第一篇：2017注冊會計師考試《會計》練習題

單項選擇題

1.企業計提固定資產折舊首先是以（）假設為前提的。

A.會計主體B.持續經營

C.會計分期D.貨幣計量

【正確答案】B

【答案解析】如果企業不會持續經營下去，固定資產就不應采用歷史成本計價以及計提折舊。

2.對各項資產按取得時的實際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其遵循的會計核算原則是（）。

A.相關性原則B.實質重于形式原則

C.一貫性原則D.歷史成本原則

【正確答案】D

【答案解析】歷史成本原則要求將資產取得時實際發生的成本作為資產的入賬價值，并在資產處置前保持其入賬價值不變。

3.下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是（）。

A.主營業務收入B.提供勞務取得的收入

C.銷售原材料取得的收入D.出售無形資產取得的收益

【正確答案】D

【答案解析】出售無形資產取得的收益是企業在偶然發生的事件中產生的，它與企業日常經營活動無關，因此不屬于收入的內容,出售無形資產所得的收益計入營業外收入。

4.企業將商品所有權和實物轉移給買方，但與其相關的成本費用不能可靠地計量，按會計準則規定，企業不能確認收入，其依據的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則

C.謹慎性原則D.實質重于形式原則

【正確答案】B

【答案解析】配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間確認，因此不確認成本也就不能確認收入。

5.企業管理部門使用的固定資產發生的下列支出中，屬于收益性支出的是（）。

A.購入時發生的保險費B.購入時發生的運費

C.發生的日常修理費用D.購入時發生的安裝費用

【正確答案】C

【答案解析】凡支出的效益僅及于本會計期間的，應當作為收益性支出。固定資產發生的日常修理支出，作為收益性支出，計入當期；至于固定資產購入時發生的保險費、運雜費、安裝費，應作為資本性支出，計入固定資產的成本中。

6.下列業務中，體現重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產視同自有固定資產入賬B.對未決訴訟確認預計負債

C.對售后租回確認遞延收益D.對低值易耗品采用一次攤銷法

【正確答案】D

【答案解析】A、C項體現的是實質重于形式原則，B項體現的是謹慎性原則，D項體現的是重要性原則。

7.企業采用的會計處理方法不能隨意變更，是依據（）。

A.一貫性原則

B.可比性原則

C.客觀性原則

D.歷史成本原則

【正確答案】A

【答案解析】一貫性原則要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。

8.企業會計核算必須符合國家的統一規定，主要上為了滿足（）的要求。

A.一貫性原則B.重要性原則

C.可比性原則D.相關性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。可比性原則是以客觀性原則為基礎的，不能為了追求可比性，過分使用統一規定的會計處理方法進行核算，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。因此，企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足可比性原則的要求。

9.企業會計核算時將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于（）原則。

A.重要性原則B.可比性原則

C.謹慎性原則D.權責發生制原則

【正確答案】A

【答案解析】重要性原則是指選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品是基于重要性原則。

10.為了避免損失發生時對企業正常經營的影響，會計上必須應用（）。

A.配比原則B.權責發生制原則

C.歷史成本原則D.謹慎性原則

【正確答案】D

【答案解析】在市場經濟條件下，企業不可避免會遇到風險。為了避免損失發生時對企業正常經營的影響，必須對面臨的風險和可能的損失做出合理的預計，即在會計上采用謹慎原則。

11.強調不同企業會計信息橫向可比的會計核算原則是（）。

A．相關性原則

B．一貫性原則

C．可比性原則

D．重要性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業與企業之間的橫向比較。因此，強調不同企業會計信息橫向可比的會計核算原則是可比性原則。

12.下列項目中，能同時影響資產和負債發生變化的是（）。

A．接受投資者投入設備

B．支付現金股利

C．宣告現金股利

D．支付股票股利

【正確答案】B

【答案解析】接受投資者投入設備會引起資產和所有者權益同時發生變化；支付現金股利能同時影響資產和負債發生變化；宣告現金股利會同時引起負債和所有者權益發生變化；支付股票股利不會影響所有者權益總額發生變化，只會引起所有者權益內部項目之間發生變化。

13.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所遵循的會計核算的一般原則是（）。

A．實質重于形式原則

B．重要性原則

C．權責發生制原則

D．及時性原則

【正確答案】A

【答案解析】以融資租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益，所以從其經濟性質來看，企業能夠控制其創造的未來經濟利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產。

第二篇：注冊會計師考試《會計》練習題

注冊會計師考試《會計》練習題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現利潤總額為1

000萬元。其中當年國債利息收入30萬元;當期收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元;當期彌補以前虧損200萬元;實際發放工資超過規定的計稅工資總額30萬元，稅法規定不允許稅前扣除;因質量擔保確認預計負債50萬元。該長江公司本期應交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發公司交易性金融資產的賬面價值為1200萬元、計稅基礎為1000萬元，“遞延所得稅負債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1400萬元。假定榮發公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元，分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎=1000(萬元);

累計產生應納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負債”貸方發生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅。

在享受環保設備的所得稅優惠前，甲公司20×9的應交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環保設備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當年的應納稅額250萬元，故甲公司當年的應交所得稅為0;

當年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應同時確認50萬元的遞延所得稅資產。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第三篇：注冊會計師考試會計練習題

2017年注冊會計師考試會計這門科目的備考，做練習題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計師考試會計練習題及答案。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、單選題

甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

B、4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

D、4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，發生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

2、多選題

甲公司20×6年財務報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應據以調整20×6年財務報表的是()。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發放現金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認預計負債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務人乙公司宣告破產，甲公司預計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認壞賬準備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點：日后調整事項的會計處理。

選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，事項發生在20×6年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項，不應據以調整20×6年財務報表。

3、多選題

甲公司2009資產負債表日至財務報告批準報出日(2010年3月10日)之間發生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。被擔保人財務于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)董事會通過利潤分配預案，擬對2009利潤進行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009確認預計負債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務報告批準報出日甲公司仍在上訴中，律師認為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

C、對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債2000萬元

D、對于應收丙公司款項，應在2009年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據表明原估計的預計負債需要調整，所以應補確認200萬元的預計負債;選項D，火災是在2010年發生，屬于日后非調整事項，故不能調整2009的報表項目。

相關調整分錄：

事項(1)

借：以前損益調整——調整營業外支出2000

貸：預計負債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前損益調整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(3)

借：以前損益調整——調整營業外支出200

貸：預計負債200

借：遞延所得稅資產50

貸：以前損益調整——調整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前損益調整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應采用交易發生日即期匯率折算

B、資產負債表日，貨幣性項目應按照當日即期匯率進行調整

C、資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日即期匯率折算的金額計量

D、外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：記賬本位幣的確定。

選項D，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產以經營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產修理費用3萬元。則下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認的租金費用47萬元

B、每年確認管理費用49萬元

C、第一年確認的租金費用44.47萬元

D、第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的會計處理。

每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應于發生時計入當期損益

B、預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

C、租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D、知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。

選項B，承租方發生的履約成本應當直接計入當期損益。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、以下有關管理層針對財務報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認其履行了管理層責任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據

【答案】A

【解析】A：有關管理層責任的內容應當在基本書面聲明中聲明。

2、下列風險中，對審計效率和效果都產生影響的是()。

A.信賴過度風險

B.信賴不足風險

C.誤受風險

D.非抽樣風險

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風險對審計工作的效率和效果都產生影響。

3、以下有關被審計單位經營風險的說法中，錯誤的是()。

A.識別和應對經營風險的過程是被審計單位內部控制的組成部分

B.不正確的經營目標與不適當的經營戰略都可能導致經營風險

C.較高的經營風險表明被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計師沒有責任識別和評估與審計無關的經營風險

【答案】C

【解析】C：經營風險可能屬于客觀現實，風險評估過程可能取決于管理層主觀風險意識。兩者之間不存在必然關系。

4、注冊會計師與治理層溝通與財務報表審計相關的責任的適當方式是()。

A.就注冊會計師的審計責任與治理層協商

B.向治理層提供審計業務約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計師審計責任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計師的審計責任屬于法律規定，不宜協商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當的方式。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進行的(D錯)。

5、管理層通過下列方法支持其在財務報表附注資料一項關聯方交易認定為公平交易。其中，注冊會計師不能認可的是()。

A.將關聯方交易條款與相同或類似的非關聯方交易條款進行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件

C.將該關聯方交易條款與已發生的其他關聯方交易條款進行比較

D.將關聯方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較

【答案】C

【解析】證實交易的公平性，需要將關聯方交易與非關聯方交易進行比較。如將關聯方交易與關聯方交易進行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結論。

第四篇：2014年注冊會計師考試《會計》練習題：利潤總額

2014年注冊會計師考試《會計》練習題：利潤總額

單項選擇題

甲公司20×8年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。

甲公司于20×8年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×8年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。

甲公司于20×8財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至20×9年3月3日止，20×8年出售的A產品實際退貨率為35%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>甲公司因銷售A產品對20×8利潤總額的影響是（）。

A、0

B、4.2萬元

C、4.5萬元

D、6萬元

<2>下列關于甲公司20×9年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C、原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入

D、高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入

第五篇：2017年注冊會計師考試《會計》考點練習題

一、單項選擇題

1.針對被審計單位銷售交易的流程，以下表達正確的是()。

A.接受顧客訂單——批準賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運貨物

B.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運貨物

C.接受顧客訂單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

D.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

2.為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨，被審計單位有效的內部控制是()。

A.倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨

B.倉庫只有在收到經過批準的發運單時才能供貨

C.倉庫只有在收到銷售發票時才能供貨

D.倉庫只有在會計部門登記銷售明細賬后才能供貨

3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計單位以下內部控制設計存在缺陷的是()。

A.只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發票記錄銷售

B.控制所有事先連續編號的銷售發票

C.獨立檢査已處理銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性

D.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告

4.被審計單位針對銷售交易以下內部控制設計不合理的是()。

A.在簽訂銷售合同前，應當由兩名以上人員負責談判并簽訂合同

B.在辦理銷售、發運、收款時應當由不同部門分別執行

C.企業應收票據的取得和貼現由保管票據以外的人員批準

D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執行

5.被審計單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發運但沒有及時開具銷售發票的內部控制的是()。

A.當客戶訂購單在系統中獲得發貨批準時，系統自動生成連續編號的發運憑證

B.計算機把所有準備發出的商品與銷售單上的商品種類和數量進行比對。打印種類或數量不符的例外報告，并暫緩發貨

C.發貨以后系統根據發運憑證及相關信息自動生成連續編號的銷售發票

D.每張發票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制

6.注冊會計師接受委托對戊公司2011財務報表進行審計。審計過程中發現，該企業于2010年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2010年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2010年已確認收入20萬元，成本16萬元。戊公司2011年未對該項業務進行賬務處理，該項業務對當年利潤表的影響是()。

A.高估營業利潤34萬元

B.低估營業利潤34萬元

C.高估營業利潤8萬元

D.低估營業利潤8萬元

7.注冊會計師在確定被審計單位主營業務收入的會計記錄是否記錄于正確的會計期間時，應實施的審計程序是()。

A.監盤

B.函證

C.截止測試 D檢查

8.注冊會計師通過對被審計單位及其環境的了解，認為營業收入的發生認定存在重大錯報風險，為了防止被審計單位高估營業收入，注冊會計師需要實施的截止測試程序是()。

A.抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發票的存根，追查至發運憑證和賬簿記錄

B.從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證

C.從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄

D.選取營業收入明細賬中的大額或異常項目追查至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證

9.戊公司2010年經過審計的財務報表顯示應收賬款周轉率為3.5，注冊會計師在審計該公司2011年財務報表時，發現應收賬款周轉率提高到6，在2011年戊公司銷售平穩，未發生并購、債務重組等相關事宜，且應收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當首要關注的問題是()。

A.營業收入的高估

B.營業收入的低估

C.應收賬款的低估

D.應收賬款的高估

10.注冊會計師針對被審計單位應收賬款賬齡實施分析程序，可以證明的認定是()。

A..存在B.完整性

C.計價和分攤

D.權利和義務

11.注冊會計師針對被審計單位應收賬款賬齡分析的目的是為了確認()。

A.賒銷業務的審批情況

B.被審計單位應收賬款的催收制度

C.應收賬款的可收回性

D.應收賬款的真實性

12.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在()的適當時間內對應收賬款實施函證。

A.資產負債表日

B.資產負債表日前

C.資產負債表日前后

D.資產負債表日后

13.注冊會計師對被審計單位應收賬款實施函證，以下回函結果匯總表列示的不符事項，可以直接認定為錯報的是()。

A.詢證函回函表明債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

B.詢證函回函表明應支付被審計單位的款項余額為零

C.詢證函回函表明債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

D.詢證函回函表明債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部拒付貨款

14.在實施函證程序后，對于最終無法收到回函的應收賬款，注冊會計師應當執行的最有效的替代審計程序是()。

A.重新測試相關的內部控制

B.審查與應收賬款相關的原始憑證

C.實施實質性分析程序

D.審查資產負債表日后的收款情況

15.為證實被審計單位當期所有銷售業務均已記錄，A注冊會計師應選擇的最有效的具體審計程序是()。

A.檢查出庫單

B.檢查銷售明細賬

C.檢查應收賬款明細賬

D.檢查銀行對賬單

16.A注冊會計師在審計甲公司2011年財務報表時發現該公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調整的是()。

A.應收A公司賬款自2009年起發生，2010年借方發生額等于貸方發生額，貸方發生額含收回的2009發生的債權。甲公司將應收A公司賬款賬齡確定為1年以內(含1年)

B.應收B公司賬款發生于2009，并于當年貼現，2010到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為1-2年

C.應收C公司賬款系甲公司2010從D公司購買，D公司對C公司的該筆債權發生于2009。甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內

D.應收E公司賬款發生于2009，E公司于2010簽署債務轉移協議轉由F公司承擔，甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為2-3年以內

二、多項選擇題

1.企業銷售交易中涉及的主要憑證有()。

A.顧客訂購單

B.銷售單

C.商品價目表

D.顧客月末對賬單

2.一個內部控制健全的企業，應當針對銷售交易設計的基本控制環節有()。

A.銷售價格需進行審批

B.運費需進行審批

C.銷售折扣需經過審批

D.主營業務收入明細賬的記錄需要審批

3.企業設計的以下針對收款交易的內部控制，存在缺陷的有()。

A.企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財務部門應當負責應收賬款的催收，銷售部門應當督促財務部門加緊催收

B.企業應當按產品設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況

C.企業發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理

D.企業注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存

4.針對向虛構的客戶發貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤，注冊會計師在實施控制測試時以下做法正確的有()。

A.檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續

B.檢查銷售發票連續編號的完整性

C.檢查發運憑證是否連續編號

D.觀察是否寄發對賬單，并檢査客戶回函檔案

5.注冊會計師在設計細節測試程序時，針對被審計單位應收賬款的完整性認定，應選擇的程序有()。

A.以應收賬款明細賬為起點，追查到發運憑證

B.以銷售發票為起點，追查到應收賬款明細賬

C.以發運憑證為起點，追查到應收賬款明細賬

D.既可以從應收賬款明細賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應收賬款明細賬

6.注冊會計師在針對被審計單位營業收入進行細節測試時，以下做法正確的有()。

A.針對交款提貨銷售方式，應重點檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發票賬單和提貨單是否已交付購貨單位

B.針對預收賬款的銷售方式，應重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經發出

C.針對托收承付結算方式的銷售交易，重點檢查被審計單位是否發貨，托收手續是否辦妥，貨物發運憑證是否真實，托收承付結算回單是否正確

D.針對長期工程合同，合同結果能夠可靠計量的情況，應重點檢查是否按照完工百分比法確認，有無隨意確認收入的情形

7.注冊會計師在對被審計單位營業收入項目進行審計時，發現被審計單位將如下項目計入了營業收入，注冊會計師應當提出調整建議的有()。

A.企業提供勞務收取的價款

B.出售飛機票時代收的保險費

C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

D.銷售商品代墊的運雜費

8.注冊會計師針對應收賬款實施分析程序時，所涉及的財務指標有()。

A.應收賬款期末余額/主營業務收入累計發生額

B.應收賬款借方累計發生額/主營業務收入累計發生額

C.營業收入/應收賬款期末余額

D.365/應收賬款周轉率

9.注冊會計師向債務人函證應收賬款余額，可以證明的認定有()。

A..存在B.完整性

C.計價和分攤

D.權利和義務

10.注冊會計師針對被審計單位以下應收賬款項目實施函證程序，其中應當采用積極式函證的有()。

A.預期不存在大量錯報的賬戶

B.涉及大量余額較小的賬戶

C.關系密切的客戶項目

D.期末余額為零的項目

11.注冊會計師在設計應收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中不恰當的有()。

A.在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

B.詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出

C.收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款

D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務所

12.在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標而進行的實質性程序時，注冊會計師通常關心的不真實銷售有()。

A.未曾發貨卻已登記入賬

B.銷售交易重復入賬

C.向虛構的客戶發貨并登記入賬

D.已經發貨但未曾入賬

13.為評價X公司的現銷業務中是否存在收到現金后不存入銀行的截留銷售現金情況，注冊會計師通過實施以下控制測試程序所獲取的審計證據中，無法單獨證明事實真相的有()。

A.要求每個收款臺都打印每日現金銷售匯總表

B.檢查調節現金與銷售匯總表的員工是否在結算記錄上簽名

C.檢查存款單與銷售匯總表上復核人員的簽名

D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

三、簡答題

1.簡述營業收入的實質性分析程序。

2.ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2011財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制程序，部分內容摘錄如下：

(1)企業在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權批準的信用額度內的，由銷售部門負責審批，并編制一式多聯的銷售單，送交倉庫部門備貨。

(2)企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

(3)為了加緊應收賬款的回籠，企業要求財務部門負責應收賬款的催收，銷售部門負責督促。

(4)對于企業發生的各項壞賬，證據確鑿時財務人員應當及時進行賬務處理。

(5)票據保管人應當合理控制票據的貼現，在企業流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現手續，并在企業的票據備查簿中做好登記。

要求：

針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關內部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

3.2012年1月，甲會計師事務所首次接受委托審計戊公司2011財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，審計工作底稿部分內容摘錄如下：

(1)針對銷售交易重復入賬產生的高估錯報，注冊會計師先從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發運憑證等的真實性也有懷疑，再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據，例如外部運輸單位出具的運輸單據、客戶簽發的訂貨單據和到貨簽收記錄等。

(2)針對向虛構的客戶發貨產生的高估錯報，注冊會計師從發貨部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬。

(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產生的高估收入，從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。

(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

要求：

逐項指出A注冊會計師實施的實質性程序是否存在不當之處，如果存在請簡要說明理由。

4.企業詢證函

編號：

××(公司)：

本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××財務報表進行審計，按照企業會計師準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。回函請直接寄至××會計師事務所。

回函地址：

郵編： 電話： 傳真： 聯系人：

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼。

(公司蓋章)

年 月 日

1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：

單位：元

截止日期 貴公司欠 備 注

2.其他事項。

(公司蓋章)

年 月 日

要求：

指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當之處，并說明正確做法。

四、綜合題

1.公開發行A股的Z股份有限公司(以下簡稱Z公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對Z公司2011財務報表進行審計，在對Z公司營業收入實施細節測試時注意到下列事項：

(1)Z公司甲電子產品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產品對外出售，售價900萬元，增值稅銷項稅額153萬元，Z公司會計分錄處理如下：

借：銀行存款 10

53貸：主營業務收入 900

應交稅費——應交增值稅 153

借：主營業務成本 1000

貸：庫存商品 1000

(2)Z公司在銷售乙電子原件時，對于隨同產品出售而單獨計價的包裝物，收取了客戶2萬元費用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進行了如下會計處理，：

借：銀行存款

2貸：銷售費用 2

(3)Z公司與X企業簽訂一項購銷合同，合同規定，Z公司為X企業生產且安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，X企業在Z公司交付商品前預付價款的30%，其余價款將在Z公司將商品運抵X企業并安裝檢驗合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運抵X企業，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務的50%，預計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為480萬元。Z公司進行了如下會計處理：

借：銀行存款 240

貸：預收賬款 240

借：預收賬款400

貸：主營業務收入400

借：主營業務成本240

貸：庫存商品240

(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價值計量，出售時賬面價值為1850萬元(成本1200萬元，公允價值變動650萬元)，收到1900萬元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款 1900

貸：投資性房地產——成本1200

——公允價值變動650

投資收益50

(5)Z公司生產了一種先進設備，按照國家規定該產品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款87

貸：營業稅金及附加87

要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調整分錄(調整分錄均不考慮企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。

參考答案：

一、單項選擇題

1.【答案】C

2.【答案】A

【解析】根據經過批準的銷售單供貨可以防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。

3.【答案】C

【解析】選項C是針對保證銷售交易記錄準確的一項內部控制。

4.【答案】A

【解析】談判人員應當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內部控制設計不合理。

5.【答案】C

【解析】選項A主要針對可能在沒有批準發運憑證的情況下發出了商品的一項內部控制;選項B是針對已發出商品可能與發運憑證上的商品種類和數量不符的一項內部控制措施;選項D是針對發票上的金額可能出現計算錯誤的一項內部控制措施。

6.【答案】B

【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應確認的營業收入=200×95%-20=170(萬元)，應確認的營業成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營業利潤170-136=34(萬元)。

7.【答案】C

【解析】對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的主營業務收入是否被推延至下期或提前至本期。

8.【答案】B

【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產負債表日的測試，不屬于截止測試程序。

9.【答案】A

【解析】應收賬款周轉率=營業收入/應收賬款期末余額，所以如果應收賬款周轉率提高，在應收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會計師應將營業收入的高估作為重點審計領域。

【答案】C

【解析】賬齡分析是為了便于了解應收賬款的可收回性，以此分析壞賬準備的計提是否正確。

11.【答案】C

【解析】注冊會計師對被審計單位應收賬款賬齡分析的目的是為了確認應收賬款的可收回性。

12.【答案】D

【解析】函證的時間通常在資產負債表日后適當的時間內實施。

13.【答案】B

【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時間不同而產生的差異，需要注冊會計師實施進一步程序，不能直接認定為錯報。

14.【答案】B

【解析】對于未收到回函的應收賬款，注冊會計師應實施替代程序，抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。

15.【答案】A

【解析】從基本原理來分析，完整性認定要解決的問題是財務報表組成要素的低估問題，即已發生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊會計師不能從明細賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理本小題四個選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認定)一般是從原始憑證查到明細賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發生”認定，則是從明細賬追查到原始憑證，即逆查。

16.【答案】C

【解析】選項C應當確定為1-2年。

二.多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均為企業日常銷售交易中所使用的憑證。

2.【答案】ABC

【解析】會計部門登記賬目，根據已經授權批準的各項原始憑證，不需要單獨進行審批。

3.【答案】AB

【解析】銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設計缺陷。企業應當按客戶設置應收賬款臺賬而不是按照產品設置，所以選項B存在設計缺陷。

4.【答案】ACD

【解析】選項B是針對銷售交易的完整性認定實施的控制測試。

5.【答案】BC

【解析】選項A是針對存在認定，選項D是針對計價和分攤認定。

6.【答案】ABCD

7.【答案】BCD

【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認為營業收入。

8.【答案】BCD

【解析】選項A應為復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理。

9.【答案】ACD

【解析】函證應收賬款可以證實應收賬款帳賬戶余額的真實性和正確性，選項ACD正確。

10.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均應當采用積極式函證。

11.【答案】BC

【解析】根據函證審計準則，詢證函應當經被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿，用以匯總和統計函證結果，詢證函及其回函不能作為催款結算的依據;選項A、D的處理方法正確。

12.【答案】ABC

【解析】選項D證實的是“發生的銷售均已登記入賬”。

13.【答案】AB

【解析】A、B也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。C、D中的每個程序都同時涉及到收款與存款，有可能單獨證明事實真相。

三.簡答題

1.【答案】

①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

②計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因;

④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

2.【答案】

(1)存在缺陷。賒銷批準和銷售審批應當職責分離，對于賒銷業務的批準應當由信用管理部門負責審批，對于超過信用額度的賒銷應當履行集體審批制度。

(2)沒有缺陷。

(3)存在缺陷。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

(4)存在缺陷。企業發生的各項壞賬，應查明原因，在履行規定的審批程序后做出會計處理。

(5)存在缺陷。企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

3.【答案】

(1)存在缺陷。該項實質性程序屬于針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

(2)存在缺陷。該項實質性程序是針對營業收入的低估所實施的實質性程序。針對向虛構的客戶發貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發生的可能性，注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續。

(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產生的高估收入，從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。

(4)不存在缺陷。

4.【答案】

(1)詢證函依據不當。應當修改為“按照中國注冊會計師審計準則的要求”。

(2)詢證函內容不完整，在應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項后補充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額。”

(3)往來賬項列示內容不完整，應當補充“欠貴公司”一列。

(4)結論處缺少經辦人。

四.綜合題

【答案】

(1)

借：存貨 200

貸：營業成本 200

(2)

借：銷售費用 2

其他業務成本 1.5

貸：其他業務收入 2

存貨 1.5

(3)

借：營業收入 400

貸：預收款項 400

借：存貨 240

貸：營業成本240

(4)

借：營業成本 1200

公允價值變動損益650

投資收益 50

貸：營業收入 1900

(5)

借：營業稅金及附加87

貸：營業外收入87

【解析】

(1)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1053

貸：主營業務收入 900

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業務成本 800

存貨跌價準備 200

貸：庫存商品 1000

(2)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 2

貸：其他業務收入 2

借：其他業務成本 1.5

貸：周轉材料——包裝物 1.5

(3)本題設備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應在安裝完畢，驗收合格后才能確認收入。已經收到的價款，作為預收賬款核算。

(4)正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1900

貸：其他業務收入1900

借：其他業務成本1850

貸：投資性房地產——成本1200

——公允價值變動650

借：公允價值變動損益650

貸：其他業務成本650

(5)正確的會計處理分錄

借：銀行存款8

貸：營業外收入87