第一篇：注冊會計師考試《會計》考前檢測練習

一、單項選擇題

1.下列不屬于《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算范疇的是()。

A.對子公司的投資

B.投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資

C.對聯營企業的投資

D.對合營企業的投資

2.A公司于2007年3月以6 000萬元取得B公司30%的股權,并對所取得的投資采用權益法核算,于2007年確認對B公司的投資收益200萬元。2008年4月,A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后,B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。假定2007年3月和2008年4月A公司對B公司投資時,B公司可辨認凈資產公允價值分別為18500萬元和24 000萬元。A公司在購買日合并報表中應確認的商譽為()萬元。

A.300 B.450 C.900 D.750

3.投資企業因減少投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是()。

A.股權投資的公允價值 B.原權益法下股權投資的賬面價值

C.在被投資單位所有者權益中所占份額 D.被投資方的所有者權益

4.長期股權投資發生下列事項時，不能確認當期損益的是()。

A.權益法下，被投資單位實現凈利潤時投資方確認應享有的份額

B.成本法下，被投資單位分配的現金股利中屬于投資后實現的凈利潤

C.收到分派的股票股利

D.處置長期股權投資時，處置收入大于長期股權投資賬面價值的差額

5.2008年1月1日M公司取得N公司25%的股權且具有重大影響，按權益法核算。取得長期股權投資時，被投資方一項使用壽命不確定的無形資產的賬面價值為160萬元，M公司確認的公允價值為240萬元，其他資產、負債的賬面價值均與公允價值相符。2008年12月31日，該項長期資產的可收回金額為120萬元，N公司確認了40萬元減值損失。2008年N公司實現凈利潤1 000萬元，假定投資雙方未發生任何內部交易，不考慮所得稅的影響。那么，M公司應確認的投資收益是()萬元。

A.300 B.288 C.276 D.230

6.2008年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為3 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為8 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2008年實現凈利潤500萬元，甲公司在2008年6月銷售給乙公司一批存貨，售價為200萬元，成本為100萬元，乙公司取得存貨后作為管理用固定資產核算，凈殘值為零，預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2008年度計入投資收益的金額為()萬元。

A.150 B.120 C.132 D.200

7.甲公司20×7年1月1日以6 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用30萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為22 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至20×7年年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤1 200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為()。

A.330萬元 B.870萬元 C.930萬元 D.960萬元

8.2008年1月1日甲公司持有的乙公司長期股權投資的賬面價值為3 000萬元，甲公司持有乙公司35%股權且具有重大影響，按權益法核算(此項投資是在2006年取得的)。取得長期股權投資時，乙公司一項無形資產的賬面價值為500萬元，確認的公允價值為800萬元，剩余使用年限為5 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。2008年乙公司發生凈虧損1 000萬元，假設兩個公司的會計期間和會計政策相同，投資雙方未發生任何內部交易，不考慮所得稅的影響。2008年甲公司確認的投資損失為()萬元。

A.300 B.329 C.371 D.350

9.甲公司2009年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2009年1月1日C公司所有者權益的賬面價值為1950萬元，可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司應確認的長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.760 B.800 C.780 D.790

10.非企業合并中以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的()作為初始投資成本。

A.賬面價值 B.公允價值 C.支付的相關稅費 D.市場價格

11.甲公司2008年1月1日,以銀行存款購入乙公司70%的股份,采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派現金股利100萬元。08年乙公司實現凈利潤400萬元,2009年5月1日乙公司宣告分派現金股利300萬元。甲公司2009年確認應收股利時應確認的投資收益為()元。

A.280 B.240 C.130 D.210

12.甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。

A.520 B.525 C.500 D.550

13.甲公司2007年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司所有者權益的賬面價值為1 900萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司確認的長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.860 B.800 C.760 D.780

14.正保公司在2007年5月20日以一項固定資產和銀行存款20萬元作為對價，從華遠公司取得其持有的X公司的15%的股權，準備長期持有，該固定資產的賬面原價為200萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備為20萬元，該項固定資產的公允價值為180萬元，X公司2007年5月20日所有者權益的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元，正保公司為進行該項投資發生的相關費用為10萬元，則長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.200 B.210 C.300 D.150

15.2008年6月1日，A公司購入甲公司25%的普通股權,對甲公司具有重大影響,A公司支付買價520萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，另支付相關費用5萬元,A公司購入甲公司的股權準備長期持有。2008年6月1日,甲公司的所有者權益的賬面價值為1 500萬元，可辨認凈資產公允價值為1 800萬元。A公司的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.455 B.450 C.505 D.52

516.甲公司以定向增發股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，支付的評估費和審計費等共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的合并成本為()。

A.8 100萬元 B.7 200萬元 C.8 150萬元 D.9 600萬元

17.2008年1月1日，A公司將一項固定資產以及承擔B公司的短期借款作為合并對價換取B公司持有的C公司70%的股權。該固定資產原值為400萬元，累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元;B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另為企業合并發生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元。假定A公司、B公司和C公司無關聯方關系。則A公司合并時產生的合并成本為()萬元。

A.60 B.405 C.345 D.46

518.甲公司于20×7年1月1日以其無形資產作為對價取得乙公司60%的股份。該無形資產原值1 000萬元，已累計攤銷300萬元，已提取減值準備20萬元，20×7年1月1日該無形資產公允價值為900萬元，發生了50萬元的相關費用。乙公司20×7年1月1日可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元。甲公司和乙公司之間在合并前沒有任何關聯關系，甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.1 200 B.950 C.730 D.800

19.長江公司和黃河公司屬于非同一控制的兩個公司。均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年4月20日，長江公司以一批庫存商品和一項交易性金融資產向黃河公司投資，占黃河公司注冊資本的75%。該批庫存商品的賬面原價為8 000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為8 100萬元，公允價值等于計稅價格;該項交易性金融資產在2008年4月20日的公允價值是2 000萬元，賬面價值為1 900萬元，該項交易性金融資產系長江公司于2008年1月1日購入的。該項企業合并長江公司共發生的與企業合并直接相關的稅費為50萬元。則長江公司的長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.11 527 B.1 170 C.8 100 D.11 477

20.甲公司于2007年12月1日以庫存商品為對價取得乙公司發行在外股份的30%，該批庫存商品的賬面余額為800萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為750萬元，為進行該項投資甲公司支付相關稅費為2.5萬元。在2007年12月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元，甲公司長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.880 B.877.5 C.782.5 D.750

21.非同一控制下企業合并取得長期股權投資發生的下列項目中,不應計入初始投資成本是()。

A.作為合并對價發行的權益性證券的公允價值

B.企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用

C.為進行企業合并而支付的審計、評估費用 D.作為合并對價發行的債券的公允價值

22.A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1 250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權益為2 000萬元。A公司由于該項投資計入當期損益的金額為()萬元。

A.250 B.50 C.200 D.500

23.M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年2月26日，M公司以一項專利權和銀行存款75萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60%，該專利權的賬面原價為4 940萬元，已計提累計攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備160萬元，公允價值為4 500萬元。不考慮其他相關稅費。則M公司的合并成本為()萬元。

A.75 B.60 C.4 575 D.4 940

24.甲公司和A公司均為M集團公司內的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費10萬元。A公司2008年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 400萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。

A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440

二、多項選擇題

1.對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有()。

A.被投資企業發放股票股利 B.被投資企業宣告分配現金股利

C.被投資企業接受捐贈的當時 D.被投資企業實現凈利潤

E.被投資單位持有的可供出售金融資產公允價值發生變動

2.根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權投資賬面價值變動的有()。

A.追加投資 B.減少投資 C.被投資企業實現凈利潤

D.被投資企業宣告發放現金股利 E.被投資方宣告分配股票股利

3.在采用權益法核算的情況,下列各項中不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有()。

A.被投資企業接受現金捐贈時 B.被投資企業提取盈余公積

C.被投資企業宣告分派現金股利 D.被投資企業宣告分派股票股利

E.被投資企業以盈余公積轉增資本

4.企業處置長期股權投資時，正確的處理方法有()。

A.處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉

B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入營業外收入

C.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益

D.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益

E.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業外收入

5.企業的長期股權投資采用權益法核算的，其正確的會計處理為()。

A.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

B.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為商譽進行確認

C.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目

D.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為股權投資貸方差額，計入資本公積

E.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，或者做相反的處理

6.對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有()。

A.被投資企業實現凈利潤 B.被投資企業購買無形資產

C.被投資企業宣告分配現金股利 D.被投資企業可供出售金融資產的公允價值變動

E.被投資單位發生凈虧損

7.下列有關A公司對B公司的長期股權投資，應采用成本法進行核算的有()。

A.A公司擁有B公司40% 的表決權資本,同時根據協議,B公司的生產經營決策由A公司控制

B.A公司擁有B公司25%的表決權資本，但對B公司不具有共同控制或重大影響，且相關股票在活躍市場上沒有報價

C.A公司擁有B公司15%的表決權資本，同時根據協議規定，由A公司負責向B公司提供生產經營所必須的關鍵技術資料

D.A公司擁有B公司40%的表決權資本，A公司的子公司擁有B公司30%的表決權資本

E.A公司擁有B公司10%的表決權資本，但A公司與B公司之間在日常經營活動上發生重要交易，進而影響到B公司的生產經營決策

8.長期股權投資的成本法的適用范圍有()。

A.投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資

B.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C.投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資

D.投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資

E.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資

9.下列有關以合并以外的方式取得長期股權投資的說法中，不正確的有()。

A.投資者投入的長期股權投資，按投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同

或者協議約定的價值不公允的除外

B.以支付現金取得的長期股權投資，初始投資成本中不應包括與取得長期股權投資直接相關的費用

C.以發行權益性證券方式取得長期股權投資的，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤

D.以發行債券方式取得的長期股權投資，與發行債券相關的傭金、手續費等相關費用計入負債的初始計量金額中，債券如為折價發行，該部分費用應增加折價的金額;債券如為溢價發行，該部分費用應減少溢價的金額

E.以支付現金取得的長期股權投資，初始投資成本應包括已經宣告但尚未發放的現金股利

10.下列有關非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的表述中，正確的有()。

A.計入企業合并成本的直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或權益性證券發生的手續費、傭金等

B.以支付非貨幣性資產作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入當期損益

C.支付的對價中包含的被投資單位已宣告發放的現金股利，不構成長期股權投資成本

D.在合并當期，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利，一般應作為投資成本的收回，沖減投資成本

E.通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和

11.在非同一控制下發生的企業合并，購買方的合并成本應該包括()。

A.購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

B.購買方為進行企業合并發行或者承擔債務在購買日的公允價值

C.購買方為進行企業合并發行權益性證券所支付的傭金、手續費

D.購買方為進行企業合并支付的現金

E.為進行企業合并發生的直接相關費用

12.按照我國企業會計準則的規定，企業合并中發生的相關費用正確的處理方法有()。

A.同一控制下企業合并發生的直接相關費用應計入當期損益

B.同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本

C.非同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本

D.企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始計量金額

E.企業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行收入

13.在非企業合并情況下，下列各項中，不應作為長期股權投資取得時初始投資成本入賬的有()。

A.為取得長期股權投資而發生的間接相關費用

B.投資時支付的不含應收股利的價款

C.投資時支付款項中所含的已宣告而尚未領取的現金股利

D.投資時支付的與投資直接相關的稅金、手續費

E.為取得投資所發行的權益性證券的公允價值

14.采用權益法核算時，下列各項業務發生時，會引起投資企業資本公積發生變動的有()。

A.被投資企業接受非現金資產捐贈 B.被投資企業可供出售金融資產公允價值變動

C.被投資企業發放股票股利 D.被投資企業以權益結算的股份支付確認資本公積

E.被投資企業宣告分配現金股利

15.下列情況投資企業不應該終止采用權益法核算而改為成本法核算的有()。

A.投資企業對被投資單位仍然具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的B.投資企業因追加投資，持股比例由原來的30%變為50%

C.投資企業對被投資單位仍然具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的D.投資企業因減少投資對被投資單位不再具有共同控制、重大影響,且公允價值不能可靠計量的E.投資企業因減少投資對被投資單位不再具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的16.企業根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，長期股權投資核算方法轉換的處理正確的有()。

A.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本

B.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的公允價值作為權益法核算的初始投資成本

C.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

D.長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本

E.長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的公允價值作為成本法核算的初始投資成本

17.下列經濟業務或事項應通過“投資收益”科目核算的內容有()。

A.企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益

B.企業的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益

C.長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發放的現金股利或利潤

D.長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

E.處置采用權益法核算的長期股權投資時，應按處置長期股權投資的比例結轉原計入“資本公積—其他資本公積”科目的金額

18.下列各項中，可能計入投資收益科目的有()。

A.長期股權投資采用權益法下被投資方宣告分配的現金股利

B.長期股權投資采用成本法下被投資方宣告分配的現金股利

C.期末長期股權投資賬面價值大于可收回金額的差額

D.處置長期股權投資時，結轉的“資本公積——其他資本公積”

E.被投資方發生超額虧損

19.下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。

A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現的凈利潤

B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因可供出售金融資產公允價值上升而增加的資本公積

C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利

D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資前實現的現金股利

E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利

三、計算題

1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2006年～2009年與投資有關的資料如下：

(1)2006年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，甲公司以一組資產作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權，該組資產包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產和一項可供出售金融資產，該組資產在股權轉讓日的賬面價值和公允價值相關資料如下：

項目 賬面價值 公允價值

銀行存款 1 000 1 000

庫存商品 800 1 000

無形資產 1 100 1 300

可供出售金融資產 650(取得時成本600，公允價值變動50)730

該股權轉讓協議于2006年11月1日分別經甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準;股權以及相關對價資產的過戶手續均于2007年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權后對A公司財務和經營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關聯關系。

2006年，A公司實現凈利潤1 500萬元。2007年1月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元(與賬面價值相同)。

(2)2007年3月20日，A公司宣告發放2006年度現金股利500萬元，并于2007年4月20日實際發放。

(3)2007年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2007年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2007年度，A公司實現凈利潤800萬元。

(4)2008年12月，A公司因可供出售金融資產業務進行會計處理后，增加資本公積200萬元。

2008年度，A公司發生虧損1 200萬元。

2008年度，甲公司和A公司未發生任何內部交易，2007年內部交易形成的存貨仍未對外銷售。

(5)2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協議，以1 500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權的20%。該協議于2009年1月1日經甲公司臨時股東大會和丙公司股東大會批準，涉及的股權變更手續于2009年1月2日完成，當日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權，能夠控制A公司的生產經營決策。

假定：

(1)不考慮除增值稅外的其他相關稅費的影響;

(2)按凈利潤的10%提取法定盈余公積;

(3)除上述交易或事項外，A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制甲公司2007年對A公司長期股權投資有關的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權投資于2007年12月31日的賬面價值。

(2)編制甲公司2008年對A公司長期股權投資有關的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權投資于2008年12月31日的賬面價值。

(3)編制甲公司2009年對A公司長期股權投資由權益法改為成本法的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權投資于2009年12月31日的賬面價值。

2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產公允價值總額為5 600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×8年4月10日，M公司又以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權，當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元。取得該部分股權后，按照N公司章程規定，M公司能夠派人參與N公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權后至新增投資當期期初，N公司通過生產經營活動實現的凈利潤為600萬元，未派發現金股利或利潤。

要求：

(1)編制20×8年4月10日M公司以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權的會計分錄。

(2)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。

3.2007年1月1日，長江公司用銀行存款66 000萬元從證券市場上購入大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為80 000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為60 000萬元，資本公積為4 000萬元，盈余公積為1 600萬元，未分配利潤為14 400萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

大海公司2007年度實現凈利潤8 000萬元，提取盈余公積800萬元;2007年宣告分派2006年現金股利2 000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤10 000萬元，提取盈余公積1 000萬元，2008年宣告分派2007年現金股利2 200萬元。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和08年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

4.江海公司2006年～2008年有關投資業務如下：

(1)2006年1月1日，江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(A公司為非上市公司，其股權不存在活躍市場)，A公司當日可辨認凈資產公允價值為6 000萬元(假定A公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響，江海公司采用成本法核算此項投資。

(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的現金股利10萬元。

(3)2006年A公司實現凈利潤400萬元(假定利潤均衡發生)。

(4)基于對A公司長遠發展前景的信心，江海公司擬繼續增持A公司股份。2007年1月1日，又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30%，對A公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2007年1月1日A公司可辨認凈資產公允價值為6 200萬元。

(5)2007年A公司實現凈利潤1 000萬元。

(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。

(7)2008年1月5日,江海公司將持有的A公司的15%股權對外轉讓,實得款項1 400萬元,從而對A公司不再具有重大影響,江海公司將對A公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

(8)2008年4月20日，A公司宣告分派現金股利400萬元。

要求：根據上述資料，編制江海公司與投資業務有關的會計分錄。

四、閱讀理解

1.ABC集團公司擁有甲上市公司70%的有表決權股份。甲公司是一家從事電子產品生產的公司。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市。2008年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

(1)A公司。A公司系ABC集團財務公司，主要負責ABC集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權股份，ABC集團公司直接擁有A公司51%的有表決權股份。

(2)B公司。B公司是化纖類境內、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。

(3)C公司。C公司系境內上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有C公司28%的有表決權股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關聯方關系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。

(4)D公司。D公司的注冊資本為18億元。甲公司對D公司的出資比例為50%,D公司所在地國有資產經營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責D公司生產經營和財務管理,僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔相應的虧損。

(5)E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由甲公司負責。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(2)題。

(1).下列甲公司的長期股權投資后續計量，表述不正確的有()。

A.甲公司對A公司的投資無控制權，但具有重大影響，長期股權投資后續計量采用權益法核算

B.甲公司雖然擁有B公司42%的有表決權股份，但是甲公司對B公司的投資具有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

C.甲公司擁有C公司28%的有表決權股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對B公司的投資具有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

D.由于甲公司對D公司的出資比例為50%，所以無控制權，長期股權投資后續計量采用權益法核算

E.雖然甲公司對E公司的出資比例為50%，但是公司日常經營管理由甲公司負責。所以有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

(2).應納入甲公司2008年度合并財務報表合并范圍的公司，表述正確的有()。

A.A公司不納入甲公司合并范圍 B.B納入甲公司合并范圍

C.C公司不納入甲公司合并范圍 D.D納入甲公司合并范圍

E.E公司不納入甲公司合并范圍

2.2007年1月1日大運公司以銀行存款9 000萬元投資于天馬公司60%的股權，當日天馬公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2007年末天馬公司實現凈利潤7 500萬元。天馬公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現金股利2 000萬元。2008年12月6日，大運公司將其持有的對天馬公司長期股權投資60%中的1/3出售給某企業，出售取得價款5 400萬元，出售時的賬面余額仍為9 000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續。當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。

除所實現凈損益外，天馬公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。大運公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權后，大運公司對天馬公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對天馬公司的生產經營決策實施控制。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(3)題。

(1).大運公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3 000萬元 B.2 700萬元 C.2 200萬元 D.1 980萬元

(2).2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權應確認的投資收益金額為()。

A.2 400萬元 B.-2 400萬元 C.2 800萬元 D.-2 800萬元

(3).下列有關大運公司長期股權投資處理的表述中，不正確的是()。

A.對天馬公司的初始投資成本為9 000萬元

B.在收回投資后，應當對原持股比例60%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整

C.在調整長期股權投資賬面價值時，不應考慮其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動

D.在收回投資后，對天馬公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算

3.M股份有限公司(以下簡稱M公司)2008年至2009年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業務的有關資料如下：

(1)2008年1月1日，M公司以銀行存款2 000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關稅費10萬元。M公司對N公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2008年1月1日，N公司的可辨認凈資產的公允價值為9 150萬元。

(2)2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利潤100萬元。

(3)2008年6月10日，M公司收到N公司分派的現金股利。

(4)2008年度，N公司實現凈利潤400萬元，2008年初，N公司一臺營銷部門用的設備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2008年初，固定資產的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

(5)2009年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2009年4月1日提出的2008年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。該利潤分配方案于當日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利100萬元。

(6)2009年，N公司發生凈虧損500萬元。

(7)2009年12月31日，由于N公司當年發生虧損，M公司對N公司投資的預計可收回金額降至1 790.8萬元。

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

(1).2009年底M公司應計提的長期股權投資減值準備為()。

A.179.2萬元 B.171.2萬元 C.199.2萬元 D.191.2萬元

(2).2009年底M公司應確認的凈虧損為()。

A.104萬元 B.100萬元 C.-104萬元 D.-100萬元

(3).2008年底，N公司實現2008年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此時應做的會計處理，下列說法正確的是()。

A.直接按照N公司實現的凈利潤400萬元計算應確認的投資收益

B.不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現金股利時確認投資收益

C.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的投資收益

D.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的應收股利

(4).2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利潤，M公司應做的會計處理是()。

A.確認投資收益100萬元 B.確認投資收益20萬元

C.沖減投資成本100萬元 D.沖減投資成本20萬元

(5).M公司對N公司長期股權投資的初始投資成本為()。

A.1810萬元 B.1830萬元 C.2000萬元 D.2010萬元

四、計算題。

1.M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業務的有關資料如下：

(1)2006年1月1日，M公司以銀行存款2 000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關稅費10萬元。M公司對N公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認凈資產的公允價值為9 150萬元。

(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。

(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現金股利。

(4)2006年度，N公司實現凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

(5)2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。該利潤分配方案于當日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利100萬元。

(6)2007年，N公司發生凈虧損500萬元。

(7)2007年12月31日，由于N公司當年發生虧損，M公司對N公司投資的預計可收回金額降至1 790.8萬元。

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

(1).M公司對N公司長期股權投資的初始投資成本為()。

A.1810萬元 B.1830萬元 C.2000萬元 D.2010萬元

(2).2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應做的會計處理是()。

A.確認投資收益100萬元 B.確認投資收益20萬元

C.沖減投資成本100萬元 D.沖減投資成本20萬元

(3).2006年底，N公司實現2006年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此時應做的會計處理，下列說法正確的是()。

A.直接按照N公司實現的凈利潤400萬元計算應確認的投資收益

B.不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現金股利時確認投資收益

C.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的投資收益

D.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的應收股利

(4).2007年底M公司應確認的凈虧損為()。

A.104萬元 B.100萬元 C.-104萬元 D.-100萬元

(5).2007年底M公司應計提的長期股權投資減值準備為()。

A.179.2萬元 B.171.2萬元 C.199.2萬元 D.191.2萬元

2.2007年1月1日大運公司以銀行存款9 000萬元投資于天馬公司60%的股權，當日天馬公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2007年末天馬公司實現凈利潤7 500萬元。天馬公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現金股利2 000萬元。2008年12月6日，大運公司將其持有的對天馬公司長期股權投資60%中的1/3出售給某企業，出售取得價款5 400萬元，出售時的賬面余額仍為9 000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續。當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。

除所實現凈損益外，天馬公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。大運公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權后，大運公司對天馬公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對天馬公司的生產經營決策實施控制。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(3)題。

(1).下列有關大運公司長期股權投資處理的表述中，不正確的是()。

A.對天馬公司的初始投資成本為9 000萬元

B.在收回投資后，應當對原持股比例60%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整

C.在調整長期股權投資賬面價值時，不應考慮其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動

D.在收回投資后，對天馬公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算

(2).2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權應確認的投資收益金額為()。

A.2400萬元 B.-2400萬元 C.2800萬元 D.-2800萬元

(3).大運公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3 000萬元 B.2 700萬元 C.2 200萬元 D.1 980萬元

3.2007年1月1日，正保公司以銀行存款500萬元取得遠大公司80%的股份，正保公司與遠大公司在合并前后均不受同一控制。合并當日遠大公司所有者權益的賬面價值為700萬元，可辨認凈資產公允價值為800萬元。2007年5月2日，遠大公司宣告分配2006年度現金股利100萬元，2007年度遠大公司實現利潤200萬元。2008年5月2日，遠大公司宣告分配現金股利300萬元，2008年度遠大公司實現利潤300萬元。2009年5月2日，遠大公司宣告分配現金股利200萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(3)題。

(1).2007年1月1日，正保公司對遠大公司的初始投資成本為()。

A.400萬元 B.500萬元 C.560萬元 D.640萬元

(2).下列有關正保公司該項長期股權投資的會計處理中，正確的是()。

A.正保公司應按照取得遠大公司所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本

B.正保公司應按照取得遠大公司可辨認凈資產公允價值的份額作為初始投資成本

C.正保公司應在遠大公司實現凈利潤時確認投資收益

D.正保公司應在遠大公司宣告分配屬于投資后實現的現金股利時確認投資收益

(3).2009年5月2日，正保公司應確認的投資收益為()。

A.240萬元 B.160萬元 C.80萬元 D.50萬元

參考答案：

一、單項選擇題

1.【B】投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資應該作為金融資產核算。【針對“長期股權投資的范圍”知識點考核】

2.【正確答案】：D【答案解析】：(6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(萬元)【該題針對“權益法轉為成本法”知識點進行考核】

3.【正確答案】：B【答案解析】：投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

4.【正確答案】：C【答案解析】：企業收到的股票股利，不需要進行賬務處理。【該題針對“長期股權投資的處置,成本法,權益法核算”知識點進行考核】

5.【正確答案】：D【答案解析】：M公司在確認投資收益時應調整被投資方的凈利潤。按照公允價值應計提的減值=240-120=120(萬元)，應將被投資方凈利潤調整減少80萬元，調整后的N公司凈利潤=1 000-80=920(萬元)。所以，M公司應確認的投資收益為=920×25%=230(萬元)。【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

6.【正確答案】：C【答案解析】：調整后的凈利潤=500-(200-100)+200/5=440(萬元)

計入投資收益的金額=440×30%=132(萬元)

賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整 1

32貸：投資收益 132 【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

7.【B】：購入時產生的營業外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(萬元)，期末根據凈利潤確認的投資收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(萬元)，所以對甲公司20×7年利潤總額的影響=570+300=870(萬元)。【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

8.【正確答案】：C【答案解析】：調整后的凈虧損=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(萬元)

賬務處理為：借：投資收益 37

1貸：長期股權投資——損益調整 371(1 060×35%)

【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

9.【正確答案】：B【答案解析】：分錄應是：

借：長期股權投資——C公司(成本)800

貸：銀行存款 760

營業外收入 40

【該題針對“合并以外的方式取得的長期股權投資的處理”知識點進行考核】

10.【正確答案】：B【答案解析】：除企業合并形成的長期股權投資以外，以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

11.【正確答案】：D【答案解析】：2009年應確認的投資收益=300×70%=210(萬元)

賬務處理為：

借：應收股利 210

貸：投資收益 210 【該題針對“成本法的核算”知識點進行考核】

12.【B】企業以非合并方式取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。【針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

13.【正確答案】：A【答案解析】：甲公司投資成本860萬元大于應享有C公司可辨認凈資產的份額2 000×40%=800(萬元)，不調整長期股權投資成本，分錄如下：

借：長期股權投資——C公司(成本)860

貸：銀行存款 860 【針對“權益法核算”知識點進行考核】

14.【正確答案】：B【答案解析】：賬務處理為：

借：固定資產清理 150

累計折舊 30

固定資產減值準備 20

貸：固定資產 200

借：長期股權投資 210

貸：銀行存款 30

固定資產清理 150

營業外收入——處置非流動資產利得 30

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

15.【正確答案】：C【答案解析】：A公司初始投資的賬務處理為：

借：長期股權投資 50

5應收股利 20

貸：銀行存款 525

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

16.【正確答案】：A【答案解析】：發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本，支付的評估費和審計費屬于企業合并的直接相關費用，要計入合并成本。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：

借：長期股權投資 8 100

貸：股本 2 000

資本公積——股本溢價(6 000-50)5 950

銀行存款(50+100)150

【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

17.【B【答案解析】：A公司合并成本=付出資產和承擔債務的公允價值+直接相關費用=360+40+5=405(萬元)。【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

18.【正確答案】：B【答案解析】：甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本 = 900 + 50 = 950(萬元)。本題的賬務處理是：

借：長期股權投資 950

累計攤銷 300

無形資產減值準備 20

貸：無形資產 1 000

營業外收入 220

銀行存款 50

【該題針對“非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

19.【正確答案】：A【答案解析】：主要的分錄為：

借：長期股權投資 11 527

貸：主營業務收入 8 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 377

交易性金融資產 1 900

投資收益 100

銀行存款 50

借：主營業務成本 7 800

存貨跌價準備 200

貸：庫存商品 8 000

【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

20.【正確答案】：A【答案解析】：甲公司長期股權投資的初始投資成本的賬務處理：

借：長期股權投資 880

貸：主營業務收入 750

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)127.5銀行存款 2.5

借：主營業務成本 780

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 800

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

21.【B】選項B應自發行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。【針對“非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始計量”知識點考核】

22.【正確答案】：C【答案解析】：根據新準則的規定，非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行合并發生的各項直接相關費用之和。企業付出資產的公允價值與其賬面價值的差額，屬于資產轉讓損益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(萬元)。

【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

23.【正確答案】：C【答案解析】：M公司的合并成本=合并對價的公允價值 = 4 500 + 75 = 4 575(萬元)，會計分錄為：

借：長期股權投資 4 575(4 500+75)

累計攤銷 340

無形資產減值準備 160

貸：無形資產 4 940

銀行存款 7

5營業外收入——處置非流動資產利得 60

【該題針對“非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

24.【正確答案】：C【答案解析】：同一控制下的企業合并取得的長期股權投資應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2 000×60%=1 200(萬元)。【該題針對“同一控制下企業合并取得的長期股權投資初始計量”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1.【正確答案】：BDE【答案解析】：選項A屬于被投資企業的所有者權益內部發生變動，投資企業不應該調整長期股權投資的賬面價值;選項C，只有在接受捐贈的期末才需要根據實現的凈利潤調整長期股權投資的賬面價值。其余三項都會影響投資企業長期股權投資的賬面價值。【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

2.【正確答案】：AB【答案解析】：采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。【該題針對“成本法的核算”知識點進行考核】

3.【正確答案】：ABDE【答案解析】：選項A，被投資單位應將其計入營業外收入，不會直接引起被投資企業所有者權益發生變動，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值;選項B、D、E，屬于被投資單位所有者權益內部項目之間的變動，所有者權益總額不變，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值。【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

4.【正確答案】：ACD【答案解析】：根據《企業會計準則第2號--長期股權投資》的規定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。【該題針對“長期股權投資的處置”知識點進行考核】

5.【正確答案】：ACE【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

6.【正確答案】：ACDE【答案解析】：選項B被投資企業購買無形資產屬于資產一增一減或者資產和負債同時增加，不影響凈資產，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值。

【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

7.【正確答案】：ABD】：長期股權投資的成本法適用于以下兩種情況：①企業能夠對被投資單位實施控制;②投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。選項AD，A公司能夠對B公司實施控制，符合第①種情況;選項B為第②種情況。選項CE均應采用權益法核算。【該題針對“成本法”知識點進行考核】

8.【正確答案】：AB【答案解析】：根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。選項CD應采用權益法核算，選項E應作為金融資產核算。【該題針對“成本法”知識點進行考核】

9.【正確答案】：BE】：選項B，以支付現金取得的長期股權投資，發生的直接相關費用應該計入初始投資成本;選項E，已經宣告但尚未發放的現金股利計入應收股利，不構成取得長期股權投資的成本。【該題針對“合并以外的方式取得的長期股權投資的處理”知識點進行考核】

10.【正確答案】：ABCDE【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

11.【ABDE】：選項C，發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本。【該題針對“非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

12.【ACDE】：合并方為進行企業合并發生的有關費用，指合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如為進行企業合并支付的審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。不包括與為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務相關的手續費、傭金等，該部分費用應抵減權益性證券的溢價發行收入或是計入所發行債務的初始確認金額。同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關的費用，應于發生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，應當計入企業合并成本。【針對“非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始計量,同一控制下企業合并取得的長期股權投資初始計量”知識點進行考核】

13.【正確答案】：AC【答案解析】：選項A，為取得長期股權投資而發生的間接相關費用應計入當期損益;選項C，投資付款額中所含的已宣告而尚未領取的現金股利應確認為應收股利。

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

14.【BD】：選項A，被投資企業計入營業外收入，投資企業當時不需要按持股比例進行調整，而是到期末根據被投資方實現的凈利潤確認投資收益;選項C，被投資企業的所有者權益總額未發生增減變化，因此，投資企業無需進行賬務處理;選項E，被投資方宣告分配現金股利時，投資方需要做出賬務處理，但不影響資本公積金額。【針對“權益法核算”知識點進行考核】

15.【ABC】：根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。【該題針對“權益法轉為成本法”知識點進行考核】

16.【正確答案】：AD】：長期股權投資核算方法轉換的處理：企業根據長期股權投資準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。【該題針對“成本法與權益法的轉換”知識點進行考核】

17.【ABCDE【該題針對“長期股權投資的處置,成本法的核算,權益法核算”知識點進行考核】

18.【BDE【答案解析】：選項A應計入應收股利并沖減長期股權投資的賬面價值;選項C為計提長期投資減值準備的處理，即借記“資產減值損失”，貸記“長期投資減值準備”，不涉及投資收益科目。【該題針對“長期股權投資的處置,成本法的核算,權益法核算”知識點進行考核】

19.【正確答案】：BCE【答案解析】：選項A，投資企業應按被投資企業實現的凈利潤計算應享有的份額確認投資收益。選項B，被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積，投資方應按享有的份額調整資本公積。選項C，投資方應該確認為應收股利并減少長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益;選項D，長期股權投資所獲得的現金股利，成本法下全部應確認為投資收益;選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。【該題針對“成本法的核算,權益法核算”知識點進行考核】

三、計算題

1.【正確答案】：(1)編制甲公司2007年對A公司長期股權投資有關的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權投資于2007年12月31日的賬面價值。

①2007年1月1日取得投資時：

借：長期股權投資——A公司(成本)4 200

貸：銀行存款 1 000

無形資產 1 100

可供出售金融資產 650

主營業務收入 1 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

營業外收入 200

投資收益 80

借：主營業務成本800

貸：庫存商品800

借：資本公積——其他資本公積50

貸：投資收益50

長期股權投資的初始投資成本4 200萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4 000萬元(10 000×40%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

② 3月20日A公司宣告發放2006年現金股利時：

借：應收股利——A公司 200(500×40%)

貸：長期股權投資——A公司(成本)200

③ 4月20日取得現金股利時：

借：銀行存款 200

貸：應收股利——A公司 200

④ 2007年12月31日確認投資收益時：

借：長期股權投資——A公司(損益調整)240

貸：投資收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝

⑤ 2007年12月31日

甲公司對A公司長期股權投資的賬面余額=4 200-200+240=4 240(萬元)。

(2)編制甲公司2008年對A公司長期股權投資有關的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權投資于2008年12月31日的賬面價值。

① 確認被投資企業產生的資本公積：

借：長期股權投資——A公司(其他權益變動)80

貸：資本公積——其他資本公積 80(200×40%)

② 2008年確認投資損失：

借：投資收益 480(1 200×40%)

貸：長期股權投資——A公司(損益調整)480

③2008年12月31日甲公司對A公司長期股權投資的賬面余額

=4 240+80-480=3 840(萬元)

(3)編制甲公司2009年對A公司長期股權投資由權益法改為成本法的相關會計處理：

對原40%的股份進行調整：

借：長期股權投資——A公司(損益調整)240

——A公司(成本)200

資本公積——其他資本公積 80

貸：盈余公積 4

4利潤分配——未分配利潤 396

長期股權投資——A公司(其他權益變動)80

追加投資20%的部分：

借：長期股權投資——A公司 1 500

貸：銀行存款 1 500

2009年12月31日甲公司對A公司長期股權投資的賬面余額=3 840+440-80+1 500=5 700(萬元)

【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

2.【正確答案】：(1)20×8年4月10日，M公司應確認對N公司的長期股權投資

借：長期股權投資 1 200

貸：銀行存款 1 200

(2)對長期股權投資賬面價值的調整確認該部分長期股權投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1 800萬元。

①對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額560萬元(5 600×10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8 000-5 600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動180萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資 240

貸：資本公積——其他資本公積 180

盈余公積 6

利潤分配——未分配利潤 54

②對于新取得的股權，其成本為1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

【該題針對“成本法轉權益法”知識點進行考核】

3.【正確答案】：(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄：

① 2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——大海公司 66 000

貸：銀行存款 66 000

② 2007年分派2006年現金股利2 000萬元：

借：應收股利(2 000×80%)1 600

貸：投資收益 1 600

借：銀行存款 1 600

貸：應收股利 1 600

③2008年宣告分配2007年現金股利2 200萬元：

應收股利=2 200×80%=1 760(萬元)

借：應收股利 1 760

貸：投資收益 1 760

借：銀行存款 1 760

貸：應收股利 1 760

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額：

①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(萬元)。

②2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(萬元)。

【該題針對“成本法的核算”知識點進行考核】

4.【正確答案】：(1)2006年1月1日

借：長期股權投資 600

應收股利 10

貸：銀行存款 610

(2)2006年5月10日

借：銀行存款 10

貸：應收股利 10

(3)2007年1月1日

①購入20%股權時：

借：長期股權投資——A公司(成本)1 300

貸：銀行存款 1 300

②調整長期股權投資的賬面價值

借：長期股權投資——A公司(損益調整)(400×10%)40

資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

貸：盈余公積(400×10%×10%)4

利潤分配——未分配利潤(400×10%-4)36

長期股權投資――A公司(其他權益變動)20

(4)2007年末

借：長期股權投資——A公司(損益調整)(1000×30%)300

貸：投資收益 300

借：長期股權投資——A公司(其他權益變動)60

貸：資本公積——其他資本公積 60

(5)2008年1月5日

借: 銀行存款 1 400

貸：長期股權投資——A 公司(成本)950

——A 公司(損益調整)170

——A 公司(其他權益變動)20

投資收益 260

同時：

借：資本公積——其他資本公積 20

貸：投資收益 20

借：長期股權投資——A 公司 1 140

貸：長期股權投資——A 公司(成本)950

——A 公司(損益調整)170

——A 公司(其他權益變動)20

(6)2008年4月20日

借：應收股利(400×15%)60

貸：投資收益 60

【該題針對“成本法與權益法的轉換”知識點進行考核】

四、閱讀理解

1.(1).【正確答案】：CDE【答案解析】：C選項，甲公司擁有C公司28%的有表決權股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對B公司的投資無控制權。因為第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權股份。C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。所以甲公司對C公司僅僅是重大影響。長期股權投資后續計量采用權益法核算。

D選項，雖然甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產經營公司對D公司的出資比例為50%。但是D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，而且D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責D公司生產經營和財務管理，所以甲公司對D公司有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算。

E選項，由于甲公司對E公司的出資比例為50%，且E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以甲公司對E公司無控制權，長期股權投資后續計量采用權益法核算。

【該題針對“成本法,權益法核算”知識點進行考核】

(2).【正確答案】：ABCDE【答案解析】：應納入甲公司2008年度合并財務報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。【該題針對“成本法”知識點進行考核】

2.(1).【正確答案】：C【答案解析】：剩余長期股權投資的賬面成本為9 000×2/3=6 000(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600萬元(6 000-13 500×40%)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3 000萬元(7 500×40%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于天馬公司分派現金股利2 000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800萬元(2 000×40%)。企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資 2 200

貸：盈余公積 220(2 200×10%)

利潤分配――未分配利潤 1 980(2 200×90%)

【該題針對“成本法轉權益法”知識點進行考核】

(2).【正確答案】：A

【答案解析】：2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權的會計分錄

借：銀行存款5 400

貸：長期股權投資 3 000(9 000×1/3)

投資收益 2 400

【該題針對“長期股權投資的處置”知識點進行考核】

(3).【正確答案】：B【答案解析】：在收回投資后，對天馬公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。

【該題針對“成本法轉權益法”知識點進行考核】

3.(1).【正確答案】：B

【答案解析】：2009年末，長期股權投資的賬面余額=2 010-20+76-104=1 962(萬元);

相比此時的可收回金額1 790.8萬元，應提準備171.2萬元。分錄如下：

借：資產減值損失 171.2貸：長期股權投資減值準備 171.2

【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

(2).【正確答案】：A【答案解析】：對虧損進行調整：500+(800-600)÷10=520

借：投資收益 104(520×20%)

貸：長期股權投資——N公司 104 【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

(3).【正確答案】：C【答案解析】：在權益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應首先對被投資單位賬面凈利潤進行調整，然后再確認為投資收益，同時調增長期股權投資賬面價值。

首先將N公司的賬面凈利潤調整為：400-(800-600)÷10=380(萬元);然后，據此計算M公司的投資收益為76萬元(380×20%)。

分錄如下：

借：長期股權投資——N公司 76

貸：投資收益 76 【該題針對“權益法核算”知識點進行考核】

(4).【正確答案】：D【答案解析】：N公司宣告的是M公司投資以前年度實現的凈利潤，所以M公司不能享有，應當作為投資成本的收回，按照應分得的現金股利沖減投資成本，會計分錄為：

借：應收股利 20

貸：長期股權投資——N公司(100×20%)20 【針對“權益法核算”知識點考核】

(5).【正確答案】：D

【答案解析】：初始投資成本=2 000+10=2 010(萬元)，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額=2 010-9 150×20%=180(萬元)，屬于商譽，不進行確認。取得長期股權投資的會計分錄為：

借：長期股權投資——N公司 2 010

貸：銀行存款 2 010

【該題針對“非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】

四、計算題。

1.(1).【正確答案】 D

【答案解析】 初始投資成本=2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額=2010-9150×20%=180(萬元)，屬于商譽，不進行確認。取得長期股權投資的會計分錄為：

借：長期股權投資——N公司 2 010

貸：銀行存款 2 010

(2).【正確答案】 D

【答案解析】 N公司宣告的是M公司投資以前年度實現的凈利潤，所以M公司不能享有，應當作為投資成本的收回，按照應分得的現金股利沖減投資成本，會計分錄為：

借：應收股利 20

貸：長期股權投資——N公司(100×20%)20

(3).【正確答案】 C

【答案解析】 在權益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應首先對被投資單位賬面凈利潤進行調整，然后再確認為投資收益，同時調增長期股權投資賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利時，確認應收股利，同時沖減長期股權投資賬面價值。

首先將N公司的賬面凈利潤調整為：400-(800-600)÷10=380(萬元);然后，據此計算M公司的投資收益為76萬元(380×20%)。

分錄如下：

借：長期股權投資——N公司 76

貸：投資收益 76

(4).【正確答案】 A

【答案解析】 對虧損進行調整：500+(800-600)÷10=520

借：投資收益 104(520×20%)

貸：長期股權投資——N公司 104

(5).【正確答案】 B

【答案解析】 2007年末，長期股權投資的賬面余額=2 010-20+76-104=1 962(萬元);

相比此時的可收回金額1 790.8萬元，應提準備171.2萬元。分錄如下：

借：資產減值損失 171.2

貸：長期股權投資減值準備 171.2

2.(1).【正確答案】 B 【答案解析】 在收回投資后，對天馬公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。

(2).【正確答案】 A 【答案解析】 2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權的會計分錄

借：銀行存款5 400

貸：長期股權投資 3 000(9 000×1/3)

投資收益 2 400

(3).【正確答案】 C 【答案解析】 剩余長期股權投資的賬面成本為9 000×2/3=6 000(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600萬元(6 000-13 500×40%)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3 000萬元(7 500×40%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于天馬公司分派現金股利2 000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800萬元(2 000×40%)。企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資 2 200

貸：盈余公積 220(2 200×10%)

利潤分配――未分配利潤 1 980(2 200×90%)

3.(1).【正確答案】 B

【答案解析】 2007年1月1日

借：長期股權投資-遠大公司 500

貸：銀行存款 500

(2).【正確答案】 D

【答案解析】 正保公司應以實際支付的銀行存款作為初始投資成本，選項AB不正確。采用成本法核算時，只有在被投資單位宣告分派屬于投資后實現的現金股利時，投資單位才確認投資收益，同時確認應收股利。所以選項C不正確，選項D正確。

(3).【正確答案】 A

【答案解析】 2007年5月2日

借：應收股利 80

貸：長期股權投資——遠大公司 80

2008年5月2日

借：應收股利 240

貸：投資收益 160

長期股權投資——遠大公司 80

2009年5月2日

借：應收股利 160

長期股權投資——遠大公司 80

貸：投資收益 240

第二篇：2017年注冊會計師考試《會計》考前檢測練習

單選題

2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.05萬元。2010年末母公司編制合并財務報表時，對該存貨跌價準備項目抵消而對“資產減值損失”項目的影響為()。

A、-30萬元

B、30萬元

C、-15萬元

D、15萬元

【正確答案】A

【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100];合并報表角度子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產減值損失”項目30萬元。

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業務的合并商譽為()。

A、140萬元

B、192.5萬元

C、350萬元

D、200萬元

【正確答案】B

單選題

2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產負債表應當調整資本公積的金額為()。

A、125萬元

B、225萬元

C、400萬元

D、150萬元

【正確答案】A

【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數股東增資而變為65%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增資本公積。

單選題

2015年12月1日，甲公司按面值發行5萬張可轉換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值100元的債券轉換5股的轉股價格，將持有的債券轉換為甲公司的普通股。根據這一轉換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產負債表日起12個月內)予以轉股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2015年12月31日判斷該可轉換債券的負債成份列示的表述中，正確的是()。

A、全部列示為流動負債

B、全部列示為非流動負債

C、扣除資產負債表日起12個月內予以轉股清償的部分為非流動負債

D、資產負債表日起12個月內予以轉股清償的部分為流動負債

【正確答案】B

【答案解析】判斷時不應考慮轉股導致的清償情況，因此該可轉換債券的負債成份在2015年12月31日甲公司的資產負債表上仍應當分類為非流動負債。

多選題

下列有關合并財務報表的編制程序表述中，正確的有()。

A、設置合并工作底稿

B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數據過入合并工作底稿，并進行加總

C、編制調整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內部交易進行抵銷處理

D、計算合并財務報表各項目的合并數額

【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財務報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：

(一)統一會計政策和會計期間

(二)編制合并工作底稿

(三)編制調整分錄和抵銷分錄

(四)計算合并財務報表各項目的合并金額

(五)填列合并財務報表

因此選項A、B、C、D都是正確的。

單選題

下列有關合并財務報表的表述，不正確的是()。

A、當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價

B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益

C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合并范圍并編制合并財務報表

D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍

【正確答案】C

【答案解析】本題考知識點：合并范圍的豁免——投資性主體。

如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表。

選項B，意思就是母公司不是風險投資機構、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權投資核算，編制合并報表。

多選題

甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司購買乙公司少數股權的會計處理說法中，正確的有()。

A、購買乙公司少數股權確認的股權成本為190萬元

B、該項交易實質上是股東之間的權益性交易

C、在合并財務報表中，乙公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映

D、新取得的乙公司10%股權不影響合并報表中商譽的金額計算

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，購買乙公司少數股權確認的股權成本為200萬元。

提示：達到控制之后，母公司購買子公司少數股權，從個別主體角度分析，母公司新增的對外投資并非權益性交易，直接按照投資成本增加長期股權投資的賬面價值;而子公司僅僅是股東變更，股東權益總額未發生變動，無須進行會計處理。然而，站在企業集團角度，該項交易的實質是母公司股東與少數股東之間的權益性交易。盡管合并股東權益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權益和歸屬于少數股東的權益發生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價不得計入損益，而應調整歸屬于母公司股東的權益。

多選題

按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵銷處理包括的內容有()。

A、企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

B、企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

C、企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

D、企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示，編制合并現金流量表時，應當予以抵銷。

多選題

下列有關投資性主體的說法中，正確的有()。

A、如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B、當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

C、當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理方法進行會計處理

D、當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

多選題

下列經營分部中，企業應該將其確認為報告分部的有()。

A、該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或以上

B、該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或以上

C、該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額絕對額兩者中較大者的10%或以上

D、經營分部未達到10%的重要性標準，但是企業管理層認為披露該經營分部信息有助于會計信息使用者作出決策

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，該分部的分部資產占所有分部資產合計的10%或以上可以確定為報告分部，分部負債不是判斷標準。

多選題

依據企業會計準則的規定，不考慮其他因素，下列關于關聯方關系的表述中，正確的有()。

A、存在控制、共同控制和重大影響關系是判斷關聯方的主要標準

B、同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯方

C、國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方

D、企業與僅發生大量交易而存在經濟依存性的單個供應商之間構成關聯方

【正確答案】AC

【答案解析】受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方關系，所以選項B不正確。

單選題

20×9年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可變現凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×10年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表中抵銷的資產減值損失項目的金額是()。

A、10萬元

B、12萬元

C、14萬元

D、11萬元

【正確答案】B

【答案解析】2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應為24萬元，存貨跌價準備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應計提16萬元;從集團角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應有余額4萬元，期初余額為0，本期應計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多計提12萬元，所以要抵銷的資產減值損失項目的金額為12萬元。

附注：甲公司2×10年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 2

5貸：營業成本 25。

多選題

下列金融資產或金融負債的賬面價值，應當在附注中披露的有()。

A、持有至到期投資的賬面價值

B、貸款和應收款項的賬面價值

C、可供出售金融資產的賬面價值

D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值

【正確答案】ABCD。

多選題

編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調整抵銷的項目包括()。

A、內部銷售收入和內部銷售成本項目

B、內部投資收益項目

C、資產減值損失項目

D、納入合并范圍的子公司利潤分配項目

【正確答案】ABCD

【答案解析】編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調整抵銷處理的項目主要包括：(1)內部銷售收入和內部銷售成本項目;(2)內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股權投資收益項目;(3)資產減值損失項目，即與內部交易相關的內部應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等項目的資產減值損失;(4)納入合并范圍的子公司利潤分配項目。

第三篇：2017年注冊會計師考試《會計》專題練習

1、單選題

甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會保險經辦機構。對于計提的基本養老保險，應當屬于()。

A、設定受益計劃

B、設定提存計劃

C、辭退福利

D、其他長期職工福利

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：離職后福利的確認與計量。

設定提存計劃，是指企業向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。因此選項B正確。

2、多選題

下列各項中屬于其他長期職工福利的有()。

A、長期帶薪缺勤

B、其他長期服務福利

C、長期殘疾福利

D、遞延酬勞

【正確答案】ABCD3、單選題

下列關于職工薪酬的說法，正確的是()。

A、“五險一金”均屬于短期薪酬

B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、醫療保險屬于離職后福利

D、企業在職工勞動合同到期之前強制與職工結束勞動關系的補償屬于辭退福利

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，“五險一金”屬于職工薪酬，但是養老保險和失業保險不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B，事假不屬于帶薪缺勤;選項C，醫療保險屬于短期薪酬。

4、單選題

下列有關職工薪酬的說法中，不正確的是()。

A、企業的辭退福利應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債

B、企業應當在職工達到國家規定退休年齡時對其養老金進行確認和計量

C、企業應當在職工為其提供服務的會計期間的，將實際發生的短期薪酬確認為負債

D、企業應當按照短期獎金計劃向職工發放獎金的，在實際發生時確認為負債

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的范圍。選項B，企業應當在職工提供服務的會計期間進行養老金的確認和計量。選項D，企業按照短期獎金計劃向職工發放的獎金屬于短期薪酬，因此將實際發生的短期薪酬確認為負債。

5、多選題

下列有關非貨幣性福利的計量的說法中，不正確的有()。

A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其他業務成本

B、將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的賬面價值確認職工福利

C、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同規定了服務年限的，應當將補貼計入長期待攤費用

D、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同沒有規定服務年限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入應付職工薪酬;將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的價稅合計金額確認職工福利。

6、單選題

下列關于或有事項的說法中，正確的是()。

A、企業未來可能發生的經營虧損屬于或有事項

B、企業不應確認或有資產和或有負債

C、待執行合同變成虧損合同時，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失

D、預計負債也屬于負債，無需與應計項目進行嚴格區分

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的相關概念與特征。

選項A，或有事項是企業過去發生的交易或事項;選項C，待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，如果執行合同，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果不執行合同，應將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產是否發生減值;選項D，預計負債應與應計項目進行嚴格區分。與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發票或未與供應商達成正式協議的貨物或勞務承擔的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。且應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。

7、單選題

2014年甲公司有關待執行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2015年4月將生產的B產品銷售給丙公司。B產品的合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產品的違約金為合同價的30%。由于2014年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產品成本超過財務預算，至2014年末B產品均已完工并驗收入庫，B產品成本為250萬元。

至2014年末B產品市場價格上升，B產品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售稅費。下列甲公司關于與丙公司簽訂的B產品銷售合同會計處理的表述中，正確的是()。

A、確認存貨跌價準備50萬元

B、確認存貨跌價準備60萬元

C、確認預計負債60萬元

D、確認預計負債10萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。

執行合同的損失=250-200=50(萬元);不執行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產生利潤=350-250=100(萬元)，不執行合同的凈收益為40萬元。故應選擇不執行合同，確認預計負債60萬元。

8、單選題

下列關于或有事項的列報描述不正確的是()。

A、涉及未決訴訟的情況下，企業應當披露該未決訴訟相關的全部信息

B、資產負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開來，單獨反映

C、除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則都應該在企業財務報表附注中披露有關信息

D、企業通常不披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

9、單選題

下列有關非貨幣性資產交換核算的表述，正確的是()。

A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認非貨幣性資產處置損益

B、多項資產交換與單項資產交換的主要區別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

C、非貨幣性資產交換具有商業實質且有確鑿證據表明換入資產的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D、不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產的入賬價值無影響

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。

選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產的處置損益;選項B，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本;選項D，不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產入賬價值的計算。

10、多選題

甲公司發生的下列非關聯方交換中，屬于非貨幣性資產交換的有()。

A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。

11、單選題

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業戰略目標的實現，A公司與B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產核算，雙方均已開具增值稅專用發票。下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是()。

A、A公司換入固定資產的入賬價值為100萬元

B、A公司換出固定資產處置損益為33萬元

C、B公司換入固定資產的入賬價值為90萬元

D、B公司換出庫存商品不應確認主營業務收入

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

選項A、B，A公司換入固定資產的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業務收入100萬元。

12、多選題

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業實質，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是()。

A、甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

B、乙公司換入固定資產的入賬價值為310萬元

C、乙公司確認的處置損益為50萬元

D、甲公司確認的處置損益為0

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認資產的處置損益。

甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

乙公司換入固定資產的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

對于非貨幣性資產交換，不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

13、單選題

下列項目中，屬于貨幣性資產的是()。

A、作為交易性金融資產的股票投資

B、準備持有至到期的債券投資

C、可轉換公司債券

D、作為可供出售金融資產的權益工具

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。

貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

14、單選題

2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產和銷售A產品。2014年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2014年年初“預計負債——產品質量保證”賬面余額為45萬元。

2014年年初“遞延所得稅資產”余額為11.25萬元(均為產品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關于2014年與產品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是()。

A、2014年應交所得稅為1252.5萬元

B、2014年年末遞延所得稅資產余額為2.5萬元

C、2014年遞延所得稅資產發生額為13.75萬元

D、2014年所得稅費用為1255萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：產品質量保證的處理。

企業應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產的本期發生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

15、多選題

甲公司與乙公司簽訂了一項資產置換合同，甲公司將其持有的一項大型設備換入乙公司的一項無形資產。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。該項設備的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，減值準備100萬元，公允價值為800萬元(等于計稅價格)，甲公司換出該項設備支付的清理費用5萬元。乙公司換出的無形資產的賬面原值為1200萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值為800萬元，應交營業稅40萬元，乙公司為換入設備發生的安裝費用10萬元，換入后作為固定資產核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬元。假設交換具有商業實質，則下列說法中正確的有()。

A、甲公司換入無形資產的入賬價值664萬元

B、乙公司換入設備的入賬價值為810萬元

C、甲公司應確認處置損益100萬元

D、乙公司應確認的損益為60萬元

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。

由于甲公司換出資產的公允價值等于換入資產的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無形資產的入賬價值=800(萬元)，乙公司換入固定資產的入賬價值=800+10=810(萬元)，甲公司應確認的處置損益=800-(1000-200-100)-5=95(萬元);乙公司應確認的損益=800-(1200-500)-40=60(萬元)。

16、單選題

下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是()。

A、債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B、債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C、債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D、債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：債務重組的定義與方式。

債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發生時才計入當期損益;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。

17、多選題

A公司因購買商品而應付B公司貨款200萬元，后因A公司發生財務困難，無法償付貨款，雙方協商進行債務重組，A公司以銀行存款150萬元抵償債務。B公司對該項債權已計提壞賬準備20萬元。則下列的說法中正確的有()。

A、A公司應將該項重組債務的賬面價值與支付的銀行存款之間的差額確認為營業外收入

B、B公司應將重組債權的賬面價值與收到的銀行存款之間的差額確認債務重組損失

C、B公司應確認資產減值損失的金額為30萬元

D、A公司應確認營業外收入的金額為50萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以現金清償債務。

A公司的賬務處理為：

借：應付賬款200

貸：銀行存款150

營業外收入——債務重組利得50

B公司的賬務處理為：

借：銀行存款150

壞賬準備20

營業外支出——債務重組損失30

貸：應收賬款20018、單選題

2014年12月31日，甲公司應付乙公司200萬元的貨款到期，因其發生財務困難無法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，甲公司以其擁有的一項固定資產(2012年處購入的生產用設備)抵償債務，該固定資產的賬面原值為300萬元，已計提折舊180萬元，公允價值為160萬元。乙公司為該項應收賬款已計提10萬元壞賬準備。假設不考慮增值稅因素，則下列說法中不正確的是()。

A、甲公司應確認債務重組利得40萬元

B、乙公司應確認債務重組損失30萬元

C、乙公司應確認的債務重組損失為0

D、甲公司應確認處置非流動資產利得40萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司應確認債務利得=200-160=40(萬元);處置非流動資產利得=160-(300-180)=40(萬元);乙公司應確認債務重組損失=200-160-10=30(萬元)。

19、單選題

M公司應收A公司賬款的賬面余額為585萬元，由于A公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知M公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬元，債務重組內容為：A公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，A公司普通股每股面值1元，市價2.2元，M公司取得投資后作為可供出售金融資產核算。M公司因該項債務重組確認的債務重組損失為()。

A、5萬元

B、55萬元

C、100萬元

D、145萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：混合方式重組。

M公司債務重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬元)

20、多選題

A公司應收B公司貨款3510萬元。由于B公司發生財務困難，短期內不能償還該貨款，雙方于2×13年1月1日進行債務重組。協議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年后到期的按面值發行的債券償還該債務，該項債券在債務重組日的公允價值為3200萬元。該項債券的面值為3000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買該債券時沒有發生任何交易費用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經營情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬元。不考慮其他因素，下列關于B公司因該事項對相關項目的影響說法不正確的有()。

A、B公司增加營業外收入510萬元

B、B公司減少負債3400萬元

C、B公司應確認投資收益400萬元

D、B公司因該事項對損益的影響為200萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：以非現金資產清償債務。

B公司以非現金資產清償債務，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。B公司的會計分錄為：

借：應付賬款3510

貸：持有至到期投資——成本3000

營業外收入——債務重組利得(3510-3200)310

投資收益(3200-3000)200

因此，B公司增加的營業外收入為310萬元;減少負債3510萬元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬元，對損益的影響為510(310+200)萬元。

21、多選題

M公司因積欠N公司貨款2200萬元與N公司進行債務重組。M公司與N公司約定，M公司增發500萬股普通股用于償還該貨款，并約定股票的價值為3元/股。M公司的股票在債務重組日的市場價格為3.5元/股。N公司已對該項債權計提壞賬準備220萬元。N取得該股權投資作為可供出售金融資產核算。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。

A、M公司應確認的債務重組利得為700萬元

B、M公司因該債務重組確認的資本公積(股本溢價)金額為1250萬元

C、N公司應確認的債務重組損失為230萬元

D、N公司應確認可供出售金融資產1500萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：債務轉為資本。

債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。M公司的相關會計分錄為：

借：應付賬款2200

貸：股本500

資本公積——股本溢價1250

營業外收入——債務重組利得(2200-3.5×500)450

債務人將債務轉為資本，債權人應將重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。同時，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具的確認和計量的規定進行處理。N公司的相關會計分錄為：

借：可供出售金融資產——成本(3.5×500)1750

壞賬準備220

營業外支出——債務重組損失230

貸：應收賬款2200

第四篇：注冊會計師《公司戰略管理》考前練習

一、單項選擇題

1.戰略與結構關系的基本原則是()。

A.組織戰略服從于組織結構 B.產生共同愿景

C.組織戰略與組織結構并列 D.組織結構服從于組織戰略

【答案】D

【解析】戰略泛指重大的、帶全局性的或決定全局的謀劃、方案和對策，由定義來看，戰略的特征是其決定全局性、長遠性和宏觀性，企業的組織結構安排理應為企業整體戰略服務。

2.戰略的目的是()。

A.鞏固組織目前的地位 B.開發新產品

C.拓展新市場 D.實現企業的基本目標

【答案】D

【解析】戰略計劃有決定全局性、使用時限長的特點，通常決定了企業的發展方向，其目的是實現企業的基本目標。

3.“戰略就是要通過正確地配置企業資源，形成有力的競爭優勢。”這種說法屬于戰略的()。

A.計劃觀 B.模式觀 C.定位觀 D.觀念觀

【答案】C

【解析】戰略是一種定位，是指戰略是確定一個組織在其所處環境中的位置，對企業而言就是確定自己在市場中的位置，并據此正確配置資源，形成可持續的競爭優勢。

4.在戰略的5P模型中，強調戰略的抽象性的是()。

A.計劃觀 B.計策觀 C.定位觀 D.觀念觀

【答案】D

【解析】戰略是一種觀念的定義，強調了戰略的抽象性，戰略是主觀而不是客觀的產物。

5.“兵無常勢，水無常形;能因敵變化而取勝者，謂之神。”這句話最能體現企業戰略中的哪個要素()。

A.要有愿景

B.具有可持續性

C.通過流程交付來傳遞

D.與獲取競爭優勢有關

【答案】D

【解析】如果考生能關注“能因敵變化而取勝者，謂之神。”那么本題就容易選擇出來了。我們把點石成金者稱作神，“能因敵而變者”也是神，所以點石成金與因敵而變有異曲同

工之妙，是在強調獲取競爭優勢。

6.關于學術嚴謹性層面的檢驗的描述不正確的有()。

A.優秀的戰略在于原創性，但要避免偏離主題

B.良好的戰略要有一定的靈活性以適應變化著的環境

C.戰略應以清晰且合乎邏輯的方式表達

D.戰略所含風險及所需資源應不需要和企業總體目標一致

【答案】D

【解析】本題主要考核戰略測試的相關內容。學術嚴謹性層面的檢驗戰略包括原創性檢驗、目標性檢驗、靈活性檢驗、邏輯一致性檢驗以及風險和資源檢驗。選項A是原創性檢驗的要求，選項B是靈活性檢驗的要求，選項C是邏輯一致性檢驗的要求，選項D的正確表述應為戰略所含風險及所需資源應與企業總體目標一致，應是合理的、可以接受的。所以應該選D。

7.關于戰略管理表述不正確的有()。

A.是一個連續性的循環過程

B.有時是一次性的工作

C.要不斷監控和評價戰略的實施過程

D.需要修正原來的分析、選擇與實施工作

【答案】B

【解析】戰略管理不是一次就能完成的，只要進行戰略管理就必然是一個持續的過程，而不可能一下子就完成，所以應該選B。

8.下列關于非營利組織成立的論述中，表述不正確的有()。

A.首要目的不是營利

B.有可能是提高社會福利

C.促進政治和社會變革

D.提高企業的上繳利潤

【答案】D

【解析】本題考查學員對于企業存在的掌握，一般來說企業存在的理由有兩大類：營利和非營利。以營利為目的成立的組織，其首要目的是為所有者帶來經濟價值，如滿足客戶需求、建立市場份額、降低成本。企業的社會責任是次要目的，履行社會責任是為了保障企業主要經濟目標的實現。相反，非營利組織成立的首要目的不是營利，而是提高社會福利、促進政治和社會變革。希望考生能夠特別注意這一知識點。這同我們平常對于企業的感受似乎不一樣，尤其需要注意。因此，本題的正確答案是D。

9.覆蓋企業整體的戰略是()。

A.公司戰略 B.廣告戰略 C.職能戰略 D.業務單位戰略

【答案】A

【解析】公司戰略又稱企業總體戰略，覆蓋企業整體。

10.公司層面的戰略選擇包括成長型、穩定型和收縮型的戰略，其中穩定型戰略又包括()。

A.一體化戰略、多元化戰略和密集型成長戰略

B.暫停戰略、無變戰略和維持利潤戰略

C.縮小經營范圍或規模為導向的戰略

D.扭轉戰略、剝離戰略和清算戰略

【答案】B

【解析】選項A屬于成長型戰略，選項C和選項D是收縮型戰略。

11.“戰略管理”一詞最早由()在1972年提出。

A.伊戈爾·安索夫

B.錢德勒

C.安德魯斯

D.波特

【答案】A

【解析】“戰略管理”一詞最早由伊戈爾·安索夫在1972年提出。它是一種嶄新的管理思想和管理模式。

12.下列說法不正確的是()。

A.公司戰略又稱總體戰略

B.競爭戰略主要考慮產品和服務在市場上的競爭問題

C.職能戰略又稱競爭戰略

D.職能戰略的重點是提高企業資源的利用效率，使企業資源的利用效率最大化

【答案】C

【解析】業務單位戰略又稱競爭戰略。

13.關于企業使命的描述中不正確的有()。

A.企業使命是戰略目標的進一步具體化，反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平

B.企業使命是企業在社會經濟中的整體發展方向所擔當的角色和責任，也是企業的根本任務或其存在理由

C.一般來說，絕大多數企業的使命是高度概括和抽象的D.企業使命不是對企業經營活動具體結果的表述，而是企業開展活動的方向、原則和哲學

【答案】A

【解析】戰略目標是企業使命的進一步具體化，反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平。使命是企業在社會經濟中的整體發展方向所擔當的角色和責任，也是企業的根本任務或其存在理由。一般來說，絕大多數企業的使命是高度概括和抽象的，企業使命不是對企業經營活動具體結果的表述，而是企業開展活動的方向、原則和哲學。企業使命是對企業“存在理由”的宣言，它要回答“我們的企業為什么要存在的問題”。高層管理人員負責明確企業使命。本題要求考生能夠正確理解相關概念，能夠對概念透徹地理解，這樣對于考題中的變化才能靈活運用。

14.戰略目標與企業使命的區別是()。

A.企業使命是面向過去的概念，戰略目標是基于未來的B.企業使命主要由高層承擔，而戰略目標是全體員工共同承擔

C.企業使命的制定由股東大會決定，戰略目標由公司高層制定

D.相較于企業使命，戰略目標有具體的數量特征和時間界限

【答案】D

【解析】戰略目標與企業使命的聯系是：戰略目標是企業使命的進一步具體化，反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平;二者的區別是：戰略目標有具體的數量特征和時間界限，通常為3～5年或更長。

15.戰略循環應始于()。

A.宏觀環境分析 B.戰略分析 C.行業環境分析 D.內部因素分析

【答案】B

【解析】教材采納的觀點是，必須要在環境和競爭資源的背景下制定目標，因此戰略循環應始于戰略分析。

二、多項選擇題

1.戰略確定了企業的發展方向，從這一角度而言，下面()屬于戰略的范疇。

A.鞏固目前的地位 B.開發新產品

C.拓展新市場 D.實施多元化經營

.【答案】ABCD

【解析】戰略確定了企業的發展方向，從這一角度而言，鞏固目前的地位、開發新產品、拓展新市場和實施多元化經營均屬于戰略的范疇。

2.美國管理學大師亨利·明茨伯格提出了“戰略”的五個定義。這五個定義包括下列哪些()。

A.計劃(Plan)B.計謀(Ploy)C.模式(Pattern)D.定位(Position)

E.觀念(Perspective)

【答案】ABCDE

【解析】20世紀80年代以后，明茨伯格以其獨特的認識、歸納總結了“戰略”的五個定義。這五個定義包括：計劃(Plan)、計謀(Ploy)、模式(Pattern)、定位(Position)和觀念(Perspective)。這是本教材開始的重要內容，也是考試中的重點和經常的考試命題點。

3.下面各項屬于公司(總體)層面的競爭戰略的有()。

A.成長型戰略 B.成本領先戰略 C.集中化戰略 D.穩定型戰略

【答案】AD

【解析】公司(總體)層面的競爭戰略包括成長型戰略、穩定型戰略和收縮型戰略三個基本類型。成本領先戰略和集中化戰略屬于業務單位層面的競爭戰略。

4.學術嚴謹性檢驗，即從學術角度嚴謹地思考戰略的原創性、思維的邏輯性和方法的科學性。下列選擇項中，具備上述條件的是()。

A.原創性檢驗 B.目標性檢驗 C.靈活性檢驗 D.邏輯一致性檢驗

【答案】ABCD

【解析】學術嚴謹性檢驗，即從學術角度嚴謹地思考戰略的原創性、思維的邏輯性和方法的科學性。教材中對此有過較為細致的描述，希望考生能夠融會貫通。本題的正確答案是全部選項。

5.SMART原則的表述正確的有()。

A.S：Specific，目標應清晰明確

B.M：Measurable，目標要可量化

C.A：Attainable，目標具挑戰性，具可達性

D.R：Relevant，目標與使命一致

【答案】ABCD

【解析】SMART原則代表了Specific，目標應清晰明確;Measurable，目標要可量化;Attainable，目標具挑戰性，具可達性;Relevant，目標與使命一致;Time-based，目標必須具有明確的截止期限。所以正確答案應為ABCD。

6.公司戰略由()制定。

A.董事會成員 B.總經理 C.其他高級管理人員 D.股東大會

【答案】ABC

【解析】公司戰略由企業最高管理層制定，包括CEO、董事會成員、總經理及其他高級管理人員和相關專業人員。

7.下列屬于職能層戰略的有()。

A.市場營銷

B.人力資源

C.信息技術

D.研究與開發

【答案】ABCD

【解析】職能戰略側重于企業內部特定職能部門的運營效率。例如，研究與開發、生產、采購、人力資源、財務、市場營銷及銷售等。

8.下列屬于戰略關鍵要素的有()。

A.有愿景

B.具有可持續性

C.與獲取競爭優勢有關

D.能利用企業與環境之間的聯系

【答案】ABCD

【解析】戰略有以下五個關鍵要素：有愿景、具有可持續性、通過流程交付來傳遞、與獲取競爭優勢有關、能利用企業與環境之間的聯系。

9.價值增值可以表現為()。

A.盈利能力的提高

B.市場占有率的提高

C.創新能力的增強

D.員工滿意度的增加

【答案】ABCD

【解析】價值增值可以表現為盈利能力的提高，也可以是可預期的長期收益，如市場占有率、創新能力和員工滿意度等長期指標。

10.對股東財富的計量可以是一定期間內的()。

A.每股價值的增加值

B.預計自由現金流的現值

C.經濟利潤

D.會計利潤

【答案】ABC

【解析】對股東財富的計量可以是一定期間內的每股價值的增加值、預計自由現金流的現值(貼現率是調整適當風險以后的資本成本)和經濟利潤。

11.戰略選擇的標準包括()。

A.戰略是否適宜企業環境

B.戰略是否符合利益相關者預期

C.從企業的資源看是否實際可行

D.從企業的能力看是否實際可行

【答案】ABCD

【解析】戰略選擇的標準包括：該戰略是否適宜企業環境，是否符合利益相關者預期，從企業的資源和能力看是否實際可行。

12.戰略管理循環包括()。

A.戰略分析 B.戰略制定 C.戰略實施 D.戰略檢驗

【答案】ABC

【解析】戰略分析、戰略制定和戰略實施共同構成了企業的戰略循環。

13.戰略分析的內部因素分析包括()。

A.宏觀環境分析 B.企業能力分析 C.市場競爭能力分析 D.內部資源分析

【答案】BCD

【解析】宏觀環境分析、行業環境分析和經營環境分析屬于外部因素分析的內容。

14.戰略實施的內容包括()。

A.組織調整 B.調動資源 C.管理變革 D.反饋調整

【答案】ABC

【解析】戰略實施是指如何確保將戰略轉化為實踐，其主要內容是組織調整、調動資源

和管理變革。

15.下列有關戰略與企業組織之間的關系，說法正確的有()。

A.企業的組織結構應適應公司戰略的要求

B.公司戰略應適應企業組織結構的要求

C.公司戰略的變化要求企業組織進行相應的調整

D.企業組織的變化要求公司戰略進行相應的調整

【答案】AC

【解析】企業組織應適應戰略的要求，包括組織的結構、工作流程、職責界定以及它們之間的相互關系都應適應公司戰略的要求。戰略的變化要求企業組織進行相應調整，以創建支持企業成功運營的組織結構。

三、簡答題

1.請從明茨伯格的5P模型的5個角度闡釋戰略的定義。

【答案】

明茨伯格借鑒市場營銷學中的四要素(4P)的提法，提出企業戰略是由五種規范的定義闡述的，即計劃(Plan)、計謀(Ploy)、模式(Pattern)、定位(Position)和觀念(Perspective)，這構成了企業戰略的“5P”。這五個定義從不同角度對企業戰略這一概念進行了闡述。

(1)計劃(Plan)，戰略是一種計劃，是指戰略是一種有意識、有預計、有組織的行動程序，是解決一個企業如何從現在的狀態達到將來位置的問題。

(2)計謀(Ploy)，戰略是一種計謀，是指戰略不僅僅是行動之前的計劃，還可以在特定的環境下成為行動過程中的手段和策略，一種在競爭博弈中威脅和戰勝競爭對手的工具。

(3)模式(Pattern)，是指戰略可以體現為企業一系列的具體行動和現實結果，而不僅僅是行動前的計劃或手段。

(4)定位(Position)，是指戰略是確定一個組織在其所處環境中的位置，對企業而言就是確定自己在市場中的位置，并據此正確配置資源，形成可持續的競爭優勢。

(5)觀念(Perspective)，是指戰略表達了企業對客觀世界固有的認知方式，體現了企業對環境的價值取向和組織中人們對客觀世界固有的看法，進而反映了企業戰略決策者的價值觀念。

2.簡述戰略的關鍵要素及其含義。

【答案】

戰略有以下五個關鍵要素：

(1)有愿景，愿景是推動企業超越環境的動力，可能涉及到企業的創新戰略;

(2)具有可持續性，戰略的可持續性是企業生命力的保證;

(3)通過流程交付來傳遞，戰略會對企業產生長期影響;

(4)與獲取競爭優勢有關，戰略只有具備可持續的競爭優勢時才能贏得市場;

(5)利用企業與環境之間的聯系，戰略須利用企業與供應商、客戶、競爭對手和政府之間的正式或非正式的聯系。

3.簡述企業戰略管理的流程。

【答案】

戰略分析、戰略制定和戰略實施共同構成了企業的戰略循環。

(1)戰略分析是戰略循環的起點，包括外部因素分析和內部因素分析，其中外部因素分析包括宏觀環境分析、產業環境分析和經營環境分析，內部因素分析包括內部資源分析、企業能力分析和核心競爭分析。

(2)戰略制定，其內容包括三個層面的戰略選擇，分別是公司(總體)戰略選擇、業務單位戰略選擇和職能戰略選擇。

(3)戰略實施，其內容有組織調整，調整組織結構、業務流程、權責關系;調動資源，包括人力、財務、技術和信息資源;管理變革，診斷變革環境、確定管理風格和變革職責。

第五篇：注冊會計師考試《稅法》考前習題

單選題

1、下列說法中不符合增值稅相關規定的有()。

A、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅

B、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，一律征收增值稅

C、郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅

D、試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務，照章征收增值稅

正確答案：BD

解析：選項B，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅;凡是與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。選項D，試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

2、下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有()。

A、將自產的貨物用于非應稅項目

B、將購買的貨物委托外單位加工

C、將購買的貨物無償贈送他人

D、將購買的貨物用于集體福利

正確答案：AC

解析：選項B，屬于委托加工業務，不是增值稅視同銷售行為;選項D，屬于不得抵扣進項稅行為，不是增值稅視同銷售行為。

3、下列選項中，可以享受免稅并退稅政策的有()。

A、生產企業自營出口的自產貨物

B、生產企業委托外貿企業代理出口的自產貨物

C、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口

D、有出口經營權的外貿企業委托其他外貿企業代理出口的貨物

正確答案：ABCD

解析：上述選項均可以享受免稅并退稅的政策。

4、下列各項中，應當計算繳納增值稅的有()。

A、農業生產者銷售自產農產品

B、電力公司向發電企業收取過網費

C、航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務

D、以積分兌換形式贈送的電信業服務

正確答案：B

解析：選項A免征增值稅。選項C，航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務不征收增值稅。選項D，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

5、某生產企業為增值稅一般納稅人，其在進行下列生產經營活動時，能夠抵扣進項稅額的有()。

A、卷煙制造企業從農業生產者處購進煙絲

B、從小規模納稅人處購進原材料而支付的價款，取得稅務機關代開的增值稅專用發票

C、從小規模納稅人處購進機器設備而支付的價款，取得增值稅普通發票

D、購買增值稅稅控收款機，取得增值稅普通發票

正確答案：AB

解析：選項A，卷煙企業從農業生產者處購進煙絲，可以按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額;選項B，從小規模納稅人處購進原材料而支付的價款，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，可以按照3%的征收率計算抵扣進項稅額;選項C，取得普通發票，不得抵扣進項稅;選項D，增值稅一般納稅人購買稅控收款機，只有取得增值稅專用發票的才可以抵扣進項稅，取得普通發票不得抵扣。

6、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，下列稅務處理正確的有()。

A、分別核算的，按貨物的銷售收入計算繳納增值稅，按建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅

B、未分別核算的，所有收入均繳納增值稅

C、未分別核算的，所有收入均繳納營業稅

D、未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額

正確答案：AD

解析：納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

7、某一般納稅人企業于2014年11月將一臺自己使用過6年的設備(未抵扣增值稅)，以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有()。

A、按3%簡易辦法計算應納增值稅

B、按4%簡易辦法計算應納增值稅

C、依照3%征收率減按2%征收增值稅

D、應納增值稅為1942元

正確答案：CD

解析：根據現行政策，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅=10÷(1+3%)×2%=0.1942(萬元)

8、下列各項中，關于增值稅納稅地點規定闡述正確的有()。

A、固定業務應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、固定業戶到外縣(市)銷售貨物或提供應稅勞務的，應向其主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明

C、進口貨物應由進口人或代理人向報關地海關申報納稅

D、未開具證明的固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

正確答案：ABC

解析：未開具證明的固定業戶到外縣市銷售貨物或提供應稅勞務的，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

9、一般納稅人銷售下列自產貨物，可享受增值稅即征即退80%優惠政策的有()。

A、以農作物秸稈為原料生產的纖維板

B、以沙柳為原料生產的箱板紙

C、以人發為原料生產的檔發

D、以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥

正確答案：AB

解析：選項C、D均適用即征即退100%的政策。

10、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的有()。

A、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力

B、商品混凝土(不僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)

C、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

D、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液

正確答案：ACD

解析：商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

11、下列出口貨物，可享受增值稅“免稅不退稅”政策的有()。

A、屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

B、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物

C、加工企業來料加工復出口的貨物

D、出口的古舊圖書

正確答案：ACD

解析：本題考核出口政策的知識點。本題考核出口貨物退(免)稅政策的知識點。選項B，實行“免稅并退稅”政策。

12、下列出口貨物，不符合增值稅免稅并退稅政策的有()。

A、加工企業對來料加工后又復出口的貨物

B、對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

C、屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

D、外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

正確答案：ACD

解析：選項A，屬于來料加工業務，應該是只免不退;選項C，屬于生產性的小規模納稅人出口自產的貨物，應該只免不退;選項D，因為取得普通發票，不得申請退稅。

13、下列選項中，需要繳納增值稅的有()。

A、供電企業進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費

B、納稅人提供礦產資源開采、挖掘、分揀等勞務

C、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地上的增值稅應稅貨物

D、燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼

正確答案：ABC

解析：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不征收增值稅。

14、下列關于特殊銷售方式下銷售額的確定說法正確的有()。

A、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

B、經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供的有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額

C、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額

D、試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得做任何扣除

正確答案：ABC

解析：選項D，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

15、下列業務中應當征收增值稅的有()。

A、銷售金幣的銀行

B、機床的經營租賃收入

C、建筑安裝勞務

D、對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行保養、維修取得的收入

正確答案：AB

解析：建筑安裝勞務不屬于增值稅的征稅范圍，而是屬于營業稅的征稅范圍;對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行保養、維修取得的收入，征收營業稅。

16、下列關于適用零稅率的說法表述正確的有()。

A、外貿企業兼營適用零稅率應稅服務的，統一實行免抵退稅辦法

B、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免退稅辦法

C、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法

D、境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，屬于適用增值稅一般計稅方法的，退稅率為其適用的增值稅稅率

正確答案：CD

解析：外貿企業兼營適用零稅率應稅服務的，統一實行免退稅辦法;境內的單位提供適用零稅率的應稅服務，采用增值稅一般計稅方法的，實行“免、抵、退”稅辦法。

17、下列行為中，屬于增值稅征稅范圍的有()。

A、修繕房屋

B、進口機器設備

C、銷售商標權

D、銷售計算機及軟件產品

正確答案：BCD

解析：銷售或進口貨物，屬于增值稅的征稅范圍。商標權營改增征收增值稅。房屋屬于不動產，銷售不動產、轉讓無形資產都屬于營業稅的征稅范圍。

18、外購的貨物發生下列用途，可以抵扣進項稅額的有()。

A、外購的貨物用于投資

B、外購的貨物無償贈送他人

C、外購的貨物用于集體福利

D、外購一批材料用于工程建設

正確答案：AB

解析：外購的貨物用于非增值稅應稅項目和集體福利，不屬于增值稅視同銷售，進項稅額不得抵扣。

19、下列出口業務中，適用增值稅免稅政策的有()。

A、已使用過的設備(購進時未取得增值稅專用發票)

B、非出口企業委托出口的貨物

C、來料加工復出口的貨物

D、出口企業對外投資的出口貨物

正確答案：ABC

解析：出口企業對外投資的出口貨物適用增值稅退(免)稅政策。

20、下列關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分的規定，說法不正確的有()。

A、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按一般納稅人納稅

B、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業，也可能被認定為一般納稅人

C、小規模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換

D、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，可以選擇按小規模納稅人納稅

正確答案：AC

解析：選項A，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人要按小規模納稅人納稅;選項C，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

21、單位或個體經營者的下列業務，應視同銷售征收增值稅的有()。

A、商場將購買的商品發給職工

B、飯店將購進啤酒用于餐飲服務

C、個體商店代銷鮮奶

D、食品廠將購買食品原料贈送他人

正確答案：CD

解析：選項B，屬于應當征收營業稅的業務;選項A，將外購貨物用于職工福利、非應稅項目，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為。

22、下列關于增值稅的涉稅政策陳述中，表述正確的有()。

A、對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策

B、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉免征增值稅

C、對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅

D、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅先征后退的政策

正確答案：ABC

解析：選項D，對以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。

23、關于營改增適用稅率的表述，正確的有()。

A、單位提供的房屋租賃服務，稅率為零

B、提供的交通運輸業服務，稅率為11%

C、單位和個人向境外單位提供的研發服務，稅率為6%

D、提供有形動產租賃服務，稅率為6%

正確答案：BC

解析：A屬于營業稅納稅范圍;D屬于增值稅納稅范圍，稅率為17%。

24、生產企業出口外購的產品可視同自產貨物辦理退稅的條件有()。

A、與本企業生產的產品名稱、性能相同

B、使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標

C、出口給進口本企業自產產品的外商

D、企業向出口退稅主管機關提出申請

正確答案：ABC

解析：企業向出口退稅主管機關提出申請不是決定是否可以享受退稅的條件，而是辦理退稅的程序或手續。