第一篇：2011注冊會計師會計章節練習題

第三章 存貨

一、單項選擇題

1.下列有關存貨的會計處理方法中，正確的是()。

A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業折扣和現金折扣以后的金額

B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用

C.對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用

D.企業生產某類需要經過相當長時間的建造或者生產過程才能達到預定可銷售狀態的存貨，借入的專門借款的利息支出應計入存貨成本

2.某企業為增值稅小規模納稅企業，本期購入材料，取得增值稅專用發票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發現短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實際成本是()萬元。

A.48.6

B.49.73

C.52.65

D.58.5

3.某企業為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣)，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。

A.803.19

B.812

C.811.30

D.948

4.某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費稅產品，材料成本50萬元，加工費5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。

A.59

B.55.5

C.58.5

D.55

5.企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是()。

A.運輸途中的合理損耗

B.供貨單位責任造成的存貨短缺

C.運輸單位的責任造成的存貨短缺

D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

6.以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨成本的方法是()。

A.先進先出法

B.個別計價法

C.移動加權平均法

D.月末一次加權平均法

7.某股份有限公司采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結存數量為150千克，賬面實際成本為30 000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發出材料350千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發出材料300千克，12月27日發出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為()元。

A.17 500

B.30 400

C.42 000

D.75 200

8.2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。

A.99

B.100

C.90

D.200

9.2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產品6臺。2007年12月31日，A公司乙產品的賬面價值(成本)為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產品的賬面價值為()萬元。

A.453

B.447

C.442

D.445

10.某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價;期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2006年末該公司有庫存A產品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為200萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產品的預計銷售價格為170萬元，預計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.-8

B.10

C.70

D.80

11.A企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2007年12月31日

A

B.C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現凈值 22.5萬元。

A

B.C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額為()萬元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

二、多項選擇題

1.下列屬于存貨的組成部分的有()。

A.委托外單位加工的物資

B.企業的周轉材料

C.企業外購用于建造廠房的工程物資

D.企業生產產品發生的制造費用

E.企業已經支付購買價款，尚在運輸途中的材料

2.A企業委托外單位加工一批產品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。A企業發生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有()。

A.實耗材料成本

B.支付的加工費

C.負擔的運雜費

D.支付代扣代繳的消費稅

E.支付的增值稅

3.可以計入存貨成本的相關稅費的有()。

A.資源稅

B.消費稅

C.營業稅

D.可以抵扣的增值稅進項稅額

E.不能抵扣的增值稅進項稅額

4.下列項目中應計入一般納稅企業商品采購成本的有()。

A.購入商品運輸過程中的保險費用

B.進口商品支付的關稅

C.采購人員差旅費

D.入庫前的挑選整理費用

E.支付的增值稅

5.根據企業會計準則規定，下列說法正確的有()。

A.企業生產車間發生的原材料盤盈，應沖減生產成本中的直接材料費用

B.企業生產過程中發生的燃料和動力費用應先計入制造費用

C.企業直接從事生產人員的職工薪酬均計入生產成本中的直接人工

D.企業生產過程中發生的季節性停工損失應計入營業外支出

E.企業供銷部門人員的差旅費應計入期間費用

6.下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有()。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

E.用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎

7.企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備的有()。

A.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

B.使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價

C.因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

D.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌

E.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值

8.企業進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報批準后，根據不同的原因可分別轉入的科目有()。

A.管理費用

B.銷售費用

C.營業外支出

D.其他應收款

E.營業外收入

9.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有()。

A.保管中產生的定額內自然損耗

B.自然災害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失

D.收發差錯所造成的短缺凈損失

E.因保管員責任所造成的短缺凈損失

三、計算題

1.A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工。11月10日A企業發出材料實際成本為51 950元，應付加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算;11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100元;11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20×8年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關資料如下：

存貨品種

數量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產品400件

1.5 100

B產品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產B產品

合計

500

2007年12月31日，A產品市場銷售價格為每件1.2萬元，預計銷售稅費為每件0.1萬元。B產品市場銷售價格為每件1.6萬元，預計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現有甲材料可用于生產350件B產品，用甲材料加工成B產品的進一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產品和B產品存貨跌價準備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產品和B產品分別結轉存貨跌價準備20萬元和60萬元。

要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉回的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。

三、計算題

1.A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工。11月10日A企業發出材料實際成本為51 950元，應付加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算;11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100元;11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：編制A股份有限公司、B企業有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20×8年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：

(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。

(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。

(3)庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。

(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

3.大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關資料如下：

存貨品種

數量

單位成本(萬元)

賬面余額(萬元)

備注

A產品400件

1.5 100

B產品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生產B產品

合計

500

2007年12月31日，A產品市場銷售價格為每件1.2萬元，預計銷售稅費為每件0.1萬元。B產品市場銷售價格為每件1.6萬元，預計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現有甲材料可用于生產350件B產品，用甲材料加工成B產品的進一步加工成本為0.2萬元/件。

2006年12月31日A產品和B產品存貨跌價準備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產品和B產品分別結轉存貨跌價準備20萬元和60萬元。

要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉回的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。

三、計算題

[答案] B企業(受托)會計賬務處理為：

應繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

應稅消費稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代繳的消費稅=65 500×10%=6 550(元)

借：應收賬款740

貸：主營業務收入

000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 190

——應交消費稅550

A股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：

(1)發出原材料時

借：委托加工物資 51 950

貸：原材料

950

(2)應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 190

——應交消費稅

550

貸：應付賬款

740

(3)支付往返運雜費

借：委托加工物資 150

貸：銀行存款

150

(4)收回加工物資驗收入庫

借：原材料 59 100

貸：委托加工物資 59 100

(5)甲產品領用收回的加工物資

借：生產成本 59 100

貸：原材料

100

(6)甲產品發生其他費用

借：生產成本 40 900

貸：應付職工薪酬 22 800

制造費用

100

(7)甲產品完工驗收入庫

借：庫存商品 100 000

貸：生產成本 100 000

(8)銷售甲產品

借：應收賬款 234 000

貸：主營業務收入

200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34 000

借：營業稅金及附加 20 000(200 000×10%)

貸：應交稅費——應交消費稅

000

注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。

(9)A公司計算應交消費稅

借：應交稅費——應交消費稅 13 450(20 000-6 550)

貸：銀行存款450

[答案](1)庫存商品甲

可變現凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。

借：存貨跌價準備 30

貸：資產減值損失 30

(2)庫存商品乙

有合同部分的可變現凈值=230-25×40%=220(萬元)

有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備

無合同部分的可變現凈值=290-25×60%=275(萬元)

無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

因可變現凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元

借：資產減值損失25

貸：存貨跌價準備 25

(3)庫存材料丙

可變現凈值=110-5=105(萬元)

材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備

借：資產減值損失15

貸：存貨跌價準備 15

(4)庫存材料丁，因為是為生產而持有的，所以應先計算所生產的產品是否貶值

有合同的A產品可變現凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

無合同的A產品可變現凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A產品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

無合同的A產品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現凈值孰低計量。

有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A產品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。

借：資產減值損失 10 600

貸：存貨跌價準備 10 600

[答案](1)A產品：

A產品可變現凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)

由于A產品的可變現凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產品應計提跌價準備。

應計提跌價準備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)

(2)B產品：

B產品的可變現凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)

由于B產品的可變現凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準備，同時將已有的存貨跌價準備余額轉回。轉回的金額=100-60=40(萬元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B產品的成本=400+350×0.2=470(萬元)

B產品的可變現凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)

由于用甲材料加工成B產品的可變現凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準備。

會計分錄：

借：資產減值損失—A產品 540

貸：存貨跌價準備——A產品 540

借：存貨跌價準備——B產品 40

貸：資產減值損失—B產品 40

第二篇：注冊會計師考試會計練習題

2017年注冊會計師考試會計這門科目的備考，做練習題是必要的。今天小編為大家整理了2017年注冊會計師考試會計練習題及答案。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、單選題

甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

B、4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

C、3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

D、4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

【答案】C

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，發生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

2、多選題

甲公司20×6年財務報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應據以調整20×6年財務報表的是()。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發放現金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認預計負債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務人乙公司宣告破產，甲公司預計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認壞賬準備20萬元

【答案】AC

【解析】本題考查知識點：日后調整事項的會計處理。

選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，事項發生在20×6年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項，不應據以調整20×6年財務報表。

3、多選題

甲公司2009資產負債表日至財務報告批準報出日(2010年3月10日)之間發生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。被擔保人財務于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)董事會通過利潤分配預案，擬對2009利潤進行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009確認預計負債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務報告批準報出日甲公司仍在上訴中，律師認為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

C、對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債2000萬元

D、對于應收丙公司款項，應在2009年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。

選項A，對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據表明原估計的預計負債需要調整，所以應補確認200萬元的預計負債;選項D，火災是在2010年發生，屬于日后非調整事項，故不能調整2009的報表項目。

相關調整分錄：

事項(1)

借：以前損益調整——調整營業外支出2000

貸：預計負債2000

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：以前損益調整500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

事項(3)

借：以前損益調整——調整營業外支出200

貸：預計負債200

借：遞延所得稅資產50

貸：以前損益調整——調整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前損益調整150

借：盈余公積1

5貸：利潤分配——未分配利潤154、多選題

下列關于記賬本位幣的說法中正確的有()。

A、企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應采用交易發生日即期匯率折算

B、資產負債表日，貨幣性項目應按照當日即期匯率進行調整

C、資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日即期匯率折算的金額計量

D、外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

【答案】ABC

【解析】本題考查知識點：記賬本位幣的確定。

選項D，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

5、單選題

乙公司將一臺管理用固定資產以經營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產修理費用3萬元。則下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。

A、每年確認的租金費用47萬元

B、每年確認管理費用49萬元

C、第一年確認的租金費用44.47萬元

D、第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元

【答案】A

【解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的會計處理。

每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。

6、多選題

下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。

A、或有租金應于發生時計入當期損益

B、預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

C、租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D、知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

【答案】ACD

【解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。

選項B，承租方發生的履約成本應當直接計入當期損益。

2017年注冊會計師考試會計練習題

1、以下有關管理層針對財務報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是()。

A.其他書面聲明書是為了管理層確認其履行了管理層責任

B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充

C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分

D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據

【答案】A

【解析】A：有關管理層責任的內容應當在基本書面聲明中聲明。

2、下列風險中，對審計效率和效果都產生影響的是()。

A.信賴過度風險

B.信賴不足風險

C.誤受風險

D.非抽樣風險

【答案】D

【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風險對審計工作的效率和效果都產生影響。

3、以下有關被審計單位經營風險的說法中，錯誤的是()。

A.識別和應對經營風險的過程是被審計單位內部控制的組成部分

B.不正確的經營目標與不適當的經營戰略都可能導致經營風險

C.較高的經營風險表明被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷

D.注冊會計師沒有責任識別和評估與審計無關的經營風險

【答案】C

【解析】C：經營風險可能屬于客觀現實，風險評估過程可能取決于管理層主觀風險意識。兩者之間不存在必然關系。

4、注冊會計師與治理層溝通與財務報表審計相關的責任的適當方式是()。

A.就注冊會計師的審計責任與治理層協商

B.向治理層提供審計業務約定書的副本

C.聽取治理層對注冊會計師審計責任的要求

D.簽約前向治理層征求法律責任的意見

【答案】B

【解析】注冊會計師的審計責任屬于法律規定，不宜協商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當的方式。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進行的(D錯)。

5、管理層通過下列方法支持其在財務報表附注資料一項關聯方交易認定為公平交易。其中，注冊會計師不能認可的是()。

A.將關聯方交易條款與相同或類似的非關聯方交易條款進行比較

B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件

C.將該關聯方交易條款與已發生的其他關聯方交易條款進行比較

D.將關聯方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較

【答案】C

【解析】證實交易的公平性，需要將關聯方交易與非關聯方交易進行比較。如將關聯方交易與關聯方交易進行比較，就像比較兩只烏鴉哪只更黑，無法得出結論。

第三篇：注冊會計師考試《會計》練習題

注冊會計師考試《會計》練習題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現利潤總額為1

000萬元。其中當年國債利息收入30萬元;當期收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元;當期彌補以前虧損200萬元;實際發放工資超過規定的計稅工資總額30萬元，稅法規定不允許稅前扣除;因質量擔保確認預計負債50萬元。該長江公司本期應交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發公司交易性金融資產的賬面價值為1200萬元、計稅基礎為1000萬元，“遞延所得稅負債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1400萬元。假定榮發公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元，分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎=1000(萬元);

累計產生應納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負債”貸方發生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅。

在享受環保設備的所得稅優惠前，甲公司20×9的應交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環保設備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當年的應納稅額250萬元，故甲公司當年的應交所得稅為0;

當年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應同時確認50萬元的遞延所得稅資產。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第四篇：2017注冊會計師考試《會計》練習題

單項選擇題

1.企業計提固定資產折舊首先是以（）假設為前提的。

A.會計主體B.持續經營

C.會計分期D.貨幣計量

【正確答案】B

【答案解析】如果企業不會持續經營下去，固定資產就不應采用歷史成本計價以及計提折舊。

2.對各項資產按取得時的實際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其遵循的會計核算原則是（）。

A.相關性原則B.實質重于形式原則

C.一貫性原則D.歷史成本原則

【正確答案】D

【答案解析】歷史成本原則要求將資產取得時實際發生的成本作為資產的入賬價值，并在資產處置前保持其入賬價值不變。

3.下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是（）。

A.主營業務收入B.提供勞務取得的收入

C.銷售原材料取得的收入D.出售無形資產取得的收益

【正確答案】D

【答案解析】出售無形資產取得的收益是企業在偶然發生的事件中產生的，它與企業日常經營活動無關，因此不屬于收入的內容,出售無形資產所得的收益計入營業外收入。

4.企業將商品所有權和實物轉移給買方，但與其相關的成本費用不能可靠地計量，按會計準則規定，企業不能確認收入，其依據的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則

C.謹慎性原則D.實質重于形式原則

【正確答案】B

【答案解析】配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間確認，因此不確認成本也就不能確認收入。

5.企業管理部門使用的固定資產發生的下列支出中，屬于收益性支出的是（）。

A.購入時發生的保險費B.購入時發生的運費

C.發生的日常修理費用D.購入時發生的安裝費用

【正確答案】C

【答案解析】凡支出的效益僅及于本會計期間的，應當作為收益性支出。固定資產發生的日常修理支出，作為收益性支出，計入當期；至于固定資產購入時發生的保險費、運雜費、安裝費，應作為資本性支出，計入固定資產的成本中。

6.下列業務中，體現重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產視同自有固定資產入賬B.對未決訴訟確認預計負債

C.對售后租回確認遞延收益D.對低值易耗品采用一次攤銷法

【正確答案】D

【答案解析】A、C項體現的是實質重于形式原則，B項體現的是謹慎性原則，D項體現的是重要性原則。

7.企業采用的會計處理方法不能隨意變更，是依據（）。

A.一貫性原則

B.可比性原則

C.客觀性原則

D.歷史成本原則

【正確答案】A

【答案解析】一貫性原則要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。

8.企業會計核算必須符合國家的統一規定，主要上為了滿足（）的要求。

A.一貫性原則B.重要性原則

C.可比性原則D.相關性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。可比性原則是以客觀性原則為基礎的，不能為了追求可比性，過分使用統一規定的會計處理方法進行核算，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。因此，企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足可比性原則的要求。

9.企業會計核算時將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于（）原則。

A.重要性原則B.可比性原則

C.謹慎性原則D.權責發生制原則

【正確答案】A

【答案解析】重要性原則是指選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品是基于重要性原則。

10.為了避免損失發生時對企業正常經營的影響，會計上必須應用（）。

A.配比原則B.權責發生制原則

C.歷史成本原則D.謹慎性原則

【正確答案】D

【答案解析】在市場經濟條件下，企業不可避免會遇到風險。為了避免損失發生時對企業正常經營的影響，必須對面臨的風險和可能的損失做出合理的預計，即在會計上采用謹慎原則。

11.強調不同企業會計信息橫向可比的會計核算原則是（）。

A．相關性原則

B．一貫性原則

C．可比性原則

D．重要性原則

【正確答案】C

【答案解析】可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業與企業之間的橫向比較。因此，強調不同企業會計信息橫向可比的會計核算原則是可比性原則。

12.下列項目中，能同時影響資產和負債發生變化的是（）。

A．接受投資者投入設備

B．支付現金股利

C．宣告現金股利

D．支付股票股利

【正確答案】B

【答案解析】接受投資者投入設備會引起資產和所有者權益同時發生變化；支付現金股利能同時影響資產和負債發生變化；宣告現金股利會同時引起負債和所有者權益發生變化；支付股票股利不會影響所有者權益總額發生變化，只會引起所有者權益內部項目之間發生變化。

13.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所遵循的會計核算的一般原則是（）。

A．實質重于形式原則

B．重要性原則

C．權責發生制原則

D．及時性原則

【正確答案】A

【答案解析】以融資租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益，所以從其經濟性質來看，企業能夠控制其創造的未來經濟利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產。

第五篇：注冊會計師《會計》多選練習題

1.關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有()。

A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

『正確答案』AC

2.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有()。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量

『正確答案』ABD

『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

3.下列對股份支付可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有()。

A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)

C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有()。

A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。

A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有()。

A.服務年限為3年是一項服務期限條件

B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件

C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件

D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。

6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有()。

A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用

B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元

C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。

7.關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有()。

A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量

C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

『正確答案』AC

8.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有()。

A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債

B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債

C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理

D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。

9.對于上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關于企業的會計處理中正確的有()。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購

B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股

C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會計處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。