第一篇：財稅法講義

第一章 財政法概述 參考書目

劉劍文：《走向財稅法治》，法律出版社，2009年版。

劉劍文，熊偉 ：《稅法基礎理論》，北京大學出版社，2004年版。劉劍文主編：《稅法學》，人民出版社，2003年版。張守文：《稅法原理》，北京大學出版社，2004年版。

[日]北野弘久：《稅法學原論》，中國檢察出版社，2001年版。第一節 財政法的概念

一、財政和財政法概述

（一）財政的基本概念 財政的基本概念

財政，是國家為滿足公共需要，在直接參與一部分社會產品和國民收入的分配過程中形成的，以國家為主體的分配關系。

財政存在的必要性 公共產品與公共需求

2、彌補市場失靈 財政的職能

財政職能是財政的固有客觀功能，它是不以人的意志為轉移的。資源配置職能

是指政府將一部分社會資源集中起來，形成財政收入，然后通過財政支出活動，由政府提供公共物品或服務，引導社會資金流向，彌補市場缺陷，從而優化全社會的資源配置。

收入分配的職能 穩定經濟的職能

指通過實施特定的財政政策，促進較高的就業水平、物價穩定和經濟增長等目標的實現。政府根據宏觀經濟運行的不同狀況，相機抉擇采取相應的財政政策措施。

監督職能

以政權行使者身份實現監督職能

財政作為市場的監督者，在維護市場秩序，防止人為因素如壟斷對市場機制的破壞等方面起著重要作用。

以國有資產所有者身份實現監督職能

財政監督的重點是國有資產的補償、保值、增值以及盈利分配，保證國有資產能發揮方向性、壟斷性與補償性作用，促進經濟的健康發展。

財政法的概念

形式層面上?a?a調整財政關系的法 使財政法與其他部門法相區分

適應各個歷史階段不同國家的所有情況

實質層面上?a?a現代財政法是建立在民主憲政基礎上、以增進全民福利和社會發展為目標，調整財政關系的法律規范的總稱。

現代財政法

1、民主、憲政是財政法的制度基礎；

2、財政法的目標是增進全民福利，促進社會發展；

3、財政法以財政關系為調整對象。

二、財政法的調整對象

1、財政行為 動態過程

2、財政制度 外部環境

3、財政關系 內在聯系

第二節 財政法的體系與淵源

一、財政法的體系

依據財政的收入、管理和支出的分類，結合法學上的效力要求及功能定位，財政法的體系可解構為：

二、財政法的淵源

財政法律規范的具體表現形式。

1、財政憲法

2、財政法律

3、財政行政法規

4、地方性財政法規、自治條例和單行條例

5、部門財政規章和地方財政規章

6、特別行政區的財政法律和其他規范性文件

7、國際條約 國際稅收協定 第三節 財政法的基本原則

一、財政法基本原則概述 財政法中體現法的根本精神、對財政行為具有一般指導意義和普遍約束力的基礎性法律規范。

二、財政民主主義

政府依法按照民眾意愿，通過民主程序，運用民主方式來理政府之財。人民的參與權 財政議會主義 年度財政預算 人民的監督權 公開透明

新聞媒體采訪自由 財政監督機關

三、財政法定主義

財政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機關的專門授權。

財政權力（權利）法定 財政義務法定 財政程序法定 財政責任法定

四、財政健全主義 財政平衡

資本主義早期：年度財政平衡

壟斷資本主義：財政赤字 公債

現代經濟：發揮公債的積極功效、降低公債的財政風險

五、財政平等主義

起點的公平，過程的公平財政收入方面：平等犧牲 財政支出方面：平等受益

財政程序方面：同等條件同等處理 財政法的地位與功能

二、財政法的功能

財政法在調整財政關系過程中所表現出來的一種外在功效。第三章 財政支出法 第一節 財政支出法概述

財政支出是政府為提供公共產品和服務，滿足社會公共需要而進行的財政資金的支付。

按國家職能為標準，可以將財政支出分為： 1.經濟建設費 2.社會文教費 3.國防費

4.行政管理費 5.社會保障支出 6.其他支出

按是否進行資本購置為標準 財政支出法包括

第二節 收支分離管理

一、概述

收支分離即收支兩條線。是政府對行政事業性收費、罰沒收入等財政非稅收入的一種管理方式。

即有關部門取得的非稅收入與發生的支出脫鉤，收入上繳國庫或財政專戶，支出由財政根據各單位履行職能的需要按標準核定的資金管理模式。

收支兩條線管理的基本要求

1.收費主體是履行或代行政府職能的國家機關、事業單位和社會團體。罰沒主體是指國家行政機關、司法機關和法律、法規授權的機構。

2.各種收費、罰沒項目的設立都必須有法律、法規依據。3.收費、罰沒收入必須全部上繳財政，作為國家財政收入，納入財政預算管理。4.收費實行收繳分離，罰沒實行罰繳分離，即實行執收執罰單位開票、銀行繳款、財政統管的模式。

5.執收、執罰單位的開支，由財政部門按批準的預算撥付。

二、收支分離管理與財政預算

三、收支分離管理制度的進展

1、要將各部門的預算外收入全部納入財政專戶管理，有條件的納入預算管理，任何部門不得“坐收”、“坐支”。

2、部門預算要全面反映部門及所屬單位預算內外資金收支狀況，提高各部門支出的透明度。同時，財政部門要合理核定支出標準，并按標準足額供給經費。

3、要根據新的情況，修訂、完善有關法規和規章制度，使“收支兩條線”管理工作法制化、制度化、規范化。

具體工作部署：

1、對中央部門區分不同情況，分別采取將預算外資金納入預算管理或實行收支脫鉤管理等辦法。

2、在編制部門預算時，中央級行政事業單位要編制基本支出預算、項目預算以及政府采購預算。

3、改革預算外資金收繳制度，實行收繳分離。

4、促進地方加大“收支兩條線”改革力度。江蘇省非稅收入實行“收支兩條線”

《江蘇省非稅收入管理條例》2012年10月1日起正式實施。該條例明確了非稅收入的內容，明確非稅收入實行“收支兩條線”，納入財政預算管理，改變了“誰收費、誰使用”的收費體制弊端，要求縣級以上地方政府不得向執收單位下達非稅收入執收指標，不得隱瞞和虛增非稅收入，不得改變非稅收入資金類別性質，對有規定用途的非稅收入應當專款專用，不得挪作他用。

四、違反收支分離管理的法律責任

1、現行法律法規制定了具體行政處分規定，但實際執行中沒有得到全面落實。

2、現行法律法規缺乏具體的經濟處罰條款，致使違規行為得不到應有的處罰。

五、收支分離制度有待解決的問題

將預算外資金納入預算管理的難度加大。實行收支脫鉤后應收不收問題比較突出。

將行政事業性收費作為經營服務性收費管理，逃避財政管理和監督。預算管理制度不完善，支出不能合理核定。財政撥款不及時，收入無法退付。處罰依據不足，處罰力度不夠。第三節 國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

國庫的法律地位及其職能

國庫是負責保管和出納國家預算資金的機關，擔負著辦理國家預算資金的收納和支撥、反映和監督國家預算執行情況的重要任務。

“財產”國庫→“財政”國庫 保管和出納國家預算資金的制度 國庫的職責

負責辦理國家預算資金的收入和支出。

辦理國家預算收入的收納、劃分和留解，辦理國家預算支出的撥付。貫徹執行國家的方針、政策和財經制度，發揮國庫的促進和監督作用。監督更多體現為一種制約，即制止在國家預算收支中任何違反國家財經紀律的 4 行為。

二、2001年國庫管理制度改革

2001年3月16日，《財政國庫管理制度改革試點方案》

對財政國庫管理制度進行改革，逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。

建立國庫單一賬戶體系 建立國庫單一賬戶體系

1、國庫單一賬戶：財政部門在中國人民銀行開設，用于記錄、核算、反映納入預算管理的政府資金；

2、零余額賬戶：財政部門按資金使用性質在商業銀行為預算單位開設，用于預算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算的；

3、預算外資金賬戶：財政部門在商業銀行開設，用于記錄、核算、反映預算外資金使用情況的；

4、小額現金賬戶：用于記錄、核算和反映預算單位的小額零星支出；

5、特設賬戶：經國務院批準或授權財政部批準開設，用于記錄、核算和反映預算單位特殊專項支出活動。

規范收入收繳程序 規范支出撥付程序

財政直接支付——由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者）或用款單位（下級財政部門和預算單位）賬戶。

適用于工資支出、購買支出、轉移支出。

財政授權支付——預算單位 根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系 將資金支付到收款人賬戶。

國庫集中支付制度展望

1、財政支出范圍需進一步規范。

2、預算的約束力有待加強。

3、充分調動預算單位的理財積極性。第四節 政府采購法

一、我國政府采購法立法概況

政府采購是指一國政府部門及政府機構或其他直接或間接受政府控制的企事業單位，為實現其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程和服務的行為。

1998年以前：上海試點，初步介紹

1998年-2002年6月：深圳，正式啟動立法起草工作，學者關注

2002年6月29日第九屆全國人大常委會第28次會議通過，《政府采購法 》 正式頒布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，財政部已將 《中華人民共和國政府采購法實施條例(草案)》報國務院。

二、政府采購法的原則

三、政府采購法的適用范圍

（一）政府采購的采購人

采購人是指依法進行政府采購的國家機關、事業單位、團體組織。沒有將國有企業納入規制范圍。政府采購的對象

政府采購法的適用例外

1、軍事采購

2、使用國際組織和外國政府貸款進行的政府采購

3、嚴重自然災害和其他不可抗力所實施的緊急采購，涉及國家安全和秘密的采購

四、政府采購的當事人

指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體。

1、采購人 國家機關 事業單位 團體組織

2、采購代理機構

3、供應商

向采購人提供貨物、工程或者服務的法人、其他組織或者自然人。條件： 具有獨立承擔民事責任的能力；

具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度； 具有履行合同所必需的設備和專業技術能力； 有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄；

參加政府采購活動前三年內，在經營活動中沒有重大違法記錄； 法律、行政法規規定的其他條件。

五、政府采購的方式

1、公開招標——招標人以招標公告的方式邀請不特定的法人或者其他組織投標 ；

2、邀請招標——招標人以投標邀請書的方式邀請特定的法人或者其他組織投標；

3、競爭性談判 ；

4、單一來源采購 ；

5、詢價；

6、其他采購方式。

六、政府采購合同

政府采購合同適用合同法。采購人和供應商之間的權利和義務，應當按照平等、自愿的原則以合同方式約定。

采購人可以委托采購代理機構代表其與供應商簽訂政府采購合同。書面形式。

政府采購合同的雙方當事人不得擅自變更、中止或者終止合同。

七、政府采購的質疑與投訴

八、政府采購的監督檢查

從2008年5月開始，至10月底結束，財政部、監察部、審計署、國家預防腐敗局聯合在全國范圍內對2006年和2007年政府采購執行情況進行專項檢查。

有關政府采購的法律、行政法規和規章的執行情況； 采購范圍、采購方式和采購程序的執行情況； 政府采購人員的職業素質和專業技能。監督檢查發現的問題：

1、采購單位規避政府采購的行為較為突出；

2、采購制度規定執行不到位的現象比較普遍，隨意性很大；

3、政府采購預算編制不完善，普遍存在漏編采購預算、超采購預算或無預算采購的問題；

4、大量工程項目未實行政府采購；

5、部分政府采購結果價格高、效率低；

6、部分社會代理機構采購活動不規范。思考題

1、如何完善我國的財政支出法律制度。

2、理解收支分離管理與預算的關系。

3、分析政府采購法的原則。第四章 財政收入法 非稅收入

行政事業性收費 政府性基金

國有資源有償使用收入 國有資產有償使用收入 國有資本經營收益 彩票公益金 罰沒收入

以政府名義接受的捐贈收入 主管部門集中收入

政府財政資金產生的利息收入 財政收入法概述 第一節 費用征收法

一、費用的法學內涵

（一）費用的概念和分類

狹義：基于受益負擔理論，以現實的和潛在的對待給付為要件，在政府和公民間形成的價格關系和債權債務關系。——規費、受益費

廣義：還包括基于特定經濟社會政策需要，以專項基金方式收取和使用的各種政府性基金。

分類

稅收與費用的法律界限 共同點：

1、主體——政府及其授權單位

2、政府參與國民收入或國民生產總值分配

3、以行政權力為依據

4、國家提供公共物品、滿足社會需求

5、征收都有一定的規則 財政學視角的不同點： 費： 有償性 自愿性

滿足公共部門的某些需求，緩解擁擠 政府收入的補充形式 收費立項的靈活性 稅： 無償性 強制性

籌集財政收入，調控國民經濟 財政收入的主要來源 稅收立法的穩定性 法學視角的不同點： 費：

基于準公共產品

公民意思自治和對等交易法則 受益者付費原則 費用理性主義 稅：

基于純公共產品 強制性、無償性原則 量能負擔原則 稅收法定主義 規費法

規費的界定 規費

我國規費征收的實踐

《國務院關于加強預算外資金管理的決定》（1996年）《關于加強中央部門和單位行政事業性收費等收入“收支兩條線”管理的通知》（2003年）

《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（2004年）2013年起取消和免征30項收費

財政部會同國家發改委發出通知，自2013年1月1日起，取消和免征稅務發票工本費、戶口簿工本費、戶口遷移證和準遷證工本費、企業注冊登記費、個體工商戶注冊登記費、采礦登記費、進網許可標志工本費、房屋租賃管理費等30項涉及企業和居民的行政事業性收費，每年可減輕企業和居民負擔約105億元。

2013年5月決定取消的行政事業性收費 兩部委取消和免征33項行政事業性收費

為進一步落實政府職能轉變的要求，減輕企業和居民負擔，財政部、國家發改委近日發出通知，決定自2013年8月1日起，取消和免征外國律師事務所辦事處申請手續費和年檢費、船舶證明簽證費、船舶申請安全檢查復查費、海事調解費、企業年度檢驗費、綠化費、利用檔案收費、水生和陸生野生動物資源保護管理費等33項行政事業性收費。

近年我國已累計清理465項行政事業性收費

2008年，全國統一停征工商“兩費”（“個體工商管理費”和“集貿市場管理費”）。

2009年，全國統一取消和停征100項行政事業性收費。實施成品油稅費改革，取消公路養路費等6項涉及交通和車輛的收費。

2011年，全國取消31項涉企收費和20項社團收費。

2012年，對小微企業免收管理類、登記類、證照類收費，取消253項各省（區、市）設立的涉企收費，并對出入境貨物免收一個季度的出入境檢驗檢疫費。

2013年，取消和免征30項中央和省級設立的行政事業性收費。今年8月1日起，取消和免征企業年度檢驗費等33項行政事業性收費。

成品油稅費改革

國務院決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革。取消公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費;同時,將征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費稅單位稅額相應提高。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或為彌補財政收入的不足，針對特定人或不特定人征收，并設定特定用途的一種費用。

例如：鐵路建設基金、育林基金、水利建設基金、燃油附加費、公路客貨運附加費、民航基礎設施建設基金、旅游發展基金等。

（二）政府性基金的法律規制

法律應當規定政府性基金的設定權； 對具體的基金項目，要規定征收人、義務人、繳納標準、繳納的期限和地點等。政府性基金正在被逐步納入預算管理

財政部《政府性基金管理暫行辦法》，自2011年1月1日起施行。第三節 公債法

公債的概念、特點和類型 公債的特點：

1、債務主體——政府：中央政府，地方政府

2、隸屬性和國家政策性

3、信用等級最高，安全性最好 國債的分類

1、按借債方式——國家債券和國家借款。

2、按償還期限——定期國債和不定期國債。

3、按發行地域——國家內債和國家外債。

4、按發行性質——自由國債和強制國債。

5、按使用用途——赤字國債、建設國債和特種國債。

6、按是否流通——上市國債和不上市國債。市場經濟條件下國債的功能 彌補財政赤字

（二）對財政預算進行季節性資金余缺的調劑 國債法律制度

（一）國債法概述

國債法：調整國債發行、流通、轉讓、使用、償還和管理的法律規范。調整國債主體之間的債權、債務關系。國家內債法律制度

1、國債的發行對象

國債的發行：國家通過一定的渠道和方式，將國家債券轉移到最初投資者手中的行為，即國債售出或被個人和企業認購的過程。

國債的發行條件 國債發行價格 國債發行利率 國債償還期限 國債償還方法 票面額大小 利息支付辦法

國債還本付息的場所

2、國債的發行價格與利率

國債發行時的出售價格或購買價格。國債的利率

政府因舉債所應支付的利息額與借入本金之間的比例。影響因素： ⑴金融市場的利率水平⑵政府信用狀況 ⑶社會資金的供給量 ⑷國家的宏觀調控政策 ⑸物價指數 國債的償還

國家外債法律制度

政府外債：一國政府或政府授權的部門、單位在國外舉借并承擔具有契約性償還義務的全部債務。

按照債務類型劃分，外債分為：

外國政府貸款：中國政府向外國政府舉借的官方信貸；

國際金融組織貸款：中國政府向世界銀行、亞洲開發銀行、聯合國農業發展基 10 金會和其他國際性、地區性金融機構舉借的非商業性信貸。

《外債管理暫行辦法》規定： 國家發展和改革委員會 財政部

國家外匯管理局 第四節 彩票法

國務院通過《彩票管理條例》自2009年7月1日起實施 彩票的概念與特征

《彩票管理條例》第二條：

國家為籌集社會公益資金，促進社會公益事業發展而特許發行、依法銷售，自然人自愿購買，并按照特定規則獲得中獎機會的憑證。

彩票不返還本金、不計付利息。彩票的特征

1、由政府統一安排并實施監管

國務院財政部門負責全國的彩票監督管理工作。

國務院民政部門、體育行政部門按照各自的職責分別負責全國的福利彩票、體育彩票管理工作。

2、政府籌措公益資金的渠道

彩票公益金專項用于社會福利（扶老、助殘、救孤、濟困、賑災）、體育等社會公益事業，不用于平衡財政一般預算。

3、抽簽給獎的方式

4、風險與收益相伴的機會游戲性 彩票法律關系

（一）彩票法律關系主體

1、發行人

國務院民政部門、體育行政部門依法設立的福利彩票發行機構、體育彩票發行機構，分別負責全國的福利彩票、體育彩票發行和組織銷售工作。

彩票銷售人

省、自治區、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設立福利彩票銷售機構、體育彩票銷售機構，分別負責本行政區域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

彩票代銷人

彩票發行機構、彩票銷售機構可以委托單位、個人代理銷售彩票。

彩票發行機構、彩票銷售機構應當與接受委托的彩票代銷者簽訂彩票代銷合同。

彩票代銷者不得委托他人代銷彩票。購買人與中彩人 自然人自愿購買。

購買人 ＝，或≠ 中彩人 購買人不包括未成年人。

第40條規定：向未成年人銷售彩票的，依法給予處分。中彩人也不包括未成年人。

第26條規定：不得向未成年人兌獎。彩票法律關系的內容

1、發行人與購彩人之間的法律關系

2、發行人與中彩人之間的法律關系

3、發行人與彩票承銷人之間的法律關系

4、供獎人與發行人及中彩人之間的法律關系

三、我國彩票法律制度的主要內容

2009年4月22日，國務院通過《彩票管理條例》，已于2009年7月1日實施。

（一）總則

1、進行立法目的說明；

2、對彩票概念進行定義；

3、規定了國家對彩票發行的壟斷；

4、明確彩票發行、銷售和開獎的原則；

5、確定彩票監督管理的職責。彩票發行和銷售管理

1、彩票發行和組織銷售工作的主體

國務院民政部門、體育行政部門依法設立的福利彩票發行機構、體育彩票發行機構(以下簡稱彩票發行機構)，分別負責全國的福利彩票、體育彩票發行和組織銷售工作。

省、自治區、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設立的福利彩票銷售機構、體育彩票銷售機構(以下簡稱彩票銷售機構)，分別負責本行政區域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

2、審批事項的程序

（1）彩票發行機構申請開設、停止彩票的具體品種，或者申請變更事項的，應當報國務院財政部門批準。

向國務院財政部門提交下列申請材料： ① 申請書；

② 彩票品種的規則； ③ 發行方式、發行范圍；

④ 市場分析報告及技術可行性分析報告； ⑤ 開獎、兌獎操作規程； ⑥ 風險控制方案。

（2）國務院財政部門應當自受理申請之日起90個工作日內，通過專家評審、聽證會等方式對開設彩票品種聽取社會意見，對申請進行審查并作出書面決定。

（3）經批準開設、停止彩票品種或者變更彩票品種審批事項的，彩票發行機構應當在開設、變更、停止的10個自然日前，將有關信息向社會公告。

3、彩票發行、銷售機構的技術性要求

彩票發行機構、彩票銷售機構應當依照政府采購法律、行政法規的規定，采購符合標準的彩票設備和技術服務。

彩票設備和技術服務的標準，由國務院財政部門會同國務院民政部門、體育行政部門依照國家有關標準化法律、行政法規的規定制定。

4、彩票發行、銷售機構的行業規范

彩票發行機構、彩票銷售機構應當建立風險管理體系和可疑資金報告制度，保障彩票發行、銷售的安全。

彩票發行機構、彩票銷售機構負責彩票銷售系統的數據管理、開獎兌獎管理以及彩票資金的歸集管理，不得委托他人管理。

彩票發行機構、彩票銷售機構可以委托單位、個人代理銷售彩票。

5、彩票發行、銷售機構、代銷者的行為禁止

不得有下列行為：

① 進行虛假性、誤導性宣傳；

② 以詆毀同業者等手段進行不正當競爭； ③ 向未成年人銷售彩票；

④ 以賒銷或者信用方式銷售彩票。

6、關于彩票銷毀的規定

需要銷毀彩票的，由彩票發行機構報國務院財政部門批準后，在國務院民政部門或者國務院體育行政部門的監督下銷毀。

7、社會監督 彩票發行機構、彩票銷售機構應當及時將彩票發行、銷售情況向社會全面公布，接受社會公眾的監督。

彩票開獎和兌獎管理 彩票的開獎管理

（1）彩票發行機構、彩票銷售機構應當按照批準的彩票品種的規則和開獎操作規程開獎。

（2）國務院民政部門、體育行政部門和省、自治區、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門應當加強對彩票開獎活動的監督，確保彩票開獎的公開、公正。

（3）彩票發行機構、彩票銷售機構應當確保彩票銷售數據的完整、準確和安全。當期彩票銷售數據封存后至開獎活動結束前，不得查閱、變更或者刪除銷售數據。

彩票開獎和兌獎管理 彩票的開獎管理

（4）彩票發行機構、彩票銷售機構應當加強對開獎設備的管理，確保開獎設備正常運行，并配置備用開獎設備。

（5）彩票發行機構、彩票銷售機構應當在每期彩票銷售結束后，及時向社會公布當期彩票的銷售情況和開獎結果。

彩票開獎和兌獎管理 彩票的兌獎管理

（1）彩票中獎者應當自開獎之日起60個自然日內，持中獎彩票到指定的地點兌獎，彩票品種的規則規定需要出示身份證件的，還應當出示本人身份證件。

逾期不兌獎的視為棄獎。

禁止使用偽造、變造的彩票兌獎。彩票開獎和兌獎管理 彩票的兌獎管理

13（2）彩票發行機構、彩票銷售機構、彩票代銷者應當按照彩票品種的規則和兌獎操作規程兌獎。

彩票中獎獎金應當以人民幣現金或者現金支票形式一次性兌付。不得向未成年人兌獎。

（3）彩票發行機構、彩票銷售機構、彩票代銷者以及其他因職務或者業務便利知悉彩票中獎者個人信息的人員，應當對彩票中獎者個人信息予以保密。

彩票的資金管理 彩票資金的類型

① 彩票獎金：用于支付彩票中獎者。逾期未兌獎的獎金，納入彩票公益金。② 彩票發行費：專項用于彩票發行機構、彩票銷售機構的業務費用支出以及彩票代銷者的銷售費用支出。

③ 彩票公益金：專項用于社會福利、體育等社會公益事業，不用于平衡財政一般預算。

彩票的資金管理

彩票資金的賬戶及信息系統管理

彩票發行機構、彩票銷售機構應當開設彩票資金賬戶，用于核算彩票資金。財政部門應當建立彩票發行、銷售和資金管理信息系統，及時掌握彩票銷售和資金流動情況。

彩票的資金管理 彩票獎金的管理

彩票獎金用于支付彩票中獎者。彩票單注獎金的最高限額，由國務院財政部門根據彩票市場發展情況決定。

彩票發行費的管理

彩票發行機構、彩票銷售機構的業務費實行收支兩條線管理，其支出應當符合彩票發行機構、彩票銷售機構財務管理制度。

彩票的資金管理 彩票公益金的管理

彩票公益金專項用于社會福利、體育等社會公益事業，不用于平衡財政一般預算。

彩票公益金按照政府性基金管理辦法納入預算，實行收支兩條線管理。

彩票公益金的分配政策，由國務院財政部門會同國務院民政、體育行政等有關部門提出方案，報國務院批準后執行。

彩票的資金管理

彩票發行費、彩票公益金的監督

彩票發行費、彩票公益金的管理、使用單位，應當依法接受財政部門、審計機關和社會公眾的監督。

彩票公益金的管理、使用單位，應當每年向社會公告公益金的使用情況。法律責任

彩票發行機構、銷售機構的法律責任； 彩票代銷者的法律責任； 兌獎人的法律責任；

彩票公益金管理、使用單位的法律責任；

財政部門、民政部門、體育行政部門的工作人員的法律責任。思考題 ：

1、從法學視角理解費與稅的異同點。

2、如何理解國債彌補財政赤字的功能？

3、國家內債法律制度的內容。

4、了解《彩票管理條例》中有關彩票資金管理的規定。第五章 財政平衡法 第一節 財政平衡法概述 第二節 財政收支劃分法

一、概念

國家處理中央與地方、地方各級政府之間的分配關系，確定各級財政收支范圍和管理權限的法律規范的總稱。

財政收支劃分法的主要內容

1、設立財政級次

2、劃分財政支出職責

3、劃分財政收入權

二、財政收支劃分法的主要類型

三、財政聯邦制

財政聯邦制：各級政府為共同履行公共經濟職能，各自擁有一定財權和財力的制度。

1、各級財政主要對相應級別的議會負責；

2、按照公共產品受益范圍的大小程度，確定各級政府的職責和各級財政的支出范圍；

3、各級政府均有自己相對獨立的稅收收入；

4、在財政體制中，保證中央財政的宏觀調控主導地位。分稅制與中國財政收支劃分

五、1994年分稅制改革

1、概念

分稅制是指在中央與地方之間以及地方各級之間，以劃分各級政府事權為基礎、以稅收劃分為核心，相應明確各級財政收支范圍和權限的一種分級財政管理體制。

2、分稅制的主要內容（1）劃分財政級次

（2）中央、地方事權和支出的劃分（3）中央、地方收入權的劃分

（2）中央與地方事權和支出的劃分 中央支出

國家安全、外交和中央國家機關運轉所需經費，調整國民經濟結構、協調地區發展、實施宏觀調控所必需的支出以及由中央直接管理的社會事業發展支出。

地方支出

承擔本地區政權機關運轉所需支出以及本地區經濟、社會事業發展所需支出。（3）中央、地方收入權劃分

中央固定收入：關稅，消費稅、海關代征增值稅和消費稅，中央企業所得稅，金融企業所得稅，中央企業上交利潤等。

地方固定收入：營業稅，地方企業所得稅，個人所得稅，城鎮土地使用稅，城市維護建設稅，房產稅，車船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償收入等。

中央與地方共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75%，地方分享25%。大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。

六、2002年所得稅收入分享制度改革

1、改革的基本原則

①中央因改革所得稅收入分享辦法增加的收入，全部用于對地方主要是中西部地區的一般性轉移支付。

②保證地方既得利益，不影響地方財政的平穩運行。③改革循序漸進，分享比例分年逐步到位。

④所得稅分享范圍和比例全國統一，保持財政體制規范和便于稅收征管。

2、改革的主要內容

除少數特殊行業或企業外，對其他企業所得稅和個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。

中央保證各地區2001年地方實際的所得稅收入基數，實施增量分成。

3、轉移支付資金的分配與使用

中央財政因所得稅分享改革增加的收入，按照公平、公正的原則，采用規范的方法進行分配，對地方主要是中西部地區實行轉移支付。

地方所得的轉移支付資金由地方政府根據本地實際，統籌安排，合理使用。首先用于保障機關事業單位職工工資發放和機構正常運轉等基本需要。

第三節 財政轉移支付法

一、財政轉移支付法概述 政府間轉移支付

一個國家在既定的事權、財權和財力劃分框架下，為實現雙向均衡而進行的財政資金的相互轉移。

財政轉移支付法

調整財政轉移支付行為的法律規范。

1、轉移支付的目標和原則

2、轉移支付的形式

3、轉移支付的資金來源、核算標準、分配方法、支付規模和程序

4、轉移支付的管理和分配機構

5、轉移支付的監督及法律責任 我國

沒有專門的轉移支付法

1993年《關于實行分稅制財政管理體制的決定》 1995年《過渡期轉移支付辦法》

2001年《所得稅收入分享改革方案》 2002年《一般性轉移支付辦法》

2003年《農村稅費改革中央對地方轉移支付辦法》 2008年《中央對地方一般性轉移支付辦法》

二、我國轉移支付法的內容 一般性轉移支付

為彌補財政實力薄弱地區的財力缺口，均衡地區間財力差距，實現地區間基本公共服務能力的均衡化，由上級政府安排給下級政府的補助性支出。

此類轉移支付不規定具體用途，由接受撥款的政府自主安排使用。一般性轉移支付 均衡性轉移支付 民族地區轉移支付

縣鄉基本財力保障機制獎補資金 調整工資轉移支付 農村稅費改革轉移支付

資源枯竭城市財力性轉移支付 ……

專項轉移支付

是附加條件的政府間財政轉移支付。撥款提供者在某種程度上指定了資金的用途，撥款接受者必須按照規定的方式使用這些資金。

專款專用

中央對地方稅收返還 增值稅和消費稅返還 所得稅基數返還

成品油稅費改革稅收返還 地方上解

第四節 外國財政平衡制度比較

一、美國財政平衡制度

典型的聯邦制國家，在財政級次上劃分為聯邦財政、州財政和地方財政三級。聯邦政府開征的稅種包括：個人所得稅、社會保障稅、公司所得稅、遺產與贈與稅、消費稅和關稅。

州政府開征的稅種包括:銷售稅、個人所得稅、公司所得稅、消費稅、財產稅、遺產與贈與稅、資源稅和社會保障稅。

有條件的轉移支付。

二、德國財政平衡制度

1．聯邦、州、地方三級政府的事權由德國基本法予以劃分，在此基礎上確定各級財政支出范圍。

2．根據各級財政支出范圍、收入特性等因素劃分各種財政收入的歸屬。3．稅收分配以共享稅為主體，共享稅是各級財政的主要收入來源。4．通過轉移支付制度實現財政縱向平衡和財政橫向平衡。

5．財政立法權相對集中于聯邦，聯邦對基本法規定的事項有單獨立法權，對 17 聯邦和州共同管轄事務有優先立法權。

四、日本財政平衡制度

中央財政、都道府縣財政和市町村財政。

日本稅收分為中央稅（國稅）、地方稅和共享稅（交付稅）。財政均衡制度

四、各國的經驗

⒈由憲法劃分各級政府的事權，至少明確中央與地方政府行使事權的原則。2．在劃分事權及確定財政支出范圍的基礎上，劃分財政收入。劃分財政收入主要是分稅。

⒊中央稅、地方稅由分設的稅務機構負責征收管理，從而提高稅收征管的效率。⒋中央財政對地方財政進行補助，補助方式較規范，補助的規模受中央財政集權程度的影響。

⒌財政立法權在中央和地方之間進行劃分。⒍重視財政法治。第六章 預算法

第一節 預算法概述 預算的產生 英國

由下議院批準對皇室的撥款

封建皇室政府每年制定一個國家的財政收支文件，向下議院報告 1789年聯合基金法案—正式的預算文件

2、預算法

調整國家在進行預算資金的籌集和取得、使用和分配、監督和管理等過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

二、預算制度的原則

1、公開性原則

2、真實性原則

3、完整性原則

4、統一性原則

5、年度性原則

2009年10月，上海市財政局曾稱：“政府預算是國家機密，不能公開。”這一說法早就過時了。

1、政府預算公開，是一個現代政府、文明政府和責任政府必須具備的常識；

2、預算資金是公共資金，取之于民，而用之于民。預算公開是應有之意。

3、從法理的角度上來說，政府的財務也應公開，這是憲法賦予人民的知情權。

三、預算的類別

1、中央預算和地方預算

中央預算： 反映中央政府及其職能部門的財政收支計劃。由最高立法機關 審批，對中央政府的財政行為具有約束力。

地方預算： 反映地方政府及其職能部門的財政收支計劃。由本級議會 審批，在所屬區域范圍內對地方政府具有約束力。

三、預算的類別

我國實行復式預算的歷史

我國復式預算制度的實行可追溯到1991年。當年10月，國務院發布《國家預算管理條例》。

1992年開始，我國實行復式預算制度。

中央預算和部分省市預算采用復式預算形式進行編制。將我國的預算分為經常性預算和建設性預算。

3、增量預算和零基預算 增量預算：

財政收支計劃指標是在以前財政年度的基礎上，按照新的財政年度的經濟發展情況加以調整之后確定的。

零基預算：

財政收支計劃指標的確定，只以社會經濟的發展計劃為依據，不考慮以前的財政收支狀況。

第二節 預算管理職權 各級人民代表大會的職權 各部門、各單位的職權 預算的具體執行單位。

各部門編制本部門預算、決算草案；組織和監督本部門預算的執行；定期向本級政府財政部門報告預算的執行情況。

各單位編制本單位預算、決算草案；按照國家規定上繳預算收入，安排預算支出，并接受國家有關部門的監督。

預算管理職權概括

第三節 預算管理程序 預算的編制 預算編制的形式 復式預算

預算的編制內容 中央預算的編制內容 本級預算收入和支出；

上一年度結余用于本年度安排的支出； 返還或者補助地方的支出； 地方上解的收入。預算的編制內容

2、地方各級政府預算的編制內容(1)本級預算收入和支出；

(2)上一年度結余用于本年度安排的支出；(3)上級返還或者補助的收入；(4)返還或者補助下級的支出；(5)上解上級的支出；(6)下級上解的收入。

預算的編制程序

國務院應及時下達關于編制下一年度預算草案的指示，具體事項由財政部門部署。

各地方政府應按國務院規定的時間，將本級總預算草案報國務院審核匯總。各級政府財政部門應在每年本級人民代表大會會議舉行的一個月前，將本級預算草案的主要內容提交本級人民代表大會的專門委員會進行初審，在人民代表大會舉行會議時向大會作關于預算草案的報告。

預算審查和批準 預算的初步審查

國務院財政部門應當在每年全國人民代表大會會議舉行的一個月前，將中央預算草案的主要內容提交全國人民代表大會財政經濟委員會進行初步審查。

……

預算的審批

國務院在全國人民代表大會舉行會議時，向大會作關于中央和地方預算草案的報告。

地方各級政府在本級人民代表大會舉行會議時，向大會作關于本級總預算草案的報告。

中央預算由全國人民代表大會審查和批準。

地方各級政府預算由本級人民代表大會審查和批準。預算的備案 預算的批復

各級政府預算經本級人民代表大會批準后，本級政府財政部門應當及時向本級各部門批復預算。

各部門應當及時向所屬各單位批復預算。預算的執行

預算執行，是指經法定程序批準的預算進入具體實施階段。

是組織預算收支任務實現的過程，包括組織預算收入、撥付預算支出資金、動用預備費和周轉金以及預算調整等內容。

各級政府在預算執行中的職責 預算執行的組織領導機關 各級政府財政部門的職責

在本級政府的領導下，具體負責預算的組織實施。研究落實財政稅收政策的措施；

制定組織預算收入和管理預算支出的制度和辦法； 督促完成預算收入任務； 合理調度、撥付預算資金；

指導和監督各部門、各單位按照規定使用預算資金；

定期向本級政府和上一級政府財政部門報告預算執行情況，并提出增收節支的建議；

協調預算收入征收部門、國庫和其他有關部門的業務工作。預算收入征收部門的職責

各級財政、稅務部門、海關 制定預算收入征收的具體規定；

監督有繳款任務的單位繳納各項稅費；

定期檢查有繳款任務的單位稅費繳納情況； 將自收匯繳的收入繳庫；

編制預算收入繳庫情況報表，并向上級征收部門和同級財政機關報告。國家金庫的主要職責

國庫是辦理預算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機構。準確及時辦理預算收入的收納；

辦理預算收入在各級財政之間的劃分、報解； 辦理預算支出資金撥付；

向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執行情況；

協助征收部門督促有預算繳款任務的單位及時繳納預算收入。有關部門、單位的主要職責

正確執行部門、單位預算，按規定向國家繳納預算收入； 按照預算安排，辦理預算支出；

對單位的各項經濟活動進行會計核算，編制會計報表；

報告部門、單位預算執行情況，接受預算管理部門的監督。決算

各級政府、各部門、各單位編制的經法定程序審查和批準的預算收支的年度執行結果。

最后一個環節；事后監督 決算草案的編制 決算草案的審批

正式決算——標志著該預算年度的預算程序的結束 決算

預算和決算監督

第四節 預算外資金的監管

一、預算外資金概述

（一）概念和性質

國家機關、事業單位、社會團體、具有行政管理職能的企業主管部門（集團）和政府委托的其他機構為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取、募集和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。

（二）預算外資金的范圍 我國預算外資金管理制度 預算外資金管理體制

預算外資金是國家財政性資金，由財政部門建立統一財政專戶，實行收支兩條線管理。預算外資金收入上繳同級財政專戶，支出由同級財政部門按預算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。

預算外資金的管理 1．設立審批管理

2．財政專戶管理 3．部門預算管理

第五節 預算法的發展與完善

一、復式預算的改革

分為政府公共預算、國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算。預算編制制度改革 預算審批制度改革 預算執行制度改革 思考題

１、什么是預算？預算應遵循哪些原則？ ２、了解我國預算管理職權的劃分。

3、預算外資金是怎樣產生的，其性質如何？ 第七章 稅法總論

第一節 稅收的概念與類型

一、經濟學意義上的稅收概念

稅收是國家為了實現其職能，按照法律規定，以國家政權者身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或實物形成特定分配關系的活動。

稅收是國家（或政府）為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，強制無償地取得財政收入的一種形式。

二、法學意義上的稅收概念

稅收是國家或其他公法團體為財政收入或其他附帶目的，對滿足法定構成要件的人強制課予的無對價金錢給付義務。

特征

1、稅收的權利主體是國家或地方公法團體；

2、稅收的義務主體包括自然人和社會組織；

3、稅收以財政收入為主要目的或附隨目的；

4、稅收以滿足法定構成要件為前提；

5、稅收是一種公法上的金錢給付義務；

6、稅收是一種無對價的給付；

7、稅收是一種強制性的給付。中央稅與地方稅

按照收入的歸屬級次劃分 直接稅和間接稅 人人都是負稅人

一般目的稅與特定目的稅 一般目的稅

沒有特定用途，滿足政府一般性經費開支 編制開支預算，經過議會審批 特定目的稅

用于特定項目的開支 設立特定的基金

對人稅和對物稅

把課稅對象劃為人和物 內地稅和關稅 內地稅

針對境內的商品、勞務、所得、財產 關稅

針對商品進出關境而征收

所得稅、流轉稅、財產稅（行為稅）

以課稅對象的性質為標準分 第二節 稅收法律關系的性質

一、稅收法律關系的概念與構成要素

稅收法律關系：稅收法律規范確認和調整的，國家和納稅人之間發生的具有權利和義務內容的社會關系。

稅收法律關系的主體

在稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的當事人。稅收法律關系的客體

稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象。稅收法律關系的內容

稅收法律關系主體依法享有的權利和承擔的義務。稅務機關的權力 ①稅務管理權 ②稅收征收權 ③稅務檢查權

④稅務違法處理權 稅務機關的義務 依法征稅的義務 提供服務的義務 回避的義務 保守秘密的義務

依法進行稅務檢查的義務 納稅人的權利（1）知情權

（2）保密權

（3）稅收監督權

（4）納稅申報方式選擇權

（5）申請延期申報權

（6）申請延期繳納稅款權

（7）申請退還多繳稅款權

（8）依法享受稅收優惠權

（9）委托稅務代理權

（10）陳述與申辯權

23（11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權

（12）稅收法律救濟權

（13）依法要求聽證的權利

（14）索取有關稅收憑證的權利

——2011年01月19日 《納稅人權利與義務公告》 納稅人的義務

依法進行稅務登記的義務

（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務

（3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務

（4）按照規定安裝、使用稅控裝置的義務

（5）按時、如實申報的義務

（6）按時繳納稅款的義務

（7）代扣、代收稅款的義務

（8）接受依法檢查的義務

（9）及時提供信息的義務

（10）報告其他涉稅信息的義務

——2011年01月19日《納稅人權利與義務公告》 稅收債務關系理論的由來

（一）德國學說與實踐

稅收權力關系說（Otto Mayer）1919年《帝國稅收通則》

稅收債務關系說（Albert Hensel）

（二）日本學說與實踐 二元結構說（金子宏）

稅收程序關系——權力服從關系 稅收實體關系——債權債務關系 稅收債務關系說（北野弘久）中國學說與實踐

1、稅收實體法律關系是一種公法上的債權債務關系。而稅收程序法則更多地受公法上的權力服從關系的支配。

2、稅務機關在執法過程中擁有較大的自由空間。稅收法律關系事實上表現出權力服從關系的特征。

3、稅法的研究必須以實體法為核心，稅收程序只是實現稅收債權的法律保障。應該以稅收債務關系為基礎，將程序權力置于實體法的制約之下。

債務關系說對中國稅法的意義

（一）債務關系說與中國稅法學的發展

（二）債務關系說對中國稅法實踐的指導

（三）債務關系說與中國稅法的體系化 稅法的基本原則

一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執法、司法和 24 守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。

稅收法定原則 稅法的最高法律原則 由立法者決定全部稅收問題。

如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。稅收公平原則 稅收效率原則

第三節 稅收之債的動態演變

一、稅收之債的發生

（一）概述

稅收之債關系在有關當事人之間的成立。

作為稅收債權人的國家請求作為稅收債務人的納稅人履行納稅義務的法律關系。

（二）稅收之債的構成要件

1、稅收債務人——首要因素 納稅人

稅法規定的負有納稅義務的單位和個人。

2、征稅對象

表明立法者對什么東西征稅。課稅對象，征稅客體。

是一種稅區別與另一種稅的基本標志。

3、稅基

課稅基礎、計稅依據、課稅標準

稅收客體轉化成數量的“法律規定” 這些法律規定的內容

根據法律規定計算出來的數量結果

4、稅率

稅率是稅基與應納稅額之間的函數關系。比例稅率 累進稅率

定額（固定）稅率

按照單位征稅對象直接規定固定的應納稅額。

二、稅收之債的變更

（一）稅收債權人的變更

1、基于法律行為的變更 稅收請求權的讓與或出租

不符合稅收債務關系的目的，如果沒有法律特別授權，應予以禁止 稅收債權人的變更

2、基于法律規定的變更

基于法律規定而發生的稅收債權人變更 政府間稅收收益權的調整 稅收債務人的變更

1、基于法律行為的變更

在法律沒有明文規定時，不允許設定免責的稅收債務的承擔。

2、基于法律規定的變更

納稅人死亡，繼承人承擔全部稅款和債務 納稅人的合并與分立 稅收債務內容的變更

1、稅收債務數額的變更

2、清償期的變更 稅收之債的消滅

（一）稅收之債的履行

（二）稅收之債的免除

（三）稅收之債的抵銷

（四）稅收之債罹于消滅時效 第四節 納稅人的權利保護

一、有關納稅人權利的國際實踐

二、納稅人的憲法性權利

1、納稅人的財產權

2、納稅人的平等權

3、納稅人的生存權

4、納稅人的選舉權與被選舉權

5、納稅人的言論自由

6、納稅人的結社權

三、納稅人在稅法上的權利 納稅人權利的實現機制

（一）納稅人在稅收征管中的權利實現機制

（二）納稅人在稅收立法中的權利實現機制

（三）納稅人憲法權利的實現機制 第五節 中國稅法的由來與發展

一、稅收法律制度的演變和發展

（一）1994年稅法改革

1、流轉稅法的改革

增值稅、消費稅、營業稅

2、所得稅法的改革

統一內資企業所得稅、個人所得稅

3、其他稅種法的改革

強化資源稅，開征土地增值稅

4、稅收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”

1、流轉稅方面

增值稅轉型，消費稅調整

2、所得稅方面

統一內外資企業所得稅 個人所得稅提高免征額

3、財產稅方面

提高城鎮土地使用稅

統一內外資企業的車船稅、房產稅

4、農業稅方面 廢止農業稅 思考題

1、如何從法學視角理解稅收概念。

2、談談你對稅收法律關系的理解。

3、量能課稅原則的基本內涵。

4、了解1994年以來我國稅法改革、調整的內容，以及進一步改革的方向。第八章 流轉稅法

第一節 流轉稅法概述

一、流轉稅的概念和特點

流轉稅：以納稅人的商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的一類稅。特點

1、流轉稅的征稅對象是商品或勞務的流轉額。?a?a財政收入的重要來源

2、流轉稅簡便易行。

3、流轉稅課稅隱蔽。

4、從多個方面對經濟進行調節。

二、流轉稅的范圍

三、流轉稅法的沿革與完善

1950年?a?a貨物稅、工商營業稅、關稅 1952年?a?a商品流通稅 1958年?a?a工商統一稅 1972年?a?a工商稅

1984年改革?a?a產品稅、增值稅、營業稅 1994年改革?a?a內外資適用統一的流轉稅法 2004年7月1日起，增值稅轉型試點 2006年4月1日起，消費稅調整

2009年1月1日起，增值稅轉型在全國推開 2012年，營業稅改增值稅試點及推廣 第二節 增值稅法

一、增值稅概述

增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值額或商品附加值進行征稅。2009年起增值稅改革的內容

四個一：一轉、一降、一升、一延長。

?°一轉?±：增值稅由生產型轉變為消費型； ?°一降?±：小規模納稅人征收率降低為3%；

?°一升?±：金屬與非金屬礦采選產品稅率由13%恢復至17%； ?°一延長?±：將納稅人申報納稅時間由10日延長至15日。產品稅與增值稅的比較 增值稅的類型 生產型增值稅

在征收增值稅時，不允許扣除固定資產價值中所含的稅款。增值額=銷售收入總額-外購原材料支出 =折舊+工資薪金+租金+利息+利潤 收入型增值稅

在征收增值稅時，對固定資產所含稅款的扣除，只允許扣除當期折舊部分所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購原材料支出-當期固定資產折舊 =工資薪金+租金+利息+利潤 消費型增值稅

在征收增值稅時，允許將購置的所有投入物，包括固定資產在內的已納稅款一次性地予以全部扣除。

增值額=銷售收入總額-外購原材料支出-當期購入固定資產價值

4、三種類型增值稅的主要區別

5、增值稅轉型試點與全面推行 第一步?a?a東北老工業基地 2004年7月1日開始

涉及行業：設備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術、軍品和農產品加工等八個行業。

核心內容：允許新購進的機器設備所含增值稅稅金予以抵扣，但對于廠房等固定資產投資仍不作抵扣。

第二步?a?a山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個中部省份的26個城市 2007年7月1日開始

第三步?a?a全國增值稅轉型全面進行 2009年1月1日起

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的概念

在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

小規模納稅人的認定與管理

年應納稅銷售額在一定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

?a?a從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的； ?a?a從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬以下的。管理

簡易征稅辦法

會計核算健全的，可認定為一般納稅人

一般不使用增值稅專用發票

由當地稅務局代開增值稅專用發票 一般納稅人的認定與管理

一般納稅人是指年應納稅銷售額超過規定標準的企業和企業性單位。申請辦理一般納稅人認定手續；

從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅； 一經被確定為一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。增值稅的征稅范圍

（一）一般規定

在境內銷售貨物或加工、修理修配勞務以及進口貨物。銷售貨物

有償轉讓貨物所有權

貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。不包括無形資產和不動產。有償轉讓。

銷售貨物的起運地或所在地在中國境內。加工、修理修配勞務

?°加工?±是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

?°修理修配?±是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

進口貨物

貨物從國外進入中華人民共和國關境內。特別規定

1、視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷售貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

視同銷售貨物行為

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經營者。

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。混合銷售行為

一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務。二者間存在緊密相連的從屬關系 從事貨物的生產、批發或零售的企業?a?a混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。商場送貨上門

其他單位和個人?a?a混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。裝潢公司提供輔助材料

兼營非應稅勞務

納稅人的銷售行為，既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務。二者間無直接聯系或從屬關系。

賓館銷售貨物；藥店除銷售藥品外，還提供醫療服務 等 應分別核算銷售貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，分別繳納增值稅和營業稅。

如不分別核算或不能準確核算的，一并繳納增值稅。增值稅的稅率和征收率

（一）稅率

基本稅率、低稅率和零稅率

一般貨物及應稅勞務，基本稅率17%。

考慮到人民生活水平、文教事業和農民及農業發展等，13%的低稅率。出口貨物，零稅率。13%的低稅率

1.糧食、食用植物油

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

3.圖書、報紙、雜志

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜 5.國務院規定的其他貨物

（二）征收率

對增值稅小規模納稅人可以按簡易辦法適用征收率計征增值稅。適用征收率征收增值稅的納稅人不得抵扣進項稅額。

2009年1月1日起，小規模納稅人的征收率統一降到3%。一般納稅人應納稅額的計算 銷項稅額的計算

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按銷售額和規定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

計算公式：

銷項稅額=銷售額×適用稅率 銷售額的一般規定

1、銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款。

2、向購買方收取的價外費用。

3、消費稅稅金。特殊方式下的銷售額

1、折扣方式銷售

2、以舊換新方式銷售

3、還本銷售方式

4、以物易物銷售方式

5、包裝物押金

6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

7、含稅銷售額的換算

對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）；

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）含稅銷售額的換算

含稅銷售額轉換成不含稅銷售額

∵含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅稅額 增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率 ∴

進項稅額的確定

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額； ②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

③購進免稅農產品，憑經稅務機關批準使用的收購憑證，對購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，是按買價和規定的扣除率計算，扣除率為13%。

④一般納稅人外購貨物所支付的運輸費，按7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的。②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 增值稅應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 小規模納稅人應納稅額的計算 簡易辦法計算

按照銷售額和3%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額，不使用增值稅專用發票。

應納稅額=銷售額×征收率

小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算其銷售額：

進口貨物的增值稅征收和管理

按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率 進口貨物的增值稅由海關代征。出口貨物退（免）稅

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅不退稅

（三）出口不免稅也不退稅 中國歷次出口退稅政策調整

第七次(2008年11月1日)：此次調整涉及3486項商品，約占海關稅則中全部商品總數的25.8%。主要包括兩個方面的內容：一是適當提高紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時，中國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

第六次(2008年8月1日)：部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

第五次(2007年7月1日)：調整共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37%。經過這次調整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

第四次(2005年)：中國分期分批調低和取消了部分?°高耗能、高污染、資源性?± 產品的出口退稅率，同時適當降低了紡織品等容易引起貿易摩擦的出口退稅率，提高重大技術裝備、IT產品、生物醫藥產品的出口退稅率。

第三次(2004年1月1日)：國家調整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。第二次(1998年)：為促進出口進行了第二次調整，提高了部分出口產品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。

第一次(1995年和1996年)：進行了大幅出口退稅政策調整，由原來的對出口產品實行零稅率調整為3%、6%和9%三檔。

2009年以來：

從2009年1月1日起，提高部分技術含量和附加值高的機電產品出口退稅率。調整主要涉及553種產品，其中航空慣性導航儀、工業機器人等產品的出口退稅率將由13%、14%提高到17%；摩托車、縫紉機等產品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

從2009年4月1日起，提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，涉及3802 個稅號。其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

起征點和減免稅規定

（一）起征點 只限于個人

1．銷售貨物的起征點為月銷售額5000-20000元。2．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額5000-20000元。3．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300-500元。上述調整自2011年11月1日起施行。

（二）免稅

農業生產者銷售的自產農業產品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書；

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備； 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過的物品。

上海2012年起試點增值稅改革 新增兩檔低稅率

2011年10月26日，中國宣布對增值稅制度進行改革試點。

從2012年1月1日起，在部分地區和行業，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。中國將先在上海的交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點。同時，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。

上海2012年起試點增值稅改革 新增兩檔低稅率

國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍 自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

營業稅改征增值稅試點 2012年10月1日起，?°營業稅改增值稅?± 在江蘇試點，交通運輸業以及研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業列入試點。

第三節 消費稅法

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。消費稅法是調整消費稅征納關系的法律規范的總稱。1993年《消費稅暫行條例》

1993年《消費稅暫行條例實施細則》 消費稅的特點

1、征收范圍有限?a?a選擇性征收

2、征收環節單一

3、價內稅，稅負轉嫁

4、稅率、稅額的差別性

5、減免稅控制嚴格 消費稅的納稅義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。發生應稅行為 發生在中國境內 消費稅的稅目及稅率

應稅消費品?a?a14項特種消費品

1．過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面有害的消費品 2．奢侈品

3．高能耗及高能耗消費品 4．不可再生和替代的消費品

5．非生活必須品 煙

凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，都屬于本稅目的征收范圍。

我國大幅提高煙產品消費稅（從2009年5月1日起執行）

甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙調整至36%。

原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條（200支）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。

在卷煙批發環節加征了一道從價稅，稅率為5%。酒及酒精

酒?a?a糧食白酒、薯類白酒

黃酒、啤酒

果酒、其他酒

酒精?a?a 各種工業酒精、醫用酒精和食用酒精 化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品：指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

30% 貴重首飾及珠寶玉石

以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾

經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石：10% 金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5% 鞭炮、焰火

稅率：15% 體育上的發令紙、鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火稅目。成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。《成品油價稅費改革方案》（自2009年1月1日起實施）汽車輪胎

用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。稅率：3%。

不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。

2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。按排放量分檔設置：

排量250毫升（含）以下的：3% 排量超過250毫升：10% 符合條件的三輪摩托不征收消費稅 小汽車

汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車；

含駕駛員座位在內的座位數在10至23座（含23座）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

小汽車消費稅的稅率

2008年9月再次調整汽車消費稅稅率 高爾夫球及球具

從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

稅率：10%

（十一）高檔手表

銷售價格（不含增值稅）每只在1萬元（含）以上的各類手表。稅率：20%

（十二）游艇

艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發動機，可以在水上移動,一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

稅率：10%

（十三）木制一次性筷子 又稱衛生筷子

包括各種規格的木制一次性筷子。

未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%

（十四）實木地板

包括各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

稅率：5% 消費稅應納稅額的計算

（一）銷售應稅消費品

應納消費稅稅額=銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

不含增值稅稅款的計稅銷售額 含稅銷售額轉換成不含稅銷售額 應稅消費品的銷售額

＝含增值稅的銷售額 ÷（１＋增值稅稅率或征收率）包裝物的問題

應稅消費品連同包裝物銷售的，包裝應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

如果包裝物收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

自產自用應稅消費品

納稅人自產自用金銀首飾之外的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅。

例如：用自產煙絲為原料生產卷煙 自產自用應稅消費品

納稅人自產自用的應稅消費品不是用于連續生產應稅消費品，而是用于其他方面，如饋贈、職工福利、獎勵等，應視同對外銷售，于移送使用時繳納消費稅。

按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅； 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格納稅。組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）組成計稅價格的計算

∵組成計稅價格=成本＋利潤＋消費稅 消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

∴組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）委托加工應稅消費品

按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）進口應稅消費品

按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（１－消費稅稅率）從量定額計稅的消費品 計稅依據為銷售數量

應納稅額=銷售數量×單位稅額

1、生產銷售應稅消費品?a?a銷售數量

2、自產自用應稅消費品?a?a移送使用數量

3、委托加工應稅消費品?a?a委托方收回的數量

4、進口應稅消費品?a?a海關核定的進口征稅數量 出口應稅消費品退（免）稅

1、出口免稅并退稅

有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業的委托代理出口應稅消費品。

2、出口免稅但不退稅

有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產 36 的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。

3、出口不免稅也不退稅

除生產企業、外貿企業外的其他企業。具體是指一般商貿企業。退稅、免稅的計算 征多少、退多少

應退消費稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率 應退消費稅額＝出口數量×單位稅額 消費稅的征收管理

（一）征收機關 主管國家稅務機關 海關代征

（二）納稅義務發生時間 生產者在銷售時納稅 金銀首飾在零售環節納稅

（三）納稅期限

（四）納稅地點 煙葉稅

國務院2006年4月28日公布并實施《煙葉稅暫行條例》 地方政府收入，由地方稅務機關征收

納稅人：在中華人民共和國境內收購煙葉的單位。煙葉：晾曬煙葉、烤煙葉。

計稅依據：納稅人收購煙葉的收購金額。稅率為20%。

第四節 營業稅法

營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額為課稅對象所征收的一種稅。

征收普遍、稅率簡單、簡便易行。納稅義務人與扣繳義務人

（一）納稅義務人

?°在中華人民共和國境內提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。?±

構成納稅人的條件： 發生在境內

屬于營業稅的征稅范圍 有償或視同有償 發生在境內的含義：

1、所提供的勞務發生在境內；

2、在境內載運旅客或貨物出境；

3、在境內組織旅客出境旅游；

4、所轉讓的無形資產在境內使用；

5、所銷售的不動產在境內；

6、在境內提供保險勞務。特別規定

企業租賃承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構；從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務并負有營業稅納稅義務的單位，為從事運輸業務并計算盈虧的單位。

（二）扣繳義務人

1．委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。2．建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

3．境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

（二）扣繳義務人 營業稅的稅目

（一）交通運輸業

（二）建筑業

（三）金融保險業

（四）郵電通信業

（五）文化體育業

（六）娛樂業

（七）服務業

營業稅改征增值稅試點

《營業稅改征增值稅試點方案》 從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。

營業稅改征增值稅試點

2012年10月1日起，?°營業稅改增值稅?±在江蘇試點，交通運輸業以及研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業列入試點。

營業稅的稅率 營業稅的計稅依據

營業稅的計稅依據是營業額。營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

應納稅額的計算

應納稅額=營業額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應稅行為,應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算的,從高適用稅率征收營業稅。

營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為

2、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

3、建筑業征稅問題

4、郵電業征稅問題

5、代購代銷征稅問題

6、商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題 營業稅的減免

（一）起征點

營業稅起征點的適用范圍——限于個人 按期納稅的，為月營業額5000-20000元；

按次納稅的，為每次（日）營業額300-500元。自2011年11月1日起實施。

（二）免征營業稅的項目

托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育、養服務、婚姻介紹、殯葬服務。

醫院、診所、其他醫療機構提供的醫療服務。

學校及其他教育機構提供的勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。科研單位轉讓技術取得收入。殘疾人員個人提供的勞務。個人轉讓著作權。?-?-

納稅義務發生時間

納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。具體為：

1、轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的?a?a收到預收款的當天。

2、自建建筑物銷售?a?a銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額的憑據的當天。

3、將不動產無償贈與他人?a?a不動產所有權轉移的當天。

4、建筑行業?a?a建筑安裝企業辦理已完工程價款結算手續的當天。?-?-

納稅期限和納稅地點

（一）納稅期限

分別為5日、10日、15日或者1個月。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

金融業（不包括典當業）的納稅期限為1個季度。保險業的納稅期限為1個月。

（二）納稅地點

納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

第五節 印花稅

一、印花稅法概述

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。

起源于荷蘭 特點

1、覆蓋面廣

2、稅率低，稅負輕

3、納稅人自行完稅 ?a?a三自納稅

二、印花稅的征稅范圍

合同或者具有合同性質的憑證。產權轉移書據。營業帳簿。權利許可證照。

經財政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人

印花稅的納稅人為在我國境內書立、領受應稅憑證的單位和個人。印花稅的稅目、稅率 13個稅目：

購銷合同、加工承攬、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據、營業帳簿、權利許可證照。

稅率

比例稅率和定額稅率

各類經濟合同及合同性質的憑證、記載資金的帳簿和產權轉移書據等適應比例稅率；其他營業帳簿、權利許可證照等適用定額稅率。

對同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

計稅依據和應納稅額的計算

適用比例稅率的應稅憑證，以憑證所載金額為印花稅的計稅依據。

適用定額稅率的應稅憑證，以應稅憑證的件數的計稅依據，按件定額貼花5元。印花稅的減免

1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本；

2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據；

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同； 4.無息、貼息貸款合同；

5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同； ?-?-

印花稅的征收管理

1、自行貼花的繳納方法

2、匯貼或匯繳的簡化納稅方法

3、委托代征 印花稅的調整

經國務院批準，財政部決定從2007年5月30日起，調整證券交易印花稅稅率，由1‰調整為3‰。

2008年4月24日，證券交易印花稅從3‰降至1‰。證券印花稅改為單邊征稅

經國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

思考題

1、增值稅的主要類型及其優缺點，目前我國增值稅轉型的方向。

2、需要進行稅收調節的消費品。

3、對起征點與免征額的理解。

4、對相關案例題的計算和理解。第九章 所得稅法

第一節 所得稅法概述

一、所得稅的概念和特征

所得稅是指以納稅人在一定期間內的純所得（凈收入）額為征稅對象的一類稅的總稱。

所得稅的主要特點

（1）所得稅以純所得或凈收入為征稅對象；（2）所得稅分享的是資本的收益；（3）所得稅必須遵守量能課稅原則；（4）所得稅屬于直接稅。

二、所得稅管轄權的沖突與協調

稅收管轄權是一國政府行使的征稅權力。居民稅收管轄權

是一國政府對其境內居住的所有居民（包括自然人和法人）來自世界范圍內的全部收入以及存在于世界范圍內的財產所行使的課稅權力。

居民身份的確定 收入來源地管轄權

對任何國家的居民或公民來源于本國領土范圍內的收入以及存在于本國領土范圍內的財產行使的課稅權力。

營業所得

所得稅管轄權的沖突 所得稅管轄權的協調 單邊措施 雙邊措施

第二節 個人所得稅法 個人所得稅的征稅模式 我國個人所得稅法的修改

（一）1993年的修改

（二）1999年的修改

（三）2005年的修改

（四）2008年的修改

（五）2011年的修改 個人所得稅的納稅人

在中國境內居住，在中國境內和境外有所得的個人； 不在中國境內居住，從中國境內取得所得的人。居民納稅人 判斷標準：

1、在中國境內有住所

2、在中國境內居住滿一年 居住滿一年

是指在一個納稅年度（即公歷1月1號起至12月31號止），在中國居住時間滿365天。在計算居住天數的時候，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數。

臨時離境是指在一個納稅年度內，一次不超過30日，或者多次累計不超過90日的離境。

非居民納稅人

1、在我國境內無住所又不居住；

2、無住所而且在我國境內居住時間不滿1年；

3、無住所，居住滿1年，但在一個納稅年度內一次離境超過30天，或多次離境累計超過90天。

所得來源的確定

下列所得，不論支付地是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

1、因任職、受雇、履約等而在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得。

2、將財產出租，在中國境內使用而取得的所得。

3、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產，以及在中國境內轉讓其他財產取得的所得。

4、提供專利權、專有技術、商標權、著作權，以及其他特許權在中國境內使用的所得。

5、從中國境內的公司、企業或者其他經濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。

個人所得稅的征稅對象

1、工資、薪金所得。

2、個體工商戶的生產、經營所得。

3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得。

4、勞務報酬所得。

5、稿酬所得。

6、特許權使用費所得。

7、利息、股息、紅利所得。

8、財產租賃所得。

9、財產轉讓所得。

10、偶然所得。

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅的稅率、減征和加成

(一)工資、薪金所得適用——7級（原9級）超額累進稅率

(二)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用 ——5級超額累進稅率

(三)比例稅率

原9級超額累進稅率 原5級超額累進稅率 2011年9月1日起新稅率 2011年9月1日起新稅率 個人所得稅的計稅依據 納稅人取得的應納稅所得額

個人取得的各項收入減去稅法規定的扣除項目或扣除金額之后的余額。

（一）收入的形式 現金 實物 有價證券

其他形式的經濟利益 每次收入的確定 費用的扣除標準

1、工資、薪金所得。

2、個體工商戶的生產、經營所得。

3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得。

4、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得。

5、財產轉讓所得。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得。個人所得稅應納稅額的計算

對工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

境內有住所的，1個月的工資、薪金所得先減去個人承擔的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金，再定額扣除2000元后的余額作為應納稅所得額。

在境內沒有住所，而有在中國境內取得工資、薪金的；在中國境內有住所而在境外取得工資、薪金所得的，每月附加減除的費用為2800元。（實際總扣除4800元）

免征額調整圖

個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額，為應納稅所得額。

個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除：2000元/月，或24000元/年。（新法后增加為3500元/月，或42000元/年）

個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

對企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得×適用稅率－速算扣除數

對企事業單位承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

對企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算 勞務報酬所得應納稅額的計算

每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

勞務報酬一次應納稅所得額超過2萬-5萬元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

5.稿酬所得應納稅額的計算

每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率 對稿酬所得可按應納稅額減征30%。實際稅率為：20% ×（1-30%）=14% 5.稿酬所得應納稅額的計算

6.特許權使用費所得、財產租賃所得應納稅額的計算

每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

6.特許權使用費所得、財產租賃所得應納稅額的計算 7.財產轉讓所得應納稅額的計算

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

8.利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應納稅額的計算 按收入總額計稅，不扣費用

應納所得稅額=每次收入總額×稅率

經國務院批準，自2013年1月1日起，對個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時間長短實行差別化個人所得稅政策。

持股超過1年的，稅負為5%； 持股1個月至1年的，稅負為10%；

持股1個月以內的，稅負為20%。

個人投資者持股時間越長，稅負越低。個人所得稅的稅收抵免

居民納稅人來源于境外所得，已向其他國家和地區繳納了個人所得稅的，可申請抵減在我國的應納稅額。

但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。超限額部分，可結轉到下一年度，最長不得超過5年。個人所得稅的稅收優惠

（一）免稅項目

（二）減稅項目

（三）財政部、國家稅務總局規定的免稅項目

十一、個人所得稅的申報

（一）自行申報的情形

（二）所得12萬以上納稅人的特殊規定

（三）申報納稅的期限

（四）申報納稅地點

十二、個人所得稅的源泉扣繳

1、扣繳義務人的范圍

2、全員全額扣繳申報

3、扣繳義務人的法律責任

4、代扣代繳稅款的手續費

十三、個人所得稅法的改革

1、實行分類綜合（二元）所得稅制度。

2、降低稅率，減少稅率檔次。

3、稅收指數化。

第三節 企業所得稅法 企業所得稅立法概況

外資企業適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》；

內資企業適用1993年國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。2007年3月16日，十屆全國人大五次會議表決通過《企業所得稅法》，于2008年1月1日起實施。

?°四個統一?±

1、統一納稅人的法律適用 ；

2、統一并適當降低企業所得稅稅率；

3、統一和規范收入確認和稅前扣除辦法；

4、統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

企業所得稅的納稅人和納稅義務

（一）納稅人的范圍

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（統稱企業）為企業所得 45 稅的納稅人。

個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。居民企業和非居民企業

依照中國法律、法規在中國境內成立，或者實際管理機構在中國境內的企業，為居民企業。

依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業，為非居民企業。

納稅義務

居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。——無限納稅義務

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。——有限納稅義務

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。——有限納稅義務

三、企業所得稅的稅率

1、企業所得稅的稅率為25 ％。

2、符合規定條件的小型微利企業，適用稅率為20 ％。

3、非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，適用稅率為20 ％。

四、企業所得稅的收入確認

1、基本規定

應納稅所得額是計算企業所得稅稅額的依據。

企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

收入總額

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。銷售貨物收入； 提供勞務收入； 轉讓財產收入；

股息、紅利等權益性投資收益； 利息收入； 租金收入；

特許權使用費收入； 接受捐贈收入； 其他收入。不征稅收入

不征稅收入意味著納稅人的納稅義務自始不成立。財政撥款；

依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金； 國務院規定的其他不征稅收入。

五、企業所得稅的扣除項目

（一）企業所得稅扣除概述

企業所得稅的扣除項目是指與納稅人取得的計稅收入有關的成本、費用、稅金和損失。

準予扣除項目

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

限制扣除項目

1、公益性捐贈。在年度利潤總額12% 以內的部分，準予扣除；

2、固定資產支出。折舊可以扣除；

3、無形資產支出。攤銷費用可以扣除；

4、長期待攤費用。分期攤銷扣除。禁止扣除項目

1、與固定資產相關的扣除禁止

2、與無形資產相關的扣除禁止

3、與對外投資有關的扣除禁止

4、與虧損彌補相關的扣除禁止

5、其他項目的扣除禁止 其他項目的扣除禁止

向投資者支付的權益性投資收益款項； 企業所得稅稅款； 稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財物的損失； 公益性捐贈以外的捐贈支出； 贊助支出；

未經核定的準備金支出； 與取得收入無關的其他支出。企業所得稅應納稅額的計算

（一）應納稅額計算的一般方法 企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額

（二）非居民企業應納稅額的計算

1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

2、轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

3、其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。企業所得稅的稅收抵免

解決國際重復征稅的方法之一

直接抵免

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

居民企業來源于中國境外的應稅所得；

非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額。

超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

間接抵免

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在法定的抵免限額內抵免。——間接抵免

案例分析

中國的某公司2012年來自國內的應稅所得為400萬元，來自日本的應稅所得為200萬元，中國的所得稅稅率為25%，日本的稅率為30%，根據以上資料計算該公司在中國應交納的所得稅額。

企業所得稅的稅收優惠

（一）稅收優惠的一般原則 體現國家經濟政策目標。

從外資優惠和地區優惠轉向產業和項目優惠。

從沿海、經濟特區和經濟開發區優惠轉向中西部地區優惠。

（二）法定免稅項目 國債利息收入；

符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

符合條件的非營利組織的收入。酌定減免稅

從事農、林、牧、漁業項目的所得；

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； 從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得； 符合條件的技術轉讓所得；

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得。

低稅率

1、符合規定條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

2、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。民族自治地區的特別規定 財政自治。

民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，經民族自治地方所在省、自治區、直轄市人民政府批準，可以減征或者免征。

加計扣除

加計扣除,指在準予納稅人按實際成本完全扣除的基礎上, 允許納稅人對特定項目的開支再扣除一定比例。

1、企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

2、企業安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資。稅額抵免

創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

加速折舊

1、縮短折舊年限

2、加速折舊 減計收入

準予對經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計算，進而減少應納稅所得額。

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

稅收優惠的過渡措施

對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：

按現行稅法的規定享受15％和24％等低稅率優惠的老企業，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧，并在5年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。

特別納稅調整

指稅務機關出于特別目的，而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。反避稅

（一）轉讓定價規則

（二）擬制分配利潤規則

（三）資本弱化規則

（四）一般反避稅規則

（五）加計利息規則 企業所得稅的征收管理

（一）企業所得稅的源泉扣繳

（二）企業所得稅的納稅地點

（三）企業所得稅的納稅期限 思考題

1、分析稅收管轄權的沖突與協調。

2、對稅收抵免的理解和案例掌握。、對個人所得稅模式的理解以及我國未來的改革方向。4、論述企業所得稅法的“四個統一”。

5、個人所得稅法的案例分析。第十章 財產稅法 第一節 財產稅法概述 財產稅的概念及特點

財產稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產為征稅對象的一類稅。財產稅法是調整財產稅征納關系的法律規范的總稱。特點

1、稅源充足，收入穩定。

2、直接稅，稅負難以轉嫁。

3、在功能上與所得稅相輔相成。

4、地方稅，在稅制體系中處于輔助地位。財產稅的分類

（一）一般財產稅與個別財產稅

（二）靜態財產稅與動態財產稅

（三）經常財產稅與臨時財產稅

（四）從量財產稅與從價財產稅 我國財產稅的立法概況

已開征土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅等。提出征收遺產稅、贈與稅。第二節 土地稅法

一、土地增值稅法

（一）簡介

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收益的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。

（二）土地增值稅的納稅人和征稅范圍 納稅義務人：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。

征稅范圍：

1、轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

2、國有土地：按國家法律規定屬于國家所有的土地。

3、地上建筑物：建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。以出售方式：

1、出售國有土地使用權；

2、取得國有土地使用權后，進行房屋開發建造，然后出售——房地產開發；

3、存量房地產的買賣。幾種特殊房地產交易的處理

1、房地產的抵押

第二篇：財稅法期末總結

財稅法出臺的博弈？①立法機關和行政機關，全國人大和國務院都想取得更多立法權②行政機關和行政機關，財政部國稅局商務部對企業所得稅的爭論③中央和地方，企業所得稅的劃分和吸引外資④國家和納稅人，國家追求稅前利潤企業追求稅后希望少繳⑤內資和外資 財政: 國家為了滿足公共需要實現國家職能而取得、使用和管理資財的政務總稱，包括中央財政和地方財政。財政的特征？①國家主體性：主體是國家，存在是國家實現其職能的需要，并以國家的強制力為保障，同時必須依照國家法律規定的程序進行。②公共目的性：目的是滿足公共欲望，實現公共需要，必須保障社會公眾利益。③不求盈利性：滿足公共欲望，實現公共需要，不以利潤最大化作為目標。④永久持續性：一種有秩序、連續性活動，在存續期間，同私人經濟比有永久連續性。財政的職能？①分配收入：參與和調節社會分配，并將集中起來的財政收入依一定程序進行再分配②配置資源：通過資財分配，引導人力和物力流向，以形成一定的資產結構和產業結構，實現資源的有效配置。③保障穩定：經濟上，有助于保障經濟領域的公平和效率，穩定物價、充分就業、國際收支平衡等；社會上，有助于保障社會分配公平、基本人權，保障社會穩定。財政主體？依財政法行使權力和權利、履行職責或義務的組織體或個體。①財政收入法領域，主體可分為征收主體和繳納主體（征收主體國家稅務機關、地方事務機關、海關及各類依法征收非稅財政收入的征收主體。繳納主體依法履行繳納稅收和其他非稅收義務的主體）②支出法領域，主體可分為支出主體和收益主體（履行財政支出義務的主體和享有財政收益權利的主體）財政行為的有效條件？①主體合格。必須是法定的財政主體且該主體享有財政權。②內容合法。必須在法定的范圍內正確分配、行使、限定或保障財政權；且為了合法的財政利益而從事相關的行為。③形式合法。相關主體必須遵循應有的法律形式和法定程序。

財政權法定原則的體現？①憲法對國家財政權作出明晰規定。在憲法中要規定一系列重要的國家財政權，如預算收支權、稅款征收權、國債發行權等。②大量具體法律和法規等規范性文件規定。財政調控權、金融調控權、計劃調控權等被規定在在相應的預算法、稅法、國債法、轉移支付法中。③各財政主體作為負有特定職能的部門，享有職權各不相同。立法權由國家立法機關和行政機關分享，執法權集中由政府相關職能部門行使。財政法：調整國家為了滿足公共需要實現國家職能而取得、使用和管理資財過程中發生的社會關系的法律規范的總稱

財政法的特征？①國家主體性：具有公法性質，國家始終是財政關系中主體的一方②法域特定性：法域范圍包括國家資財的取得、使用和管理這一連續的過程，即財政的收入、支出、管理領域③對象獨特性：調整對象是財政關系，手段是法律化的財政手段，即對收支的調整 財政法的宗旨？通過協調運用各種調整手段來彌補商

法調整的缺陷，以不斷解決個體營利性和社會公益性的矛盾，兼顧效率與公平，從而促進經濟穩定增長，保障社會公共利益，保障基本人權，調控促進經濟與社會的良性運行和協調發展

財政法的原則？①財政法定：所有財政活動都要依法進行，包括收入支出法定、內容形式法定、實體程序法定②財政適度：財政收支適合國家法度，取之有度用之有節；財政調控適度，保障配置資源和宏觀調控實現③財政績效：實現分配調控目的，追求績效，強調效率和效益，降低行政和交易成本，保障國家利益和社會效益 財政法調整對象？①財政收支實體關系，包括財政收入、支出和管理關系②財政收支程序關系③財政管理體制關系，即劃分中央和地方之間的財政管理權限而形成的利益分配關系。預算：相關主體對自己的經濟活動的預先盤算，其實質是在需要與可能之間進行權衡和評估，以決定是否和如何進行某種資源配置的過程。預算法中指國家預算，即國家對會計內的收入和支出的預先估算。

預算體系的組成？①預算體系是依據國家的政權結構形成的國家預算的協調統一的整體②實行一級政府，一級預算③我國預算共分為五級：中央預算、省級預算、市級預算、縣級預算和鄉級預算；同時這五級預算可分為兩類，即中央預算與地方預算。

預算體系VS預算法體系？①預算體系是預算法產生、存續的前提和基礎。②預算體系確定后，預算法中的各類預算主體的地位也隨之確定。③預算體系確定后，各預算主體的職權與職責、權利與義務也隨之明確。預算主體的實體權利義務關系和職權職責關系是預算法需做出明確規定的主要內容。④預算體系確立后，才能以此確立預算的編制、審批、執行、調整和決算的一系列程序。預算法的調整對象之是在一定的預算體系下、在預算活動中所形成的預算程序關系。

預算法的法律責任？指預算法主體違反了預算法規定的義務所應承擔的法律后果。構成要件：①行為具有違法性，違反預算法的規定沒有履行其義務②行為主體有過錯，在主觀上存在故意③有因果關系存在，由主體實施的有過錯行為會直接產生損害后果 預算法法定收支范圍？（1）預算收入：①稅收收入（工商稅收如商品稅、所得稅、財產稅等，海關稅收）②依照規定應當上繳的國有資產收益③專項收入（鐵道專項收入、電力建設基金收入、排污費收入等，專款專用）④其他收入（規費收入、罰沒收入、捐贈收入等）（2）預算外資金收入：指國家機關和政府委托其他機構，為履行或代行政府職能，依法而收取、提取、募集和安排使用的未納入財政預算管理的各種財政性資金。（3）預算支出：①經濟建設支出②事業發展支出③國家管理支出④國防建設支出⑤財政補貼支出⑥其他財政支出。

陽光財政：按照社會主義市場經濟體制、建設社會主義民主政治和建設公共財政的要求，通過構建公開、民主、監督、考評的政府理財行為規范，實現政府理財活動科學化、民主化、法制化的一種制度。①推進“陽光預算”，使政府支出行為更加透明②促進“陽光首付”，強化對財政資金收付的約束③實行“陽光采購”，發揮財政資金的更大效益④建立“陽光賬戶”，統籌管理使用預算內、外資金⑤提升“陽光績效”，追蹤財政資金的使用效益⑥打造“陽光平臺”，不斷創新監督方式。國債：指國家為滿足公共欲望和實現其職能而負有的債務，故又稱國家公債或公債。是國家信用最主要、最典型的形式，是國家籌集財政收入的手段。國債的特點？①信用度高，以政府信譽為擔保，不存在無力清償的問題②流動性高，兌現容易，變現力強③抵押代用率高，可以用作抵押物來進行融資 國債法的職能？①保障國債的彌補財政赤字、籌集建設資金的職能的實現②保障國債的宏觀調控職能的實現，為國債的宏觀調控職能的實現提供法律保障③有效規范國債活動，對國債發行、使用、償還和管理等各個環節作出相應規定以規范各類國債行為。

國債法的調整對象？國債法的調整對象是在國債的發行、使用、償還和管理的過程中所發生的社會關系①國債發行關系：是因國債的發行而產生的國家與其他相對應的權利主體之間的社會關系②國債使用關系：在國家將取得的國債收入進行使用的過程中所產生的社會關系③國債償還關系：在國家償還國債本息的過程中而在國家和相應的國債權利主體之間發生的社會關系④國債管理關系：在對國債流動進行管理的過程中所發生的 政府采購：也稱公共采購，是指政府為了實現公共目的，按照法定的方式和程序，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

政府采購的主體？在政府采購活動中享有權利承擔義務的各類主體①采購人，指依法進行政府采購的國家機關事業單位團體組織②供應商，指向采購人提供貨物、工程或者服務的法人自然人或其他組織③采購代理機構，根據采購人的委托辦理采購事宜的非營利事業法人 政府采購的方式？①公開招標②邀請招標（由被邀請的供應商、承包商投標競爭，從中選定中標者）③競爭性談判（采購人或者采購代理機構直接邀請三家以上供應商就采購事宜進行談判）④單一來源采購⑥詢價⑦國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式

成為政府采購供應商的條件？①具有獨立承擔民事責任的能力②具有良好的商業信用和健全的財務會計制度③具有履行合同所必需的設備和專業技術能力④有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄⑤參與政府采購活動前三年內，在經營活動中沒有重大違法記錄⑥法律、行政法規規定的其他條件。稅法：調整在稅收活動中發生的社會關系的法律規范的總稱，它是經濟法的重要部門法，在經濟法的宏觀調控法中居于重要地位

稅法的作用？①調整稅收關系，維護稅收秩序，使稅收征納關系合法化且具有穩定性、長期性和規范性②促進與保證稅收基本職能實現，在根本利益一致的基礎上解決與納稅人利益沖突的問題③維護國家稅收主權的基本法律依據④對稅務違法行為的制裁作用，為稅務執法機關認定和處理稅務違法行為提供法律依據。稅法的性質？①是調整稅收關系的法律部門，在稅收法律關系主體中，至少有一方是國家或者代表國家行使稅收方面權力的機關②稅法屬于公法，且在我國稅法制度調整過程中有私法化趨勢稅法的效力？概念：指稅法對一定范圍的主體在一定的時空范圍內適用所產生的法律上的約束力和強制力。內容①時間效力：即稅法在時間上的適用范圍，指稅法效力的存續期間，一般不溯及既往②空間效力：指稅法發生的地域范圍，一般適用范圍僅限于該國主權所及的全部領域之內③主體效力：稅法發生效力的主體范圍，各國普遍采用屬人主義和屬地主義 “稅收法定”原則？概念：稅法主體的權利義務必須由法律規定；稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依賴；沒有法律依據，任何主體不得征稅或減免稅收。內容：①課稅要素法定原則：稅法中的實體法要素必須由法律加以規定，立法權應由立法機關行使，行政機關未經授權無權在行政法規中對課稅要素作出規定。②課稅要素明確原則：稅要素必須由法律盡量作出明確規定，以避免出現歧義，使納稅義務人可以預測其負擔。③依法稽征原則：稅收行政機關必須嚴格依據法律的規定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。課稅要素：國家有效征稅必須具備的條件。只有在符合課稅要素的情況下，國家才可以征稅

稅法上課稅要素與民商法意思要素區別？①在民事行為是否成立方面，傳統民法以意思要素為核心，意思表示是否真實，在相當大的程度上決定著民事行為是否有效；而稅收債權作為一種公法上的債權，并不以雙方意思表示的真實為其成立要素。②在稅法上，相關主體的納稅義務是否成立，國家是否有權對其征稅，不能以征納雙方的意思表示為準，也不能僅以國家的單方面的意思表示為準，而是要看是否符合法定的課稅要素。“債務關系說”：以德國學者阿爾伯特·亨澤爾為代表，認為稅收法律關系是國家請求納稅人履行稅收債務的一種公法上的債務關系，納稅義務只需滿足稅法規定的課稅要素即可成立，而并非依行政機關的課稅處分來創設。強調納稅人對國家負有的稅收債務。征稅客體：指征稅的直接對象或稱標的，它說明對什么征稅的問題，是各稅種間相互區別的主要標志，也是進行稅收分類和稅法分類的最重要依據

累進稅率：指隨著征稅對象的數額由低到高逐漸累進，適用的稅率也隨之逐級提高的稅率，即按征稅對象數額的大小劃分為若干等級，每級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，適用的稅率越高，反之則相反。可以分為全額累進稅率和超額累進稅率。納稅主體的權利義務？ 權利 ①限額納稅權：在法定限額內納稅，有權拒絕一切沒有法律依據的稅收義務，對于多納的稅款享有退還請求權。②稅負從輕權：有權依法承擔最低的稅負，依法享有減稅、免稅等稅收優惠③誠實推定權：除非有足夠的相反證據，納稅人有權被推定為誠實的納稅人。④獲取信息權：有權了解稅制的運行狀況和稅款的用途，并可就相關問題提出質詢。⑤接受服務權：在納稅過程中，有權得到征稅主體文明、高效的服務。⑥秘密信息權：有權要求征稅主體依法保守其隱私或商業秘密。⑦賠償救濟權：納稅人的合法權益受到征稅主體的違法侵害造成損害的有權要求征稅主體承擔賠償責任。義務 ①依法納稅：應依據稅收實體法和稅收程序法的規定，及時、足額繳納稅款。②接受管理：應接受征稅主體的稅務管理，依法辦理稅務登記、設置和使用賬簿和憑證、進行納稅申報。③接受稽查：應接受征稅主體依法進行的稅務稽核和稅務檢查。④提供信息：應誠實地向征稅主體提供有關信息。商品稅的特征？①征稅對象是商品（包括勞務），而不是所得和財產。②計稅依據是商品的流轉額，即商品流通、轉讓的價值額，可能是流轉總額或流轉的增值額③稅負易于轉嫁，是典型的間接稅。只要商品能夠銷售、流轉，往往由消費者或最終購買者承擔。

商品稅各稅種間聯系？①增值稅和營業稅的“互補關系”：增值稅側重于以有形資產為征稅對象，營業稅側重于勞務、無形資產、不動產，兩種稅的征收不相重復，形成互補關系②消費稅與增值稅的“遞進關系”：消費稅是在征收了增值稅的基礎上又加征的一種稅，凡是征收消費稅的商品，必定征收增值稅。③增值稅、消費稅同關稅的“配合關系”。出口商品免征關稅、增值稅和消費稅，或者將已征收的予以退還。進口環節則反之。增值稅：是以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種商品稅。所謂增值額，是指生產者或經營者在一定期間的生產經營過程中新創造的價值。增值稅的類型？①生產型：在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產所含稅款的增值額。實際上以國民生產總值為計稅依據②收入型：在計算時，只允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金。實際上是對國民收入征稅。③消費型：在計算時，對納稅人購入固定資產的已納稅款，允許一次性從當期銷項稅額中扣除，從而使納稅人用于生產的外購生產資料都不負擔稅款。實際上是對國民收入中的消費資料部分征稅。

Why增值稅是良稅？①是一個“中性”稅種，以商品流轉的增值額為計稅依據，可以有效地避免重復征稅，促進企業公平競爭，使稅收效率充分體現②實行“道道課征，稅不重征”，既能體現經濟鏈條各個環節的內在聯系以加強相互監督，又有利于保障征稅過程的普遍性、連續性和合理性，有利于保證財政收入的穩定增長③增值稅稅負在商品流轉的各個環節的合理分配，有利于促進生產的專業化和企業的橫向聯合，從而提高勞動生產率，有利于鼓勵產品出口和促進本國經濟發展。營業稅：亦稱銷售稅，是以應稅商品或勞務的銷售收入額（或稱營業收入額）為計稅依據而征收的一種商品稅。營業稅特點？稅源普遍，征收范圍較為廣泛；賦稅較輕，納稅人負擔不大；征收成本較低。所得稅VS商品稅？①范圍：商品稅的納稅環節涉及商品生產流通的各個環節，稅源廣泛；所得稅以納稅人在一定期間內的純所得為征稅對象，征稅范圍相對較窄。②性質：商品稅是間接稅，稅負容易轉嫁，最終由消費者承擔；所得稅是直接稅，稅負不易轉嫁。③稅率：商品稅采用比例稅率，具有累退性；所得稅適用累進稅率，體現公平主義原則。④政策效應：商品稅與企業的生產經營無關，對經濟活動不會產生較大的影響；所得稅通過累進稅率對收入進行重新分配，起到調節收入、調節利潤的作用。⑤征收方式：商品稅則有多種征收方式；所得稅一般實行源泉征收，由支付者代為扣繳所得稅。所得稅的特征？①征稅對象是所得，計稅依據是應稅所得額，包括經營所得、勞務所得、投資所得、資本所得②計稅依據的確定較為復雜，稅收成本隨之提高③比例稅率與累進稅率并用，強調和保障公平④是典型的直接稅，其稅負由納稅人直接承擔，稅負不易轉嫁。⑤在稅款繳納上實行總分結合，先分期預繳，到年終再清算，以滿足國家財政收入的需要。營改增的意義？①減稅：隨著營改增推廣，解決了營業稅重復征收的問題；受益人廣泛，“營改增”抵扣的鏈條延伸了，所有企業都可以得到增值稅發票，就可以相應得到抵扣。服務業相應地減輕了稅收負擔，同時制造業也因此而減輕了稅負負擔，所以減稅效果是全方位的，不僅僅局限于某一部分企業和某一部分行業。②改制：有利于整個稅制得到簡化，帶動稅收收入結構的合理化調整，降低征管成本，有利于溝通，便于社會理解此稅制；將終結貨物、勞務分別設置不同稅種的時代，實現了貨物和勞務稅制的統一，真正實現了增值稅的良性稅種、中性稅種在我國的全面建立。③激活：營改增促進了產業的專業化分工協作，提升企業專業化水平，激活創造力；促進制造業、服務業的融合，提高制造業和服務業的效率，“微笑曲線”的兩端都是服務業，制造業和服務業的融合延伸了加資鏈，提高了我國在全球加資過程中的地位；對中小微企業的稅負減輕力度最大，稅負減輕門檻降低，潛在創業者變成現實創業者，從而達到穩定就業擴大就業的目的。④倒逼：“營改增”會倒逼財政體制的改革、地方體系的建設和征管機構的改革；“牽一發而動全身”，會倒逼整個分稅制的改革。

第三篇：增值稅法講義及練習

專題一 增值稅法

一、計算問答題

1.某國際運輸企業為增值稅一般納稅人，該企業實行“免抵退”稅管理辦法。該企業2014年3月份發生下列業務：

（1）當月提供國際運輸服務，共取得收入50萬美元；（2）提供國內航空運輸服務取得含稅收入30萬元人民幣；

（3）當月外購飛機零部件取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅17萬元。已知出口退稅率為11%，1美元=6元人民幣。要求:計算該企業當月應退稅額。

免抵退稅額：50*0.11=5.5

銷項稅額=30/1.11*0.11=2.97 應納稅額=2.97-17=-14

應退稅額：14萬元

2.某市食品加工生產企業為增值稅一般納稅人，兼營食品生產設備的銷售和運輸勞務，2014年2月發生的相關經營業務如下：

（1）從境內甲企業（增值稅一般納稅人）購進一臺設備用于生產,共支付含稅金額10.18萬元，取得甲企業開具的增值稅專用發票。

（2）從農民手中收購一批糧食，開具的農產品收購發票上注明價款45萬元。

（3）從小規模納稅人手中購入一批包裝物，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款6萬元。

（4）該食品生產加工企業擁有自己的車隊，用于對外提供運輸勞務，當月承包乙企業的運輸勞務取得價稅合計金額22萬元。當月該車隊到加油站加油取得增值稅專用發票上注明價款2萬元。

（5）采用以舊換新方式銷售食品生產設備2000臺，每臺新設備含稅售價0.35萬元，每臺舊設備作價0.1萬元，每臺設備實際收取價款0.25萬元。

（6）銷售自己使用過的一臺機器設備，取得含稅收入80萬元，該設備是2010年2月購入的，購入原價96萬元。

（7）月末進行盤點時發現，因管理不善導致上個月購入的一批免稅農產品丟失，該批農產品賬面成本為11萬元。因暴雨導致上月購入的免稅農產品霉爛變質，該批農產品賬面成本為6萬元。

已知，企業取得的上述相關發票均已通過認證并在當月抵扣。要求: 根據上述資料，計算回答下列問題。

（1）計算該企業2014年2月進項稅額轉出數額。

進項稅轉出：11+6=17萬 17/0.87*0.13=2.54萬元

（2）計算該企業2014年2月準予抵扣的進項稅額。1、10.18/1.17*0.17=1.48萬元 2、45*0.13=5.85萬元 3、6*0.03=0.18萬元 4、2萬元

In addition:（3）計算該企業2014年2月的增值稅銷項稅額。（4）計算該企業2014年2月應繳納的增值稅。

二、綜合題

1.甲企業（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產各種酒類產品。2014年2月，甲企業發生下列經營業務：

（1）向乙企業銷售白酒80噸，取得不含稅銷售收入400萬元，另單獨收取包裝費37萬元。向個人零售白酒5噸，取得銷售額11.7萬元。

（2）銷售A牌紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元（不含禮品），同時贈送一批B牌紅酒作為禮品，禮品的成本為20萬元，已知紅酒消費稅稅率為10%，成本利潤率為5%，B牌紅酒無同類貨物市場價格。

（3）采用分期收款方式向某企業銷售白酒20噸，合同約定不含稅銷售額共計100萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于該企業資金緊張，經協商，甲企業本月實際收取不含稅貨款50萬元。

（4）用自產的白酒換取丙企業含稅價相等的玉米用于釀造白酒，已知換出白酒的市場含稅價324000元，雙方互開了增值稅專用發票。同時用市場不含稅價為8萬元的自產白酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開了增值稅專用發票，當月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（5）銷售糧食白酒和啤酒給丁商場，其中銷售白酒開具增值稅專用發票，收取不含稅價款400000元，另外收取包裝物押金20000元；銷售啤酒開具普通發票，收取價稅合計款117000元，另外收取包裝物押金10000元。合同約定，丁商場于2014年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時，可取回全部押金。

（6）外購酒精，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額400萬元、增值稅68萬元，本月生產領用其中的70%用于勾兌生產白酒。

（7）向農民收購一批小麥，收購憑證上注明買價50萬元，支付不含稅運輸費用1.91萬元，取得運輸公司（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發票；購進后當月將其中的70%用于企業職工食堂。向農民收購玉米，收購憑證上注明買價50萬元，運輸途中發生損失5%，經查屬于非正常損失。月末，由于連續降雨引發洪災，致使當月收購小麥的30%發生毀損。當月由于庫管員疏于管理，企業上月從農民手中收購的農產品全部被盜，其賬面成本為25萬元。

（8）將C牌紅酒交給某商場代銷，商場平價與甲企業結算，同時按零售價5%收取返還收入5000元，甲企業委托代銷貨物已經開具增值稅專用發票。

（9）甲企業將本企業使用過7年的一臺設備銷售，取得價稅合計金額為35萬元，該設備購進時不得抵扣且未抵扣進項稅額。要求: 根據上述資料計算回答下列問題。（1）計算業務（1）涉及的增值稅銷項稅額；

（2）計算甲企業銷售紅酒應計算的增值稅銷項稅額；

（3）計算甲企業采用分期收款方式銷售白酒應計算的銷項稅額；（4）計算甲企業業務（7）應轉出的進項稅額；（5）計算甲企業業務（5）涉及的銷項稅額；

（6）計算甲企業銷售自己使用過的設備應納的增值稅；（7）計算甲企業2014年2月全部的增值稅銷項稅額；（8）計算甲企業2014年2月可以抵扣的進項稅額；（9）計算甲企業2014年2月應納的增值稅。

2.某電腦生產企業為增值稅一般納稅人，同時提供軟件產品技術開發服務；2014年2月發生如下經營業務：

（1）外購一批原材料，取得的普通發票上注明價稅合計金額56萬元，另支付運輸企業（增值稅一般納稅人）運輸費用5.55萬元（含稅金額），取得增值稅專用發票。該批原材料在運輸途中因管理不善毀損20%。

（2）外購5輛小汽車自用，取得的增值稅專用發票上注明價款200萬元、增值稅34萬元。另從增值稅小規模納稅人處購進一批辦公用品，取得增值稅專用發票上注明價款9萬元。（3）為裝飾辦公樓購入裝飾材料一批，取得增值稅專用發票上注明價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。

（4）委托甲設計企業（增值稅一般納稅人）為自己的新型電腦設計造型，支付甲企業不含稅價款10萬元，并取得增值稅專用發票。

（5）受托加工電腦配件一批，委托方提供的原材料不含稅金額為86萬元，加工完成后向委托方收取含稅加工費46.8萬元。

（6）采用預收款方式銷售電腦5000臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為0.4萬元，本月20日收取全部貨款，電腦于6月5日發貨。

（7）以八折的優惠價格向長期合作的進貨單位銷售電腦5000臺，原不含稅售價為每臺0.4萬元，折扣后不含稅價格為每臺0.32萬元，企業向進貨單位開具了增值稅專用發票，金額欄中注明價款2000萬元，備注欄中注明折扣額400萬元，實際收取不含稅金額1600萬元。（8）將自產的200臺電腦作為福利發放給本企業的員工，該批電腦成本價為65萬元，市場不含稅售價為80萬元。

（9）將自己上個月購進的一臺大型機器設備對外出租，取得含稅租金收入15.6萬元，另將自己的倉庫對外出租取得租金8萬元。

（10）對外提供軟件產品的技術開發服務取得收入12萬元，同時提供技術咨詢服務取得收入2萬元。

（11）因管理不善導致300臺庫存電腦被盜，每臺電腦的成本為0.22萬元，不含稅售價為0.35萬元；已知每臺電腦的成本中外購材料成本占70%。

已知，企業取得的上述相關發票均已通過認證并在當月抵扣。要求: 根據上述資料，回答下列問題，每問需計算出合計數。

（1）計算該電腦生產企業業務（1）準予抵扣的增值稅進項稅額；

（2）計算該電腦生產企業業務（2）和（3）準予抵扣的增值稅進項稅額；（3）計算該電腦生產企業當期應轉出的增值稅進項稅額；（4）計算該電腦生產企業當期準予抵扣的增值稅進項稅額；（5）計算該電腦生產企業業務（6）和（7）的增值稅銷項稅額；（6）計算該電腦生產企業業務（8）和（9）的增值稅銷項稅額；（7）計算該電腦生產企業2014年2月份應繳納的增值稅。

第四篇：注冊會計師《稅法》講義_031_0601_j

第六章 關稅法

（一）本章考情分析

本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規內容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規定在CPA考試中具有重要的戰略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。

2015年教材的主要變化

1.大量刪除了關稅基本常識的一些表述，也刪除了關稅規則里的一些特殊規定； 2.增加“適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率”的規定。

第一節 征稅對象與納稅義務人（了解）

一、征稅對象

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規則。

二、納稅義務人

第二節 進出口稅則

一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。

二、稅則歸類——查找稅目（能力等級1）

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa “對號入座”步驟如下：

1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

【例題1?單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象

【答案】A

【例題2?單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。A.當地外經貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部

【答案】B

三、稅率（熟悉，能力等級2）

（一）進口關稅稅率

設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 《進出口關稅條例》規定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（新增）

【例題1?單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。（2009年原制度）

A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅

【答案】D

【例題2?單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（）。

A.復合稅 B.滑準稅 C.配額稅 D.選擇稅

【答案】D

（二）出口關稅稅率

我國現行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。

（三）特別關稅

包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅——進口附加稅。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

【例題?多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（）。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同起運地而確定的

B.適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定

C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅

【答案】AD

（四）關稅稅率的運用（掌握）（P179）

1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例。

【例題1?單選題】2014年12月1日，某企業經海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業因經營范圍改變，于2015年2月12日經海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（）。

A.2014年12月1日的稅率 B.2014年12月8日的稅率

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa C.2015年2月12日的稅率 D.2015年2月20日的稅率

【答案】D

【例題2?多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅

【答案】ABC 【例題3?單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

B.未經海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

D.進口儀器到達前，經海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

【答案】D

第三節 完稅價格與應納稅額的計算

本節結構：

一、原產地規定（熟悉）

二、關稅完稅價格（掌握）

三、應納稅額的計算（掌握）

一、原產地規定（了解，能力等級1）

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

【例題?單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為越南

B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 C.在澳大利亞出生并飼養的袋鼠，其原產地為澳大利亞

D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經新加坡轉運的西服，其原產地為新加坡

【答案】D

【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。

【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。

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第五篇：注冊會計師《稅法》講義_040_0802_j

第一節 房產稅法

二、稅率、計稅依據與應納稅額的計算

（三）在確定房產稅的計稅依據時需注意的幾個特殊規定 1.對投資聯營的房產的規定

對以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅；對只收取固定收入，不承擔聯營風險的，應按租金收入計征房產稅。

假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯營企業為房產稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯營風險的，則甲為房產稅納稅人，從租計稅。【特別歸納】不同投資聯營方式的相關稅費計稅規定辨析：

方式1.以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的 營業稅：不征收

城建稅和教育費附加、地方教育附加：不涉及 土地增值稅：聯營雙方均為非房地產企業的，暫免征收；聯營的企業屬于房地產企業的，或房地產開發企業以其建造的商品房投資聯營的，應當征收土地增值稅

契稅：以房產作投資、入股，視同房屋買賣，由產權承受方計算繳納契稅 房產稅：按照房產計稅余值從價計征

方式2.只收取固定收入，不承擔聯營風險的

營業稅：按照“服務業——租賃業”的5%稅率計征

城建稅和教育費附加、地方教育附加：按照營業稅稅額及法定稅率、征收比率計征 土地增值稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅 契稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收契稅 房產稅：按照房產租金收入從租計征

【例題·單選題】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為（）。（2010年）

A.21.2萬元 B.27.6萬元

C.29.7萬元 D.44.4萬元 【答案】B 【解析】應納房產稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（萬元）。2.對融資租賃房屋應納房產稅的規定

根據財稅〔2009〕128號文件的規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。【例題·單選題】下列各項中，應作為融資租賃房屋房產稅計稅依據的是（）。（2011年）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.房產售價 B.房產余值

C.房產原值 D.房產租金 【答案】B 3.關于附屬設備和配套設施的計稅規定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

【例題1·單選題】某上市公司2013年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2013年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2014年該會所應納房產稅（）。

A.42萬元 B.48.72萬元 C.50.4萬元 D.54.6萬元 【答案】B 【解析】2014年該會所應納房產稅=[5000+500+（500-200）]×（1-30%）×1.2%=48.72（萬元）。

【例題2·單選題】某企業有一棟廠房原值200萬元，2014年年初對該廠房進行擴建，2014年8月底完工并辦理驗收手續，增加了房產原值45萬元，另外對廠房安裝了價值15萬元的排水設備并單獨作為固定資產核算。已知當地政府規定計算房產余值的扣除比例為20%，2014該企業應繳納房產稅（）元。

A.20640 B.21000 C.21120 D.21600 【答案】C 【解析】應納房產稅=200×（1-20%）×1.2%÷12×8×10000+（200+45+15）×（1-20%）×1.2%÷12×4×10000=21120（元）。

4.對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

【例題·多選題】下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。（2010年）A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產

C.無租使用其他單位的房產

D.用于自營的居民住宅區內業主共有的經營性房產 【答案】ABCD

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三、稅收優惠（熟悉，能力等級1）房產稅的稅收優惠政策主要有：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但對出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。

對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。

（二）由國家財政部門撥付事業經費的單位（全額或差額預算管理的事業單位），本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

（四）個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。

（五）經財政部批準免稅的其他房產。（新變化）1.非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用房產，免征房產稅。2.按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

3.經營公租房的租金收入，免征房產稅。

【例題1·多選題】下列各項中，符合房產稅優惠政策規定的有（）。A.個人所有的非營業用房產免征房產稅

B.宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅 C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅 D.經營公租房的租金收入免征房產稅 【答案】ABD 【例題2·單選題】某企業2008年房產原值共計9000萬元，其中該企業所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當地政府確定計算房產余值的扣除比例為25%，該企業2008年應繳納房產稅（）萬元。（2009年原制度）

A.71.1 B.73.8 C.78.3 D.81 【答案】A 【解析】該企業2008年應繳納的房產稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。

注：〔2004〕39號文件規定

【相關鏈接】根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規定，對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

四、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務發生時間

1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。

3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續的次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。

6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發生變化的當月末。【例題·多選題】下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。（2008年）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅 B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅 C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅

D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。

（二）納稅期限、納稅地點和征收機關

房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。【房產稅小結】

本節重點內容包括納稅人、征稅對象及開征區域；稅收優惠、納稅義務發生時間與稅額計算的結合。

本節屬于小稅種計算相對復雜的稅種，與其他稅種之間的關系需要考生把握：（1）與城鎮土地使用稅的關系：房產稅與城鎮土地使用稅在納稅義務人、稅收優惠和納稅義務發生時間上存在一定的共性，因此本節有條件與城鎮土地使用稅合并命制計算題。（2）房產稅在核算時計入企業的管理費用，隨管理費用在企業所得稅稅前扣除，有條件與企業所得稅混合命制綜合題。

隨堂練習

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