第一篇：2018銀行筆試會計篇重點復習筆記—財務報表

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根據近三年各大銀行真題進行分析，會發現在試題中的會計部分出題內容主要包括會計理論與實務以及財務管理，重點集中于多數會計概念及規定的考察與辨析、以及少量簡單財務管理以及會計實務方面的運算題。小編今天整理一些比較常見的問題，希望能幫助考生們更好的掌握考點知識。

財務報表

考點預測

一、財務報表的概念與構成

二、財務報表的分類

三、資產負債表與利潤表的格式

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四、資產負債表編制的基本方法

高頻考題

1.【單選】資產負債表中，根據總賬期末余額直接填列的項目是()。

A.短期借款

B.應收賬款

C.貨幣資金

D.存貨

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【答案】A。選項B根據“應收賬款”明細賬借方余額加“預收賬款”明細賬借方余額減去應收賬款對應壞賬準備的余額計算填列;選項C根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬期末余額合計計算填列;選項D根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。

2.【單選】資產負債表“貨幣資金”項目填列的依據是()。

A.庫存現金

B.庫存現金和銀行存款的合計

C.庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的合計

D.現金和現金等價物的合計

【答案】C?！柏泿刨Y金”項目根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬期末余額合計計算填列。由此可知C為正確選項。

3.【單選】企業“應收賬款”賬戶所屬A、B、C三個明細賬戶期末余額分別為：A賬戶借記1 000元，B賬戶貸記500元，C賬戶借記6 000元。資產負債表中，“應收賬款”項目期末余額為()元。

A.500

B.6 500

C.7 500

D.7 000

【答案】D。“應收賬款”項目根據“應收賬款”明細賬借方余額加“預收賬款”明細賬借方余額減去應收賬款對應壞賬準備的余額計算填列，故本題“應收賬款”項目=1 000+6 000=7 000(元)。

以上就是小編為大家整理了一些銀行招聘考試常見的各種題型和模擬題，以方便各位考生備考，希望能夠幫助大家把握題型特點、找準解題技巧、沉著應對考試。

第二篇：2018銀行筆試會計篇重點筆記分享—會計賬簿

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根據近三年各大銀行真題進行分析，會發現在試題中的會計部分出題內容主要包括會計理論與實務以及財務管理，重點集中于多數會計概念及規定的考察與辨析、以及少量簡單財務管理以及會計實務方面的運算題。小編今天整理一些比較常見的問題，希望能幫助考生們更好的掌握考點知識。

會計賬簿

考點預測

一、會計賬簿的登記要求

1.準確完整

登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2.注明記賬符號

賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。

3.書寫留空

賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。

4.正常記賬使用藍黑墨水

為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

5.特殊記賬使用紅墨水

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額;

(4)根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

6.順序連續登記

記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發生隔頁、跳行現象，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。(會計法：會計人員與機構負責人)(會計基礎工作規范：記賬人員)

7.結出余額

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凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向;沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示。

現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

8.過次承前

每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄內注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。

9.不得涂改、刮擦、挖補。

二、日記賬的格式和登記方法

現金日記賬：由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證(從銀行存款中提取現金)，按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。

銀行存款日記賬：由出納人員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的現金付款憑證(庫存現金存入銀行的業務)登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。

三、總分類賬登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。

經濟業務少的小型單位的總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記;

經濟業務多的大中型單位的總分類賬可以根據記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

四、明細分類賬的格式

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五、平行登記

六、對賬

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七、錯賬更正方法

高頻考題

1.【單選】下列關于賬簿分類表述正確的是()。

A.賬簿按用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

B.賬簿按時間的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.賬簿按外形特征的不同，可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式 D.賬簿按賬頁格式的不同，可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬

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【答案】A。賬簿按用途不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿，因此選項A正確，選項B錯誤。賬簿按賬頁格式不同，可以分為兩欄式、三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式，選項D錯誤。賬簿按外形特征不同，可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬選項C錯誤。

2.【單選】關于登記總分類賬的做法不正確的是()。

A.總分類賬可以根據原始憑證逐筆登記

B.總分類賬可以根據科目匯總表或匯總記賬憑證登記

C.月終，總分類賬應當在全部經濟業務事項登記入賬后，結出各個賬戶期末余額

D.總分類賬的登記方法因登記依據的不同而不同

【答案】A?？偡诸愘~可以根據記賬憑證、科目匯總表或匯總記賬憑證登記，不可以直接根據原始憑證登記，故選項B，C正確，選項A不正確;總分類賬的登記方法因登記依據的不同而不同，選項D正確。本題答案選擇A項。

3.【單選】下列明細分類賬格式選擇正確的是()。

A.三欄式明細分類賬設有數量、單價和金額三個欄目

B.三欄式明細分類賬適用于收入、費用和利潤分配明細賬的核算

C.數量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶

D.多欄式明細分類賬適用于應收賬款、應付賬款等賬戶的明細分類核算

【答案】C。三欄式明細分類賬設有借方、貸方和余額三個欄目，故A項錯誤;多欄式明細分類賬適用于收入、成本、費用類賬戶的明細核算，B項錯誤;三欄式明細分類賬適用于債權、債務類賬戶的明細核算，因此D項錯誤。故本題答案選C項。

以上就是小編為大家整理了一些銀行招聘考試常見的各種題型和模擬題，以方便各位考生備考，希望能夠幫助大家把握題型特點、找準解題技巧、沉著應對考試。

第三篇：2018cpa注會復習會計之合并財務報表筆記

思路：

1.合并財務報表，是以當年的個別財務報表為基礎編制的，而不是上年的合并財務報表； 損益類是暫時性賬戶，資產、負債、所有者權益是永久性賬戶，個別報表在成本法下，不反映子公司暫時性賬戶的調整（當年和往年都不反應），而合并要求反映；

所以，年初未分配利潤的調整，要以過去n-1年的累計數來進行，其綜、其資也都是一樣；

2.編制合并財務報表時，要先將成本法調整為權益法，以便更加清晰的反映母、子公司之間的聯系；

但作為一個合并整體，二次分配不能影響整體金額，所以還要抵消掉；

3.整體大三步走: 第一步，子公司賬面調公允

第二步，母公司長投成本法改權益法 第三步，內部交易抵消

筆記： 一、二、合并理論與合并范圍

1.我國商譽的處理的母公司理論，其余的都是實體理論；二者都要求控制； 母公司理論：資產=負債+所有者權益+少數股東權益；

所有權理論（50%，50%），在我國沒有使用；該理論不要求控制；

2.判斷控制三要素：權力，可變回報，運用權力影響回報金額； 通?？紤]前兩個因素，即權力的大小 和 可變回報的量級；（實質性權力，不考慮保護型權力，來源是表決權，或結構化主體的合同安排）

注意：要基于實質，而不是形式——固定利息回報，由于存在風險，也可能是可變回報； 從風險角度考慮，大部分都是可變回報（國債除外）

3.可分割部分：自己的錢償還自己的債務，與其他人沒有關系。（能構成可分割的非常少）

4.投資性主體：特點1：不打算無限期持有該投資；特點2：投資者不是該主體的關聯方； 豁免僅指母公司是投資性主體的情況——僅合并為其投資活動提供服務的子公司，其他的豁免合并；

非投資性主體，全部合并；

三、合并財務報表的原則和準備工作

1.原則：以個別財務報表為基礎的原則；一體性原則；重要性原則； 2.抵消：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價值計量，合并報表中需要抵消哪些？

（1）投資性房地產在合并報表中，并不存在，所以固定資產轉投資性房地產的分錄，要抵消；

（2）公允價值變動，抵消；（3）提折舊；

（4）租金收入和子公司管理費用，抵消；

（5）投資性房地產公允價值計量，產生的遞延所得稅，沖掉；

四、長投與所有者權益的合并處理（同控）

1.同控合并時，沖完子公司所有者權益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉回的原因：

企業在編制合并財務報表時已將被合并方的所有者權益全部從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時在合并財務報表中體現的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假設合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續下來的，應該在合并財務報表中體現出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復留存收益的調整分錄。

2.合并報表中做的抵消分錄是一次性的，不過賬，所以每次做合并報表時，只要事項還存在，分錄就得重新做。

因此，1.中所述的合并日用資本公積轉回的盈余公積、未分配利潤（根據一體化存續，合并日之前當年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；

3.先成本法改權益法，再進行長投與所有者權益的抵消【目的：計算少數股東權益】；（1）為什么要改權益法？

因為改完了，才能使長投與子公司報表中的所有者權益形成對沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？

并非如此，因為子公司當年的利潤、其綜、期權，在改權益法時都已經調出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實都還存在。

4.同控合并，成本法改權益法：

成本法沒做的，權益法要做的——損益、其綜、期權；

成本法做了的，權益法要做的——現金股利； 借：投資收益；貸：長投；

5.【重點】連續編制合并財務報表 合并財務報表要求：

（1）本年年初數應與上期期末數一致；（2）合并報表不能抄上期數字，而只能是根據個別報表相加后，進行抵消調整而得出；（3）合并報表所做的任何分錄，都不過賬，也不反映到個別報表中去，即一次性； 例子：2015年12月31日，母子公司間應收賬款計提的壞賬準備，在2015年合并報表中要沖抵：

借：應收賬款-壞賬準備 100 貸：資產減值損失 100 到了2016年底編合并報表時，為保證勾稽關系，2016年初數要與2015年末數相一致，所以還是要做一次沖抵分錄，只不過將“本年”替換為“年初”：

借：應收賬款-壞賬準備 100 貸：年初未分配利潤 100 【合并中，與凈損益相關的年初項目都用此分錄，如以前“投資收益”，替換為“年初未分配利潤”】

6.少數股東權益可以到負數，并非到0為止；

7.抵消長投和所有者權益之后，還需將子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵消（目的：計算少數股東損益）

借：投資收益（代表凈利潤中母公司部分）

少數股東損益（凈利潤中少數股東部分）年初未分配利潤

貸：提取盈余公積（未分配利潤中減少的）

向股東分配利潤（未分配利潤中減少的）

未分配利潤（與 長投、所有者權益抵消時的未分配利潤是同一個）

注意：

（1）少數股東權益與少數股東損益在性質上有點奇葩：

少數股東權益，與此處同在貸方的長投不同，長投是資產，少數股東權益屬于所有者權益，且帶有負債的意味；

少數股東損益，對于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數股東的損益增加，導致從子公司利潤中要切給少數股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少，所以應列在借方；反之，少數股東的損益減少，則少數股東損益在貸方，因為這意味著合并方的利潤增多。

（2）此分錄的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）-減少（轉盈余公積部分+發現金股利部分）=年末未分配；但要想到：

投資收益在借方，是因為子公司收入費用都進來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；

少數股東損益在借方，是因為并入的子公司收入費用中，少數股東部分不屬于合并方；

五、非同控下的合并處理

1.購買法，先把子公司賬面調公允，差額計入資本公積：

借：固定資產；

貸：資本公積；

如果考慮遞延所得稅，還要做：

借：資本公積 25%；

貸；遞延所得稅負債 25%；

而后在進行母子公司間長投與所有者權益的抵消時，資本公積應當用公允，即將賬面值加上這里的調整值；（這里的抵消時，借方會出現商譽）

借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽

貸：長期股權投資

少數股東權益

注意：如果考慮遞延所得稅負債，則此處資本公積會減少25%，相應的，商譽會加大，所以，貸遞延所得稅 對應的實質 是商譽，雖然在分錄中用的是 資本公積，但資本公積最終會被抵消掉；

2.工作底稿程序：

第一步：將母公司賬目與子公司賬目過入進來，算合計數； 第二步：進行調整（被投資方資產負債：從賬目調到公允）；

（長投：成本法調為權益法）

第三步：進行抵消（長投與所有者權益）； 第四步：得出合并金額；

3.連續編報：做調整分錄時，只根據上一年即可得出（期初+變動），不需再往前追溯；

4.長投成本法調權益法：

（1）資產項目，公允比賬面高，利潤要調減，反之則調增；比較好理解的是存貨，進而可知應收賬款也是如此（例如應收賬款公允比賬面少100，則無論收回還是未收回，利潤調整時均要調增100）；

（2）分錄（注意，合并報表中的分錄都是一次性的）

合并日：調整合并日賬面與公允的不一致； 第一年年末：合并日分錄照抄一遍+本年調整；

第二年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調整（損益類的都換為年初未分類利潤）； 第二年年末：合并日分錄照抄一遍+年初調整分錄+本年調整；

（3）解題思路：

整體思路：

第一步，調整凈利潤（公允）；第二步，計算投資者的損益和權益；

具體思路：

通過調整資產負債的賬面公允差，調整 本年凈利潤，再結合 提取盈余公積和分配現金股利，加上年初未分配利潤，推導出 年末未分配利潤，以上步驟，完成 按公允調整子公司所有者權益，進而計算 ①控股股東的投資收益和長投年末余額；②少數股東損益和少數股東權益年末余額；

做分錄時，同上：

①調整年初資產和負債的賬面公允差，差額計入資本公積；

再調本年因資產和負債賬面公允差導致的凈利潤變動；

②按權益法對控股股東的長投變動和投資收益進行調整，通常涉及本年凈利潤（公允）和分配現金股利；

③長投與所有者權益抵消

借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、商譽；

貸：長投、少數股東權益；

④投資收益與子公司利潤分配抵消

借：投資收益

少數股東損益 年初未分配利潤； 貸：未分配利潤

提取盈余公積 計提現金股利；

（③和④中的未分配利潤是完全一樣的，實際上，③和④的意義都在于算少數股東部分）

注意：成本法改權益法時，并不考慮內部交易的問題

六、內部交易抵消（重點：三步法）

1.出售方承擔：

順流，收益都在控股方，與少數股東沒關系，全額抵消；

逆流，收益（未實現）在子公司，與少數股東有關系，按持股比例抵消； 子公司之間，收益（未實現）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；

2.算歸屬于母公司凈資產時，應當算自購買日之后子公司凈資產的變動數，之前的不算；（購買日，母公司長投與子公司所有者權益抵消，不會影響母公司的所有者權益）

3.內部商品銷售業務處理，【無存貨跌價準備時】

借：期初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）-因為是上期所以用此分錄

營業收入（本期 未實現內部收入）貸：營業成本

存貨（期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤）-因為是本年，所以直接用存貨分錄

理解：未實現營業收入-未實現利潤=未實現營業成本；即營業成本的數額是計算得出的；

以上四項都在被沖抵，以此判斷借貸方向；

但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實現利潤； 存貨的數額=購入方的結余價值*銷售方的毛利率；

上述合并表便于理解，用于記憶；考試時，三步法，即分別用營業成本與其他三個對應，數額跟隨其他三個即可：（1）調整期初未分配利潤：

借：期初未分配利潤；（連續編報時）

貸：營業成本；（跟隨）

（2）抵消本期內部銷售收入：

借：營業收入；（內部交易售價）

貸：營業成本；（跟隨）

（3）抵消期末存貨中未實現內部銷售利潤：

借：營業成本；（跟隨）

貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實現利潤?。。。?/p>

第（2）步的營業收入和營業成本是在下圖S處過渡時的數值，都是2000； 同時應注意，整個這筆從P到S再到外部的交易中，總營業成本是1400，總營業收入是2100；

4.內部商品銷售業務處理，【有存貨跌價準備時】

在無存貨跌價準備的三步抵消分錄基礎上，沖抵：

期初已計提的存貨跌價準備、本期計提的存貨跌價準備、銷售時轉回的存貨跌價準備（以存貨中未實現內部銷售利潤為限）（1）跌價不超過未實現內部銷售利潤時，本期：將子公司本期計提的存貨跌價準備抵消：

借：存貨-存貨跌價準備；

貸：資產減值損失；

次年：替換

借：存貨-存貨跌價準備；

貸：期初未分配利潤；

（2）跌價超過存貨中未實現的內部銷售利潤時，按存貨中未實現內部銷售利潤抵消。

七、內部債權債務的抵消

1.內部債權債務項目本身抵消

借方：負債；

貸方：資產；

如果不是直接交易，而是經過二級市場，可能會有差額，計入投資收益或財務費用；

2.內部投資收益（利息收入）與利息費用的抵消；

全抵消；

3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵消；

同存貨的壞賬準備，將計提的、沖抵的、轉回的都抵消即可； 壞賬準備，八字真言：先抵期初，再抵差額；

注意：合并報表分錄是一次性的，但如果是不影響所有者權益的分錄，則發生時做一次，下期按下期數額重做，而不必再照抄一次上期的數額。比如：借：應付賬款； 貸：應收賬款；（即如果數額沒變，則照抄一遍即可）

4.收購時應收賬款有壞賬準備，后來個別報表轉回，但合并報表中不允許轉回。原因：購買時，應收賬款按照公允價值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉回。

八、內部固定資產交易的合并處理

1.未發生變賣或報廢的內部交易固定資產交易的抵銷；

（1）抵消期初固定資產原價中的未實現內部交易利潤；

借：期初未分配利潤；

貸：固定資產——原價；

（2）抵消多提的累計折舊

借：固定資產——累計折舊（本期多提的折舊）

貸：期初未分配利潤；

注意：第1年，無期初未分配利潤；第2年，期初未分配利潤=x；第3年，期初未分配利潤=2x；第4年，期初未分配利潤=3x；以此類推

（3）抵消本期購入的固定資產原價中未實現內部交易利潤；

a.一方商品，一方固定資產：

借：營業收入；

貸：營業成本

固定資產——原價（本期未實現利潤）

注意：①從合并角度看，本來的商品變成了固定資產，但沒必要將固定資產全部還原為商品，因為在企業內部，汽車、房屋作為商品還是固定資產，本來就是可以自主確定的事項，不需要硬加調整；所以，只需要將其中的未實現利潤調出即可；

②對于固定資產入賬時產生的安裝費、保險費等直接成本，不應調減； ③次年，營業收入、營業成本一并轉為“期初未分配利潤”，即為（1）

b.雙方都是固定資產： ‘ 借：營業外收入；

貸：固定資產——原價（本期未實現利潤）

（4）將本期多提折舊抵消

借：固定資產-累計折舊

貸：管理費用

注意：到次年，管理費用替換為“期初未分配利潤”，即為（2）

2.內部交易固定資產發生變賣或報廢后，年末抵消分錄；

將上述抵消分錄中的“固定資產——原價”項目和“固定資產——累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出“項目代替；

理解：將內部交易溢價和折舊而導致的固定資產價值調整掉，影響的是營業外收入的數值；

（1）將期初固定資產中未實現利潤抵消；（將固定資產——原價 替換為 營業外收入）

借：期初未分配利潤；

貸：營業外收入

注意：嚴格來說，個別報表中低價賣，出現營業外支出時，應首先充營業外支出；（下圖）

（2）將期初累計多提折舊抵消（替換固定資產-累計折舊）

借：營業外收入；

貸：期初未分配利潤；

（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產-累計折舊）

借：營業外收入；

貸：管理費用

注意：（1）因為合并報表是在調整個別報表，所以變賣或報廢的所得，在個別報表中已處理，在合并報表中不需要再做分錄。

（2）減值是資產的備抵項，但折舊不是——折舊在貸方，資產減；折舊在借方，資產增；

九、內部無形資產交易的處理（類似固定資產）

1.未發生變賣或報廢的；

（1）抵銷往期購入的無形資產原價：

借：期初未分配利潤；

貸：無形資產——原價；

（2）抵銷本期購入的無形資產原價：

借：營業外收入；

貸：無形資產——原價；

（3）抵銷期初累計多提攤銷：

借：無形資產——累計攤銷； 貸：期初未分配利潤；

（4）抵銷本期多提攤銷：

借：無形資產——累計攤銷；

貸：管理費用；

2.發生變賣或報廢的，將無形資產——原價和無形資產——累計攤銷，替換為營業外收入；

（1）抵銷無形資產原價中未實現利潤

借：期初未分配利潤

貸：營業外收入；

（2）抵銷期初累計多提攤銷

借：營業外收入；

貸：期初未分配利潤；

（3）抵銷本期多提攤銷；

借：營業外收入

貸：管理費用；

提醒：合并報表分錄是調整與個別報表的差異；

十、特殊交易在合并報表中的會計處理

（一）追加投資的會計處理；

1.母公司購買子公司少數股東股權

屬于權益性交易，不允許出現損益，也不能改變商譽；（因為控制權未發生改變，商譽金額只能反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報表中不能確認商譽）;長投，按照長投準則入賬；

合并報表中，子公司資產、負債均以合并日凈資產公允價值持續計量的金額反映，不能按照公允價值重新計量；

新增長投與新增子公司凈資產份額（凈公持）之差，調減母公司個別報表的資本公積，不足的，調整留存收益；

【二次投資的金額與按照公允價值持續計量的凈資產份額有差，用母公司資本公積調平即可】

2.多次分步實現非同一控制下企業合并（合并中一定是全賣再全買，原因：一點算商譽）

（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費、后20年免費，幾筆交易存在關聯關系）；如是一攬子，則應作為一項交易進行會計處理；

如不是一攬子：

個別報表，按長投那章進行即可；

原投資是可供，則總長投=原公允+新公允；

原投資是權益法，則總長投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉出； 注意：原賬面，要考慮期間的變動，不能只算原投資的初始金額； 合并報表，認公允，一點算商譽；

所以原投資的現時公允（認為全部賣掉，公允與賬面的差額計入當期投資收益），再加上新投資對價的公允，作為合并成本；

合并成本與可辨認凈資產公允價值的差額，確定為商譽或營業外收入； 注意： 原投資是權益法，合并認為是賣掉，其綜應在合并中轉出 原投資是可供時，其綜在個別中轉出，在合并中不需再轉；

3.多次分步實現同一控制下企業合并（找準追溯時點，之后視同始終合并）

原則：追溯調整，追溯時點為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時點，(視同參與活動各方在最終控制方開始控制時即以目前狀態存在）；

同時，為避免重復計算被投資方凈損益，應將追溯時點至合并日之間的投收、其綜、期權，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。

步驟：

（1）追溯時點：將被合并方凈資產（100%）并入，將長投（30%）沖掉，差額計資本公積；

借：資產、負債

貸：長投

資本公積

（2）追溯時點后：除按照合并準則追溯編制合并報表外，還應原本按照長投權益法已經確認的投收、其綜、期權進行沖抵，避免重復計量；

借：期初留存收益（往年部分）

投資收益（本年部分）貸：長投

注意：突然明白凈資產和所有者權益是不一樣的，凈資產是資產減去負債的差，在借方；所有者權益在貸方，兩者只是數字相等，但性質相反；

4.本期增加子公司時編制合并報表

（1）同一控制（權益結合法）

資產負債表：調整年初數；

利潤表和現金流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購買法）

資產負債表：不調整年初數；

利潤表和現金流量表：從購買日算起；

（二）處置對子公司投資的會計處理；

1.不喪失控制權的部分處置

注意：控制權沒有轉移，此為權益性交易，不允許影響損益和商譽；（1）個別報表，仍在成本法范疇內，投資收益=售價-長投成本*份額；

借：銀存；

貸：長投；

投收；

（2）合并報表，權益性交易，資本公積=售價-持續計算凈資產*份額；（資本公積不足的，沖留存收益）；

提示：a.權益性交易，合并報表中不能確認損益；

b.計算資本公積時，不能用長投成本追溯調整值，因為會影響其中的商譽； c.因此合并報表中，投資收益=0，商譽按購買日計算即可；

2.喪失控制權的處置

（1）一次交易即喪失

投資收益=（對價+剩余股權公允價值）-（自購買日持續計算凈資產賬面價值+商譽）

其綜、期權，轉入當期損益；（2）分步處置子公司

如果不是一攬子，則未喪失部分按未喪失處理，喪失時按喪失處理；

如果是一攬子，應將所有交易作為一項交易處理，其中，喪失之前的每次交易，價款與持續計算賬面價值的差額，在合并報表中應計入其他綜合收益（既然都喪失控制權了，就不要再出資本公積了），待喪失時一并轉入損益；

注意：一攬子的判斷依據：①同時約定；②結合起來達到商業目的；③單獨看不經濟，合并考慮才能真正反映經濟影響；

（3）本期減少子公司編制報表：

不存在是否同一控制的問題了，各報表都編制到出售日即可；

（三）因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋；

權益性交易，無損益、商譽影響，走資本公積，用持續計量賬面價值；

資本公積=增資后持股比例*增日后凈資產賬面-增資前持股比例*增資前凈資產賬面

注意：1.增資前凈資產賬面不是最初的凈資產賬面，而是少數股東投資日之前的數值；

2.這是合并報表的事，個別報表不處理；

（四）交叉持股的會計處理；

對于子公司持有的母公司股權，報表日時，應按照初始投資成本，轉為合并報表中的庫存股，作為所有者權益的減項（項目為——減：庫存股）。

對于子公司持有股公司股權所確認的投資收益、累計公允價值變動，應當進行抵消處理； 子公司相互之間持有的長投，應按照母公司對子公司持有長投的抵消方法，將長投與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵消；

（五）逆流交易的會計處理

如前所述，按比例分配；假設未實現利潤中，母公司占48，子公司占12，則

借：期初未分配利潤 60；

營業收入 a； 貸：營業成本 a；

存貨 48；

借：少數股東權益 12；

貸：少數股東損益 12； 注意：

①第二個分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤時，已將子公司利潤中歸屬于控股方的利潤和歸屬于少數股東的利潤都抵銷掉了，現在由于有逆流的內部交易，所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調整，但是，抵掉的歸屬于少數股東的部分，其中有12應有少數股東承擔，需要轉回，就增加了合并方的利潤。如前所述，子公司損益在貸方，合并方利潤增加，所以子公司損益在貸方； 同時，少數股東權益，帶有負債的意味，現在子公司承擔12，負債就減少12，所以少數股東權益應在借方；

②再考慮順流交易，未實現利潤全部由母公司承擔，之前做投資收益與子公司利潤抵銷時已全部抵消，故不需要再做處理；

③如果次年，都賣掉了，則再用三步法去走；

借：期初未分配利潤 60；

貸：營業成本 60； 借：少數股東權益 12；

期初未分配利潤 12；（上期少數股東損益，替換為期初未分配利潤）借：少數股東損益 12；

少數股東權益 12；（子公司損益實現了，就要給人家，所以子公司損益在借方，子公司權益在貸方）

④涉及逆流的損益都會影響少數股東權益和少數股東損益，包括內部交易應收賬款計提的壞賬準備。

⑤未實現利潤要將少數股東部分找補回來（借：少權；貸：少損；）；相應的，次年實現時，要將實現的部分轉回（借：少損；貸：少權）

（六）其他特殊交易

站在合并報表角度，對不一致事項進行調整；

例如，母公司固定資產，出租給子公司形成投資性房地產，在合并報表角度看，該交易并不存在，所以仍然是固定資產。

十一、所得稅會計相關的合并處理

提示：

資產賬面價值＜計稅基礎，可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產；

借：遞延所得稅資產；

貸：所得稅費用；

資產賬面價值＞計稅基礎，應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債；

借：所得稅費用；

貸：遞延所得稅負債

（一）內部應收款的所得稅合并抵銷——先抵期初，再抵差額

邏輯：見到應收，就要考慮到壞賬，見到壞賬，就要考慮到遞延。應收-壞賬-遞延 1.本年：

（1）抵應收應付：

借：應付賬款

貸：應收賬款

（2）抵壞賬準備：

借：應收賬款-壞賬準備；

貸：資產減值損失；

（3）抵遞延所得稅資產：

借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產（數值為期末與期初差額）

2.次年：

借：應付賬款（當年數）

貸：應收賬款

借：應收賬款-壞賬準備

貸：期初未分配利潤（替換）借：應收賬款-壞賬準備

貸：資產減值損害（或相反分錄）

借：期初未分配利潤（替換）

貸：遞延所得稅資產 借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產（或相反分錄）

（二）內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理 提示：

（1）合并報表與個別報表的計稅基礎一定是一致的；但賬面價值不同，因此會產生賬面與計稅基礎的差額——暫時性差異，形成遞延所得稅資產（負債）。

（2）合并報表賬面價值通常是銷售方賬面價值，計稅基礎則通常是購貨方賬面價值；（3）如果還存在跌價準備，則也應考慮進遞延當中。思路：分三塊

1.內部交易未實現利潤，三步走； 2.存貨跌價準備的抵銷； 3.遞延所得稅處理； 注意：

（1）計算遞延時，先根據 合并賬面與計稅基礎之差，算出合并報表列報的遞延數；與個別報表列報的遞延數進行比較，二者之差才是真正的合并報表抵消分錄的數值；

做分錄時，一定要先調期初，再調差額； 比如期初合并報表中遞延為7.5，而期末合并報表遞延與個別報表遞延相等；則做分錄：

借：遞延所得稅資產 7.5 貸：期初未分配利潤 7.5； 借：所得稅費用 7.5;貸：遞延所得稅資產 7.5；

（2）次年做分錄的思路還是，先調期初，再調差額；

（3）存貨跌價準備的抵銷，要以存貨中未實現內部銷售利潤為限；（超過的部分是真跌價，不能抵銷）；

（4）第一年的跌價，在合并中不認；所以第二年存貨抵銷三步走時，存貨中內含的未實現利潤，仍然是以最初的價差為基礎計算，不考慮第一年提的跌價；

（5）個別報表中，跌價準備在商品銷售后，會沖減成本；但合并報表不認，所以合并報表中，要將此沖減抵銷掉；

即，商品對外出售后，扣掉的未實現利潤要補上，存貨跌價準備沖抵的營業成本要轉回；

（三）內部交易固定資產等的合并處理 提示：

（1）固定資產與存貨的差別就是要考慮折舊，即原價、折舊、減值、遞延，四塊。（2）固定資產購入時產生的運輸費、保險費計入成本的，與抵銷無關；

十二、合并現金流量表的編制

提示：

（1）投資活動主要指與構建長期資產（固定、無形）和非現金等價物范圍的投資相關的；

（2）籌資活動主要指與改變所有者權益和負債規模與結構相關的；

例：

1.購買子公司少數股權支付現金：在個別中影響長投，算投資流出，在合并中影響少數股東權益，是所有者權益，所以算籌資流出；

2.為建造房屋發行債券收到現金：為****是定語，這句話的主題是發行債券，所以是籌資流入；

3.附追索權轉讓應收賬款收到現金：算附抵押的短期借款，籌資流入； 4.不附追索權轉讓應收賬款收到現金：經營流入；

5.處置子公司收到現金350，子公司現金余額500：個別中算投資流入，合并中算投資流出；

6.支付融資租入固定資產的租賃費：長期應付款減少，籌資流出； 7.購買交易性權益工具支付現金：投資流出； 8.支付在建工程人員工資：投資流出；

補充：或有對價，對賭時預計不發生，后來發生時：

借：交易性金融資產

貸：投資收益； 收到時：

借：銀行存款；

貸：交易性金融資產；

第四篇：財務報表分析期末復習重點

總論

一、概念

誰分析，分析什么，如何分析

*與報表有關的概念：

1.會計本質：在信息系統論中，會計就是提供財務信息的經濟信息系統；在管理工具論中，會計是管理經濟活動的工具。

2.會計信息的質量特征：有用性以及可靠性

二、主要財務報表

01表采用賬戶式結構，項目按照流動性從大到小排列，反映特定時點的財務狀況。02表采用多步式結構；03表以收付實現制為理論依據。

*盈余公積用途：轉增資本，彌補虧損，發放股利。

三、財務報表分析程序

1.宏觀環境分析（PEST）

2.行業分析——五力分析（邁克爾·波特）

a.現有的競爭力，即銷售者之間的競爭力

b.新進入者的威脅

c.替代品的威脅

d.供應商討價還價能力

e.客戶討價還價能力

3.戰略分析——SWOT

4.會計分析——可靠性

5.財務分析——四種能力

6.前景分析

通常將企業的生命周期分為初創期、成長期、成熟期以及衰退期，屆此來預測未來報酬，包括收益和現金流量。

前景分析通常以銷售量為起點，描述處于成長期期間的企業；處于成熟期時，以成本和投資為中心；處于衰退期時，以現金流量為起點

7.估值

1.高登模型V=D1/(R-G)

2.增長機會模型V=EPS/R+NPVGO

3.成本法估值（用重置成本）

4.收益法（用現金流量）

5.市價法（用市盈率）

6.溢價法（溢價倍數）

8.結論

四、財務報表分析方法

a.絕對額比較分析（水平分析，垂直分析，定基分析）

b.共同比分析

01中以資產總額為分母；02中以銷售收入（主營業務收入+其他業務收入）為分母。

c.相關比率分析

總結：一看絕對額，分析趨勢變化是否正常；二看共同比，分析結構比率是否正常；三看相關比，分析勾稽關系是否正常。在分析比較時，可以與自己比，與同行業比，與未來作比較。

會計分析

1.會計分析主要研究報表的可靠性問題；所謂的可靠性，即要考慮兩個方面：數據的真實性以及數據口徑的一致性。

會計分析可以分兩步：

a.評價盈余質量

1.確定并評價主要會計政策

2.評價會計的彈性

3.確定報告策略

4.確定并評價敏感業務和項目（特殊危險信號，RED FLAG）

b.調整財務報表

主要分析資產被高估，負債被低估的緣由。

資產被高估：虛增資產；濫用權責發生制，即不屬于當期的被歸入當期。負債被低估：只反映了一部分負債；應放在表內的負債沒有放在表內。

2.盈余管理指企業或管理當局利用權責發生制來操縱各期利潤的行為。

盈余管理可以采用的形式有：改變會計政策以及改變會計估計；

盈余管理的典型策略（手法）有：增加收益、余額沖銷以及收益平滑；

盈余管理的動機有：大股東逃避債務、企業避免退市、管理當局——XXXX

*造成會計信息真實性不足的原因：數據所反映的經濟業務不真實以及濫用權責發生制。

一、資產負債表分析

重點是分析資產是否被高估，負債是否被低估。

a.融資分析

1.租賃

主要分析經營租賃和融資租賃。區分這兩者的核心是與所有權有關的風險和報酬是否轉移。

融資租賃的幾個標準：所有權；購買優先權；專用資產；租賃期；租賃款*將融資租賃作為經營租賃的影響：

對承租人而言，低估資產低估負債；期初高估收益，期末低估收益，及延遲了費用的確認。同時，錯將利息費用計入到營業費用，致使營業收入低估。

資產被低估，導致資產周轉率被高估，資產凈利率被高估。

負債被低估，導致償債能力被高估。

2.應付職工薪酬和退休后福利

3.長期建造合同

長期建造合同特點是業務及付款跨多期的，分析重點在于判斷當期的應付款和未付款對照合同或協議是否應當入賬，金額是否正確。

4.或有事項

或有事項的特特征是由過去的交易或事項形成的，并有會計主體承擔的，具有不確定性，即未來發生也可能不發生，金額也不確定。

分析或有事項的載體包括合同、擔保和票據

5.表外融資

表外融資的信息來源有票據、兼并和收購、SEC備案

*或有事項和表外融資的共同點：都是資產負債表項目以及融資分析重點；都由過去的交易或事項形成。

不同點：表外融資是已經確定的項目，或有事項具有不確定性。

6.股東權益

*資產證券化：

b.內部投資分析

1.應收賬款

應收賬款是資產負債表中資產的重要項目，其分析重點是應收賬款是否被高估。應收賬款高估將會導致應收賬款周轉率降低，即資產周轉的管理能力被低估，同時高估應收賬款，會高估收入。

應收賬款被高估的原因有：造價；濫用權責發生制；調整壞賬準備

2.存貨

分析存貨時，要分析原材料、在產品和產成品各項目。存貨分析時，要考慮取得存貨成本確定問題，發出存貨的存貨計價方式的確定以及期末存貨計提跌價準備的問題。此外，考察期末在產品和產成品間成本費用的分配問題也是重點。

*資產貶值：自然性貶值、功能性貶值、經濟性貶值

*現金不作為分析重點的原因是：在現有的管理體制下，現金不容易被高估。

c.外部投資分析

短期投資（交易性金融資產&可供出售金融資產）長期投資（期權、期貨）

二、利潤表分析

利潤表反映企業某一段時間的的經營成果，是三大主表之一。主要采用多步式結構，將不同性質的收益區分開來，即將對內投資和對外投資區分開來并將經常項目和非重復項目區分開來。

*經常項目：主營業務收入和其他業務收入

*非重復性項目：營業外收入

1.營業收入

重點分析營業收入是否被高估；分析方法除了財務報表分析方法之外還可以通過分析行業宏觀環境來發現；具體手段有聯系企業間往來，通過客戶考察是否僅與一個客戶或幾個客戶往來，通過合同檢查合同中是否有不合適的條款。

2.營業成本

重點分析營業成本是否被低估，分析方法類同以上。

3.營業費用

4.財務費用

5.管理費用

6.營業稅金及附加

7.投資收益

8.非重復項目損益（包括終止經營、會計變更、減值、重組）

三、現金流量表分析

現金流量表是對01表02表的補充。主表采用直接法，分析經營、投資和籌資各項目；附表采用間接法，凈利潤調整為經營活動現金凈流量。

財務分析

一、分析主體與指標體系

1.主體：股東、債權人、社會設計、管理當局、金融機構（信貸員）、員工

2.指標體系：杜邦分析體系（理解）

*計算凈資產收益率時，用13個數字平均

*計算總資產收益率時，在杜邦分析體系中，分子為凈利潤；在四種能力中，分析為利潤總額或者息稅前利潤

*杜邦公司留下的分析工具：杜邦分析體系以及預算（典型橫向預算）

3.分析對象（四種能力）：

a.償債能力（短期&長期）

b.盈利能力（按不同主體）

股東——

股東+債權人——

總資產——

c.營運能力（各種周轉率）

應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率

以上三種反映營運能力的指標同時反映了資產管理能力。

*應收賬款周轉天數+存貨周轉天數=經營周期

d.增長能力

內含增長率：只依靠內部留存所能達到的最大的增長率

可持續增長率：維持原有的資本結構不變所能達到的最大的增長率

*上市公司市場價值的三個指標（每股收益EPS，市盈率、市凈率）

二、信用分析

1.信用分析主體是債權人，主要分析企業到期還本付息能力，即短期和長期償債能力分析。

2.分析指標有：短期比率、長期比率

2.1短期比率：

現金比率【(貨幣資金+交易性金融資產)/流動負債】

流動比率【(貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款)/流動負債】

速動比率【（流動資產－存貨）/流動負債】

2.2長期比率：

資產負債率、權益乘數、利息保障倍數【息稅前利息/利息費用=EBIT/I】 *使企業實際償債能力大于賬面償債能力的因素：

1.尚未動用的貸款指標

2.待出售的長期資產

3.關聯企業的能力

4.信譽（償債能力聲譽）

三、權益分析

1.權益分析主體是投資者，主要分析股權投資的收益能力。

2.分析指標有：

*現金比率中現金指庫存現金、貨幣資金、現金及現金等價物、經營活動現金凈流量 *速動比率扣除存貨原因：存貨變現能力差、容易變質以及毀損、還可能由于市場等原因跌價

第五篇：會計復習重點

考點：

大題

完成資產負債表；利潤表的編制b

業務

1.固定資產計提折舊以及處置損益的計算。

2.票據貼現計算與賬務處理；交易性金融資產相關賬務處理分錄（b）

3.材料成本（按計劃成本）核算，購進的核算（b），成本差異率的計算，實際成本計算，差異的賬務處理

4.持有至到期投資（債券）購買和確認實際利息收入（計算）的賬務處理；利潤總額的計算，所得稅計算，結轉本年利潤，利潤分配的賬務處理（b）。

判斷

盈余公積用途；采用實際利率法攤銷折溢價的目的；增值稅的抵扣（農產品）；攤余成本；盤盈盤虧的處理。收入的定義；分期收款銷售方式下，收入的確認；分派現金股利與股票股利的區別；暫時性差異；

多選

應收票據的種類；會計處理中謹慎性原則的體現；現金流量的類別和各自內容；轉增資本項目；營業稅金及附加賬戶核算內容。（以后b）管理費和銷售費范圍；權益法核算范圍；長期借款利息的列支范圍；營業外收入的核算范圍；影響利潤分配的因素。單選

長短款的處理；貨幣資金的核算范圍；折扣的處理；包裝物、原材料、低值易耗品、材料采購概念區分；可供出售金融資產持有期內發生的公允價值變動損益的處理方法；委托代銷商品收入確認的時間點；符合資本化條件的固定資產在構建或生產過程中發生非正常中斷超3月，借款費用資本化的處理；資產負債表項目中，可根據相應賬戶期末余額直接填列的項目；管理費用開支范圍。

B 會計信息質量要求；支取工資和獎金的存款賬戶；會計主體與法律主體之間關系；預付賬款（不多時）核算；交易性金融資產發生的交易費用核算；應予以資本化的利息支出；資產負債表項目區分；帶息應付票據的利息支出核算。