第一篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第十二章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第十二章

商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的區別

商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的區別如下：

（1）商業折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據批發、零售、特約經銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優惠。商業折扣通常用百分數來表示，如5%、10%、15%等。扣減商業折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業折扣通常作為促銷的手段，目的是擴大銷路，增加銷量。一般情況下，商業折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應付的貨款和銷售單位所應收的貨款，都根據直接扣減商業折扣后的價格來計算。因此，商業折扣對企業的會計記錄沒有影響。

（2）現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款而給予客戶的折扣優惠。現金折扣對于銷售企業來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業來說，稱為購貨折扣。現金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內付款，則無折扣。現金折扣使得企業應收賬款的實收數額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產生了應收賬款的現金折扣計價核算問題。

應收賬款入賬價值應將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣視為銷貨企業為了盡快收回資金而發生的理財費用(在現金折扣實際發生時記入財務費用)。即不把可能發生的現金折扣從應收賬款中扣除，現金折扣不影響應收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅。現金折扣在實際發生時直接作為理財費用計入“財務費用”中核算。

（3）銷售折讓是指企業的商品發運后，由于商品的品種、質量等不符合合同規定的要求或因其他原因應退而未退的商品，對購買方在價格上給予的額外折讓。銷售折讓會使企業銷售收入相應減少，所以應對銷售收入進行調整。理論上，企業應當按月計算收入、結轉成本、計算盈虧，發生的銷售折讓應沖減銷售產品當月的銷售收入，但在實際工作中卻難以操作。實際做法是：一般不管屬于本年銷售的產品還是以前年度銷售的產品，都應沖減給予購買者銷售折讓當月的銷售收入。

（4）銷售退回是指企業銷售的產品，因品種、規格、質量不符合合同的要求而被購買方退回。通常情況下，應沖減退回當月的銷售收入和成本。

【例題·計算及會計處理題】正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現時結轉銷售成本。2008年12月份發生的業務如下：

（1）12月1日，向A公司銷售產品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業折扣，另規定的現金折扣條件為3/10，2/20，n/30。已辦妥托收手續，該公司采用總價法核算（假設按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。

（2）12月3日，向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。

（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發出成本為160000元。當日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。

（4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產。2008年12月31日租賃協議到期，正保公司與某公司達成協議，將作為投資性房地產的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。

（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

（6）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%。經查核，該批商品存在質量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。

【答案】

（1）銷售時：

借：應收賬款46 800

貸：主營業務收入（5萬×80％）40 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6 800

借：主營業務成本48 000

貸：庫存商品48 000

收到款項時：

借：銀行存款45 864

財務費用936（46800×2%）

貸：應收賬款46 800

（2）12月3日確認收入：

借：銀行存款1 500 000

應收賬款372 000

貸：主營業務收入1 600 000(2500×640)

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）272 000

借：主營業務成本1 250 000(2500×500)

貸：庫存商品1 250 000

12月28日確認折讓：

借：主營業務收入100 000(2500×40)

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000

貸：應收賬款117 000

（3）借：應收票據234 000

貸：其他業務收入200 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34 000

借：其他業務成本160 000

貸：原材料160 000

（4）借：銀行存款60 000 000

貸：其他業務收入60 000 000

借：其他業務成本58 000 000

貸：投資性房地產—成本40 000 000

—公允價值變動18 000 000

同時：

借：公允價值變動損益 18 000 000

貸：其他業務收入18 000 000

（5）借：銀行存款400 000

貸：預收賬款400 000

（6）借：主營業務收入8 000(40000×20%)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1360

貸：銀行存款9172.8

財務費用187.2（936×20%）

借：庫存商品9 600（48000×20%）

貸：主營業務成本9 600

【識記要點】

①商業折扣通常作為促銷的手段，扣減商業折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業折扣對企業的會計記錄沒有影響。

②現金折扣是鼓勵企業早日償還貨款的折扣優惠，應收賬款按未扣減現金折扣前的實際售價入賬，現金折扣在實際發生時直接計入“財務費用”。

③銷售折讓是質量不合格等原因而給購貨方的價格折讓

特殊銷售商品業務處理之代銷商品

年前的這陣子比較忙，更新速度慢了好多，今天閑一點，總結一下特殊銷售業務處理中的代銷商品處理。

代銷商品業務的處理，分視同買斷方式和收取手續費兩種方式。

一、視同買斷方式

走兩條線：

受托方取得代銷商品后與委托方無關→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應在發出商品時確認收入

受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發生虧損時可以要求委托方補償→委托方在收到代銷清單時確認收入

二、收取手續費方式

委托方在發出商品時通常不確認收入，因為此時商品所有權上風險和報酬還未轉移，而應在收到受托方開來的代銷清單時確認收入；受托方應在商品銷售后，按照合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

1.在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應的處理：發出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：

①發出商品時：

借：委托代銷商品/發出商品（成本價）

貸：庫存商品

②收到代銷清單：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品/發出商品

借：銷售費用

貸：應收賬款

③收到受托方支付的貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發票→支付貨款（計算代銷手續費）：

①收到商品：

借：受托代銷商品（協議價）

貸：受托代銷商品款

②對外銷售時：

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

③收到增值稅專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

【注】這里對于受托方收到增值稅的處理很多學員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續費為目的，其代銷的商品不會增加其應繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發票，受托方將其作為進項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發票才有這筆分錄的處理。

④支付貨款（計算代銷手續費）：

借：應付賬款

貸：主營業務收入（代銷手續費）

銀行存款

下面還是通過一個例題來說明具體的處理過程：

【例題·計算及會計處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。

（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設備，協議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關。該批設備已經發出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為136萬元。

（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托乙公司銷售400臺B設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設備價格的5％支付手續費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發出400臺B設備，每臺B設備成本為8萬元。

2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設備的款項。

要求：（1）編制正保公司的相關會計處理。

（2）編制乙公司的相關會計處理。

【答案】

（1）正報公司的相關會計處理：

①借：應收賬款936

貸：主營業務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136（800×17%）

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

②發出商品時：

借：委托代銷商品400×8=3200

貸：庫存商品3200

收到代銷清單：

借：應收賬款3510

貸：主營業務收入3000（10×300）

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)510

借：銷售費用150（3000×5％）

貸：應收賬款150

借：主營業務成本2400（8×300）

貸：委托代銷商品2400

（2）乙公司的相關會計處理：

①收到商品時：

借：受托代銷商品4000（400×10）

貸：受托代銷商品款4000

②對外銷售：

借：銀行存款3510

貸：應付賬款3000（300×10）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510

③收到增值稅專用發票：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

貸：應付賬款510

借：受托代銷商品款3000

貸：受托代銷商品3000

④支付貨款并計算代銷手續費用時：

借：應付賬款3510

貸：銀行存款3360

主營業務收入 150

【識記要點】

①視同買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關，委托方應在發出商品時確認收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補償，則委托方應在收到代銷清單時確認收入。

②收取手續費方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發票要將其確認為進項稅額，和其銷售代銷商品時確認的銷項稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因為其僅僅是為了收取手續費。

第二篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第二章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第二章

各種結算方式的核算科目、適用范圍和適用對象

貨幣資金收付業務的結算方式教材上講解得比較詳細，但是總體來說比較散，不便于記憶，這里對各種結算方式的核算科目、適用范圍和適用對象進行一個匯總，如下表所示：

【例題·多選題】下列各項中，屬于其他貨幣資金核算的內容有（）。

A.外埠存款

B.外幣存款

C.備用金

D.銀行承兌匯票

E.銀行本票存款

【答案】AE

【解析】選項B應通過“銀行存款”科目核算；選項C應通過“備用金”或“其他應收款”科目核算；選項D應通過“應收票據”或“應付票據”科目核算。

【識記要點】

①只適用于同城的結算方式：銀行本票、支票；

②只適用于異地的結算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證；

③同城、異地均適用的結算方式：商業匯票、信用卡、委托收款；

④使用“其他貨幣資金”科目核算的結算方式有：銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證；

⑤使用“銀行存款”科目核算的結算方式有：支票、匯兌；

⑥使用“應收賬款”科目核算的結算方式有：委托收款、托收承付；

⑦使用“應收票據”、“應付票據”科目核算的結算方式：商業匯票。

另外，在實際工作中，同城有時也是可以用電匯（匯兌方式之一）的。

現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理

對于現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理，是很多學員經常問的一個問題，容易混淆，本文對現金、存貨以及固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。

1.現金

（1）現金溢余

借：庫存現金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準處理后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）

貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）

營業外收入——現金溢余（無法查明原因的）

（2）現金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準處理后：

借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.存貨

（1）企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23400

貸：原材料 20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800

借：其他應收款

11600

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11600

借：營業外支出

11000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11000

3.對于固定資產：

（1）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。

【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業于2009年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

(1)借：固定資產

000

貸：以前損益調整

000

(2)借：以前損益調整100

貸：應交稅費——應交所得稅100

(3)借：以前損益調整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

（固定資產的賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

（固定資產原價）

按管理權限報經批準后處理時：

借：其他應收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業外支出——盤虧損失

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入“營業外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

③盤盈固定資產，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業外支出”。

定額備用金的核算

備用金報銷的處理依企業備用金管理制度的不同而有所區別。備用金管理制度可以分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

所謂定額備用金是指單位對經常使用備用金的內部各部門或工作人員根據其零星開支、零星采購等的實際需要而核定一個現金數額，并保證其經常保持核定的數額。

實行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或工作人員應按核定的定額填寫借款憑證，一次性領出全部定額現金，用后憑發票等有關憑證報銷，出納員將報銷金額補充原定額，從而保證該部門或工作人員經常保持核定的現金定額。只有等到撤銷定額備用金或調換經辦人時才全部交回備用金。

實行定額備用金的單位，其內部各部門或有關工作人員使用備用金購買貨物或用于零星開支后，應將所購買的貨物交由倉庫保管員驗收入庫，憑驗收入庫單連同發票到財務部門報銷，用于其他開支的憑發票或其他原始憑證到財務部門報銷。有關部門或工作人員報銷時，會計人員應編制現金付款憑證。出納員依據付款憑證將報銷的金額用現金補給報銷的部門或工作人員。這樣報銷后有關部門或工作人員中的現金又達到了核定的限額。

定額備用金制的核算如下：

1、企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目，不單獨設置“備用金”科目的用“其他應收款——備用金”科目核算，設立時（備用金使用部門第一次領款時）：

借：備用金/其他應收款—備用金

貸：庫存現金/銀行存款

2、辦理報銷，補足備用金定額時：

借：管理費用等

貸：庫存現金/銀行存款

不通過“備用金”賬戶核算。

3、取消備用金時：

借：庫存現金

貸：備用金/其他應收款—備用金

【例題1·單選題】某企業對基本生產車間所需備用金采用定額備用金制度，當基本生產車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，應借記的會計科目是（）。

A.其他應收款

B.其他應付款

C.制造費用

D.生產成本

【答案】C

【解析】基本生產車間報銷日常管理支出時：

借：制造費用

貸：庫存現金

【例題2·計算分析題】正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14日用現金購買零配件800元，其備用金只剩下1000元，次日到財務科報銷，會計編制付款憑證，出納員補給現金800元，這樣維修科的備用金又達到了1800元。會計分錄是：

借：管理費用 800

貸：庫存現金 800

如果5月14日維修科購買零配件實際支付了2000元，由經辦人員墊付現金200元，則5月15日報銷時，出納員應付給的現金就是2000元，維修科備用金在支付給經辦人員墊付款200元后又恢復到1800元。

【識記要點】

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不通過“備用金”科目核算

第三篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第一章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第一章

四大會計基本假設是有一定順序的。

首先是會計主體，有了會計主體的前提，會計核算才有了明確的空間范圍，使會計核算和監督有針對性地進行，從而避免了將企業財產和職工自己財產相混淆，而且也區分了本企業和其他企業的業務；

其次是明確會計核算和監督的時間范圍，會計核算和監督是在企業持續經營的基礎上進行的，但持續經營假設界定了一個首尾相連永無停止的時間范圍，所以為便于定期算賬、結賬、報賬，才有了會計分期的假設，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；最后，在會計核算和監督的過程中為便于統一計量提出了貨幣計量前提。

至此，會計的四個基本假設前提是相互依存相互補充，沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現代會計。

還需要注意的是：

（1）一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業集團在母公司的統一領導下開展經營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計主體)，但為了全面地反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業集團不是一個法律主體)。又如，獨立核算的生產車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。

【例題·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有()。

A.生產車間B.銷售部門

C.子公司D.母公司及其子公司組成的企業集團

E.獨資公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五個選項均可作為會計主體。

（2）會計分期是以持續經營為前提的，會計分期假設是持續經營假設的一個必要的補充。如果一個會計主體持續經營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規定期限，這是會計信息系統發揮作用的前提。有了持續經營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續經營，而又可能分清各個會計期間的經營業績，為一個會計主體連續提供各個會計期間的經營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。

【例題2·單選題】企業會計分期存在的基礎是()。

A.會計主體B.法律主體

C.持續經營D.貨幣計量

【答案】C

【解析】根據持續經營基本前提，企業的生產經營活動將持續不斷地經營下去。為了及時獲得會計信息，充分發揮會計的核算和監督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計

分期。

（3）由于會計分期的存在，才有了權責發生制這個會計基礎。如果沒有會計分期假設，會計上就無所謂“收入實現”、“費用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權責發生制”和“收付實現制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。

【識記要點】

①法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體；

②會計分期以持續經營為前提；

③會計主體假設確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；

④由于會計分期的存在，才有了權責發生制原則。

利得和損失的含義及其涉及的具體業務

利得和損失很多人不是很理解，也有不少學員問過類似的問題，在此做一下簡單的總結：利得和損失的定義：

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

我們可以發現利得與收入、損失和費用的定義非常相似：

收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

但是一個很明顯的區別是收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

利得或損失具體會涉及到非常多的業務：

計入當期利潤的利得或損失包括的業務有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算。

計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業務有可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益、被投資方除凈損益外的其他權益變動時投資方按應享有的份額而增加或減少的資本公積。

【例題·單選題】下列說法中正確的是（）。

A.利得和損失一定會影響所有者權益

B.利得和損失一定會影響當期損益

C.損失一定計入當期損益，利得一定計入所有者權益

D.損失一定計入當期所有者權益，利得一定計入當期損益

【答案】A

【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。直接計入當期利潤的利得或損失最終也會影響企業的所有者權益，所以A選項的說法是正確的。

【識記要點】

①收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

③一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算；計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算

實質重于形式和謹慎性信息質量要求

一、實質重于形式信息質量要求

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理，銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理，關聯方關系的判斷以及長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等都與實質重于形式原則有關。

以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應將以融資租賃租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

售后回購是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回(事實上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和

租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益。

會計處理正是看到了這兩項業務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現。

【例題·單選題】中原公司對正保公司投資，占正保公司表決權資本的15%，正保公司生產產品依靠中原公司提供配方，并規定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認對正保公司具有重大影響。此項業務處理依據的會計信息質量要求是（）。

A.重要性B.謹慎性C.可比性D.實質重于形式

【答案】D

【解析】一般情況下，當擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時才會對被投資單位產生重大影響，但是本題中正保公司生產產品完全依靠中原公司提供技術資料，從經濟實質看，顯然中原公司對其具有重大影響。

二、謹慎性信息質量要求

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。

體現謹慎性要求的常見事項主要有：

（1）計提各項資產減值準備；

（2）計提產品質量保證；

（3）在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價；

（4）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；

（5）企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，等等。

【例題·多選題】下列各種會計處理方法，體現謹慎性要求的做法有（）。

A.長期股權投資采用成本法核算

B.期末固定資產采用賬面價值與可收回金額孰低法計價

C.在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價

D.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊

E.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

【答案】BCD

【解析】B選項是固定資產計提減值準備的體現；D選項是固定資產采用加速折舊法計提折舊的體現。

【識記要點】

①“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。

②售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，通常情況下，企業不能將取到的款項確認為收入。

③常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理；銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理；關聯方關系的判斷；長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等。

④謹慎性要求會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

第四篇：注冊會計師考試《會計》復習模擬題

一、判斷題

1.注冊會計師對于在工作過程中得到的資料和情況，除了法律規定不得公布者外，應向社會披露。（）

2.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，國務院財政部門依法擬訂注冊會計師執業準則、規則，報國務院批準后施行。

3.有些內部控制與會計報表的可靠性無關，與注冊會計師的審計工作亦無直接關系。()

4.在實施對客戶內部控制制度遵守性檢查中，審計人員關心的不是企業內部控制制度的有效性，而是財務報表的數據或已完成的業務的真實性。（）

5.審計的固有風險與控制風險的程度越高，表明存在重大錯誤的可能性越大，相應要求檢查風險越低。（）

6.在實地審計工作中，運用重要性概念主要以生產經營業務金額的大小為尺度，生產經營業務金額大的是重要的，生產經營業務金額小的是不重要的。（）

7.管理建議書是針對內部控制弱點提出的，目的在于向客戶管理部門提供進一步完善內部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強制性”。（）

8.客戶在結算當日已寄出的所有支票，均應作為結算日的存款支付入帳。（）

9.如果在函證日后客戶已收到來自其債務人的賬款，表明函證當日應收賬款是存在的。()

10.對于客戶代為保管的外單位存貨，審計人員也應要求盤點，并與客戶的存貨適當分開。（）

11.對于客戶委托金額機構代管的投資證券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則必須向該代管機構進行函證。（）

12.因為客戶能夠提供應付賬款對賬單，加之函證無益于尋找未入賬的債務，所以注冊會計師可以不函證客戶各應付賬款余額。（）

13.注冊會計師在審計過程中發現的應當調整以前損益的會計事項，應提請客戶直接調整所審計會計報表的“本年利潤”項目。（）

14.對于新設立企業，注冊會計師驗資的范圍就是企業的各項實收資本。（）

15.對于沒有建立會計賬目和必要的內部管理制度的企業，注冊會計師不一定拒絕對其進行驗資。（）

16.對國有企業會計報表各項目進行審計時，財政撥款或財政借款占總投資50%以上的在建工程項目是財政部門特別要求重點審計的事項。（）

二、單項選擇題

1.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執業情況進行檢查的是（）。

a.省級以上人民政府財政部門

b.省級以上人民政府工商行政管理部門

c.注冊會計師協會

d.省級以上人民政府勞動人事部門

2.當預計樣本的偏差率為4%，并規定抽樣風險的可容許范圍為±1%，則審計人員做內部控制的抽樣檢查時，通常考慮可容許的總體偏差率為（）。

a.3%b.4%c.5%d.3%—5%

3.注冊會計師通過設計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險是（）。

a.程序風險

b.控制風險

c.檢查風險

d.固有風險

4.確定是否對各銀行存款余額進行函證，主要取決于（）。

a.是否已取得銀行對賬單

b.是否已取得所有已付支票存根

c.各銀行存款余額的大小

d.本期是否發生了銀行存款收付業務

5.為了保證永續盤存制有效地發揮作用，永續盤存記錄工作應當由（）。

a.存貨保管部門負責

b.會計部門負責

c.銷售部門負責

d.產品生產部門負責

6.審計人員在進行審計時，通常堅持在結賬日或接近于結賬日進行存貨盤點，一般不同意在中間盤點，除非（）。

a.客戶存貨內部控制非常健全

b.業務委托書有相關約定

c.客戶一再要求

d.審計程序中已經規定

7.某注冊會計師對A公司1993會計報表進行審計，發現1993年12月27日購入

一批價值60萬元的貨物發票已到，但貨物至1994年1月6日才收到，A公司未對上述購貨業務記錄于1993年賬目中。因此，注冊會計師可以診定（）。

a.A公司1993年未存貨及利潤同時虛減60萬元

b.A公司1993年未應付賬款虛減60萬元

c.A公司在1993沒有進行相關記錄是正確的d.A公司應在1993年12月31日資產負債表附注中進行相關披露

8.在對短期投資證券進行審計時，如發現證券市價與其原始成本嚴重背離，注冊會計師可以（）。

a.提請客戶按市價調整相關會計記錄

b.提請客戶將市價與成本的差異作應計帳項處理

c.提請客戶在報表附注中進行揭示

d.在審計報告中進行適當反映

9.下列各項中，不屬于應付賬款項目審計范圍的是（）。

a.現金折扣

b.預收賬款

c.附息債務

d.期末余額為零的應付賬款明細帳

10.某注冊會計師正在對D公司進行驗資工作。驗資過程中，D公司有關人員對某些應予驗證的項目不提供合作，甚至阻撓某些驗證程序的執行。該注冊會計師應當首先采取的措施是()。

a.告知D公司管理當局予以糾正

b.立即中止實地驗資工作

c.拒絕出具驗資報告

d.出具拒絕表示意見的驗資報告

三、多項選擇題

1.審計工作一般都由審計關系人構成，審計關系人有（）。

a.審計授權人或委托人

b.被審計人

c.審計人主管單位

d.審計人

2.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，注冊會計師在對被審計單位執行審計業務期間，不得具有的行為包括（）。

a.買賣被審計單位的股票

b.收受約定以外的酬金

c.接受被審計單位委托催收債款

d.接受被審計單位邀請擔任以后期間的會計顧問

3.審計人員運用的基本抽樣方法是隨機抽樣法，通常使用的隨機抽樣方法有（）。

a.隨機數表

b.屬性抽取

c.系統選取

d.分層法

4.會計師務所對客戶出具的管理建議書可以提供給（）。

a.客戶管理部門

b.客戶主管部門

c.社會公眾

d.客戶的董事會

5.審計人員對調查了解到的客戶內部控制制度情況應及時作適當記錄。常用的記錄方法有（）。

a.程序描述

b.流程圖

c.調查表

d.文字表述

6.一般而言，審計風險由（）組成a.固有風險

b.預防風險

c.控制風險

d.檢查風險

7.函證銀行存款是為了（）。

a.驗證銀行存款余額是否真實、準確

b.了解客戶的所有債務

c.發現客戶未登記的銀行負債

d.了解所有銀行已入帳、企業未2入賬的存款

8.當審計人員獲得應收賬款帳齡分析表后，應當實施的審計程序是（）。

a.驗證各項計算是否正確

b.將統計數與應收賬款總帳余額核對相符

c.抽取一定數量的項目，與應收賬款相關明細帳核對相符

d.通過帳齡分析，驗證壞賬準備金額的準確性

9.在監督客戶存貨盤點時，如果發現某類存貨盤點錯誤，注冊會計師應當（）。

a.提請客戶重新盤點該類存貨，并改正錯誤

b.視該類存貨價值占整個存貨的比重，確定是否提請客戶重新盤點

c.扣請客戶重新盤點所有存貨，并改正錯誤

d.將有關情況記錄于工作底稿中sp;

10.下列各項中屬于固定資產相關內部控制制度的有（）。

a.固定資產預算制度

b.固定資產登記制度

c.固定資產折舊制度

d.固定資產定期盤點制度

11.某客戶的財務負責人擔任證券的會計記錄工作，他不宜再（）。

a.參與證券買賣

b.參與證券保管

c.參與證券的定期盤點

d.兼任證券買賣的負責人

12.某公司長期投資采用權益法進行核算，在審查長期投資收益項目時，注冊會計師應重點查實（）。

a.該公司采用權益法核算長期投資是否經過批準

b.該公司應獲得的投資收益比例與其在被投資企業投資比例相同

c.在實際收到投資收益時，沒有增記“投資收益”項目

d.在實際收到投資收益時，已減記“長期投資”項目

13.在查找客戶是否存在未入賬的應付賬款時，注冊會計師應重點審查（）。

a.決算日前收到，但尚未處理的購貨發票

b.決算日前收到，但尚未入賬的外購

第五篇：注冊會計師考試會計練習題

2017年注冊會計師考試會計這門科目的備考，做練習題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計師考試會計練習題及答案。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、單選題

甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

B、4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

D、4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，發生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

2、多選題

甲公司20×6年財務報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應據以調整20×6年財務報表的是()。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發放現金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認預計負債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務人乙公司宣告破產，甲公司預計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認壞賬準備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點：日后調整事項的會計處理。

選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，事項發生在20×6年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項，不應據以調整20×6年財務報表。

3、多選題

甲公司2009資產負債表日至財務報告批準報出日(2010年3月10日)之間發生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。被擔保人財務于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)董事會通過利潤分配預案，擬對2009利潤進行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009確認預計負債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務報告批準報出日甲公司仍在上訴中，律師認為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

C、對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債2000萬元

D、對于應收丙公司款項，應在2009年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據表明原估計的預計負債需要調整，所以應補確認200萬元的預計負債;選項D，火災是在2010年發生，屬于日后非調整事項，故不能調整2009的報表項目。

相關調整分錄：

事項(1)

借：以前損益調整——調整營業外支出2000

貸：預計負債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前損益調整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(3)

借：以前損益調整——調整營業外支出200

貸：預計負債200

借：遞延所得稅資產50

貸：以前損益調整——調整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前損益調整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應采用交易發生日即期匯率折算

B、資產負債表日，貨幣性項目應按照當日即期匯率進行調整

C、資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日即期匯率折算的金額計量

D、外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：記賬本位幣的確定。

選項D，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產以經營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產修理費用3萬元。則下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認的租金費用47萬元

B、每年確認管理費用49萬元

C、第一年確認的租金費用44.47萬元

D、第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的會計處理。

每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應于發生時計入當期損益

B、預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

C、租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D、知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。

選項B，承租方發生的履約成本應當直接計入當期損益。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、以下有關管理層針對財務報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認其履行了管理層責任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據

【答案】A

【解析】A：有關管理層責任的內容應當在基本書面聲明中聲明。

2、下列風險中，對審計效率和效果都產生影響的是()。

A.信賴過度風險

B.信賴不足風險

C.誤受風險

D.非抽樣風險

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風險對審計工作的效率和效果都產生影響。

3、以下有關被審計單位經營風險的說法中，錯誤的是()。

A.識別和應對經營風險的過程是被審計單位內部控制的組成部分

B.不正確的經營目標與不適當的經營戰略都可能導致經營風險

C.較高的經營風險表明被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計師沒有責任識別和評估與審計無關的經營風險

【答案】C

【解析】C：經營風險可能屬于客觀現實，風險評估過程可能取決于管理層主觀風險意識。兩者之間不存在必然關系。

4、注冊會計師與治理層溝通與財務報表審計相關的責任的適當方式是()。

A.就注冊會計師的審計責任與治理層協商

B.向治理層提供審計業務約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計師審計責任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計師的審計責任屬于法律規定，不宜協商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當的方式。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進行的(D錯)。

5、管理層通過下列方法支持其在財務報表附注資料一項關聯方交易認定為公平交易。其中，注冊會計師不能認可的是()。

A.將關聯方交易條款與相同或類似的非關聯方交易條款進行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件

C.將該關聯方交易條款與已發生的其他關聯方交易條款進行比較

D.將關聯方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較

【答案】C

【解析】證實交易的公平性，需要將關聯方交易與非關聯方交易進行比較。如將關聯方交易與關聯方交易進行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結論。