第一篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第二章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第二章

各種結算方式的核算科目、適用范圍和適用對象

貨幣資金收付業務的結算方式教材上講解得比較詳細，但是總體來說比較散，不便于記憶，這里對各種結算方式的核算科目、適用范圍和適用對象進行一個匯總，如下表所示：

【例題·多選題】下列各項中，屬于其他貨幣資金核算的內容有（）。

A.外埠存款

B.外幣存款

C.備用金

D.銀行承兌匯票

E.銀行本票存款

【答案】AE

【解析】選項B應通過“銀行存款”科目核算；選項C應通過“備用金”或“其他應收款”科目核算；選項D應通過“應收票據”或“應付票據”科目核算。

【識記要點】

①只適用于同城的結算方式：銀行本票、支票；

②只適用于異地的結算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證；

③同城、異地均適用的結算方式：商業匯票、信用卡、委托收款；

④使用“其他貨幣資金”科目核算的結算方式有：銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證；

⑤使用“銀行存款”科目核算的結算方式有：支票、匯兌；

⑥使用“應收賬款”科目核算的結算方式有：委托收款、托收承付；

⑦使用“應收票據”、“應付票據”科目核算的結算方式：商業匯票。

另外，在實際工作中，同城有時也是可以用電匯（匯兌方式之一）的。

現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理

對于現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理，是很多學員經常問的一個問題，容易混淆，本文對現金、存貨以及固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。

1.現金

（1）現金溢余

借：庫存現金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準處理后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）

貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）

營業外收入——現金溢余（無法查明原因的）

（2）現金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準處理后：

借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.存貨

（1）企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23400

貸：原材料 20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800

借：其他應收款

11600

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11600

借：營業外支出

11000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11000

3.對于固定資產：

（1）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業于2009年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

(1)借：固定資產

000

貸：以前年度損益調整

000

(2)借：以前年度損益調整100

貸：應交稅費——應交所得稅100

(3)借：以前年度損益調整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

（固定資產的賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

（固定資產原價）

按管理權限報經批準后處理時：

借：其他應收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業外支出——盤虧損失

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入“營業外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

③盤盈固定資產，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業外支出”。

定額備用金的核算

備用金報銷的處理依企業備用金管理制度的不同而有所區別。備用金管理制度可以分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

所謂定額備用金是指單位對經常使用備用金的內部各部門或工作人員根據其零星開支、零星采購等的實際需要而核定一個現金數額，并保證其經常保持核定的數額。

實行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或工作人員應按核定的定額填寫借款憑證，一次性領出全部定額現金，用后憑發票等有關憑證報銷，出納員將報銷金額補充原定額，從而保證該部門或工作人員經常保持核定的現金定額。只有等到撤銷定額備用金或調換經辦人時才全部交回備用金。

實行定額備用金的單位，其內部各部門或有關工作人員使用備用金購買貨物或用于零星開支后，應將所購買的貨物交由倉庫保管員驗收入庫，憑驗收入庫單連同發票到財務部門報銷，用于其他開支的憑發票或其他原始憑證到財務部門報銷。有關部門或工作人員報銷時，會計人員應編制現金付款憑證。出納員依據付款憑證將報銷的金額用現金補給報銷的部門或工作人員。這樣報銷后有關部門或工作人員中的現金又達到了核定的限額。

定額備用金制的核算如下：

1、企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目，不單獨設置“備用金”科目的用“其他應收款——備用金”科目核算，設立時（備用金使用部門第一次領款時）：

借：備用金/其他應收款—備用金

貸：庫存現金/銀行存款

2、辦理報銷，補足備用金定額時：

借：管理費用等

貸：庫存現金/銀行存款

不通過“備用金”賬戶核算。

3、取消備用金時：

借：庫存現金

貸：備用金/其他應收款—備用金

【例題1·單選題】某企業對基本生產車間所需備用金采用定額備用金制度，當基本生產車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，應借記的會計科目是（）。

A.其他應收款

B.其他應付款

C.制造費用

D.生產成本

【答案】C

【解析】基本生產車間報銷日常管理支出時：

借：制造費用

貸：庫存現金

【例題2·計算分析題】正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14日用現金購買零配件800元，其備用金只剩下1000元，次日到財務科報銷，會計編制付款憑證，出納員補給現金800元，這樣維修科的備用金又達到了1800元。會計分錄是：

借：管理費用 800

貸：庫存現金 800

如果5月14日維修科購買零配件實際支付了2000元，由經辦人員墊付現金200元，則5月15日報銷時，出納員應付給的現金就是2000元，維修科備用金在支付給經辦人員墊付款200元后又恢復到1800元。

【識記要點】

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不通過“備用金”科目核算

第二篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第一章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第一章

四大會計基本假設是有一定順序的。

首先是會計主體，有了會計主體的前提，會計核算才有了明確的空間范圍，使會計核算和監督有針對性地進行，從而避免了將企業財產和職工自己財產相混淆，而且也區分了本企業和其他企業的業務；

其次是明確會計核算和監督的時間范圍，會計核算和監督是在企業持續經營的基礎上進行的，但持續經營假設界定了一個首尾相連永無停止的時間范圍，所以為便于定期算賬、結賬、報賬，才有了會計分期的假設，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；最后，在會計核算和監督的過程中為便于統一計量提出了貨幣計量前提。

至此，會計的四個基本假設前提是相互依存相互補充，沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現代會計。

還需要注意的是：

（1）一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業集團在母公司的統一領導下開展經營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計主體)，但為了全面地反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業集團不是一個法律主體)。又如，獨立核算的生產車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。

【例題·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有()。

A.生產車間B.銷售部門

C.子公司D.母公司及其子公司組成的企業集團

E.獨資公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五個選項均可作為會計主體。

（2）會計分期是以持續經營為前提的，會計分期假設是持續經營假設的一個必要的補充。如果一個會計主體持續經營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規定期限，這是會計信息系統發揮作用的前提。有了持續經營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續經營，而又可能分清各個會計期間的經營業績，為一個會計主體連續提供各個會計期間的經營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。

【例題2·單選題】企業會計分期存在的基礎是()。

A.會計主體B.法律主體

C.持續經營D.貨幣計量

【答案】C

【解析】根據持續經營基本前提，企業的生產經營活動將持續不斷地經營下去。為了及時獲得會計信息，充分發揮會計的核算和監督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計

分期。

（3）由于會計分期的存在，才有了權責發生制這個會計基礎。如果沒有會計分期假設，會計上就無所謂“收入實現”、“費用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權責發生制”和“收付實現制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。

【識記要點】

①法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體；

②會計分期以持續經營為前提；

③會計主體假設確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；

④由于會計分期的存在，才有了權責發生制原則。

利得和損失的含義及其涉及的具體業務

利得和損失很多人不是很理解，也有不少學員問過類似的問題，在此做一下簡單的總結：利得和損失的定義：

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

我們可以發現利得與收入、損失和費用的定義非常相似：

收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

但是一個很明顯的區別是收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

利得或損失具體會涉及到非常多的業務：

計入當期利潤的利得或損失包括的業務有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算。

計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業務有可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益、被投資方除凈損益外的其他權益變動時投資方按應享有的份額而增加或減少的資本公積。

【例題·單選題】下列說法中正確的是（）。

A.利得和損失一定會影響所有者權益

B.利得和損失一定會影響當期損益

C.損失一定計入當期損益，利得一定計入所有者權益

D.損失一定計入當期所有者權益，利得一定計入當期損益

【答案】A

【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。直接計入當期利潤的利得或損失最終也會影響企業的所有者權益，所以A選項的說法是正確的。

【識記要點】

①收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

③一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算；計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算

實質重于形式和謹慎性信息質量要求

一、實質重于形式信息質量要求

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理，銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理，關聯方關系的判斷以及長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等都與實質重于形式原則有關。

以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應將以融資租賃租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

售后回購是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回(事實上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和

租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益。

會計處理正是看到了這兩項業務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現。

【例題·單選題】中原公司對正保公司投資，占正保公司表決權資本的15%，正保公司生產產品依靠中原公司提供配方，并規定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認對正保公司具有重大影響。此項業務處理依據的會計信息質量要求是（）。

A.重要性B.謹慎性C.可比性D.實質重于形式

【答案】D

【解析】一般情況下，當擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時才會對被投資單位產生重大影響，但是本題中正保公司生產產品完全依靠中原公司提供技術資料，從經濟實質看，顯然中原公司對其具有重大影響。

二、謹慎性信息質量要求

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。

體現謹慎性要求的常見事項主要有：

（1）計提各項資產減值準備；

（2）計提產品質量保證；

（3）在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價；

（4）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；

（5）企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，等等。

【例題·多選題】下列各種會計處理方法，體現謹慎性要求的做法有（）。

A.長期股權投資采用成本法核算

B.期末固定資產采用賬面價值與可收回金額孰低法計價

C.在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價

D.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊

E.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

【答案】BCD

【解析】B選項是固定資產計提減值準備的體現；D選項是固定資產采用加速折舊法計提折舊的體現。

【識記要點】

①“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。

②售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，通常情況下，企業不能將取到的款項確認為收入。

③常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理；銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理；關聯方關系的判斷；長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等。

④謹慎性要求會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

第三篇：注冊會計師考試《會計》復習模擬題

一、判斷題

1.注冊會計師對于在工作過程中得到的資料和情況，除了法律規定不得公布者外，應向社會披露。（）

2.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，國務院財政部門依法擬訂注冊會計師執業準則、規則，報國務院批準后施行。

3.有些內部控制與會計報表的可靠性無關，與注冊會計師的審計工作亦無直接關系。()

4.在實施對客戶內部控制制度遵守性檢查中，審計人員關心的不是企業內部控制制度的有效性，而是財務報表的數據或已完成的業務的真實性。（）

5.審計的固有風險與控制風險的程度越高，表明存在重大錯誤的可能性越大，相應要求檢查風險越低。（）

6.在實地審計工作中，運用重要性概念主要以生產經營業務金額的大小為尺度，生產經營業務金額大的是重要的，生產經營業務金額小的是不重要的。（）

7.管理建議書是針對內部控制弱點提出的，目的在于向客戶管理部門提供進一步完善內部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強制性”。（）

8.客戶在結算當日已寄出的所有支票，均應作為結算日的存款支付入帳。（）

9.如果在函證日后客戶已收到來自其債務人的賬款，表明函證當日應收賬款是存在的。()

10.對于客戶代為保管的外單位存貨，審計人員也應要求盤點，并與客戶的存貨適當分開。（）

11.對于客戶委托金額機構代管的投資證券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則必須向該代管機構進行函證。（）

12.因為客戶能夠提供應付賬款對賬單，加之函證無益于尋找未入賬的債務，所以注冊會計師可以不函證客戶各應付賬款余額。（）

13.注冊會計師在審計過程中發現的應當調整以前損益的會計事項，應提請客戶直接調整所審計會計報表的“本年利潤”項目。（）

14.對于新設立企業，注冊會計師驗資的范圍就是企業的各項實收資本。（）

15.對于沒有建立會計賬目和必要的內部管理制度的企業，注冊會計師不一定拒絕對其進行驗資。（）

16.對國有企業會計報表各項目進行審計時，財政撥款或財政借款占總投資50%以上的在建工程項目是財政部門特別要求重點審計的事項。（）

二、單項選擇題

1.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執業情況進行檢查的是（）。

a.省級以上人民政府財政部門

b.省級以上人民政府工商行政管理部門

c.注冊會計師協會

d.省級以上人民政府勞動人事部門

2.當預計樣本的偏差率為4%，并規定抽樣風險的可容許范圍為±1%，則審計人員做內部控制的抽樣檢查時，通常考慮可容許的總體偏差率為（）。

a.3%b.4%c.5%d.3%—5%

3.注冊會計師通過設計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險是（）。

a.程序風險

b.控制風險

c.檢查風險

d.固有風險

4.確定是否對各銀行存款余額進行函證，主要取決于（）。

a.是否已取得銀行對賬單

b.是否已取得所有已付支票存根

c.各銀行存款余額的大小

d.本期是否發生了銀行存款收付業務

5.為了保證永續盤存制有效地發揮作用，永續盤存記錄工作應當由（）。

a.存貨保管部門負責

b.會計部門負責

c.銷售部門負責

d.產品生產部門負責

6.審計人員在進行審計時，通常堅持在結賬日或接近于結賬日進行存貨盤點，一般不同意在中間盤點，除非（）。

a.客戶存貨內部控制非常健全

b.業務委托書有相關約定

c.客戶一再要求

d.審計程序中已經規定

7.某注冊會計師對A公司1993會計報表進行審計，發現1993年12月27日購入

一批價值60萬元的貨物發票已到，但貨物至1994年1月6日才收到，A公司未對上述購貨業務記錄于1993年賬目中。因此，注冊會計師可以診定（）。

a.A公司1993年未存貨及利潤同時虛減60萬元

b.A公司1993年未應付賬款虛減60萬元

c.A公司在1993沒有進行相關記錄是正確的d.A公司應在1993年12月31日資產負債表附注中進行相關披露

8.在對短期投資證券進行審計時，如發現證券市價與其原始成本嚴重背離，注冊會計師可以（）。

a.提請客戶按市價調整相關會計記錄

b.提請客戶將市價與成本的差異作應計帳項處理

c.提請客戶在報表附注中進行揭示

d.在審計報告中進行適當反映

9.下列各項中，不屬于應付賬款項目審計范圍的是（）。

a.現金折扣

b.預收賬款

c.附息債務

d.期末余額為零的應付賬款明細帳

10.某注冊會計師正在對D公司進行驗資工作。驗資過程中，D公司有關人員對某些應予驗證的項目不提供合作，甚至阻撓某些驗證程序的執行。該注冊會計師應當首先采取的措施是()。

a.告知D公司管理當局予以糾正

b.立即中止實地驗資工作

c.拒絕出具驗資報告

d.出具拒絕表示意見的驗資報告

三、多項選擇題

1.審計工作一般都由審計關系人構成，審計關系人有（）。

a.審計授權人或委托人

b.被審計人

c.審計人主管單位

d.審計人

2.根據《中華人民共和國注冊會計師法》，注冊會計師在對被審計單位執行審計業務期間，不得具有的行為包括（）。

a.買賣被審計單位的股票

b.收受約定以外的酬金

c.接受被審計單位委托催收債款

d.接受被審計單位邀請擔任以后期間的會計顧問

3.審計人員運用的基本抽樣方法是隨機抽樣法，通常使用的隨機抽樣方法有（）。

a.隨機數表

b.屬性抽取

c.系統選取

d.分層法

4.會計師務所對客戶出具的管理建議書可以提供給（）。

a.客戶管理部門

b.客戶主管部門

c.社會公眾

d.客戶的董事會

5.審計人員對調查了解到的客戶內部控制制度情況應及時作適當記錄。常用的記錄方法有（）。

a.程序描述

b.流程圖

c.調查表

d.文字表述

6.一般而言，審計風險由（）組成a.固有風險

b.預防風險

c.控制風險

d.檢查風險

7.函證銀行存款是為了（）。

a.驗證銀行存款余額是否真實、準確

b.了解客戶的所有債務

c.發現客戶未登記的銀行負債

d.了解所有銀行已入帳、企業未2入賬的存款

8.當審計人員獲得應收賬款帳齡分析表后，應當實施的審計程序是（）。

a.驗證各項計算是否正確

b.將統計數與應收賬款總帳余額核對相符

c.抽取一定數量的項目，與應收賬款相關明細帳核對相符

d.通過帳齡分析，驗證壞賬準備金額的準確性

9.在監督客戶存貨盤點時，如果發現某類存貨盤點錯誤，注冊會計師應當（）。

a.提請客戶重新盤點該類存貨，并改正錯誤

b.視該類存貨價值占整個存貨的比重，確定是否提請客戶重新盤點

c.扣請客戶重新盤點所有存貨，并改正錯誤

d.將有關情況記錄于工作底稿中sp;

10.下列各項中屬于固定資產相關內部控制制度的有（）。

a.固定資產預算制度

b.固定資產登記制度

c.固定資產折舊制度

d.固定資產定期盤點制度

11.某客戶的財務負責人擔任證券的會計記錄工作，他不宜再（）。

a.參與證券買賣

b.參與證券保管

c.參與證券的定期盤點

d.兼任證券買賣的負責人

12.某公司長期投資采用權益法進行核算，在審查長期投資收益項目時，注冊會計師應重點查實（）。

a.該公司采用權益法核算長期投資是否經過批準

b.該公司應獲得的投資收益比例與其在被投資企業投資比例相同

c.在實際收到投資收益時，沒有增記“投資收益”項目

d.在實際收到投資收益時，已減記“長期投資”項目

13.在查找客戶是否存在未入賬的應付賬款時，注冊會計師應重點審查（）。

a.決算日前收到，但尚未處理的購貨發票

b.決算日前收到，但尚未入賬的外購

第四篇：注冊會計師考試《會計》練習題

注冊會計師考試《會計》練習題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現利潤總額為1

000萬元。其中當年國債利息收入30萬元;當期收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元;當期彌補以前虧損200萬元;實際發放工資超過規定的計稅工資總額30萬元，稅法規定不允許稅前扣除;因質量擔保確認預計負債50萬元。該長江公司本期應交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發公司交易性金融資產的賬面價值為1200萬元、計稅基礎為1000萬元，“遞延所得稅負債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1400萬元。假定榮發公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元，分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎=1000(萬元);

累計產生應納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負債”貸方發生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅。

在享受環保設備的所得稅優惠前，甲公司20×9的應交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環保設備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當年的應納稅額250萬元，故甲公司當年的應交所得稅為0;

當年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應同時確認50萬元的遞延所得稅資產。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第五篇：注冊會計師考試《會計》試題

一、單選題

1、下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關或有事項的表述中，錯誤的是（）。

A、或有負債不包括或有事項產生的現時義務

B、對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因

C、很可能導致經濟利益注入企業的或有資產應予以披露

D、或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生加以證實

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現金30萬無。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A、與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬準備

B、處置已計提減值準備的無形資產應同時結轉已計提的減值準備

C、存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬準備

D、委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2002利潤總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003對該生產用固定資產計提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購建某固定資產于2003年1月1日按面值發行4年期可轉換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態，甲公司發行的該可轉換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發行半年后可轉換為股份，每100元面值債券轉普通股40股，每股面值1元。該可轉換公司債券的發行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉換公司債券轉換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。

A.因出現相關新技術，將某專利權的攤銷年限由15年改為7年

B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產用途發生變化導致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改按權益法核算

E.出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按成本法核算

2.下列交易或事項的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（）

A.提供現金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發項目前按期攤銷

D.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產的入帳價值

E.融資租賃方式租入固定資產的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產尚可使用壽命孰低的期限內計提折舊

3.下列有關分部報告的表述，正確的有（）

A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前相關分部信息予以重編

B.以業務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露

C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示

D.某一分部的營業收入，營業利潤（虧損）及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告

E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時，應采用業務分部作為主要分部報告形式

4.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益

E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化

5.下列關于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告中發現的以前重大會計差錯，應調整相關比較會計期間的凈損益和相關項目

B.在報告中期發放的上現金股利，在提供可比中期會計報表時應相應調整上末的資產負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調整時，如無法對比較會計報表的有關項目金額進行重新分類，應在中期會計報表附注中說明原因

6.企業些列有關資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

7.下列項目中，應作為管理費用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉回已計提的固定資產減值準備

C.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

8.下列關于合并會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債的期初數應進行調整

B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量

C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內根據當地的法律要求改按新的會計政策執行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數應按國外子公司新的會計政策予以調整

9.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.發生的初始直接費用，應直接計入當期損益

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入

C.有確鑿證據表明應收融資租賃款將我發收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞帳準備

D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E.當有確鑿證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失

10.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業務支出

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，沖減收到當期的主營業務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產品開采企業生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售數量計算的應交資源稅計入當期主營業務稅金及附加