第一篇：注冊會計師《稅法》復習指導：車船稅法

注冊會計師《稅法》復習指導：車船稅法

2010年注冊會計師《稅法》科目

第十章 車輛購置稅與車船稅法

一、車輛購置稅

二、車船稅

1.征稅對象

在車船管理部門登記的車船（規定減免車船除外）

2.納稅義務人：車船所有人或管理人

車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

從事機動車交強險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人

扣繳義務人在代收車船稅時，在保單上注明已收稅款的信息，作為納稅證明，除另有規定外，不再給納稅人開具代收代繳稅款憑證。納稅人如有需要，可以持注明已稅信息的保險單，到主管稅務機關開具完稅憑證。

3.計稅依據

車船滅失，納稅人可憑相關證明申請退還自滅失當月起至年度終了的稅款；已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

4.征收管理

納稅義務發生時間

車船管理部門核發車船登記證書或行駛證所記載日期當月、車船購置發票開具時間當月、稅務機關核定納稅義務時間至截至日期當月

納稅期限：按年申報，具體由省人民政府確定

納稅地點：車船登記地

5.稅收優惠

法定減免：

（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；（2）拖拉機；（3）捕撈、養殖漁船；（4）軍、警用車船；（5）已納船舶噸稅的船舶。

特定減免：

省級人民政府可對城市、農村公共交通車船給予定期減免稅。

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第二篇：車船稅法2017實施條例

中華人民共和國車船稅法實施條例(國務院令第611號)中華人民共和國國務院令 第 611 號

《中華人民共和國車船稅法實施條例》已經2011年11月23日國務院第182次常務會議通過，現予公布，自2012年1月1日起施行。

總 理 溫家寶

二○一一年十二月五日 中華人民共和國車船稅法實施條例

第一條 根據《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱車船稅法）的規定，制定本條例。

第二條 車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：

（一）依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

（二）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

第三條 省、自治區、直轄市人民政府根據車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，應當遵循以下原則：

（一）乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；

（二）客車按照核定載客人數20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。

省、自治區、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應當報國務院備案。

第四條 機動船舶具體適用稅額為：

（一）凈噸位不超過200噸的，每噸3元；

（二）凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元；

（三）凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；

（四）凈噸位超過10000噸的，每噸6元。

拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

第五條 游艇具體適用稅額為：

（一）艇身長度不超過10米的，每米600元；

（二）艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；

（三）艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；

（四）艇身長度超過30米的，每米2000元；

（五）輔助動力帆艇，每米600元。

第六條 車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發的車船登記證書或者行駛證所載數據為準。

依法不需要辦理登記的車船和依法應當登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數、數據為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。

第七條 車船稅法第三條第一項所稱的捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。

第八條 車船稅法第三條第二項所稱的軍隊、武裝警察部隊專用的車船，是指按照規定在軍隊、武裝警察部隊車船登記管理部門登記，并領取軍隊、武警牌照的車船。

第九條 車船稅法第三條第三項所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

第十條 節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準。

對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。具體減免期限和數額由省、自治區、直轄市人民政府確定，報國務院備案。

第十一條 車船稅由地方稅務機關負責征收。

第十二條 機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條 已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應當向扣繳義務人提供登記地的主管稅務機關出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條 納稅人沒有按照規定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條 扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

第十六條 納稅人繳納車船稅時，應當提供反映排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關信息的相應憑證以及稅務機關根據實際需要要求提供的其他資料。

納稅人以前已經提供前款所列資料信息的，可以不再提供。

第十七條 車輛車船稅的納稅人按照納稅地點所在的省、自治區、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。

第十八條 扣繳義務人應當及時解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務機關申報。扣繳義務人向稅務機關解繳稅款和滯納金時，應當同時報送明細的稅款和滯納金扣繳報告。扣繳義務人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區、直轄市地方稅務機關依照法律、行政法規的規定確定。

第十九條 購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數。

在一個納稅內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

第二十條 已繳納車船稅的車船在同一納稅內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

第二十一條 車船稅法第八條所稱取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。

第二十二條 稅務機關可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。

公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續時，經核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續。

第二十三條 車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅為公歷1月1日至12月31日。

第二十四條 臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

第二十五條 按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

第二十六條 車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：

乘用車，是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及隨身行李，核定載客人數包括駕駛員在內不超過9人的汽車。

商用車，是指除乘用車外，在設計和技術特性上用于載運乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。

半掛牽引車，是指裝備有特殊裝置用于牽引半掛車的商用車。

三輪汽車，是指最高設計車速不超過每小時50公里，具有三個車輪的貨車。

低速載貨汽車，是指以柴油機為動力，最高設計車速不超過每小時70公里，具有四個車輪的貨車。

掛車，是指就其設計和技術特性需由汽車或者拖拉機牽引，才能正常使用的一種無動力的道路車輛。

專用作業車，是指在其設計和技術特性上用于特殊工作的車輛。

輪式專用機械車，是指有特殊結構和專門功能，裝有橡膠車輪可以自行行駛，最高設計車速大于每小時20公里的輪式工程機械車。

摩托車，是指無論采用何種驅動方式，最高設計車速大于每小時50公里，或者使用內燃機，其排量大于50毫升的兩輪或者三輪車輛。

船舶，是指各類機動、非機動船舶以及其他水上移動裝置，但是船舶上裝備的救生艇筏和長度小于5米的艇筏除外。其中，機動船舶是指用機器推進的船舶；拖船是指專門用于拖（推）動運輸船舶的專業作業船舶；非機動駁船，是指在船舶登記管理部門登記為駁船的非機動船舶；游艇是指具備內置機械推進動力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運動等活動，并應當具有船舶檢驗證書和適航證書的船舶。

第二十七條 本條例自2012年1月1日起施行。

中華人民共和國船舶噸稅暫行條例(國務院令第610號)中華人民共和國國務院令 第 610 號

《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》已經2011年11月23日國務院第182次常務會議通過，現予公布，自2012年1月1日起施行。

總 理 溫家寶

二○一一年十二月五日

中華人民共和國船舶噸稅暫行條例

第一條 自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。

第二條 噸稅的稅目、稅率依照本條例所附的《噸稅稅目稅率表》執行。

《噸稅稅目稅率表》的調整，由國務院決定。

第三條 噸稅設置優惠稅率和普通稅率。

中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶，適用優惠稅率。

其他應稅船舶，適用普通稅率。

第四條 噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執照期限征收。

應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領一種期限的噸稅執照。

第五條 噸稅的應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。

第六條 噸稅由海關負責征收。海關征收噸稅應當制發繳款憑證。

應稅船舶負責人繳納噸稅或者提供擔保后，海關按照其申領的執照期限填發噸稅執照。

第七條 應稅船舶在進入港口辦理入境手續時，應當向海關申報納稅領取噸稅執照，或者交驗噸稅執照。應稅船舶在離開港口辦理出境手續時，應當交驗噸稅執照。

應稅船舶負責人申領噸稅執照時，應當向海關提供下列文件：

（一）船舶國籍證書或者海事部門簽發的船舶國籍證書收存證明；

（二）船舶噸位證明。

第八條 噸稅納稅義務發生時間為應稅船舶進入港口的當日。

應稅船舶在噸稅執照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執照，自上一次執照期滿的次日起續繳噸稅。

第九條 下列船舶免征噸稅：

（一）應納稅額在人民幣50元以下的船舶；

（二）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；

（三）噸稅執照期滿后24小時內不上下客貨的船舶；

（四）非機動船舶（不包括非機動駁船）；

（五）捕撈、養殖漁船；

（六）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；

（七）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；

（八）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶；

（九）國務院規定的其他船舶。

第十條 在噸稅執照期限內，應稅船舶發生下列情形之一的，海關按照實際發生的天數批注延長噸稅執照期限：

（一）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；

（二）軍隊、武裝警察部隊征用。

應稅船舶因不可抗力在未設立海關地點停泊的，船舶負責人應當立即向附近海關報告，并在不可抗力原因消除后，依照本條例規定向海關申報納稅。

第十一條 符合本條例第九條第五項至第八項、第十條規定的船舶，應當提供海事部門、漁業船舶管理部門或者衛生檢疫部門等部門、機構出具的具有法律效力的證明文件或者使用關系證明文件，申明免稅或者延長噸稅執照期限的依據和理由。

第十二條 應稅船舶負責人應當自海關填發噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

第十三條 應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續的，應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，依照本條例規定向海關申報納稅。

下列財產、權利可以用于擔保：

（一）人民幣、可自由兌換貨幣；

（二）匯票、本票、支票、債券、存單；

（三）銀行、非銀行金融機構的保函；

（四）海關依法認可的其他財產、權利。

第十四條 應稅船舶在噸稅執照期限內，因修理導致凈噸位變化的，噸稅執照繼續有效。應稅船舶辦理出入境手續時，應當提供船舶經過修理的證明文件。

第十五條 應稅船舶在噸稅執照期限內，因稅目稅率調整或者船籍改變而導致適用稅率變化的，噸稅執照繼續有效。

因船籍改變而導致適用稅率變化的，應稅船舶在辦理出入境手續時，應當提供船籍改變的證明文件。

第十六條 噸稅執照在期滿前毀損或者遺失的，應當向原發照海關書面申請核發噸稅執照副本，不再補稅。

第十七條 海關發現少征或者漏征稅款的，應當自應稅船舶應當繳納稅款之日起1年內，補征稅款。但因應稅船舶違反規定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自應當繳納稅款之日起3年內追征稅款，并自應當繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

海關發現多征稅款的，應當立即通知應稅船舶辦理退還手續，并加算銀行同期活期存款利息。

應稅船舶發現多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關應當自受理退稅申請之日起30日內查實并通知應稅船舶辦理退還手續。

應稅船舶應當自收到本條第二款、第三款規定的通知之日起3個月內辦理有關退還手續。

第十八條 應稅船舶有下列行為之一的，由海關責令限期改正，處2000元以上3萬元以下罰款；不繳或者少繳應納稅款的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，但罰款不得低于2000元：

（一）未按照規定申報納稅、領取噸稅執照的；

（二）未按照規定交驗噸稅執照及其他證明文件的。

第十九條 噸稅稅款、滯納金、罰款以人民幣計算。

第二十條 本條例下列用語的含義：

凈噸位，是指由船籍國（地區）政府授權簽發的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。

非機動船舶，是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅動的船舶。

非機動駁船，是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船舶。

捕撈、養殖漁船，是指在中華人民共和國漁業船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。

拖船，是指專門用于拖（推）動運輸船舶的專業作業船舶。拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸。

噸稅執照期限，是指按照公歷年、日計算的期間。

第二十一條 本條例自2012年1月1日起施行。1952年9月16日政務院財政經濟委員會批準、1952年9月29日海關總署發布的《中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法》同時廢止。

附：

噸稅稅目稅率表 稅 目

（按船舶凈噸位劃分）稅 率（元/凈噸）備 注 普通稅率

（按執照期限劃分）優惠稅率

（按執照期限劃分）1年 90日 30日 1年 90日 30日

不超過2000凈噸 12.6 4.2 2.1 9.0 3.0 1.5 拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款 超過2000凈噸，但不超過10000凈噸 24.0 8.0 4.0 17.4 5.8 2.9 超過10000凈噸，但不超過50000凈噸 27.6 9.2 4.6 19.8 6.6 3.3 超過50000凈噸 31.8 10.6 5.3 22.8 7.6 3.8

第三篇：注冊會計師考試《稅法》練習題

注冊會計師考試《稅法》練習題

1.【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售2012年購進的小汽車1輛，原值10萬元，取得含稅收入5.2萬元(未放棄減稅權)。該企業上述業務應繳納增值稅（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購進10部電梯，取得的增值稅專用發票注明價款800萬元、稅額104萬元;當月銷售10部電梯取得含稅銷售額1356萬元、安裝費61.8萬元(選擇按照簡易計稅方法計稅)。該公司10月應繳納的增值稅為（）萬元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【單選題】位于A市的甲企業是增值稅一般納稅人，2019年10月將其位于B市的一座當年取得的倉庫出租，取得含稅租金收入60000元，則其應在B市預繳增值稅（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【單選題】以下關于發票開具的說法，符合現行政策規定的是（）。

A.小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，向機構所在地主管稅務機關申請代開

B.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得自行開具增值稅專用發票，但可以申請代開增值稅專用發票

C.其他個人出租不動產，可向居住地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票

D.納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票

5.【單選題】一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，按照（）的預征率計算應預繳稅款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇如取得符合條件的稅控機動車銷售統一發票，且屬于允許抵扣的范圍的，可予以抵扣進項稅額;2012年購進的小汽車購進時進項稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般納稅人銷售電梯同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇簡易計稅方法計稅。該公司10月應繳納的增值稅=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(萬元)。

3.【答案】C。解析：應在B市預繳稅款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：選項A，小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，向不動產所在地主管稅務機關申請代開;選項B，納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票;選項C，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅發票。

5.【答案】C。解析：選項C，一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

第四篇：注冊會計師《稅法》講義_031_0601_j

第六章 關稅法

（一）本章考情分析

本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規內容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規定在CPA考試中具有重要的戰略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。

2015年教材的主要變化

1.大量刪除了關稅基本常識的一些表述，也刪除了關稅規則里的一些特殊規定； 2.增加“適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率”的規定。

第一節 征稅對象與納稅義務人（了解）

一、征稅對象

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規則。

二、納稅義務人

第二節 進出口稅則

一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。

二、稅則歸類——查找稅目（能力等級1）

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa “對號入座”步驟如下：

1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

【例題1?單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象

【答案】A

【例題2?單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。A.當地外經貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部

【答案】B

三、稅率（熟悉，能力等級2）

（一）進口關稅稅率

設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 《進出口關稅條例》規定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（新增）

【例題1?單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。（2009年原制度）

A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅

【答案】D

【例題2?單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（）。

A.復合稅 B.滑準稅 C.配額稅 D.選擇稅

【答案】D

（二）出口關稅稅率

我國現行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。

（三）特別關稅

包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅——進口附加稅。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

【例題?多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（）。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同起運地而確定的

B.適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院關稅稅則委員會決定

C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅

【答案】AD

（四）關稅稅率的運用（掌握）（P179）

1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例。

【例題1?單選題】2014年12月1日，某企業經海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業因經營范圍改變，于2015年2月12日經海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（）。

A.2014年12月1日的稅率 B.2014年12月8日的稅率

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa C.2015年2月12日的稅率 D.2015年2月20日的稅率

【答案】D

【例題2?多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅

【答案】ABC 【例題3?單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

B.未經海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

D.進口儀器到達前，經海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

【答案】D

第三節 完稅價格與應納稅額的計算

本節結構：

一、原產地規定（熟悉）

二、關稅完稅價格（掌握）

三、應納稅額的計算（掌握）

一、原產地規定（了解，能力等級1）

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

【例題?單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規定的是（）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為越南

B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 C.在澳大利亞出生并飼養的袋鼠，其原產地為澳大利亞

D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經新加坡轉運的西服，其原產地為新加坡

【答案】D

【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。

【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。

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第五篇：注冊會計師《稅法》講義_040_0802_j

第一節 房產稅法

二、稅率、計稅依據與應納稅額的計算

（三）在確定房產稅的計稅依據時需注意的幾個特殊規定 1.對投資聯營的房產的規定

對以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅；對只收取固定收入，不承擔聯營風險的，應按租金收入計征房產稅。

假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯營企業為房產稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯營風險的，則甲為房產稅納稅人，從租計稅。【特別歸納】不同投資聯營方式的相關稅費計稅規定辨析：

方式1.以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的 營業稅：不征收

城建稅和教育費附加、地方教育附加：不涉及 土地增值稅：聯營雙方均為非房地產企業的，暫免征收；聯營的企業屬于房地產企業的，或房地產開發企業以其建造的商品房投資聯營的，應當征收土地增值稅

契稅：以房產作投資、入股，視同房屋買賣，由產權承受方計算繳納契稅 房產稅：按照房產計稅余值從價計征

方式2.只收取固定收入，不承擔聯營風險的

營業稅：按照“服務業——租賃業”的5%稅率計征

城建稅和教育費附加、地方教育附加：按照營業稅稅額及法定稅率、征收比率計征 土地增值稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅 契稅：視同房地產出租，如果產權未發生轉移，不征收契稅 房產稅：按照房產租金收入從租計征

【例題·單選題】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為（）。（2010年）

A.21.2萬元 B.27.6萬元

C.29.7萬元 D.44.4萬元 【答案】B 【解析】應納房產稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（萬元）。2.對融資租賃房屋應納房產稅的規定

根據財稅〔2009〕128號文件的規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。【例題·單選題】下列各項中，應作為融資租賃房屋房產稅計稅依據的是（）。（2011年）

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.房產售價 B.房產余值

C.房產原值 D.房產租金 【答案】B 3.關于附屬設備和配套設施的計稅規定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

【例題1·單選題】某上市公司2013年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2013年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2014年該會所應納房產稅（）。

A.42萬元 B.48.72萬元 C.50.4萬元 D.54.6萬元 【答案】B 【解析】2014年該會所應納房產稅=[5000+500+（500-200）]×（1-30%）×1.2%=48.72（萬元）。

【例題2·單選題】某企業有一棟廠房原值200萬元，2014年年初對該廠房進行擴建，2014年8月底完工并辦理驗收手續，增加了房產原值45萬元，另外對廠房安裝了價值15萬元的排水設備并單獨作為固定資產核算。已知當地政府規定計算房產余值的扣除比例為20%，2014該企業應繳納房產稅（）元。

A.20640 B.21000 C.21120 D.21600 【答案】C 【解析】應納房產稅=200×（1-20%）×1.2%÷12×8×10000+（200+45+15）×（1-20%）×1.2%÷12×4×10000=21120（元）。

4.對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

【例題·多選題】下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。（2010年）A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產

C.無租使用其他單位的房產

D.用于自營的居民住宅區內業主共有的經營性房產 【答案】ABCD

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三、稅收優惠（熟悉，能力等級1）房產稅的稅收優惠政策主要有：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但對出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。

對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。

（二）由國家財政部門撥付事業經費的單位（全額或差額預算管理的事業單位），本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

（四）個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。

（五）經財政部批準免稅的其他房產。（新變化）1.非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用房產，免征房產稅。2.按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

3.經營公租房的租金收入，免征房產稅。

【例題1·多選題】下列各項中，符合房產稅優惠政策規定的有（）。A.個人所有的非營業用房產免征房產稅

B.宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅 C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅 D.經營公租房的租金收入免征房產稅 【答案】ABD 【例題2·單選題】某企業2008年房產原值共計9000萬元，其中該企業所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當地政府確定計算房產余值的扣除比例為25%，該企業2008年應繳納房產稅（）萬元。（2009年原制度）

A.71.1 B.73.8 C.78.3 D.81 【答案】A 【解析】該企業2008年應繳納的房產稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。

注：〔2004〕39號文件規定

【相關鏈接】根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規定，對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

四、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務發生時間

1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。

3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續的次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。

6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發生變化的當月末。【例題·多選題】下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。（2008年）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅 B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅 C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅

D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。

（二）納稅期限、納稅地點和征收機關

房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。【房產稅小結】

本節重點內容包括納稅人、征稅對象及開征區域；稅收優惠、納稅義務發生時間與稅額計算的結合。

本節屬于小稅種計算相對復雜的稅種，與其他稅種之間的關系需要考生把握：（1）與城鎮土地使用稅的關系：房產稅與城鎮土地使用稅在納稅義務人、稅收優惠和納稅義務發生時間上存在一定的共性，因此本節有條件與城鎮土地使用稅合并命制計算題。（2）房產稅在核算時計入企業的管理費用，隨管理費用在企業所得稅稅前扣除，有條件與企業所得稅混合命制綜合題。

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