度境內、境外全部所得申報納稅。湯姆遜認為，自己不是中國公民，按國際慣例應僅就中國境內的所得申報納稅。雙方因此發生爭議。

本案涉及的主要法律問題是，湯姆遜在中國稅法上處于何種地位?對湯姆遜應如何征納個人所得稅? 1．本案涉及的是居民稅收管轄權的問題。在國際稅收實踐中，國家根據納稅人在本國境內存在稅收居所這樣的連結因素而擁有的行政征稅權力，就是所謂的居民稅收管轄權。納稅人的稅收居所不但是國家行使其居民稅收管轄權的依據，而且決定納稅人所應承擔的納稅義務的范圍或程度。基于納稅人在境內存在稅收居所這一事實，居住國政府可以要求該居民納稅人就其來源于境內和境外的各種收入，即世界范圍的所得，承擔納稅義務。盡管其中來自境外的那部分并不存在于居住國領域內，但是，由于存在稅收居所這樣的連結因素，就足以使居住國政府也可以通過一定的稅務行政措施實現這部分所得的管轄權。

對于居民納稅人的確認，各國標準不同，對于自然人，法國、德國等國家采用住所標準，以自然人在征稅國境內是否擁有住所這一法律事實，決定其居民納稅人身份。而英國、加拿大等國家采用居所標準，以自然人在征稅國境內是否擁有某種經常居住的場所，并居住滿一定期限作為依據，決定其居民納稅人身份。這兩項標準是絕大多數國家所普遍采用的。只有極少數國家，如美國、墨西哥等國家，按照自然人的國籍確定納稅身份，凡系公民，都要按其全球范圍的所得納稅，至于法人，判斷標準有:(1)法人注冊成立地標準。(2)法人實際管理和控制中心所在地標準。(3)法人總機構所在地標準。(4)混合標準，即上述標準結合使用。我國對自然人居民身份的判定，采用混合標準。我國《個人所得稅法》規定:“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得的所得，按照本法規定繳納個人所得稅。”《個人所得稅法實施條例》第3條對此作了解釋:“稅法第1條第1款所說的在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日，臨時離境的，不扣減日數。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或多次累計不超過90目的離境。”湯姆遜在1994年納稅年度內兩次離境，每次均末超過30日，兩次相加也末超過90日，因此，按照中國稅法的規定，湯姆遜為居民納稅人，負無限納稅義務，應就其來源于中國境內和境外的全部所得向中國繳納個人所得稅。

2．為了避免雙重征稅和吸引外資，我國稅法對外籍個人的所得稅征納作了一些特殊規定。《個人所得稅法實施條例》第6條規定:“在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。”《個人所得稅法》第7條規定:“納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定的應納稅額。”稅務機關在向湯姆遜征收所得稅時，應要求湯姆遜出具其境外所得已納稅的憑證，從應納所得稅中扣除，或者可以批準對于湯姆遜的境外所得，免予申報納稅。

案例025

外商投資企業跨國收入的所得稅爭議 由中、法兩國投資者在中國西安共同出資設立了以電子產品制造為主業的中外合資經營約有限責任公司A，A公司在中國生產經管5年后又在越南投資設立了控股約有限公司B，A公司持有B公司75%的股權權益。根據越南的涉外稅法，B公司實際上享有僅按15%繳納所得稅的稅收優惠，即減半征收所得稅。A公司在合并報表和申請所得稅變更核定時，對A公司所實際合并負擔的所得稅率有疑問，并向國際性稅務咨詢機構提出咨詢。

本案涉及的主要法律問題是，在本案中，中國稅收機關對于B公司合并入A公司的收入所得是否有稅收管轄權?按照中國目前的稅法和雙邊稅收協定，中國稅務機關對A公司和B公司的所得稅征收如何避免雙重征稅?在采用稅收饒讓的國家中，對于B公司合并千母公司的收入所得應如何征稅?

[法理分析] 1．根據我國稅法和有關國際稅收條約，A公司作為中外合資的有限公司屬于在中國注冊成立的中國企業法人，其下屬的B公司為A公司的控股下屬企業，中國稅務機關依據居民稅收管轄權有權對A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得稅;同時，越南稅收機關依據收人來源地稅收管轄權有權對B公司的全部收人所得征收所得稅，其基本稅率為30%，B公司實際承擔的稅率為15%。

2．根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第12條的規定，我國對A公司合并B公司的境外所得實行有限制的抵免制，即“外商投資企業來源于申國境外的所得已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額”。根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第83條至第85條的規定，我們知道:(1)《稅法》第12條所說的抵免額是指

“外商投資企業就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款”，這就是說不適用饒讓制。(2)《稅法》第12條所說的境外所得依照本法計算的納稅額，是指外商投資企業的境外所得，依照我國稅法

村口除了為取得該項所得應計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額;該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算“。(3)”外商投資企業就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款“低于上述扣除限額的，”可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款;超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。“這實際上是對抵免制的限制。根據上述規定，A公司對合資B公司的收入首先應按照我國涉外稅法的規定計算其所得額，然后按我國涉外稅法規定的33%的比例計算所得稅額，最后才可以計算的所得稅額減去其在越南按照15%稅率已實際繳納的稅款，得出在我國的最終應納稅額。如果該計算為負數，則其在越南超出我國稅法規定限額的，余額可用于未來5年內在我國應納稅額的抵免部分。

3．在采用稅收饒讓制的國家中，投資國給予A公司和B公司的稅收優惠更為優惠。稅收饒讓制又稱為”饒讓抵免制"，它是指投資母國對其自然人或法人居民在投資東道國享有的所得稅減免稅額也予以抵免的避免雙重征稅制度。在本案申，如果我國采取饒讓制，則B公司在越南依法享有的所得額15%的減稅額(實際末繳)或者返稅額也將被列入抵免額;我國稅務機關將僅可依我國法律按33%稅率計算所得稅額，并且僅可對該所得稅額扣除了B公司在越南享有的30%所得稅額后的余額部分征收。

案例027

個人勞務報酬國際重復征稅問題 美國專家愛德華1997年5月至12月來華，在某中美合資企業擔任技術顧問，獲勞務報酬3萬美元。該納稅年度，愛德華還從該中美合資企業收取股息1萬美元。1．申國政府應向愛德華征收哪些個人所得稅(假設不考慮投資優惠問題)? 2．如果美國政府也向愛德華的上述收入征收個人所得稅，應怎樣劃分其中存在的國際重復征稅和國際重疊征稅?

[參考結論] 1．中國政府應向愛德華所獲取的勞務報酬扣除20%的費用后，再征收20%的個人所得稅，對其所收取的1萬美元的股息則直接征收20%的個人所得稅。

2．對勞務報酬的征收存在國際重復征稅，對股息的征收則既存在國際重復征稅，也存在國際重疊征稅。

[法理、法律精解]

參見案例1的[法理、法律精解]

案例047

外商獨資企業國外分公司征稅

內地某生產性外商獨資企業，其1999年度共有應納稅所得額450萬元。其中:珠海特區分公司為80萬元，煙臺老市區分公司為65萬元，甲國分公司為120萬元，乙國分公司為100萬元，丙國分公司虧損20萬元。已知甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為30%、45%、25%。

1．該企業應向甲、乙、丙三國分別納稅多少? 2．該企業的外國稅收抵免限額是多少?

3．該企業1999年度應向中國繳納企業所得稅和地方所得稅共計多少(假設地方所得稅均不減免)?

[參考結論]

1．36萬元;45萬元;0。

2．39.6萬元;33萬元;0。3．63.6萬元。

[法理、法律精解]

根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則的有關規定，在中國境內設立的外商投資企業，是中國稅法規定的居民納稅人，應就來源于中國境內、境外的全部所得向申國納稅;外商投資企業在中國境內或者境外分支機構的生產、經營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅;外商投資企業的分支機構在國外已繳納的所得稅，在總機構匯總納稅時，可以從其應納稅額申扣除，但扣除額不得超過中國稅法規定稅率計算的應納稅額，并且實行分國限額。此外，為了鼓勵外商投資企業在中國投資，該法還規定了一系列優惠措施:如設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，一律減按15%的稅率征收企業所得稅;設在上述地區所在城市的老市區及沿海經濟開放區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅;等等。

案例048

外籍人員征稅問題

某外國專家于1996年11月至20叨年6月應邀來我國一研究所工作，其月薪及各種補貼為每月8800元人民幣。2000年5月，該專家尚有各項所得如下:(1)在中國銀行的到期存款利息1000元人民幣;(2)在我國某刊物發表學術論文獲稿酬2000元人民幣;(3)為某國營企業進行技術咨詢獲報酬3萬元人民幣;(4)其本國國內房租收入300美元，折合人民幣2490元;(5)購買體育彩票申獎價值800元人民幣。

該外國專家2000年5月應向中國政府繳納個人所得稅共計多少? 共計6323元人民幣，其中包括:工資薪金應納稅595元，利息所得應納稅200元，稿酬應納稅168元，勞務報酬應納稅5200元，中獎所得應納稅160元。

[法理、法律精解] 外籍人員在中國居住滿1年以上，應為中國的居民納稅人，應就其境內外收入向中國納稅。但居住1年以上，不滿5年的個人，其境外收入，只要不是中國境內的企業或個人支付的，經批準可以免納個人所得稅。因此，本案申的外國專家，其本國國內房租收入可以不用向中國繳納個人所得稅，但其他各項收入都必須依法納稅。

第二篇：稅法案例

1）1-5月份，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元。

2）在A國出版圖書取得稿酬250000元，在B國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅30000元和1500元。

3）取得中彩收入50000元，當場通過社會團體向教育機構捐贈30000元。

4）獲得國債利息收入3000元。

5）取得保險賠款25000元

6）取得2002年12月存入銀行的一年期定期存款利息6000元

7）1月1日投資興辦個人獨資企業，當年取得收入110000元，營業成本51000元，管理費用等允許扣除的費用30000元

王某的部分所得在支付環節已經被代扣代繳，有些則需要在2003年結束之后進行申報。王某認為自己2003年個人所得稅的應納稅額為：

【20000×5+250000+10000+（50000-30000）+3000+25000+6000+（110000-51000-30000）】-（30000+1500）=57100元。

但王某對稅款的計算過程沒有把握，于是向稅務律師張某咨詢，希望能得到一個準確的答案。張某幫王某糾正了計算錯誤，求得了2003年應納稅額的準確數字。

張某是某設計院的高級職員，2009年全年收入如下：

1）每月領取工資8000元；

2）利用休假時間為國內某單位進行工程設計，取得收入60000元；

3）出版專著一本，獲得稿酬50000元；

4）為A國一企業提供一項專利技術的使用權，一次取得收入150000元，已按收入來源國稅法在該國交納了個人所得稅20000元；

5）購買國債，獲得利息收入10000元；

6）支出1000元購買體育彩票，獲得獎金100000元，將獎金中的20000元通過教育部門捐給農村小學；

7）到B國講學，獲得收入80000元，已按收入來源國稅法在該國交納了個人所得稅20000元；

要求：確定張某在我國2009年應繳納多少個人所得稅。

1）工資所得項目：

每月應納稅所得額=8000-2000=6000元

全年應納所得稅=（6000*20%-375）*12=9900元

2）工程設計勞務報酬所得項目：

工程設計收入60000元已超過4000元，因此計算應納稅所得額時應減除費用20%。應納稅所得額=60000*（1-20%）=48000元

應納所得稅=48000*30%-2000=12400元

3）稿酬所得項目

稿酬收入50000元已超過4000元，因此計算應納稅所得額時應減除費用20%。

應納稅所得額=50000*（1-20%）=40000元

稿酬所得稅按應納稅額減征30%

應納所得稅=40000*20%*（1-30%）=5600元

4）特許權使用費所得項目：

從A國取得專利技術使用費150000元已超過4000元，按我國稅法規定計算應納稅所得額時應減除費用20%

應納稅所得額=150000*（1-20%）=120000元

應納所得稅=120000*20%=24000元

按我國稅法規定，其取得的專利技術特許使用費所得應納稅24000元，因已在國外交納20000元，因此應補稅4000元。

5）購買國債利息不納稅。

6）偶然所得項目：

因為公益救濟性捐贈20000元是通過教育部門對農村義務教育的捐贈，因此可以全額扣除： 應納稅所得額=100000-20000=80000元

應納所得稅=80000*20%=16000元

7）講學勞務 報酬所得項目：

在B國取得講學收入80000元已超過4000元，因此計算應納稅所得額時應減除費用20% 應納稅所得額=80000*（1-20%）=64000元

應納所得稅=64000*40%-7000=18600元

按我國稅法規定，其取得的講學勞務報酬所得應納稅18600元，因已在國外交納20000元，因此無需補稅，超過扣除限額的1400元夜無需退稅。但是可以在以后納稅的該國家或地區的扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。

張某2009年應納所得稅合計=9900+12400+5600+4000+16000=47900元

1.營業稅計稅依據的一般規定

營業稅的計稅依據是營業額。

營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

2.營業額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

(2)納稅人從事旅游業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

按行業設計稅率，實行行業差別比例稅率，主要設置了3%和5%兩檔基本稅率，另對娛樂業設置5%-20%的彈性稅率。

1.營業稅計稅依據的一般規定

營業稅的計稅依據是營業額。

營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

2.營業額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

(2)納稅人從事旅游業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

養育、婚姻介紹、殯葬服務項目.指托兒所,養老院,幼兒園福利機構等提供的這些服務 醫療服務項目.指醫院診所和其他醫療機構提供的診斷治療防疫接生計生等,含相關的藥品用具住院伙食

教育服務項目.經教育行政部門批準成立的學校提供的教育勞務,學生勤工儉學收入

農業服務項目:機耕排灌病蟲害防治植保及相關的技術培訓與技術服務

文化活動項目:紀念館博物館文化館美術館書畫院圖書館文物保護單位舉辦的文化活動的第一道門票收入

行政性收費項目:國務院省級人民政府立項批準允許的收費項目

2.社會福利企業安排35%以上的”四殘”人員免稅

校辦企業(學校出資學校管理收入歸學校)為本校提供的應稅勞務免稅,但餐飲服務收入除外

個人、科研單位從事技術轉讓技術開發及與之相產的技術咨詢技術服務取得收入免征營業稅

對返還性人身保險(一年以上)的收入免征營業稅

個人轉讓著作權收入免征營業稅

將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產,免征營業稅

個人按市場價格出租居民用房,按3%征收營業稅

證券投資基金管理人運用基金資產買賣證券收益免征營業稅

對社會團體按財政、民政部門規定標準收取的會費收入，免征營業稅。

中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征營業稅。

自2008年1月1日起至2010年12月31日，對航空公司經批準收取的燃油附加費免征營業稅。對于本通知到達之日前已繳納的應予免征的營業稅，從以后應繳的營業稅稅款

中抵減，一個內抵減不完的營業稅由稅務機關按照現行有關規定退還給航空公司。

3.2、B旅行社

2009年1月組織團體旅游，收取旅游費共計30萬元，其中組團境內旅游收入14萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票費共計6萬元，組團境外旅游收入16萬元，付給境外接團企業費用10萬元。

3、C民營企業

2009年1月購買日本某企業一項專利技術用于本公司的生產，該公司直接與日本企業結算，支付價款折合人民幣10萬元。

4、D廣告公司

2009年1月取得廣告業務收入30萬元，支付給其他單位制作費5萬元，取得廣告代理業務取得收入12萬元，其中支付給電視臺廣告發布費8萬元。

5、E歌舞團

2009年1月來A市演出，由人民影劇院提供場所，并由影劇院售票，共收取門票收入20萬元，其中支付經紀人1萬元，支付影劇院4萬元。

6、F房地產開發公司

將新建的一棟房屋無償捐贈給附近的一所小學，該房屋由其他單位施工，賬面成本52萬元（成本利潤率10%）

要求：（1）確定營業稅的納稅人；（2）計算各單位應繳納的營業稅

4.1、A運輸公司是營業稅的納稅人，應繳納營業稅：

（30-15+30-10）×3%=1.05（萬元）

2、B旅行社是營業稅的納稅人，應繳納營業稅：

（14-6+16-10）×5%=0.7（萬元）

3、日本企業是營業稅的納稅人，C民營企業為營業稅扣繳義務人：

應扣繳營業稅=10 ×5%=0.5（萬元）

4、D廣告公司是營業稅的納稅人，應繳營業稅：

（30+12-8）×5%=1.7（萬元）

5、E歌舞團、影劇院、經紀人都是營業稅的納稅人，影劇院為營業稅扣繳義務人： 歌舞團應繳納營業稅=（20-1-4）×3%=0.45（萬元）

影劇院應繳納營業稅=4 ×5%=0.2（萬元）

經紀人應繳納營業稅=1 ×5%=0.05（萬元）

6、F房地產開發公司是營業稅的納稅人，應繳納營業稅：

×（1+10%）÷（1-5%）× 5%=3.01（萬元）

5.（1）該公司之前承包一項修筑過江大橋的工程，工程竣工獲得實際收入200萬元；

（2）某汽車運輸大隊，取得運輸收入10萬元；

（3）修理部門取得收入35萬元，其中專門從事汽車修配收入15萬元，另完成零配件銷售取得收入10萬元；

（4）該公司將一部分閑散資金用于二級市場的股票買賣，獲利20萬元；

（5）將90萬元資金借給其下屬企業使用，收取資金占用費9萬元；

（6）賬面上反映收到餐廳的承包費7萬元、招待所的承包費5萬元。該公司在餐廳與招待所用于招待客戶所發生的費用，通過打白條的方式支付給餐廳與招待所，而后餐廳將這部分費用沖抵了承包費，未記入賬目。

根據收入來源情況，該公司的辦稅員將工程收入按照建筑業稅目3%的稅率納稅，將運輸收入按“交通運輸業”稅目3%的稅率納稅，將修理部門取得的汽車修配服務收入、資金占用費收入以及餐廳、招待所承包費收入按照“服務業”5%的稅率納稅，將零配件銷售收入按增值稅納稅，而股票收入沒有納稅。在辦理申報時，稅務機關告知其申報有錯誤。問題：

1、營業稅的計稅依據如何確定？

2、本案中，建筑公司辦稅員的納稅申報有哪些錯誤？

3、該公司的股票收入是否應納營業稅？

分析：

2、辦稅員存在的問題有：

（1）對于汽車修配收入按照“服務業”稅目繳納營業稅

（2）資金占用費按照“服務業”稅目繳納營業稅

（3）對于直接沖抵了承包費用的餐廳和招待所的費用，未作納稅申報

3、該建筑公司的股票收入是否繳納營業稅的問題

“非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅”

4、本案中反映出該建筑公司的兼營行為

第三篇：國際稅法論文

簡論國際稅法之國際避稅

一概述國際避稅

國際避稅，是指跨國納稅人利用國家間稅法規定和稅收管理的差異和不完善，以及國際稅收協定中的缺陷，采取合法的或非違法的手段，謀求最大限度地減輕或規避對稅收主權國的納稅義務的行為。

國際避稅行為有以下法律特征：

（１）國際避稅是一種非違法行為，納稅人采用的避稅手段是稅收法規未明確禁止的，往往利用了某種合法的形式，并不直接觸犯國家的有關稅收法規。（２）國家政府對于納稅人的避稅行為只能采取修改與完善有關的稅收法規，堵塞可能為納稅人再次利用的漏洞，而不能象對待逃稅、偷稅或抗稅那樣追究納稅人的法律責任。其根本原因就在于避稅的非違法性。

（３）國際避稅是納稅人主觀故意采取的行為。納稅人就是為了避免或者減少稅收負擔，鉆有關稅收法規的空子，預先精心安排稅收籌劃，這點與偷、逃稅行為有明顯的區別。

（４）國際避稅行為成功的前提是：一是各國稅法規定的差異，稅率及征收依據和方法的不同。二是各國稅法及有關法律方面的不完善、不健全和規章制度中的缺陷；也就是說當稅法規定漏洞過多或不夠嚴密時，納稅人主觀避稅愿望可能通過對這些稅法的不足之處的利用得以實現。

（５）國際避稅行為成功的主觀前提是：跨國納稅人對各國政府征收稅款的具體方法有很深的了解，同時具有一定的法律知識，能夠掌握合法與非法的臨界線。

而且國際避稅和國際逃稅是性質不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞，通過人或資財的國際流動或不流動，減輕或規避納稅義務的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，故意違反稅收法規，采取種種隱蔽的欺詐的手段，偷漏國家稅收的行為。兩者有著明顯的區別:

(1)避稅主要是以各國稅法的差別和漏洞為依托；逃稅主要是以各國稅務合作的困難和漏洞為依托。(2)避稅一般是運用如轉讓定價、資本弱化、通過人或資財移動等等較公開的手段進行；而逃稅一般是通過欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進行。(3)對避稅行為，各國基于本國財政經濟政策及法律

標準，合法與違法的判定兼有之，但在處理上，對避稅一般是補稅而不加以懲罰；而對逃稅各國都判定為違法行為，除補稅外還要依法加以處罰。

二、國際偷漏避稅產生的主要原因

內在原因：

主要是跨國所得承受著很重的稅收負擔，稅收負擔的輕重是影響競爭成敗的一個重要因素，跨國納稅人追求利益最大化的強烈欲望。

外在原因：

第一，各國的稅收制度的差異，如稅收管轄權的不同運用，各國征稅的客觀依據不一及稅率水平，稅率形式的不同。

第二, 隨著全球區域性經濟一體化的迅速發展，國際經濟交往活動日益增加，各國的稅收立法并不能跟上這種經濟發展的步伐，難免出現一些能為跨國納稅人利用的漏洞空隙。

第三，各國避免國際雙重征稅辦法的差異，不同的方法會使納稅人稅負失。第四，各國征管水平及其他非稅因素的差異。

第五，跨國納稅人的經濟活動跨國界。國際稅收的控制管理漏洞很多。三國際避稅的主要方式

（一）轉讓定價。轉讓定價是指多國企業的聯屬企業對相互之間銷售貨物，提供勞務，轉讓無形資產的價格和提供貨款的利息的制定。高稅率國企業向低稅率國聯屬企業轉讓制定低價，低稅率國企業向高稅率國聯屬企業轉讓制定高價，這樣，利潤從高稅率國轉移到低稅率國。

（二）資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為減少稅額，采用貸款方式替代勞務方式進行投資或者融資。，它們會在貸款或發行股票之間進行選擇，以達到稅收負擔最小的目的。

（三）利用國際避稅地避稅。國際避稅地，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮本國經濟，彌補自身資本不足和改善國際收支情況，或引進外國先進技術以提高本國技術水平，在本國或確定范圍內，允許外國人在此投資和從事各種經濟

貿易活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區。最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經營機構或場所轉移收入，轉移利潤，實現避稅。

（四）濫用稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系，本著對等原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協議。締約國間都要做出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優惠條款。一些原本無資格享受某一特定稅收協定優惠的非締約國居民，采取種種巧妙的手法，享受稅收協定待遇，從而減輕其納稅義務。

（五）利用電子商務避稅。電子商務是指交易雙方利用國際互聯網、局部網、企業內部網進行商品和勞務的交易。電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

四國際避稅的危害

第一，國際避稅的最直接的后果就是減少了政府的稅收收入。不管是避稅還是逃稅都會使納稅人的稅負減輕，并同時也會使國家的稅收收入相應減少。

第二，導致國際資本不正常流動。為逃避稅收，跨國納稅人經常采取各種手段轉移利潤，從而導致國際資本流動秩序的混亂，并進而影響到一些國家外匯收支平衡，妨害正常的國際經濟合作與交往。

第三，避稅形成了納稅人之間的稅負的不公平。避稅違背了“公平稅負”的原則，不利于企業間的公平競爭，嚴重地擾亂國家正常的經濟秩序，不利于國家經濟持續穩定的發展。

第四，外資企業避稅行為對我國的投資環境產生不良影響。由于某些外商為了逃避稅收將企業利潤轉移到境外，造成了外商來我國投資長期陷于虧損狀況的假象。這種由于外商的避稅行為產生的我國投資環境差、投資回報率低的負效應，不僅會影響不明真相的外商來華投資的積極性，而且還會在政治上造成不良的影響

五我國外企避稅現狀

各地為了發展經濟大都熱衷于招商引資，一大批外資企業應運而生。相關資料表明，近兩年，我國實際利用外商直接投資均超過500億美元，中國已成為全球最大的外國直接投資（FDI）流入國之一。

然而，數量眾多的外企經營狀況并不容樂觀，相關資料顯示，一些外商投資企業的平均虧損面達到51%到55%.。更讓人費解的是，這些外企置多年虧損不顧，在虧損之后竟又接連追加投資。

目前外商投資中國的資金中，60％以上是借貸資金，即便是一些實力雄厚的國際公司也向境內外的銀行借大量的資金，利用稅前列支利息，達到少交或免交企業所得稅的目的。

在避稅港注冊也是一種辦法。在長三角地區，一些外資企業的投資方來自英屬維爾京群島等地方，而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。

目前在中國境內的40多萬家外企有60％賬面虧損，年虧損總額達1200億元，盡管事實上不少外資企業處于盈利狀態，但一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達300億元以上。

六我國外企避稅現象的啟示和反思

1我國的稅收優惠政策比較多，特別是生產性外商投資企業的“兩免三減”優惠政策，容易被外商加以利用，通過虧損來達到推遲獲利等等。

2我國的稅收管理能力與效力問題，稅源難以有效監控。

3稅收的法制環境問題。我國的反避稅工作還是一個薄弱環節，目前有關法規尚須建立和完善。

4對反避稅工作思想認識上不足。有的人認為如果采取嚴格的防范避稅措施，會挫傷外商的投資積極性。還有些地區為吸引外資，爭相為外商提供優惠的稅收政策；無法掌握國際市場價格資料。

5我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。一些地方的涉外稅收的征管隊伍水平，跟不上形勢的發展。我國稅務部門缺乏了解國際市場行情，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和能力，都給反避稅工作帶來困難。

6在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應地遭到破壞。

7由于我國這項工作起步較晚，與國際上的差距還是存在的，對轉讓定價雖有立法，但不夠具體，可操作性不強；對避稅地的利用目前稅務處理還沒有稅收立法；對轉讓定價預審制度的實施局限性較大；稅收征管手段和力量方面也存在一定差距，既懂稅法又懂財會并會外語的復合性人才比較少。

七關于我國外企避稅的主要措施

1進一步完善我國的轉讓定價稅制。應當根據我國的國情，制定相應的策略。

2建立我國的避稅地稅制。我國應當建立避稅港稅制，以完善我國的防范避稅措施。

3加強和完善收集國際市場價格資料的稅務信息網絡建設。稅務部門可加強與有關部門聯系，進行電腦聯網，將分散于有關部門的資料集中起來，必然會增強我國的防范避稅能力。直接向境外派駐收集價格信息的情報員，及時了解和掌握國際市場行情，再加上現代化價格處理傳遞手段，完全有可能為我國的防范避稅工作做出積極貢獻。

4加強協調，建立反避稅信息資料庫。反避稅管理是稅收征管的重要內容和稅源監控的重要手段，要與納稅申報、審核評稅、稅務檢查等日常征管工作密切結合，提高反避稅工作的質量；要及時獲取海關財政、統計、外管、等部門發布的各類信息、動態。

5規范操作，不斷完善反避稅工作機制。包括提高避稅嫌疑戶選案質量，強化跟蹤管理等。

6要及時研究避稅與反避稅領域出現的新問題，分析避稅成因，發現法律法規的漏洞，研究應對措施；同時，應重視隊伍建設，要從戰略高度，重視反避稅

工作，配備足夠的反避稅專職人員。

八總結

隨著全球經濟一體化進程的加快，特別是跨國公司經濟力量的不斷壯大，使得各國業已存在的避稅現象，呈現出國際化的發展趨勢。

國際避稅產生了客觀經濟惡果，造成了跨國納稅人的實際稅負不公平，從而引起國際資本的不正常運作，國際避稅活動給各國經濟帶來損失，也給國際貿易的正常發展帶來影響。

我國在許多方面仍然需要完善，更好的防范和規制國際避稅現象，是一個艱巨的任務，任重而道遠。

第四篇：稅法學生案例總匯

稅法概論案例總匯

第二章增值稅法

例1：

某紡織廠為一般納稅人，生產棉紗、棉布、滌綸布和印染布等。某月份外購項目如下：（1）外購染料價款3萬元，發票注明進項稅額5100元；（2）外購低值易耗品價款1.5萬元，發票注明進項稅額2550元；（3）從供銷社棉麻公司購進棉花價款16萬元，發票注明進項稅額2.72萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票；（4）從農業生產者手中購進棉花價款4萬元，無進項稅額，本月下旬將此批棉花的20%用于本企業職工福利。

該廠本月銷售情況如下：（1）銷售棉布12萬米，價款24萬元；（2）銷售滌綸布10萬米，價款20萬元；（3）銷售印染布9萬米，其中，銷售給一般納稅人8萬米，價款28萬元；銷售給小規模納稅人1萬米，價稅混合收取計3.51萬元。

問題：該廠本月應納增值稅稅額是多少？

例2：

某百貨大樓為增值稅一般納稅人，2000年8月發生以下幾筆業務：（1）購入貨物取得的增值稅專用發票上注明的貨物價款40萬元，增值稅6.8萬元，同時支付貨物運費4萬元，建設基金1000元、裝卸費200元，運輸途中保險費2000元，取得運費發票，材料已驗收入庫；（2）銷售貨物價款為80萬元，又向消費者個人銷售貨物收到現金50.31萬元；（3）當月發生銷貨退回3萬元，同時收到客戶退回的專用發票；（4）將自產貨物贈送給客戶作禮品共計4萬元（不含增值稅）；（5）購進貨物用于職工福利，進價1萬元；（6）購進的貨物發生非正常損失，進價4000元；（7）上月結轉待扣進項稅額1.5萬元。

問題：該單位本月應納增值稅稅額是多少？

例3：

某工業企業為小規模納稅人，某月份銷售貨物零售額為92700元，當月購進原材料7000元。則該企業應納多少增值稅額？

例4：

某進出口公司進口消費稅應稅貨物一批，關稅完稅價格是41．25萬元，該貨物關稅稅率為20%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則該企業應納增值稅稅額是多少？

第三章消費稅法

例1：

某化妝品廠生產企業為一般納稅人，7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產企業上述業務應繳納多少消費稅？

例2：

某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%。計算該批化妝品應繳納多少消費稅？

例3：

某鞭炮企業8月份受委托為某單位加工一批鞭炮。委托單位提供的原材料金

額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業當地無加工鞭炮的同類產品市場價格。計算鞭炮企業應代扣代繳多少消費稅？

例4：

某商貿公司，7月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為90萬元，按規定應繳納關稅18萬元，如果進口的應稅消費品的消費稅稅率為10%。計算該批消費品進口環節應繳納多少消費稅？

例5：

某煉油廠某月銷售無鉛汽油200噸，取得銷售額800萬元；柴油300噸，取得銷售額90萬元。另將自產的無鉛汽油10噸、柴油15噸用于本企業運輸部門。無鉛汽油每噸的生產成本為2800元，柴油每噸的生產成本為1500元。該煉油廠當月應納多少消費稅？

例6：

某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算該企業8月份應繳納多少消費稅？

第四章營業稅法

例1：

某運輸公司某月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯運業務的金額為100萬元。計算該運輸公司應繳納多少營業稅？

例2：

某建筑工程總公司承包一段高速公路工程，工程預算價款8000萬元，其中一處立交橋工程分包給光大建筑股份公司，價款為1000萬元，該高速公路工程提前兩個月完工并被評為全優工程，該建筑工程總公司與建設單位結算價款并收到建設單位付給的全優工程獎800萬元。計算該建筑工程總公司應繳納多少營業稅？

例3：

某歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費收入為30萬元，相關的煙酒和飲料收入20萬元。計算該歌舞廳應繳納多少營業稅？（適用的稅率為20%）例4：

某房地產開發公司將一建筑物銷售給某鋼鐵廠，該建筑物的工程成本為665萬元，銷售價格雙方商定為670萬元，該公司繳納了營業稅33.5萬元，稅務機關在審查時，發現交易價格偏低且無正當理由，主管稅務機關在該納稅人和其他納稅人近期都沒有銷售過此類建筑物的情況下確定其營業額。計算該公司應補繳多少營業稅？（該納稅人所在地稅務機關確定的建筑業成本利潤率為10%）

第五章企業所得稅法

例1：

某企業經稅務機關核定，某生產經營情況為：產品銷售收入額3000萬元，清理固定資產盤盈收入30萬元，銷售成本2600萬元，銷售費用100萬元，繳納增值稅50萬元，繳納消費稅、城建稅稅金40萬元，發生財務費用60萬元，發生管理費18萬元，其中業務招待費用15萬元，通過民政局向災區捐款10萬元。計算該企業的應納稅所得額是多少？

例2：

假定某企業為居民企業，2008年經營業務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元，銷售成本1100萬元；

（2）發生銷售費用670萬元，其中廣告費用450萬元；發生管理費用480萬元，其中業務招待費用15萬元；發生財務費用60萬元；

（3）上繳稅金160萬元，其中含增值稅120萬元；

（4）營業外收入70萬元；營業外支出50萬元，其中含公益性捐款30萬元和稅收滯納金6萬元；

（5）已計入成本、費用中的實發工資總額150萬元；撥繳的職工工會會費3萬元、職工福利費20萬元和職工教育經費9萬元也已計入成本、費用之中。計算該企業2008應納稅所得額是的多少？

例3：

某企業2008境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已締結避免雙重征稅協定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業所得稅稅率為20%；在B國分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國企業所得稅稅率為30%。假設A、B兩國在計算企業所得稅時與我國的計算方法相同，請計算該企業匯總時在我國應繳納多少企業所得稅？

第六章個人所得稅法

例1：

某大學教師某月應發工資6844元，該單位按國家規定按月計提公積金144元，已代為存入銀行的個人賬戶，則該教師應納的個人所得稅額是多少？ 例2：

假定某外商投資企業中工作的美國專家為非居民納稅人，某月取得由該企業發放的工資收入10400元人民幣。請計算其應納個人所得稅稅額。

例3：

某年3月1日，某個人與事業單位簽訂承包合同經營招待所，承包期為3年。當年招待所實現經營利潤150000元，按合同規定承包人每年應從承包經營利潤中上繳承包費30000元，請計算承包人這一年應繳納個人所得稅稅額。例4：

某歌手與一歌廳簽約，在2007年一年內每天到歌廳演唱一次，每次演出后付酬50元。請計算在這一年的9月份，該歌手要繳納多少個人所得稅？ 例5：

工程師李某在一次招標中取得為市政服務設施設計電腦操作程序的業務。他利用幾個月的業余時間完成了設計，并調試成功，取得市政府發給的24000元報酬。請問李某應繳納多少個人所得稅？

例6：

歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應納多少個人所得稅？ 例7：

某作家張某出版一部文學作品，獲得稿酬30000元，則張某應繳納多少個人所得稅？

例8：

劉某于2007年1月將其自有的房屋出租給張某居住，租期一年。劉某每月取得租金收入2500元，其中，二月份因下水堵塞找人修理，發生修理費用500元，有維修部門的正式收據。計算劉某全年租金收入共繳納多少個人所得稅？ 例9：

某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元。該人轉讓房屋，售價60000元，在賣房過程中支付交易費等有關費用2500元，其應納多少個人所得稅？

第五篇：國際案例

國際銀團貸款協議

國際銀團貸款又稱“國際辛迪加貸款”，是兩家或兩家以上的銀行聯合組成集團，共同向借款人提供大額中、長期貸款的國際信貸方式。

通過這一貸款方式，借款人可以從多家銀行獲得貸款，容易籌集到巨額資金；對各貸款銀行來說，與銀團其他成員共同提供巨額貸款，可避免承擔過大的貸款風險。

國際銀團貸款可分為直接參與型與間接參與型兩種。

（一）直接參與型國際銀團貸款程序

1、委托經理行組織銀團貸款；

委托書-承諾書-授權書

2、銀團成員的招募；

情況備忘錄

3、貸款協議的談判與簽署；

成員內部關系三原則

4、代理行的指定。

收付中介

（二）間接參與型國際銀團貸款

所謂間接參與型國際銀團貸款是指先由牽頭銀行單獨與借款人簽訂總的貸款協議，然后將部分貸款作為資產以適當的法律方式轉讓給其他參與銀行，共同組成銀團的貸款方式。即參與行不直接與借款人碰面，而是通過牽頭行的轉讓，間接參與國際銀團貸款。一般說來，牽頭行轉讓貸款的目的為：

（1）減少借貸風險；

（2）規避各國的強制性法律；

（3）提高利潤率，滿足銀行監管標準；

（4）進行適當地稅收安排等。

常見的貸款轉讓方式有以下幾種：

1.權利讓與

指牽頭銀行向各參與銀行轉讓自己對借款人享有的權利，包括收取本息的權利以及貸款協議項下其他的相關權利；

2.轉貸款

指先由各參與銀行貸款給牽頭銀行，牽頭銀行再將這筆款項轉貸給借款人，其條件是牽頭銀行在借款人還本付息的前提下負責償還參與銀行的貸款，參與銀行對牽頭銀行的其他財產無追索權。此外，假如牽頭銀行破產，參與銀行也不能就借款人對牽頭銀行的還款享有優先受償權。

3.合同更新

指借款人、牽頭銀行和參與銀行三方達成協議，解除牽頭銀行與借款人簽訂的貸款協議項下的部分貸款權利和義務，改由參與銀行承擔。通過合同更新，借款人與牽頭行原有的部分債權債務關系即告消滅，實際上等于參與行就此與借款人訂立一項新的貸款協議；

4.隱名代理

隱形代理是英美法特有的制度，具體是指，由牽頭行代理銀團其他成員(參與行)與借款人簽訂貸款協議，但不披露被代理人的身份，借款人把牽頭行看做是本人，而不是代理人。因此，牽頭行將承擔所有的貸款義務，一旦借款人違約，只有牽頭行有權訴請救濟；反之，當牽頭行違約時，借款人也只能向牽頭行追索。但是，如果這種代理關系被公開，則借款人既可選擇向牽頭行，也可向參與行行使救濟權。

約定事項

約定事項是指借款人允諾在貸款期限內承擔的一系列作為和不作為的義務，具體有：

1、消極擔保條款

2、平等位次條款

3、穩健經營承諾條款

4、財務約定事項

5、貨款用途條款

6、保持資產條款

7、保持主體同一性條款

銀團貸款案例

1.設有一筆銀團貸款，價值4億美元，有1家牽頭銀行、8家經理銀行、20家參與銀行組成的貸款銀團提供。貸款采用全額報銷，其中，牽頭銀行包銷8千萬美金，每家經理銀行各包銷4千萬美元。最終，牽頭銀行承擔了4千萬美元的貸款，各經理銀行提供2千萬美金的貸款，其余的貸款由每家參與銀行各負擔1千萬美元。貸款期限為10年。前端費的分配為：牽頭費0.125%、管理費0.125%、參與費0.25%,案例分析：

銀團貸款是指多家商業銀行組成一個集團，由一家或者幾家商業銀行牽頭向貸款人公共提供巨額資金的一種貸款方式。亦稱辛迪加貸款。銀團貸款金額巨大，一般在5億~10億美元，且專款專項。銀團貸款的當事人大體分為牽頭銀行、公共經理銀行、參與銀行和代理銀行。貸款的對象多為各國的政府機構或者跨國公司。銀團貸款的費用主要有一下幾種：牽頭費、管理費、代理費、承擔費、參與費、雜費。其中牽頭費、管理費、參與費和雜費都是在貸款協議簽訂之后就一次性收取的，故稱為前端費，總數一般在貸款總額的0.5%~1%。而管理費是貸款期間定期收取的,則：

牽頭費：牽頭行4億*0.125%=0.005（億美元）

管理費： 牽頭銀行0.4億*0.125%*10=0.005（億美元）

經理行0.2億*0.125%*8*10=0.02（億美元）

參與費：牽頭銀行0.4億*0.25%=0.001（億美元）

經理行0.2億*0.25%*8=0.004（億美元）

參與行0.1億*0.25%*20=0.005（億美元）

所以，前端費的分配為：

牽頭銀行牽頭費+管理費+參與費=0.011（億美元）

經理行管理費+參與費=0.006（億美元）

參與行參與費=0.005（億美元）

2：有一筆5年的4000萬美元銀團貸款，于2003年3月20日生效，規定承擔期6個月（即到2003年9月20日止）；同時還規定，貸款銀行從簽訂貸款協議日1個月后（即2003年4月20日）開始對借款人收取承擔費，承擔費率為0.3%。借款人的提款情況如下：3月28日支用了1000萬美元；4月5日支用了500萬美元；5月6日支用了1700萬美元；8月17日支用了600萬美元。試計算借款人應支付的承擔費（計算結果保留兩位小數）。

（1）從4月20日到5月5日共16天，未動用貸款余額2500萬美元（4000-1000-500），應支付的承擔費為：

2500*0.3%*16/360=0.33(萬美元)

（2）從5月6日到8月16日共103天，未動用貸款余額800萬美元（2500-1700），應支付承擔費為：

800*0.3%*103/360=0.69（萬美元）

（3）從8月17日到9月20日共35天，未動用貸款余額200萬美元（800-600），應支付承擔費為：

200*0.3%*35/360=0.06（萬美元）

借款人共支付的承擔費為：

0.33+0.69+0.06=1.08（萬美元）

其他案例

3.金泰戈爾食品有限責任公司出口大豆1500噸，由某遠洋運輸公司承運，遠洋公司安排114號運輸。為了防止大豆霉變損失，金泰戈爾食品有限責任公司請求船長在航行途中，開倉曬貨，船長擔心曬貨會發生貨物短重，欲在提單上備注“開倉曬貨、在卸貨港發生短重，船長不負責任。“為了取得清潔提單。金泰戈爾食品有限責任公司向船長出具了保函，簽發了清潔提單。航行途中，多次開倉曬貨。貨船抵達目的港后，發現大豆短重 52 噸。收獲人要求承運人遠洋運輸公司賠償。之后，遠洋運輸公司憑保函向金泰戈爾食品有限責任公司索賠，金泰戈爾食品有限責任公司拒絕。遠洋運輸公司起訴于法院。

問： 1、出具保函是否構成對第三方之欺詐？、法院應該如何審理？

答：本案中出具保函不構成對第三方之欺詐。

法院應該判決金泰戈爾食品有限責任公司賠償遠洋運輸公司因貨物短重造成的損失。

4.我某公司向外國某商進口一批鋼材，貨物分兩批裝運，支付方式為不可撤銷即期信用證，每批分別由中國銀行開立一份信用證。第一批貨物裝運后，賣方在有效期內向銀行交單議付，議付行審單后，即向該商議付貨款，隨后中國銀行對議付行作了償付。我方在收到第一批貨物后，發現貨物品質不符合同，因而要求開證行對第二份信用證項下的單據拒絕付款，但遭到開證行拒絕。

問：開證行拒絕是否有道理？為什么？

答：開證行拒絕是有道理的。信用證為不可撤銷信用證，銀行沒有權利撤銷，銀行只有在審查信用證和提單不符的情況下才能拒絕付款。

5.中國N市C公司（本案保證人），在N市與香港B公司簽訂合同，約定雙方合資興建位于N市的H飯店。之后，B公司與香港A銀行（貸款人）簽訂一份貸款協議，約定B公司為H飯店的建造向A銀行借款3000萬港元，并約定C公司為該貸款的保證人，C公司為此向貸款人出具一份不可撤銷的、無條件的、憑要求即付的保證書。

B公司提款后，未按其與C公司簽訂的合資合同將資金用于建造H飯店。后因B公司未

按期向A銀行償還貸款本息，于是A銀行依約宣告全部貸款立即到期，并要求B公司立即償還全部貸款本息，同時要求保證人C公司立即履行保證義務，償還借款人所欠全部貸款本息。

保證人C公司復函辯稱，其擔保此筆貸款的目的是B公司將該貸款用于建造H飯店，但借款人B公司并未依約投資，因此屬借款人違約在先，保證人有權拒絕為其償還貸款。

A銀行經多次追償未果，于1988年5月向香港法院提起訴訟，香港法院作出判決，判令B公司立即償還貸款本息；同時判令C公司立即履行保證義務，向A銀行償付貸款本息。后因B公司破產，且香港法院的判決無法在大陸執行，貸款本息并未得到償還。于是A銀行向N市中級人民法院提起訴訟，請求法院判令C公司履行保證義務。

回答以下問題，并說明理由：

（1）保證人C公司是否有義務償還全部貸款本息？

（2）保證人的抗辯是否成立？

答：（1）保證人應該承擔償還貸款本息的責任。本案中的見索即付保證是合法有效的，對有關當事人具有約束力。根據此保證的要求，一旦主債務人違約，貸款人無須向主債務人追索，即可要求保證人無條件承擔第一償付債務的責任。在本案中C公司已就B公司的借款向A銀行出具了保證書，作出承擔保證責任的意思表示，因此在借款人無力償還貸款本息時，由保證人根據保證合同向貸款人償還該款項乃理所當然。

（2）保證人的抗辯不成立。本案中簽訂的是見索即付保證合同。此種保證的主要特點就是獨立性，即擔保責任和基礎責任相分離。所謂不可撤銷的含義就是指保證人不能以基礎合同的抗辯權對抗貸款人。保證人不能以借款人違反貸款協議為理由對抗貸款人。

6.甲國P公司委托乙國A銀行組織一項直接型的銀團貸款，于是A銀行邀請B、C、D三家銀行參加貸款銀團。在銀團貸款協定中，約定了A、B、C、D各銀行的參與比例分別為40％、30％、20％、10％，并指定B銀行為代理銀行，由B銀行設立一個獨立的信托帳戶。

（1）當C銀行未能按期向P公司提供貸款資金時，P公司能否要求代理行B銀行或其他銀行就C銀行應提供的貸款額承擔連帶責任？

（2）在借款人P公司依約履行還款義務后、B銀行將該償還款支付給各參與行之前，B銀行破產了。各參與行能否繼續向P公司要求清償，或采取其他方法收回貸款本息？

答：（1）P公司無權要求其他銀行（包括代理銀行）就C銀行應提供的參與份額承擔連帶責任。在直接參與式的國際銀團貸款中，各參與銀行與借款人之間的權利義務是各自獨立的，各參與銀行相互之間并不存在連帶責任關系，代理銀行也僅負責貸款協定履行過程中的管理工作，與其他參與銀行之間也不存在連帶責任關系。

（2）B銀行作為代理銀行是由各參與銀行共同指定的，借款人向代理銀行償還貸款，即表明借款人已依約履行了還款義務，因此各參與銀行均無權再向借款人要求償還貸款。各國法律普遍規定，在代理銀行破產時，其信托帳戶上的資金仍屬于各參與銀行所有，不能作為破產財產。因此，各參與銀行仍可依參與比例從該信托帳戶中收回貸款本息。