第一篇：中級財務會計習題2——貨幣資金和交易性金融資產

第二章 貨幣資金和交易性金融資產

一、單項選擇題

1．國務院頒發的《現金管理暫行條例》，對企業使用現金的范圍作了規定，下列選項中不屬于現金使用范圍的是（）。A．向個人收購農副產品和其他物資的價款 B．各種勞保、福利費支出 C．結算起點以上的支出

D．國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等獎金

2．下列各項中，不屬于“其他貨幣資金”科目核算內容的是（）。A．信用證存款

B．銀行本票存款 C．備用金

D．銀行匯票存款

3．下列項目中，按照有關規定，銷售企業應當作為財務費用處理的是（A．購貨方獲得的現金折扣

B．購貨方獲得的商業折扣

C．購貨方獲得的銷售折扣

D．購貨方獲得的銷售退回

4．如果發現現金短款，應借記（）。A．“其他應收款”科目

B．“其他應付款”科目

C．“現金”科目

D．“待處理財產損溢”科目

5．按照現行會計制度規定，下列票據中應作為應收票據核算的是（A．支票

B．銀行本票

C．商業匯票

D．銀行匯票）。）6．企業將款項委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶時，應借記的科目是（）。A．“銀行存款”科目

B．“村料采購”科目

C．“其他貨幣資金”科目

D．“其他應收款”科目

7．下列各項中，不通過其他貨幣資金核算的是（）。

A．信用證存款

B．備用金

C．信用卡存款

D．銀行本票存款

8．以下不屬于貨幣資金的是（）。

A．現金

B．銀行存款

C．其他貨幣資金

D．應收賬款

9．以下屬于交易性金融資產的有（）。

A．購入長期持有的股票

B．現金

C．銀行存款

D．購入的準備隨時變現的債券

二、多項選擇題

1．下列銀行結算方式中，可以用于異地結算的有（）A．支票 B．銀行本票 C．托收承付 D．商業匯票 E．委托收款

2．下列各項中，你認為符合《現金管理暫行條例》的有（。）A．A公司給奧運會冠軍每人發放獎金2萬元，以現金發放 B．甲公司用現金2萬元向B企業購買原材料

C．北京××公司職工到深圳出差，領取差旅費1500元 D．乙公司以現金2萬元向農民收購棉花

3．下列（）結算方式，適用于商品交易及其因商品交易發生的勞務供應款結算。A．委托收款 B．銀行匯票 C．商業匯票 D．托收承付

4．按照《現金管理暫和條例》規定、開戶單位可以使用現金的是（）。A．個人勞務報酬 B．向農民收購農副產品 C．各種勞保福利費用 D．出差人員必備差旅費

5．下列各項中通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A．信用證存款

B．銀行匯票存款 C．備用金

D．銀行本票存款

6．企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間不一致的原因是存在未達賬項，以下會使企業銀行存款賬面余額大于銀行對賬單余額的是（）。

A．企業已收款入賬但銀行尚未入賬

B．企業已付款入賬但銀行尚未付款入賬

C．銀行已收款入賬但企業尚未收款入賬

D．銀行已付款入賬但企業尚未付款入賬

7．企業在購入公司債券作為交易性金融資產時可能用的的借方科目是（）。A．交易性金融資產

B．應收利息

C．應收股利 D．投資收益

8．下列項目中，不應計入交易性金融資產取得成本的是（）。

A．支付的不含應收股利的購買價款

B．支付的交易費用

C．支付給代理機構的擁金

D．支付的已到付息期但尚未領取的利息

9．滿足下列（）條件的金融資產，應當劃分為交易性金融資產。

A．取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售

B．被指定為有效套期工具的衍生工具

C．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理

D．屬于財務擔保合同的衍生工具

三、判斷題

1、企業支付現金可以從現金收入中支出。（）

2、企業在銀行開戶后，除按核定的限額保留庫存現金，超過限額的現金必須存入銀行。（）

3、銀行匯票只能用于轉賬，不可以支取現金。（）

4、銀行本票的付款期限為自出票日起最多不超過90天。（）

5、劃線支票只能支取現金，不能轉賬。（）

6、銀行本票存款不屬于企業的流動資產。（）

7、信用證存款不屬于企業的流動資產。（）

8、貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。（）

9、現金清查與銀行存款清查方法是一樣的。（）

10、企業可以根據銀行對帳單調整企業銀行日記帳。（）

11、企業向銀行辦妥托收手續后可借記“銀行存款” 科目，貸記“其他科目”。（）

12、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（）

13、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和可供出售金融資產。（）

14、持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產，并以公允價值進行后續計量。（）

15、如果企業與銀行對賬單存在差額，是由于存在未達賬項造成的，企業應該編制銀行存款余額調節表，并據此進行相應的賬務處理（）。

16、企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利應當確認為當期的投資收益（）

17、企業編制“銀行存款余額調節表”對銀行存款和銀行對賬單進行調節，調節完成后發現二者不相符，那么一定有記賬錯誤。

四、計算分析題

1、甲企業系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2007年有關業務如下：（1）1月6日甲企業以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為100萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2006年1月1日發行。取得時公允價值為103萬元，含已到付息期但尚未領取的2006年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價值為110萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。（5）6月30日，該債券公允價值為96萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬元。（8）8月16日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元。要求：根據以上業務編制有關交易性金融資產的會計分錄。2、2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元，5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.2元，于8月20日發放。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產。期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經濟業務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產的累計損益。（金額單位：萬元）

3、某一公司從市場上購入債券進行短期投資，有關情況如下：（1）2007年1月1日購入某公司債券，共支付價款1000萬元（含債券應該發放的2006年利息），支付交易費用15萬元。已知該債券面值為800萬元，于2006年1月1日發行，票面利率為5%，按年支付利息。（2）該公司于2007年1月15日收到該債券2006年的利息。（3）2007年6月30日，該債券的公允價值為900萬元。（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1200萬元。（5）2008年1月10日，收到該債券2007年利息。（6）2008年3月15日，該公司將該債券以1100萬元價格售出，款項已存入銀行。要求：編制該公司上述經濟業務有關的會計分錄（以萬元為單位）。

第二篇：其他貨幣資金與交易性金融資產的劃分的建議

金融資產主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資、基金投資、衍生金融資產、其它貨幣資金等。

企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

2.持有至到期投資；

3.貸款和應收款項；（貸款主要為金融企業，我公司不涉及）

4.可供出售的金融資產。

其中：

其他貨幣資金包括:外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用證存款,信用卡存款和存出投資款.交易性金額資產：

一、滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售；

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。

二、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；

2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

建議：綜上所述

1、從06版發布的企業會計準則中關于其它貨幣資金科目核發內容來看，謝會計購買的理財產品顯然不屬于此類范圍。

2、從謝會計購入銀行理財產品的意圖就是為了短期獲利，準備隨時變現獲得短期投資性收益。故應指定為交易性金融資產。

（供領導參考）

第三篇：《中級財務會計教案》第四章 金融資產

第四章 金融資產

基本要求：

1.掌握金融資產的分類 2.掌握金融資產初始計量的核算

3.掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法 4.掌握各類金融資產后續計量的核算 5.掌握不同類金融資產轉換的核算 6.掌握金融資產減值損失的核算

第一節 金融資產及其分類

一、金融資產的內容

1.金融工具：是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。2.金融資產：是指企業的庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資等資產。

3.金融負債：是指企業的應付賬款、應付票據、應付債券等負債。

4.權益工具：是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，從發行方看，通常指企業發行的普通股、認股權證等。

二、金融資產的分類（這一問題很重要，要求背下來）(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產： 1.交易性金融資產：

（1）主要是為了近期內出售的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分；

（3）屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產。這里知道即可，不做過多要求。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，指定的目的主要是風險管理的要求：

（1）出于風險管理的目的，在有關正式文件中載明，該項金融資產作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）由于對金融資產計量時采用的計量基礎不同，會導致相關利得或損失在確認或計量方面不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

學習中要注意：企業購買股票、債券不一定就是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，要看投資的目的。如果投資的目的是為了近期內出售、獲取差價，就屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。后面講的一些可供出售的金融資產或持有至到期的金融資產也有購買債券、股票的問題，關鍵要看投資的目的。

當確認為屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能隨便更改。

（二）持有至到期投資：

1.含義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的。

2.特點：

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

比如購買的國債，準備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購買的股票，到期日不確定，所以股權性投資權益工具投資不屬于這類。

如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說，即使是浮動利率，也要把它劃為持有至到期投資。

（2）有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期： ①持有該金融資產的期限不確定；

②發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。

③該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（3）有能力持有至到期

指企業有財務上的能力，不受法律法規的限制，使企業能夠順利持有至到期。符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資；不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

企業將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產，對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產中，而且在未來兩年內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

②根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金；

③出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發生重大企業合并或重大處置等情況，屬于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。

（三）貸款和應收款項：

（四）可供出售金融資產：

金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。

第1類是獨立的，后面三類有很多共性的地方，企業應結合自身的業務特點風險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。如果不明確金融資產屬于哪一類，就無法進行核算。比如，屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所發生的交易費用直接計入當期損益，屬于后三類的交易費用計入投資成本。

第1類和其他三類不能相互轉換；第2類和第4類一般也不允許轉換，投資時就應確定是哪類金融資產，如果要轉換，要符合苛刻的條件，并且有嚴格的懲戒措施。

第二節 交易性金融資產

注意：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

一、交易性金融資產的初始計量

1.賬戶設置：

（1）交易性金融資產：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。（2）公允價值變動損益： 2.賬務處理：

（1）初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。

（2）買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。

3.會計分錄：

借：交易性金融資產—成本（初始入賬金額）

投資收益（手續費）

應收股利/應收利息（買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的款項）4.舉例說明：

例1.A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經宣告發放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。

則投資成本為（5.1-0.1）×100=500（萬元），入賬價值為500萬元（不是510萬元）。如果購買時又花費了2萬元的傭金和手續費，則這2萬元應作為當期損益，即計入投資收益借方。

借：交易性金融資產—成本 500 投資收益 2 應收股利 10 貸：銀行存款 512 例2.A公司購買B公司06年1月1日發行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領取的利息。

借：交易性金融資產—成本 100

應收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續費，則還應借：“投資收益”2萬元。收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

二、交易性金融資產持有收益的確認

如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益： 例3.如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應確認投資收益：

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

三、交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值的變動應該予以確認。例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。

借：交易性金融資產—公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應該把損益轉出。借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產—公允價值變動 100

四、交易性金融資產的處置

1.出售交易性金融資產

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業將該股票出售。

借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產—成本 500

投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業在07年3月將該股票以6.8元/股出售。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產—成本 500 交易性金融資產—公允價值變動 200 2.思考：此項金融資產是否產生投資損失20萬元？ 答：不是。

因為在06年12月31日時已經確認了一筆公允價值變動損益： 借：交易性金融資產—公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200 07年3月將該股票出售時，應該把公允價值變動損益轉到投資收益中： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應該是200-20=180（萬元）

注：公允價值變動損益在06年12月31日已經轉到本年利潤中： 借：公允價值變動損益 200

貸：本年利潤 200 07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉入投資收益： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價值變動損益就是借方發生額，在3月末也要轉到本年利潤中： 借：本年利潤 200

貸：公允價值變動損益 200 本節總結：

1.首先要知道哪些屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；和其他三類不得轉換；

2.取得時要用公允價值入賬，確定其成本，交易費用不計入成本，計入投資收益借方；支付的價款中有已經宣告發放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；

3.資產負債表日，只要公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調整交易性金融資產，在公允價值變動二級科目中反映；

4.出售交易性金融資產時，出售價格與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數全部轉到投資收益賬戶中。

第三節 持有至到期投資

學習中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點，和前面講的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之間的關系，以及和后面講的可供出售的金融資產之間的關系。重點講述會計核算的問題。

一、持有至到期投資的初始計量

1.賬戶設置：設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

（1）成本：反映債券面值；

（2）應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；（3）利息調整：形成的利息調整，以后要進行攤銷。2.賬務處理：

（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算；

（2）支付的價款中包含的傭金、手續費等，應計入“持有至到期投資--利息調整”。所以，利息調整不僅是折溢價，還包括傭金、手續費等。

3.會計分錄：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（倒擠出差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

二、持有至到期投資利息收入的確認

1.計算應收利息

分期付息、一次還本，計入“應收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數額都是：面值×票面利率 2.計算本期投資收益：重點問題 本期投資收益=攤余成本×實際利率 3.利息調整：應收利息（應計利息）和投資收益的差額，數額可能在借方也可能在貸方。

※ 在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。（1）實際利率：插值法計算實際利率。（2）攤余成本：

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現金流入（本期收回的利息和本金）實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。4.注意：最后一年賬務處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=應計利息 第二步：攤余成本×實際利率=投資收益 第三步：根據前兩步的差額擠出利息調整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息調整轉出，最后才計算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變： 第一步：票面利率×面值=應計利息

第二步：把利息調整轉出，借“持有至到期投資—利息調整” 第三步：計算投資收益

※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產等都有攤余成本問題。

5.小結：

（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點；

（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉到可供出售金融資產中，但也有例外情況。

（3）持有至到期投資核算設置的科目有“成本”、“應計利息”、“利息調整”，成本反映面值，應計利息反映面值×票面利率。關鍵是利息調整，這是一個重點。

三、持有至到期投資的處置與重分類

（一）處置：

1.處置時，將所取得的價款與該投資的賬面價值之間的差額計入“投資收益” 2.會計分錄

借：銀行存款（實際收到價款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價值）——利息調整（也可能在借方）投資收益

（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

1.把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出售金融資產按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。

2.舉例說明：

例8．持有至到期投資成本100,應計利息10,利息調整貸方5,則持有至到期投資賬面價值為100+10-5=105。可供出售金融資產公允價值為102，則：

借：可供出售金融資產 102 持有至到期投資—利息調整 5 資本公積—其他資本公積 3

貸：持有至到期投資—成本 100 —應計利息 10

第四節 貸款和應收款項

一、貸款和應收款項概述

1.含義：貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

2.前面所講交易性金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及后面所講的可供出售金融資產都是非衍生金融資產，一項金融資產是否屬于貸款和應收款項要區分清楚：

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，應屬于交易性金融資產；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產，也不屬于；

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產，應該屬于第四類。

貸款和應收款項泛指一類金融資產，貸款主要是指金融企業發放的貸款，應收款項主要是指一般企業銷售商品、提供勞務等形成的應收款項。

二、貸款和應收款項的會計處理

1.金融企業發放貸款，設置“貸款”賬戶進行會計處理，這個問題不做重點內容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企業應收款項的問題，包括應收款項、應收票據、其他應收款等，重點要注意應收款項的轉讓和應收票據貼現的問題。

（一）應收賬款

1.企業銷售商品，款項未收到： 借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.款項收不回，對方用房地產、汽車等抵債，屬于債務重組問題，在后面第十一章 債務重組講解。

3.商業折扣——促銷，按折扣后實際金額入賬。

商業折扣一般在交易發生時既已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣后的實際售價確定。

4.現金折扣——鼓勵早日還款，總價法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時，按總價入賬。借： 應收賬款（總價）

貸： 主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（2）10日內收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現金折扣=總價×2%）貸： 應收賬款（總價）

（3）11-20日內收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現金折扣=總價×1%）貸： 應收賬款（總價）

（4）21-30日內收到還款 借： 銀行存款（總價）貸： 應收賬款（總價）

（二）應收票據

1.企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票（包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票）：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.票據到期，收到款項（無息票據）：

借：銀行存款

貸：應收票據（面值）如果是帶息票據，收到票據時： 借：銀行存款（面值+利息）

貸：應收票據（面值+已經計算的利息）

財務費用

（注：面值+已經計算的利息：例如，06年5月收到應收票據，6月30日還未到期。則8月1號票據到期時收到款項，貸方應收票據即為面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票據到期，沒有收到款項，應把應收票據轉為應收賬款。4.持未到期的商業匯票向銀行貼現

（1）如果附有追索權，實際屬于質押貸款。貼現收到款項： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：短期借款（票據面值）（2）如果不附追索權，貼現時： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：應收票據（面值+已經計算的利息）5.將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資 借：材料采購/原材料/庫存商品（成本）

銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應收票據（面值）

比如，企業有一張應收票據，轉讓獲得一批材料，則： 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據

（三）預付賬款（與其他貨幣資金類似）

1.預付 借： 預付賬款 貸： 2.采購 借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 3.多退 借： 銀行存款 貸： 4.少補 借： 預付賬款 貸： 銀行存款 預付賬款 預付賬款 銀行存款

（四）其他應收款（前面第二章備用金中講過）

第五節 可供出售金融資產

一、可供出售金融資產的初始計量

1.含義：可供出售金融資產，是指初始確認時即被企業管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應收款項。

2.賬戶設置：設置“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調整和公允價值變動。

3.賬務處理： 企業取得可供出售的金融資產時，投資成本的確定：(1)股票：買價+相關稅費；

注意第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發生的交易費用和這里相同，計入成本。

(2)債券：成本反映面值。4.會計分錄：（1）股票

借： 可供出售金融資產——成本（買價+相關稅費）貸： 銀行存款

（2）債券

借： 可供出售金融資產——成本（面值）

——利息調整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款

二、可供出售金融資產持有收益的確認

1.股票 借： 應收股利 貸： 2.債券：

要區分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

三、可供出售金融資產的期末計量

1.期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產期末要按公允價值進行計價。

2.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值小于其賬面價值的： 借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產—公允價值變動 3.可供出售金融資產的公允價值大于其賬面價值的： 借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉出去。投資收益

四、可供出售金融資產的處置

出售時，要把原來的資本公積轉作為投資收益。借： 銀行存款

投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產——成本

公允價值變動（也可能在借方）

同時，結轉資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

※總結：四類金融資產的不同點和相同點：

四類金融資產在進行劃分時，一定要注意持有的意圖。

1.初始計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量時，其入賬價值包括買價，但交易費用不包括。其他三類初始計量，入賬價值既包括買價，也包括交易費用。

2.后續計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要是交易性金融資產），在資產負債表日按照公允價值進行計量。其公允價值與原來賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

但第二類和第三類，即持有至到期投資、貸款和應收款項，其后續計量則按照攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+應計利息-收到的利息和本金。

第四類可供出售金融資產是要以公允價值進行計量，但這里以公允價值計量和第一類不同：第一類公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），而第四類公允價值變動計入所有者權益資本公積。

3.第一類和第四類在處置時都要把原來計入公允價值變動損益或資本公積的數額轉到投資收益中，這是相同的地方。

這四大類金融資產容易混淆，在學習時要互相比較這進行學習，注意總結哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。

貸： 投資收益

第六節 金融資產減值

學習中要明確這里講的資產減值問題與第九章講的資產減值問題并不相同，第九章規范的資產減值不包括金融資產的減值。

一、金融資產減值損失的確認

1.企業在對資產減值損失進行確認時，僅對金融資產中的三類，即第二類持有至到期投資、第三類貸款和應收款項、第四類可供出售的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認這項資產減值損失，并計提減值準備。

第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產沒有減值測試問題。因為這類金融資產本來就是以公允價值進行計量的，期末公允價值上升，確認公允價值變動損益，增加這項金融資產；如果公允價值下降，確認公允價值變動損失，減少金融資產的賬面價值。

問題：第四類可供出售的金融資產也是以公允價值進行計量，為什么會有減值測試的問題？

原因：第四類金融資產在測試時要考慮是否有小的價值變動，如果有小的價值變動，仍然以公允價值變動進行反映。如果有大的發生減值情況下，就要計提減值準備，確認減值損失。

2.表明金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項： 具體見教材P119，知道即可。

3.企業在判斷金融資產是否發生減值損失時，應注意以下幾點：

（1）是否發生減值必須是現在存在的損失事項，而不是預期未來可能發生的損失事項。（2）在確定是否減值時，要考慮綜合的因素來判斷，而不是單獨的事項。

（3）債務方或金融資產發行方信用等級下降雖然是減值的重要原因，但信用等級下降不一定就要確認減值，仍然要進行綜合的判斷。信用等級下降不是減值的唯一的原因。

（4）對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本也并不能說明已經減值，還要看公允價值下降的嚴重程度和持續時間，如果下降幅度超過20%，則稱其為減值。

比如購買的股票，購買時10元/股，現在下降到9.8元/股，則不能稱為減值；如果已經跌到6元/股，通常就作為減值。

當然，還要考慮下降是持續的還是暫時性的，如果只是大盤調整，只是暫時性的變動，不能稱作減值；如果持續6個月以上，就稱其為減值。

二、金融資產減值損失的計量

(一）持有至到期投資、貸款和應收款項 1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，如果其攤余成本低于預計未來現金流量現值時，應當將兩者的差額確認為資產減值損失，計入當期損益。

※ 必須要會計算貸款的損失：應當按照損失發生時賬面價值（攤余成本）與未來現金流量的現值兩者之間的差額作為資產減值的損失，計入當期損益。

賬務處理不要求掌握，但損失必須會計算。

對于應收賬款，如果預計未來現金流量的現值與未來現金流量差額比較小，則不需折現，而用未來現金流量與其攤余成本進行比較，兩者之間的差額確認為當期損失。這和以前的壞賬準備道理相同。

2.如果單項金融資產數額比較大，需要單獨測試。

如果單項金融資產數額不大，也可采用組合的方式進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

比如，A企業向B企業投資，購買B企業債券，準備持有至到期。但由于B企業信用等級下降等多方面原因，A企業對所持有的B企業債券計提了減值準備，記入了資產減值損失：

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資—公允價值變動

過了一段時間后，B企業信用等級又上升，即原來確認減值的因素已經消除，A企業應該把原來計入減值準備計算減值損失的數額轉回，貸資產減值損失。

4.外幣金融資產發生減值的，要注意順序，應先看外幣減值的數額，然后根據外幣減值數額乘以適用匯率計算記賬本位幣的減值數額，確認損失。

5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。也就是說，計算利息收入時，不能按照原來的利率，而應該按照折現率來計算。

（二）可供出售金融資產減值（本節重點、難點）

1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

假如某企業以10元/股購買的股票，現在下跌到9元/股，屬于暫時性下跌，則下跌的1元/股計入資本公積： 借：資本公積 1 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 1 假如企業繼續持有該股票，過一段時間比如半年后，如果該股票持續下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日時，已經下跌到6元/股。這時，雖然還沒有把可供出售金融資產出售終止確認，但仍要把原來確認的資本公積轉出計入當期損益：

借：資產減值損失 4（10-6）

貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產—公允價值變動 3 2.減值的轉回

（1）可供出售債務工具

對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。這個規定僅限于債務工具。

比如購買的債券，原來減值時：

借：資產減值損失

貸：資本公積—其他資本公積

可供出售金融資產—公允價值變動

如果現在該債券公允價值又回升，就應該把原來計入的減值損失轉回，沖減當期損益。（2）可供出售權益工具

可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，應通過資本公積轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

比如后面講的長期股權投資，A企業向B 企業投資，占B 企業有表決權資本的10%，對B 企業的投資既沒有共同控制，也沒有重大影響，沒有報價，公允價值也不能可靠的加以計量。則A企業向B 企業投資如果發生減值，計提了減值準備，以后又回升時，不得轉回。

但如果A企業購買的是B 企業的股票，該股票在活躍市場上有報價且其公允價值能夠可靠計量。則A企業計提了減值準備，以后情況好轉，減值允許轉回，但不能通過損益而應通過資本公積轉回。

這個問題比較復雜，學習時要給予特別注意。本章總結：

本章共講述四種金融資產： 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（1）這種金融資產要注意每期期末都要以公允價值進行計量，公允價值變動金融資產也隨之變動，公允價值上升：

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降時相反。每期期末都要以公允價值進行測試。

（2）處置時要確認投資收益，要注意把原來公允價值變動損益要轉到投資收益中。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是交易性金融資產，其初始入賬價值不含交易費用，期末用公允價值進行計量，公允價值變動數額計入當期損益，處置時再把公允價值變動損益轉到投資收益中。

2.持有至到期投資

（1）第二類、第三類、第四類金融資產都要注意其交易費用計入初始入賬價值中，這是這三類相同的地方。

（2）在資產負債表日，持有至到期投資計算利息收益時，要用攤余成本×實際利率計算，應收的利息用面值×票面利率來計算，兩者的差額即為利息調整。

（3）期末要用攤余成本與未來現金流量現值進行比較，以確定其是否減值。如果減值，計入資產減值損失。

3.貸款和應收款項

貸款，主要是金融企業的問題，一般企業涉及的較少。

應收款項要注意轉讓的問題，要分清與所有權相關的風險和報酬是否已經轉移。如果沒有轉移，則相當于抵押貸款；如果轉移了，就應該把應收款項轉出。

4.可供出售金融資產

可分為形成債權的金融資產和形成權益的金融資產，即債券和股票。（1）入賬價值和前面第二類、第三類一樣，都包括交易費用。（2）期末形成債權的要計算利息，和持有至到期投資相同。

（3）如果是權益工具投資，和第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產類似，期末看其公允價值變動。如果公允價值有小幅變化，作為公允價值變動，計入資本公積（借方或貸方）；如果發生減值，要確認減值損失，并把原來計入資本公積的數額轉入資產減值損失。

※ 要注意的問題： 1.四類金融資產交易費用的處理。

2.期末資產負債表日的處理：是按攤余成本計價還是按公允價值計價，第一類和第四類都按公允價值計價，第二類和第三類按攤余成本計價。

但第一類和第四類還有不同，第一類以公允價值計量且其變動要計入當期損益，第四類可供出售金融資產雖然也按公允價值計價，但其變動要計入資本公積。

3.金融資產減值的處理。

4.在四類金融資產中，第一類、第二類、第四類都非常重要，學習時要特別注意。考試中非常有可能考大的計算題，甚至是綜合題中的一部分。

第四篇：中級財務會計第二章貨幣資金作業

第二章貨幣資金作業題：

習題量：單選3道，多選4道，業務題1道（會計分錄編制）

一、單項選擇題

1、月末終了（）的余額應與“現金”總賬的余額核對相符。A、“備用金”B“現金日記賬”C、“銀行存款”D、“其它應收賬款”

2、企業現金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存有困難的，由（）確定送存時間。A、上級主管部門B、開戶銀行C、本企業領導D、財政部門

3．企業平時如果發現現金短款，除了設法查明原因外，還原及時進行賬務處理，在未經批準之前，應記入（）賬戶A、其它應付款B、待處理財產損益

二、多項選擇題

1．貨幣資金收付業務可以采用下列哪些方式結算。A．商業匯票B、支票2．《銀行結算辦法》中規定了銀行結算紀律，即（A、不準出租、出借銀行賬戶C、不準套取銀行信用

3、《現金管理條例》規定可以使用現金的范圍包括（A、發放職工工資C、經營性購貨款

4、下列各項中，不通過“其它貨幣資金”科目核算的是（A、支票B、存出投資款

三、業務題

企業委托當地開戶銀行匯款材料單據，其中貨款32000要求：根據上述資料，編制有關的會計分錄。

C、托收承付B、按規定支付的個人獎金 D、個人勞動報酬C、銀行承兌匯票38000支付的增值稅為C、管理費用（）

D、匯兌）

B、不準簽發空頭支票和遠期支票 D、不準異地轉賬結算）

E、向個人收購農副產品5440元，D、其它應收款

E、委托收款）

D、銀行匯票存款

日后收到采購部門發來的采購元到采購地開立專戶，元，該項采購業務完成后，余款退回。

第五篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000