第一篇：2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)

2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)：增值稅

來(lái)源：考試大 2012年3月2日 【相信自己,掌握未來(lái),考試大值得信賴!】

1、根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)、110號(hào)。

從2012年1月1日起上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

增值稅征收率為3%。

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷(xiāo)售貨物的由原來(lái)為月銷(xiāo)售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷(xiāo)售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由每次（日）銷(xiāo)售額150-200元調(diào)整為300-500元。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]261號(hào)）同時(shí)廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見(jiàn)附件）因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（限于2009年1月1日及以后開(kāi)具的）上注明的增值稅額。

退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請(qǐng)和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請(qǐng)退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無(wú)誤后，由縣（區(qū)、市）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來(lái)形成的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請(qǐng)退還。

退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過(guò)本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油。飼料級(jí)混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級(jí)混合油》（NY/T913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題現(xiàn)將2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱逾期）抵扣問(wèn)題公告如下：

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。

第二篇：2012稅法一變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件

稅法一：變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件 增值稅部分：

1、根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)、110號(hào)。

從2012年1月1日起上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)： 增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷(xiāo)售貨物的由原來(lái)為月銷(xiāo)售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元； 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷(xiāo)售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由每次（日）銷(xiāo)售額150-200元調(diào)整為300-500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]261號(hào)）同時(shí)廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額

對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見(jiàn)附件）因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算

企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（限于2009年1月1日及以后開(kāi)具的）上注明的增值稅額。

退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請(qǐng)和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請(qǐng)退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無(wú)誤后，由縣（區(qū)、市）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來(lái)形成的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請(qǐng)退還。

退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題 增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過(guò)本內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油。飼料級(jí)混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級(jí) 混合油》（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題

現(xiàn)將2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱逾期）抵扣問(wèn)題公告如下：

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅部分：

1、郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅

2、按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

3、縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅

5、繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日?qǐng)?zhí)行增值稅100%先征后退的政策，執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對(duì)書(shū)店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。

6、納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

7、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

8、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額。資源稅調(diào)整較大

具體參照2011年11月1日實(shí)施的人民共和國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。

9、納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題

納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。自2011年5月1日實(shí)施

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易混淆稅種總結(jié)

《稅法》易混淆稅種總結(jié)

一、增值稅

1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)以下及工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)以下(會(huì)計(jì)核算健全也可認(rèn)定為一般納稅人)。小規(guī)模納稅人直接按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，一般納稅人也可按簡(jiǎn)易征收率計(jì)算。

2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書(shū)報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(不含農(nóng)機(jī)配件)使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務(wù)按17%，提供紙張并印刷按銷(xiāo)售貨物(統(tǒng)一刊號(hào)CN書(shū)報(bào)雜志)征13%。自來(lái)水廠及自來(lái)水公司按6%征收率計(jì)算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個(gè)經(jīng)常用到。

3.計(jì)算抵扣。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品按收購(gòu)價(jià)13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購(gòu)價(jià)*20%)及煙葉補(bǔ)貼(收購(gòu)價(jià)10%);地稅認(rèn)定的納稅人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票(僅含運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所運(yùn)貨物能抵運(yùn)費(fèi)就能抵。但國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票不能計(jì)算抵扣，因?yàn)闆](méi)在我國(guó)交營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的目的就是避免對(duì)同一業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，要明確營(yíng)業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時(shí)征收的。

4.包裝物等逾期押金。按合同約定時(shí)間或1年為限，如合同約定2年內(nèi)歸還不算逾期，但稅法在1年后就認(rèn)定為逾期，要作為價(jià)外收入計(jì)稅，要注意的是所有的價(jià)外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時(shí)即并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

5.搞不清交什么稅(營(yíng)業(yè)稅和增值稅)。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷(xiāo)售額。

6.出口退稅。注意免稅進(jìn)口原材料的計(jì)算，這個(gè)會(huì)了一般的出口退稅就沒(méi)問(wèn)題了。外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

7.優(yōu)惠政策要記住。

二、消費(fèi)稅

1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區(qū)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個(gè)增值環(huán)節(jié)都征收一次。

2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價(jià)格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷(xiāo)售按250元/噸從高計(jì)稅?；瘖y品味30%，其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

3.計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(價(jià)內(nèi)稅在計(jì)算所得稅是可做營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除)，銷(xiāo)售額為含消費(fèi)稅不含增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投(換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù))方面從高計(jì)稅，增值稅要用組價(jià)。

4.組成計(jì)稅價(jià)格。復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)有新變化，組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒(méi)有要求含定額稅進(jìn)行組價(jià)，利潤(rùn)可以用成本和利潤(rùn)率計(jì)算出來(lái)。委托加工的組價(jià)與上述相似，要注意的是委托加工的加工費(fèi)是不含增值稅和代收的消費(fèi)稅，同時(shí)只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價(jià)是才用組價(jià)，有售價(jià)的按受托方的售價(jià)計(jì)算委托方的消費(fèi)稅。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)在算其成本是要扣除13%和7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，煙葉要用實(shí)際支付的補(bǔ)貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計(jì)算補(bǔ)貼。

5.進(jìn)口卷煙。這個(gè)組價(jià)最為復(fù)雜，簡(jiǎn)單的說(shuō)一次組價(jià)在適用稅率時(shí)固定稅率用36%的稅率，然后根據(jù)每條的組價(jià)是否大于70元來(lái)確定使用稅率。

(1)每條確定稅率的價(jià)格=(每條關(guān)稅完稅價(jià)+每條關(guān)稅+定額稅0.6/條)/(1-30%)注：30%為固定稅率以上每條價(jià)格大于70元(含)的，使用稅率36%;每條價(jià)格小于50元的，使用36%稅率。

(2)進(jìn)口卷煙組價(jià)=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅)/(1-適用稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×適用稅率+定額消費(fèi)稅。

6.已納消費(fèi)稅扣除。除酒、車(chē)、艇、表、成品油五項(xiàng)外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤(rùn)滑油，即石潤(rùn)油可扣除。在同一個(gè)稅目?jī)?nèi)的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車(chē)就不能扣;已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費(fèi)稅;已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

7.出口退稅。比增值稅簡(jiǎn)單，征多少退多少，退稅率和消費(fèi)稅稅率一致。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

稅法要記住的東西多，因?yàn)槎际菄?guó)家政策性的東西，沒(méi)有多少好解釋的。國(guó)稅函規(guī)定的公式，只有記??！

三、營(yíng)業(yè)稅

1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務(wù)不征增值稅就要考慮是否征營(yíng)業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。在納稅人的確定強(qiáng)調(diào)發(fā)生的業(yè)務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)是在境內(nèi)。

2.稅率。交建郵文(3%)服轉(zhuǎn)銷(xiāo)金(5%)娛樂(lè)業(yè)(20%，保齡球和康樂(lè)球使用5%)，注意每個(gè)字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務(wù)業(yè)所包含的內(nèi)容容易混淆。這是我當(dāng)年考初級(jí)背的，可謂終生難忘。

3.交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)，交通部門(mén)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費(fèi)單位按交通運(yùn)輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷(xiāo)售的要按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征兩道營(yíng)業(yè)稅。

4.余額的概念。按余額計(jì)稅的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉(zhuǎn)貸，保險(xiǎn)業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務(wù)，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購(gòu)置和抵債的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

5.消費(fèi)稅退稅。價(jià)款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷(xiāo)售額。

6.營(yíng)業(yè)稅的抵扣。購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)專用發(fā)票上注明的增值稅(普通發(fā)票計(jì)算抵扣)可以抵扣當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅，不足抵免的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。這個(gè)有點(diǎn)不好理解，但要記住。

7.特殊經(jīng)營(yíng)行為。建筑業(yè)，基建單位自設(shè)工廠車(chē)間所生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件征增值稅，在現(xiàn)場(chǎng)制造的構(gòu)建征營(yíng)業(yè)稅;進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷(xiāo)量無(wú)關(guān)且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，按5%的稅率征稅。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費(fèi)附加是老外(外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè))不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內(nèi)外統(tǒng)一。

2.進(jìn)口不征出口不退;“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費(fèi)附加;

3.計(jì)稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加，適用受托方稅率;以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，不包括漏稅補(bǔ)罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當(dāng)期免抵稅額要作為城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)。

4.納稅時(shí)間地點(diǎn)同“三稅”。

五、關(guān)稅

1.納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，不包括代理人。

2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關(guān)于稅率的運(yùn)用有許多細(xì)節(jié)要牢記，沒(méi)有什么簡(jiǎn)便的方法，具體的就不展開(kāi)說(shuō)明。

3.完稅價(jià)格。由己方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金不包含在完稅價(jià)格內(nèi);境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)福作為特許權(quán)適用費(fèi)，不計(jì)入完稅價(jià)格。09年教材P203特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價(jià)格僅包括修理費(fèi)和料件費(fèi)，符合條件的出境加工除了包含加工費(fèi)和料件費(fèi)外還包含運(yùn)保費(fèi)。出口貨物只考慮貨物售價(jià)和境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)。

4.征收管理。經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，關(guān)稅最長(zhǎng)時(shí)間為6個(gè)月，而其他的國(guó)內(nèi)稅均為3個(gè)月;納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)可執(zhí)行強(qiáng)制征收，及實(shí)際逾期為2個(gè)月加15天。

5.關(guān)稅退還。海關(guān)繳納的稅款為1補(bǔ)3追(1年內(nèi)補(bǔ)征，三年內(nèi)追征)，稅務(wù)局繳納的稅款為3補(bǔ)3追。

6.關(guān)稅要記的知識(shí)點(diǎn)很零散但是不難，要多花點(diǎn)時(shí)間去背。

六、資源稅

1.中外合作開(kāi)采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費(fèi)。

2.外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽銷(xiāo)售的，按固體鹽征稅，外購(gòu)的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費(fèi)稅相似，外購(gòu)和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其已納消費(fèi)稅均能扣除。

3.用折算比計(jì)算交稅的一定是已經(jīng)銷(xiāo)售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

4.進(jìn)口不征出口不退;納稅地點(diǎn)為開(kāi)采地、生產(chǎn)地或收購(gòu)地。

七、土地增值稅

1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國(guó)有土地使用權(quán)均屬于國(guó)家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人，在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營(yíng)在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營(yíng)投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動(dòng)的視同銷(xiāo)售交稅。

3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

4.扣除項(xiàng)目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項(xiàng)目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)，差“加計(jì)扣除項(xiàng)目”;存量房：①舊房屋扣3項(xiàng)，②土地扣2項(xiàng)，差“房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨(dú)計(jì)算，因?yàn)榘诠芾碣M(fèi)用里了(視為日?；顒?dòng))，其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費(fèi)附加，在計(jì)算可扣除的稅金時(shí)要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實(shí)或不符合要求的核定計(jì)算扣除。

5.開(kāi)發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開(kāi)發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi)，加計(jì)扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開(kāi)發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過(guò)20%的免征土地增值稅;②個(gè)人銷(xiāo)售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

2.從價(jià)計(jì)征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中的原值為會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值。

3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計(jì)算扣除，營(yíng)業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費(fèi)稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低，但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高，但不得高于最高稅額的50%。

5.本章計(jì)算簡(jiǎn)單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級(jí)優(yōu)惠政策。

九、車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅

納稅義務(wù)人為購(gòu)買(mǎi)使用

十、企業(yè)所得稅(重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握)

1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過(guò)度期的優(yōu)惠政策。

2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)收入、那些屬于營(yíng)業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡(jiǎn)單，所謂的營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)收入就是會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會(huì)計(jì)上是否計(jì)入營(yíng)業(yè)收入呢?對(duì)不起，這是會(huì)計(jì)知識(shí)，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

3.視同銷(xiāo)售。所得稅的視同銷(xiāo)售和增值稅的視同銷(xiāo)售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒(méi)有從外部取得收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是不視同銷(xiāo)售計(jì)稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷(xiāo)售;而增值稅無(wú)特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷(xiāo)售計(jì)稅。

4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財(cái)政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國(guó)債利息(個(gè)人所得稅還包括國(guó)家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)以及加計(jì)扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

稅金。主要包括六稅一費(fèi)(消、營(yíng)、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加)，不包括增值稅(價(jià)外稅不能扣除);車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車(chē)有房有地有花”)在管理費(fèi)用中列示;契稅、耕地占用稅和車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入成本，按折舊年限分期扣除。

損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計(jì)稅。

職工三費(fèi)。計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒(méi)有扣除限額，只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除，因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%，其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限，超過(guò)部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)。考試必考內(nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?？荚嚤乜純?nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過(guò)15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除(只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除)。

公益捐贈(zèng)。這個(gè)就厲害了，首先要先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，要注意的是這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果題中所給的會(huì)計(jì)利潤(rùn)在解答時(shí)有涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計(jì)入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

其他。除上述事項(xiàng)，還有諸如加計(jì)扣除，優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目，這里提幾個(gè)注意事項(xiàng)：①、會(huì)計(jì)上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;

2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)(會(huì)計(jì)上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機(jī)械10年房20。

3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策?？傊髽I(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn)，要花相對(duì)充足的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)。

十一、個(gè)人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時(shí)間和住所兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無(wú)住所人人在確定其來(lái)華天數(shù)確定納稅人身份時(shí)，來(lái)去當(dāng)天均算一天;在計(jì)算稅額時(shí)來(lái)去當(dāng)天各算半天。

2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎(jiǎng)金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

3.勞務(wù)報(bào)酬。特指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場(chǎng)書(shū)法、做畫(huà)未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷(xiāo)售認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬。

4.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。這個(gè)平時(shí)很好見(jiàn)但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

5.個(gè)人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個(gè)簡(jiǎn)便的計(jì)算方法：上級(jí)上限(或下級(jí)下限)*稅率5%的級(jí)差+上級(jí)速算扣除數(shù)=本級(jí)速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個(gè)稅稅率在考試時(shí)基本會(huì)給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級(jí)的速扣數(shù)125來(lái)舉例：2000*5%+25=125。級(jí)別限額1-4級(jí)都是2和5兩個(gè)數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級(jí)之后就是2萬(wàn)2萬(wàn)往上加。

6.有幾個(gè)特別容易混淆的計(jì)算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎(jiǎng)金的出題幾率相對(duì)較大)

1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

【例題】2009年，丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元)適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

【例題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2)解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

【解析】超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

免征額=12000×3=36000(元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8

3)股票行權(quán)，員工行權(quán)時(shí)：不與工資薪金合并

【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為10年，當(dāng)年約定價(jià)格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價(jià)格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為()元。

【解析】員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)工作期間超過(guò)12個(gè)月，按照12個(gè)月計(jì)算。

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

應(yīng)納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法：不與工資薪金合并。

(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例如】某中國(guó)公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎(jiǎng)金收入12100元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數(shù)，13305.56÷12=1108.80(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例題?單選題】中國(guó)公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975(元)

合計(jì)應(yīng)納稅額=1220+975=2195(元)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)見(jiàn)表2-2)。

【答案】

(1)該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=(獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低價(jià)購(gòu)房：

應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

2007年12月份，某單位購(gòu)置一批商品房銷(xiāo)售給職工，李某以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了其中一套(單位原購(gòu)置價(jià)36萬(wàn)元)，李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第四篇：關(guān)注熱點(diǎn)：稅法相關(guān)稅種的新舊變化總結(jié)篇 2011

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第五篇：CPA稅法十一個(gè)小稅種復(fù)習(xí)總結(jié)

《稅法》 總結(jié)四

C5 城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）

本章復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．城建稅納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.“增、消、營(yíng)”三稅 任一稅 納稅義務(wù)人為城建稅納稅義務(wù)人 2.外資企業(yè)不屬于城建稅納稅義務(wù)人

第二．稅率（3檔，記憶）

1.一般按納稅人所在地： ①市區(qū) 7% ②縣、鎮(zhèn) 5%

③其他 1% 2.特殊適用稅率：

（1）由受托方代扣代繳三稅，按受托方所在地適用稅率（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)在經(jīng)營(yíng)地交三稅，按經(jīng)營(yíng)地適用稅率

（3）跨省開(kāi)采油田，生產(chǎn)與核算異省，稅費(fèi)在核算地計(jì)算、匯撥生產(chǎn)地繳納，按核算地適用稅率

（4）管道輸油，各管道局分別按所在地適用稅率

二．計(jì)稅依據(jù)

第一．一般：以應(yīng)納的三稅稅額之和為計(jì)算依據(jù) 第二．特殊情況：

1.違反三稅規(guī)定，補(bǔ)罰三稅同時(shí)也要補(bǔ)罰城建稅（包括加收滯納金）2.違反三稅規(guī)定，加收的三稅滯納金和罰款不作為城建稅計(jì)稅依據(jù) 3.三稅減免，城建稅一并減免（不單獨(dú)減免）4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征

5.對(duì)于出口退稅中“免抵稅額”應(yīng)納入城建稅計(jì)稅依據(jù)

一． 稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.進(jìn)口不征

2.三稅減免，一并減免 3．（1）三稅因減免退庫(kù)，城建稅同時(shí)退庫(kù)

（2）三稅因“先征后退”、“即征即退”等退庫(kù)，城建稅不得退庫(kù) 第二．納稅地點(diǎn)

1.參照前適用稅率，適用何處稅率以何處為納稅地點(diǎn) 2.對(duì)跨省油田，適用核算地稅率，但納稅地點(diǎn)為生產(chǎn)地

四．教育費(fèi)附加（不是稅種）

1.對(duì)繳納三稅的單位和個(gè)人征收；外資企業(yè)不征收 2.計(jì)稅依據(jù)為三稅稅額之和，；征收率統(tǒng)一為3% 3.出口不退，進(jìn)口不征；三稅減免，同時(shí)減免

《稅法》 總結(jié)六

C6 關(guān)稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．關(guān)稅介紹 第一．關(guān)稅分類：

1.按對(duì)象：進(jìn)口稅、出口稅、過(guò)境稅

2.按目的：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅 3.按計(jì)征方式：從量、從價(jià)、混合、選擇性、滑動(dòng)

4.按稅率制定：自主、協(xié)定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)產(chǎn)品）

二．納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.以進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品所有人為納稅義務(wù)人 2.進(jìn)出口貨物代理人不是關(guān)稅納稅義務(wù)人 第二．稅率

1.02.1.1起設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等 2.計(jì)征方法：從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅（滑動(dòng)關(guān)稅）3．稅率應(yīng)用：

（1）進(jìn)出口貨物，按申報(bào)日稅率

（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前先行申報(bào)按運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境日稅率

（3）進(jìn)出口貨物補(bǔ)、退稅一般適用原申報(bào)日稅率，除特別情況： ①減免稅后情況改變需補(bǔ)稅的按再次申報(bào)日稅率

②來(lái)料加工料件轉(zhuǎn)為經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷(xiāo)按申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)日稅率，擅自轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)按查獲日稅率 ③暫時(shí)進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補(bǔ)稅按申報(bào)正式進(jìn)口日稅率 ④溢卸、誤卸需征稅按原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境日稅率

⑤由于稅則歸類改變等稅務(wù)政策原因需補(bǔ)稅按原征稅日期稅率 ⑥查獲走私進(jìn)口貨物補(bǔ)稅按查獲日稅率

三．完稅價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）第一．一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定

（1）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格包括貨物貨價(jià)、運(yùn)抵第一口岸起卸前運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用（2）應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格： ①買(mǎi)方負(fù)擔(dān)與貨物視為一體容器費(fèi)用

②由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)除購(gòu)貨以外傭金經(jīng)紀(jì)費(fèi)

③買(mǎi)方負(fù)擔(dān)包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用（3）不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格：能區(qū)分的入境起卸后運(yùn)保費(fèi)和進(jìn)口后基建等后續(xù)支出 2.海關(guān)估價(jià)，不得使用以下價(jià)格（選擇）

（1）境內(nèi)生產(chǎn)貨物境內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格（2）可供選擇價(jià)格中較高價(jià)格

（3）貨物出口地市場(chǎng)價(jià)格

（4）以計(jì)價(jià)方法規(guī)定外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格（5）貨物出口到第三國(guó)銷(xiāo)售價(jià)格（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格 第二．特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

1.運(yùn)往境外修理貨物以審定境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格

2.運(yùn)往境外加工貨物以審定境外加工費(fèi)、料件費(fèi)以及貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)保費(fèi)估定 3.予以補(bǔ)稅原減免稅貨物完稅價(jià)格

＝海關(guān)審定原進(jìn)口價(jià)格×［1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月數(shù)÷監(jiān)管年限×12）］ 第三．出口貨物完稅價(jià)格

包括貨物成交價(jià)格、運(yùn)抵境內(nèi)輸出地點(diǎn)前運(yùn)保費(fèi)，但應(yīng)扣除出口關(guān)稅稅額 第四．運(yùn)保費(fèi)確定

1.一般陸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)保費(fèi)計(jì)算至運(yùn)抵境內(nèi)卸貨口岸，按實(shí)際費(fèi)用確定； 若無(wú)法確定，海關(guān)按進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)“運(yùn)費(fèi)率（額）”計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”總額的3%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)

2.出口貨物銷(xiāo)售價(jià)格中不應(yīng)包括離境口岸至境外口岸間運(yùn)保費(fèi)，若包括則要扣除

四．稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.法定減免

（1）關(guān)稅稅額在50元以下一票貨物免稅（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和樣品免稅（3）退還的境內(nèi)出口貨物再進(jìn)境免征進(jìn)口關(guān)稅，已征出口關(guān)稅不退

退還的境內(nèi)進(jìn)口貨物再出口免征出口關(guān)稅，已征進(jìn)口關(guān)稅不退（4）進(jìn)口貨物酌情減免關(guān)稅情形（多選）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①運(yùn)輸途中或起卸時(shí)損壞損失 ②起卸后海關(guān)放行前不可抗力損壞損失

③海關(guān)查驗(yàn)前已破漏、損壞、腐爛且不是保管不慎造成（非主觀因素造成）（5）進(jìn)口貨物征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損由國(guó)外承運(yùn)、發(fā)貨或保險(xiǎn)人免費(fèi)補(bǔ)償或更換同類貨物可免稅，但原有殘損進(jìn)口貨物若未退運(yùn)國(guó)外其無(wú)代價(jià)抵償貨物也應(yīng)征稅 第二．征收管理 1.關(guān)稅繳納

（1）申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前

（2）納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15內(nèi)向指定銀行繳納稅款

（3）不可抗力不能按期交款的經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)可延期繳款，但最長(zhǎng)延期6個(gè)月 2.強(qiáng)制執(zhí)行

（1）按萬(wàn)分之五每天征收關(guān)稅滯納金

（2）填發(fā)繳款書(shū)起3個(gè)月仍未繳款經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)強(qiáng)制征收 3.關(guān)稅退還

下列情形可自繳稅之日起1年內(nèi)書(shū)面聲明申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征多納（2）免驗(yàn)進(jìn)口貨物完稅后發(fā)現(xiàn)短卸

（3）已征出口關(guān)稅貨物申報(bào)退關(guān)

4.關(guān)稅補(bǔ)征、追征：（1）非因納稅人違反規(guī)定短征進(jìn)行“補(bǔ)征”，因納稅人違反規(guī)定短征進(jìn)行“追征”（2）補(bǔ)征期限1年，追征期限3年（1補(bǔ)3追）

《稅法》 總結(jié)七

C7 資源稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．納稅義務(wù)人與納稅地點(diǎn) 第一.納稅義務(wù)人

1.以在境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，在出廠銷(xiāo)售或移作自用時(shí)一次性征收，對(duì)已稅產(chǎn)品的批發(fā)零售不再征稅 2.單位、個(gè)人包括外資企業(yè)、外籍個(gè)人

3.中外合作開(kāi)采油氣田不征資源稅（礦區(qū)使用費(fèi)）4.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅計(jì)入收購(gòu)產(chǎn)品成本

5.納稅人開(kāi)采主礦伴采其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品未單獨(dú)規(guī)定稅率的視同主礦稅目征稅 6.進(jìn)口不征，出口不退（同城建稅）第二．納稅地點(diǎn)

1.總體上：納稅地點(diǎn)是開(kāi)采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.跨省開(kāi)采，生產(chǎn)核算異省，在開(kāi)采地納稅，按開(kāi)采地適用稅額計(jì)算劃撥 3.代扣代繳資源稅，向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

二．稅目稅額與稅收優(yōu)惠 第一．稅目稅額（7大類）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然氣（專門(mén)或與原油開(kāi)采）煤礦生產(chǎn)（地面采抽煤層氣）不征 3.煤炭（原煤）

洗、選煤不征

4.其他非金屬原礦

除上述三類及井礦鹽以外 5、6.黑色、有色金屬原礦

7.鹽（海湖井固體鹽、液體鹽）第二．稅收優(yōu)惠

1.開(kāi)采原油過(guò)程加熱、修井用免稅

2.北鹽減按15/t征收，南鹽減按10/t征收，液體鹽減按2/t征收

三．應(yīng)納稅額計(jì)算 第一．課稅數(shù)量確定

1.總體上以出廠銷(xiāo)售或移作自用的初級(jí)礦產(chǎn)品數(shù)量為課稅數(shù)量

2.不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售或自用數(shù)量的，以產(chǎn)量或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定折算比換算確定 3.連續(xù)加工無(wú)法計(jì)算原煤移送量，按綜合回收率折算加工實(shí)際銷(xiāo)量和自用量確定 4.對(duì)金屬、非金屬原礦，無(wú)法確定移送原礦數(shù)量按其精礦與選礦比折算確定 5.以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽納稅，以固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；以外購(gòu)液體鹽加工固體鹽其外購(gòu)液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣

6.開(kāi)采、生產(chǎn)不同稅目礦產(chǎn)品應(yīng)分別核算，未分別核算從高征稅 7.原油中稠油、高凝油與稀油劃分不清，一律按原油數(shù)量征稅

《稅法》 總結(jié)八

C8 土地增值稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 第一．納稅義務(wù)人 總體規(guī)定：轉(zhuǎn)讓 國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物 取得收入的單位和個(gè)人 四個(gè)特點(diǎn)：（1）不論法人與自然人

（2）不論內(nèi)、外資

（3）不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

（4）不論部門(mén)

第二．征稅范圍

1.范圍界定（3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）

（1）所涉“土地使用權(quán)”國(guó)有（2）轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)（必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；“出讓”不屬征稅范圍）（3）取得收入（貨幣或非貨幣）2.具體規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用，10種）

（1）征稅： 出售轉(zhuǎn)讓（土地使用權(quán)、新建房地產(chǎn)、存量房地）

（2）不征：①合法繼承、特定贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓（個(gè)人贈(zèng)與直系親屬、直接贍養(yǎng)人；通過(guò)境內(nèi)非盈利社會(huì)團(tuán)體、機(jī)關(guān)公益捐贈(zèng)）②房地產(chǎn)出租③房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)（再轉(zhuǎn)讓征）④合作建房自用（轉(zhuǎn)讓征）⑤房地產(chǎn)代建⑥房地產(chǎn)重新評(píng)估

（3）區(qū)分情況：①房地產(chǎn)抵押不征，期滿抵債征

②企業(yè)間房地產(chǎn)交換征，個(gè)人居住房交換不征

（4）免征：企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓 二．應(yīng)納稅額計(jì)算

第一．應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目

1.應(yīng)稅收入包括轉(zhuǎn)讓所得全部、各種貨幣或非貨幣收入 2.扣除項(xiàng)目（6項(xiàng)）成本類：（1）取得土地使用權(quán)成本（價(jià)款、稅費(fèi)）

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（土地征用及拆遷補(bǔ)償、前期工程、建筑安裝、公共配套及基礎(chǔ)設(shè)施、間接開(kāi)發(fā)費(fèi)用）

期間費(fèi)用扣除：（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

（利息＋兩項(xiàng)成本×5% 以內(nèi)；兩項(xiàng)成本×10% 以內(nèi)）

轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：（4）營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加、印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)除印花稅）

（在區(qū)分是否房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)還應(yīng)區(qū)分內(nèi)外資，外資企業(yè)無(wú)城建稅及教育附加）其他項(xiàng)目：（5）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，加計(jì)扣除“兩項(xiàng)成本×20%” 舊（存量）房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格：（6）評(píng)估價(jià)格＝重置成本×成新度折扣率 小結(jié)：新建 ①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng) ②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)

存量 ①房屋扣3項(xiàng)

②土地扣2項(xiàng)

第二．稅率與稅收優(yōu)惠

1.超率累進(jìn)稅率（增值率＝增值額/扣除額，記憶）增值率（A）

稅率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．稅收優(yōu)惠（1）建造普通住宅銷(xiāo)售增值額未超20%免征，超20%全部征稅；普通住宅與其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)均涉及應(yīng)分別核算，未分別核算全部征稅（2）國(guó)家征用收回房地產(chǎn)取得收入免征

（3）個(gè)人非投機(jī)轉(zhuǎn)讓自用住房，滿5免征，滿3不足5減半征，不滿3正常征

第三．應(yīng)納稅額計(jì)算（步驟）

1.計(jì)算扣除項(xiàng)目合計(jì)（確定扣除幾項(xiàng)）2.計(jì)算增值額

3.計(jì)算增值率（＝1/2）

4.應(yīng)納稅額＝增值額×對(duì)應(yīng)稅率－扣除項(xiàng)目×對(duì)應(yīng)速算扣除率（影響所得稅）

三．征收管理

第一．房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算 1.清算條件（選擇）

（1）應(yīng)當(dāng)清算：①項(xiàng)目全部竣工完成銷(xiāo)售 ②未竣工但整體轉(zhuǎn)讓 ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（2）可以清算：①竣工轉(zhuǎn)讓達(dá)85% ②取得許可證滿三年未售完 ③注銷(xiāo)稅務(wù)登記未清算

2.非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)收入確定

（1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、視同銷(xiāo)售：本企業(yè)同一地區(qū)、同類房地產(chǎn)平均價(jià)格；稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

（2）自用、產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓：清算時(shí)不列收入，相應(yīng)不得扣除成本費(fèi)用（收入與扣除項(xiàng)目配比）

3.房地產(chǎn)企業(yè)幾點(diǎn)扣除項(xiàng)目說(shuō)明

（1）建造與清算項(xiàng)目配套公共設(shè)施，產(chǎn)權(quán)屬全體業(yè)主所有或無(wú)償移交政府、公共單為成本、費(fèi)用可扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)計(jì)算收入再扣除成本、費(fèi)用（2）銷(xiāo)售已裝修房屋，裝修費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)成本扣除；預(yù)提費(fèi)用不得扣除

第二．納稅時(shí)間、地點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

《稅法》 總結(jié)九

C9 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．房產(chǎn)稅

第一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 1.納稅義務(wù)人

以征稅范圍內(nèi)房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，包括外資企業(yè)、外籍個(gè)人（3類）（1）產(chǎn)權(quán)國(guó)家所有，經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；集體、個(gè)人所有，集體、個(gè)人納稅（2）產(chǎn)權(quán)出典，承典人納稅（按房屋余值）

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地，產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決，代管或使用人納稅

（4）無(wú)租使用，使用人納稅（按房屋余值）2.征稅范圍

（1）房產(chǎn)稅對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)征稅（不包括農(nóng)村）（2）房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房出售前不征稅，但出售前自用、出租、出借征稅 第二．計(jì)稅依據(jù)與稅率 1.計(jì)稅依據(jù)

（1）從價(jià)計(jì)征以房屋余值計(jì)稅，計(jì)稅余值為“原值一次減除10%-30%”

原值：①有會(huì)計(jì)記載按會(huì)計(jì)記載，無(wú)則參照同類房產(chǎn)確定

②原值包括與房屋不可分割附屬設(shè)備或不單獨(dú)計(jì)價(jià)配套設(shè)施價(jià)值

③房屋改擴(kuò)建要相應(yīng)增加房屋原值

（2）從租計(jì)征以租金收入計(jì)稅

租金收入：①包括貨幣和實(shí)物收入

②勞務(wù)等形式報(bào)酬無(wú)法確定，確定標(biāo)準(zhǔn)租金額

③租金收入申報(bào)不實(shí)或不合理由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款（3）特殊問(wèn)題（3個(gè)）①投資聯(lián)營(yíng)：若共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)投資以被投資單位為納稅人按余值征稅；收取固定②收入實(shí)質(zhì)出租對(duì)出租方按租金收入征稅

③融資租賃，實(shí)質(zhì)為分期付款購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，對(duì)承租人按房屋余值征稅 ④居民業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，自營(yíng)的對(duì)代管或使用人從價(jià)征稅；出租的從租計(jì)稅 2.稅率（記憶）

（1）從價(jià)計(jì)征，1.2%（2）從租計(jì)征，12%（3）個(gè)人按市價(jià)出租居住房，減按4% 第三．應(yīng)納稅額計(jì)算 1.房產(chǎn)稅按年征收：（1）以余值征收，為一年稅額，不足一年要考慮征稅時(shí)間占一年比例（2）以租金收入征收，與時(shí)間無(wú)關(guān)，按一年內(nèi)租金收入征稅 2.從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

從租計(jì)征：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%/4% 第四．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用，事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用，公園、寺廟、文物古跡自用——免稅

（2）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)房產(chǎn)免稅

（3）其他 ①危房經(jīng)鑒定停用免稅 ②房屋大修連續(xù)停用半年以上大修期間免稅 ③非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用免稅

④基建工棚施工期間免稅，工程結(jié)束基建單位接收次月起征稅 ⑤郵政坐落在征稅范圍內(nèi)房產(chǎn)征稅，坐落征稅范圍外、核算清楚的免征 ⑥服務(wù)高校學(xué)生按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)學(xué)生公寓免稅，高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用免稅

⑦向居民供熱并收取采暖費(fèi)企業(yè)免稅（同時(shí)向居民、非居民供熱或兼營(yíng)供熱，按向居民供熱收入占總收入比例免稅）

2.征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）

關(guān)注當(dāng)/次月之分，以及時(shí)間起點(diǎn)：

（1）原有房產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)，從 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 當(dāng)月起（2）自行新建用于經(jīng)營(yíng)，從 建成 次月起（3）委托建設(shè)用于經(jīng)營(yíng)，從 辦理驗(yàn)收 次月起（4）購(gòu)置新建商品房，從 交付使用 次月起（5）購(gòu)置存量房，從 簽發(fā)證書(shū) 次月起（6）出租、出借，從 交付出租 次月起

（7）發(fā)生變化依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，應(yīng)納稅款計(jì)算截止到變化的當(dāng)月月末

二．城鎮(zhèn)土地使用稅

第一．納稅義務(wù)人與應(yīng)納稅額計(jì)算

1.在征稅范圍（城縣鎮(zhèn)礦）內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，包括外資企業(yè)和外籍個(gè)人 2.應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）計(jì)稅依據(jù)——占用土地面積確定（依次選用）：

測(cè)定面積；證書(shū)確認(rèn)面積；申報(bào)面積（核發(fā)證書(shū)后調(diào)整）

（2）新增：征稅范圍單獨(dú)建造地下建筑，以證書(shū)面積或投影面積計(jì)稅減半征收 第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠（選擇必考）（1）法定免稅

①機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)及事業(yè)單位自用免稅

②寺廟、公園、名勝古跡自用免稅，公園名勝內(nèi)索道用地征稅 ③市政街道廣場(chǎng)綠化等公共用地免稅

④企業(yè)廠區(qū)外公共及對(duì)外開(kāi)放綠化公園用地免稅 ⑤非營(yíng)利醫(yī)療自用免稅，營(yíng)利醫(yī)療自00年免稅3年

⑥企業(yè)辦學(xué)校醫(yī)院等用地能區(qū)分免稅（房產(chǎn)）⑦鹽灘、鹽礦井用地免稅 ⑧免稅單位無(wú)償用納稅單位土地免稅，納稅單位無(wú)償用免稅單位土地征稅 ⑨自行整治改造土地使用免稅 ⑩直接用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)用地免稅 ⑾經(jīng)營(yíng)采摘觀光農(nóng)業(yè)直接用地免稅，但興建度假村等用于經(jīng)營(yíng)生活用地征稅（2）地方減免

①5項(xiàng)確定免稅：個(gè)人居住房屋用地、房管部門(mén)房改前經(jīng)租居民房用地、免稅單位職工宿舍用地、安置殘疾人福利工廠用地、集體個(gè)人辦?；蜥t(yī)等用地 ②向居民供暖企業(yè)，城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法同房產(chǎn)稅（免稅部分的稅額分解）2．征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）

（1）購(gòu)置新建或存量房、出租出借同房產(chǎn)稅

（2）出讓或轉(zhuǎn)讓有償取得土地使用權(quán)從合同約定交地時(shí)間次月起，未約定為簽訂合同次月起（3）新征耕地自批準(zhǔn)之日起滿一年納稅，新征非耕地自批準(zhǔn)次月納稅（4）土地權(quán)利變化終止納稅義務(wù)應(yīng)納稅款計(jì)算截止到變化當(dāng)月月末

三．耕地占用稅

第一．納稅義務(wù)人、征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算

1.納稅義務(wù)人：占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人為耕地占用稅納稅義務(wù)人（占用環(huán)節(jié)一次征收）2.征稅范圍：（1）占用用途：建房或其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)

（2）“耕地”指國(guó)家或集體所有種植農(nóng)業(yè)作物土地，包括菜、園地以及魚(yú)塘；占用之前三年內(nèi)屬于農(nóng)業(yè)耕地的視為耕地征稅

3.應(yīng)納稅額＝占用耕地面積×適用定額稅率（實(shí)行地區(qū)差別定額稅率）第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）免征：軍用設(shè)施占用；學(xué)校醫(yī)院等公共事業(yè)占用

（2）減征：公共交通設(shè)施減按2/平米；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收 2.征收管理

（1）耕地占用稅由地稅局征收

（2）獲準(zhǔn)占用收到通知30日內(nèi)繳稅（3）臨時(shí)占用應(yīng)繳稅，批準(zhǔn)臨時(shí)占用期限內(nèi)耕地恢復(fù)原狀全額退還已繳稅款（4）占用林地、草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖漁業(yè)水域?yàn)┩恳曂?；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)生產(chǎn)設(shè)施免征

《稅法》 總結(jié)十

C10 車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．車(chē)輛購(gòu)置稅 第一．納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人

1.“購(gòu)置”包括購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、受贈(zèng)、自產(chǎn)、獲獎(jiǎng)等各種取得而使用車(chē)輛的行為 2.納稅人包括外國(guó)企業(yè)、外籍個(gè)人；以列舉車(chē)輛為對(duì)象，單一環(huán)節(jié)（使用）征稅 第二．應(yīng)納稅額計(jì)算（記憶：車(chē)輛購(gòu)置稅單一稅率10%）1.購(gòu)買(mǎi)自用

計(jì)稅依據(jù)：以支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù) ①隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付工具、零部件價(jià)款并入購(gòu)車(chē)價(jià)款計(jì)稅 ②支付車(chē)輛裝飾費(fèi)并入價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅

③代收款項(xiàng)由委托方開(kāi)票不計(jì)稅，但銷(xiāo)售方開(kāi)票并入價(jià)外費(fèi)用

④購(gòu)買(mǎi)者支付控購(gòu)費(fèi)不計(jì)稅；支付優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)費(fèi)用及因企業(yè)代理支付費(fèi)用計(jì)稅 ⑤銷(xiāo)售單位除開(kāi)具專用發(fā)票，否則均視為含稅要換算，價(jià)外費(fèi)用要換算（/1.17）2.進(jìn)口自用

非貿(mào)易方式進(jìn)口即進(jìn)口自用征稅（貿(mào)易進(jìn)口時(shí)不征稅，轉(zhuǎn)自用時(shí)征稅）組成計(jì)稅價(jià)格＝完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 3.其他自用 受贈(zèng)、自產(chǎn)自用、獲獎(jiǎng)使用等按能準(zhǔn)確提供的申報(bào)價(jià)格與最低計(jì)稅價(jià)格孰高計(jì)稅（1）對(duì)已繳稅并注冊(cè)登記車(chē)輛，底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)更換的，按同類型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格70%確定其最低計(jì)稅價(jià)格

（2）減免稅條件消失車(chē)輛轉(zhuǎn)而征稅時(shí)最低計(jì)稅

＝同類新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%（3）其他自用的非貿(mào)易進(jìn)口車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車(chē)確定 4.特殊情形

（1）減免稅條件消失轉(zhuǎn)而征稅應(yīng)納稅額以3（2）中最低計(jì)稅價(jià)格乘稅率計(jì)算（2）未按規(guī)納稅應(yīng)補(bǔ)稅額計(jì)算

①不能準(zhǔn)確提供支付價(jià)費(fèi)的由檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格征稅 ②回落籍地提供支付價(jià)費(fèi)高于檢查地核定最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）法定減免（4個(gè)）

①外使館、領(lǐng)事館、國(guó)際駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)免稅

②解放軍武警列入武器裝備計(jì)劃購(gòu)置的車(chē)輛免稅（不是軍用牌照都免稅）③2009.1.20日至2009年年底期間購(gòu)置1.6排量以下（含）乘用車(chē)減按5%（7.5%）（2）國(guó)務(wù)院規(guī)定減免（3個(gè)）

①防汛、森林消防用于公務(wù)車(chē)輛 ②海歸人員現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛自用國(guó)產(chǎn)車(chē) ③來(lái)華定居專家1輛自用車(chē) 2.征收管理（易有考點(diǎn)）

（1）一車(chē)一申報(bào)，在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）一次征收，登記注冊(cè)時(shí)繳納（2）購(gòu)置車(chē)輛登記注冊(cè)的在注冊(cè)地納稅，不需登記注冊(cè)的在納稅人所在地納稅（3）應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口自用、其他方式取得60日內(nèi)申報(bào)納稅

二．車(chē)船稅

第一．納稅義務(wù)人

境內(nèi)車(chē)輛、船舶的所有人或管理人為納稅義務(wù)人 1.車(chē)船范圍指注冊(cè)登記的所有車(chē)船（規(guī)定減免除外）

2.車(chē)輛、船舶，包括機(jī)動(dòng)與非機(jī)動(dòng)車(chē)輛、船舶（非機(jī)動(dòng)車(chē)不征車(chē)輛購(gòu)置稅）第二．稅率

采用定額稅率從量計(jì)征：（1）載客汽車(chē)（含電車(chē)）、摩托車(chē)按輛征稅

（2）載貨汽車(chē)專項(xiàng)作業(yè)車(chē)、三輪汽車(chē)低速貨車(chē)按自重每頓征稅

（3）船舶按凈噸位征稅（拖船按2馬力折合1噸；拖船、非機(jī)動(dòng)駁船減半征稅）（4）客貨兩用汽車(chē)按載貨汽車(chē)（每頓）征稅 第三．應(yīng)納稅額計(jì)算 1.計(jì)稅依據(jù)

（1）車(chē)船相關(guān)噸位、載客人數(shù)等依據(jù)以登記證書(shū)為準(zhǔn)，為辦理登記以出廠合格證明、進(jìn)口憑證為準(zhǔn)，不能提供憑證以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為準(zhǔn)

（2）車(chē)輛自重尾數(shù)不超過(guò)0.5，尾數(shù)按0.5t計(jì)算，超過(guò)0.5則按1t計(jì)算；船舶凈噸位尾數(shù)不超過(guò)0.5忽略不濟(jì)，超過(guò)0.5按1t計(jì)算；1t以下小型車(chē)船一律按1t計(jì)算

2.應(yīng)納稅額（車(chē)船稅每年計(jì)征一次）

購(gòu)置當(dāng)年應(yīng)納稅時(shí)間不足一年的：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12 3.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)）

法定減免：①非機(jī)動(dòng)車(chē)船（除非機(jī)動(dòng)駁船減半）②拖拉機(jī)

③捕撈養(yǎng)殖漁船 ④軍隊(duì)、武警專用車(chē)輛（軍用牌照，與購(gòu)置稅對(duì)比）⑤已繳船舶噸稅船舶（外籍）⑥警用車(chē)船

⑦使領(lǐng)事館及其人員車(chē)船 4.征收管理

（1）納稅期限：登記證書(shū)當(dāng)月，未登記購(gòu)置發(fā)票當(dāng)月，無(wú)發(fā)票核定納稅時(shí)間（2）納稅地點(diǎn)：地稅局征收；跨省使用車(chē)船在登記地納稅

（3）納稅申報(bào)：按年申報(bào)；所有或管理人為納稅的使用人應(yīng)代為繳納；購(gòu)買(mǎi)交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)已繳納的不再向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

（4）已辦退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，自公安開(kāi)具證明當(dāng)月起計(jì)算納稅

《稅法》 總結(jié)十一

C11 印花稅與契稅 本章新增及變化內(nèi)容：

第二節(jié)契稅中：增加出讓國(guó)有土地使用權(quán)契稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．印花稅

第一．納稅義務(wù)人與稅率

1.納稅義務(wù)人：境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉憑證并履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（含外資企業(yè)、外籍個(gè)人，“憑證”含各類各類電子應(yīng)稅憑證）

（1）立合同人：指合同直接當(dāng)事各方，不包括擔(dān)保人、見(jiàn)證人、證人（間接）（2）立據(jù)人：指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)納稅人

（3）立賬簿人（營(yíng)業(yè)賬簿）（4）領(lǐng)受人（權(quán)利、許可證照）（5）使用人（在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受但在境內(nèi)使用）2.稅率（2種）

（1）定額稅率：適用于權(quán)利、許可證照領(lǐng)受與營(yíng)業(yè)賬簿中其他賬簿，5元/件（2）比例稅率：適用于記載金額的應(yīng)稅憑證“（13個(gè)稅目中除以上1.5個(gè)稅目）比例稅率4檔：0.05‰（借款）、0.3‰（購(gòu)銷(xiāo)、建筑、技術(shù)）0.5‰（加工、建 設(shè)、運(yùn)輸、轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載金額營(yíng)業(yè)賬簿）1‰（租賃、倉(cāng)儲(chǔ)、保險(xiǎn)）第二．稅目與計(jì)稅依據(jù) 1.購(gòu)銷(xiāo)合同（有形動(dòng)產(chǎn)）

（1）稅目說(shuō)明：包括出版與發(fā)行單位間合同（不包括發(fā)行單位與個(gè)人間訂閱憑證）、電力廠網(wǎng)、網(wǎng)網(wǎng)間合同（不包括與個(gè)人用戶間）（2）計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)銷(xiāo)金額

①合同金額含稅計(jì)稅依據(jù)要包括增值稅額，合同金額不含稅則不包括 ②以或換貨合同應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)貨物合計(jì)金額計(jì)稅 2.加工承攬合同

（1）稅目說(shuō)明：包括印刷、廣告、測(cè)試、修理、定做等（2）計(jì)稅依據(jù)：

①受托方提供原材料，加工費(fèi)與原料金額分別核算的應(yīng)分別按“加工“與“購(gòu)銷(xiāo)”稅目計(jì)稅，未分別核算全額按“加工”計(jì)稅

②委托方提供原材料的，以輔助材料金額與加工費(fèi)按“加工”稅目計(jì)稅 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：以收取的費(fèi)用金額計(jì)稅 4.建筑安裝工程承包合同：以承包金額計(jì)稅

（不含勞務(wù)用工合同；承包后將工程分包或轉(zhuǎn)包的，分包、轉(zhuǎn)包合同也要納稅）5.財(cái)產(chǎn)租賃合同（經(jīng)營(yíng)租賃）：以租金全額計(jì)稅，稅額不足1元按1元貼花 6.貨物運(yùn)輸合同

（1）計(jì)稅依據(jù)：以運(yùn)輸費(fèi)金額扣除裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)余額計(jì)稅（2）特別情況： ①對(duì)于聯(lián)運(yùn)，一次結(jié)算費(fèi)用的以全程運(yùn)費(fèi)計(jì)稅，分程結(jié)算分別每次結(jié)算各方計(jì)稅 ②國(guó)際運(yùn)輸中我國(guó)企業(yè)按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)稅，國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)部分免稅，托運(yùn)方以全程運(yùn)費(fèi)計(jì)稅

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：以保管費(fèi)計(jì)稅 8.借款合同

（1）稅目說(shuō)明：包括融資租賃合同；不包括銀行同業(yè)拆借合同（2）計(jì)稅依據(jù)：①以借款本金為計(jì)稅依據(jù)，不含利息 ②既簽借款合同又立借據(jù)的以合同金額計(jì)稅，只有借據(jù)按借據(jù)金額計(jì)稅 ③對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，以合同規(guī)定最高限額計(jì)稅貼花1次 9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：以保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)稅

（1）稅目說(shuō)明：農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但免稅 10.技術(shù)合同

（1）稅目說(shuō)明：區(qū)分技術(shù)咨詢與管理咨詢，管理咨詢不屬應(yīng)稅項(xiàng)目（2）計(jì)稅依據(jù)：以合同金額扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)后余額計(jì)稅 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：以所載金額計(jì)稅

（1）稅目說(shuō)明：商品房銷(xiāo)售屬不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不按購(gòu)銷(xiāo)征稅；無(wú)償贈(zèng)與要交稅 12.營(yíng)業(yè)賬簿

（1）稅目說(shuō)明：

①營(yíng)業(yè)賬簿中記載金額的按比例稅率，其他賬簿按件數(shù)貼花

②非經(jīng)營(yíng)賬簿不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，銀行等單位備查賬簿不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目 ③有財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的單位區(qū)分經(jīng)營(yíng)賬簿與非經(jīng)營(yíng)賬簿

（2）計(jì)稅依據(jù)：記載金額營(yíng)業(yè)賬簿按“實(shí)收資本”與“資本公積”金額計(jì)稅，包括現(xiàn)金和實(shí)物的金額

13.權(quán)利、許可證照：以件數(shù)計(jì)稅（1）稅目說(shuō)明：

（5項(xiàng)）房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證（加注：發(fā)放方不納稅，領(lǐng)受人納稅）計(jì)稅依據(jù)補(bǔ)充：

（1）應(yīng)稅憑證金額未標(biāo)明的按國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)核定

（2）同一憑證載有不同稅目稅率事項(xiàng)的應(yīng)分別核算計(jì)稅，為分別核算從高計(jì)稅（3）對(duì)簽訂時(shí)無(wú)法確定金額合同（如租期未標(biāo)明）先按定額5元貼花，結(jié)算時(shí)少交補(bǔ)稅，多交不退

（4）應(yīng)稅合同簽訂即發(fā)生納稅義務(wù)，此后不論合同是否執(zhí)行或撤銷(xiāo)都不退稅；

結(jié)算金額與合同金額不一致的，金額增加補(bǔ)稅，金額減少不退稅（5）外幣應(yīng)稅憑證按書(shū)立日外匯牌價(jià)折算計(jì)稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理

1.稅收優(yōu)惠（區(qū)分“不屬于應(yīng)稅憑證”與“免稅憑證”）（1）免稅憑證：

①合同副本或抄本（但副、抄本視同正本使用應(yīng)納稅）②房管部門(mén)與個(gè)人簽訂生活居住租賃合同

③財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、福利單位、學(xué)校所立書(shū)據(jù)

④軍事、搶險(xiǎn)、新建鐵路運(yùn)輸憑證 ⑤外國(guó)政府、國(guó)際金融組織援助貸款合同

⑥無(wú)息、貼息貸款合同

⑦與村委會(huì)、農(nóng)民書(shū)立收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品合同

⑧農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同 2.征收管理

（1）納稅方法：

①自行計(jì)算、自行貼花、自行注/劃銷(xiāo)

②單份憑證金額超500匯貼

③同類需頻繁貼花匯繳，匯繳期限1個(gè)月 ④向發(fā)放辦理應(yīng)稅憑證單位支付手續(xù)費(fèi)委托代征（2）違章處罰：常見(jiàn)是追繳稅款，處50%-5倍罰款

二．契稅 第一．納稅義務(wù)人與稅率1.以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人（含外）

征稅對(duì)象為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬，具體有：

（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓（不征土地增值稅，不得因減免出讓金而減免契稅）（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）（3）房屋買(mǎi)賣(mài)（3種視同買(mǎi)賣(mài)房屋）

①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，房屋產(chǎn)權(quán)承受人應(yīng)交稅

②以房產(chǎn)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)權(quán)承受人（被投資方）應(yīng)交稅 ③買(mǎi)房拆料或翻建新房買(mǎi)房環(huán)節(jié)產(chǎn)權(quán)承受人仍應(yīng)交稅（4）房屋贈(zèng)與（法定繼承不征稅）

（5）房屋交換（交換無(wú)差價(jià)不征稅，有補(bǔ)價(jià)則支付補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)交稅）（6）以獲獎(jiǎng)、預(yù)購(gòu)或者預(yù)付集資款等方式承受土地、房屋權(quán)屬應(yīng)交稅 2.契稅實(shí)行幅度比例稅率

第二．計(jì)稅依據(jù)（不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格）

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)以成交價(jià)格計(jì)稅 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與無(wú)成交價(jià)格，按市場(chǎng)價(jià)核定

3.土地使用權(quán)、房屋交換，交換價(jià)相等不征稅，有差價(jià)由支付補(bǔ)價(jià)方納稅

4.劃撥土地使用權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓者按補(bǔ)交的土地出讓金計(jì)稅補(bǔ)交契稅 5.對(duì)房屋附屬設(shè)施如果發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移一并征收契稅，未涉及轉(zhuǎn)移不征稅 6.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)（除法定繼承），受贈(zèng)人全額交稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）一般規(guī)定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于公務(wù)免征 ②城鎮(zhèn)職工首次購(gòu)買(mǎi)公有住房免征；個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因滅失住房而重新購(gòu)房酌情減免

④土地、房屋被縣以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省級(jí)確定是否減免 ⑤承受荒山、荒灘等土地使用權(quán)并用于農(nóng)林牧漁的免征

⑥按協(xié)定等應(yīng)免稅的外國(guó)使館、國(guó)際組織等及其人員承受土地、房屋免稅（2）特殊規(guī)定

①企業(yè)改制重組：非公司制企業(yè)整體改建為新公司，權(quán)屬實(shí)質(zhì)為變更免稅； 非公司制國(guó)有企業(yè)與他人組建新公司，持股超50%對(duì)新設(shè)公司承受原國(guó)企免稅； 上述新組建國(guó)企控股公司投資建新公司，持股超85%對(duì)新公司承受?chē)?guó)控免稅 ②企業(yè)合并、分立免稅

③企業(yè)整體出售，買(mǎi)受人與原職工30%簽用工合同減半征收，全部簽合同免征 ④企業(yè)注銷(xiāo)破產(chǎn)，債權(quán)人承受免稅；其他承受人（購(gòu)買(mǎi)）同企業(yè)出售中買(mǎi)受人 ⑤以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資企業(yè)免稅 ⑥法定繼承免稅，非法定繼承視同贈(zèng)與征稅

⑦拆遷居民重購(gòu)住房，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分免稅，超過(guò)部分征稅 2.征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天

（2）納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂合同）起10日內(nèi)