第一篇：北京財政局、稅務局、人保局關于公司年金問題的通知及相關問題

關于貫徹實施《企業年金試行辦法》有關問題的通知

京勞社養發［2006］39號頒布時間：2006.03.2

2各區、縣勞動和社會保障局，市屬各委、辦、局總公司勞資處，各計劃單列企業、中央在京企業：

根據《企業年金試行辦法》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號，以下簡稱20號令），結合本市實際，經請示市政府同意，現就貫徹實施中的有關問題通知如下，請結合20號令的規定一并執行。

一、本市行政區域內符合20號令第三條規定的企業，可以按照20號令的有關規定建立企業年金制度。

按照20號令第二十三條的規定，本市行政區域內已經參加基本養老保險并履行繳費義務，且具有相應的經濟負擔能力的自收自支事業單位及其他單位，可以參照20號令的有關規定建立企業年金制度。

二、單位按照20號令規定制定的企業年金方案，報送到單位注冊所在地的區（縣）勞動保障行政部門，具體報送辦法另行規定。

中央所屬在京大型企業的企業年金方案，在報送勞動和社會保障部生效之日起30日內，抄送市勞動保障行政部門。

三、建立企業年金的單位，在其條件發生變化時，按企業年金方案規定中止或恢復繳費的，亦應按本通知第二條的規定，報勞動保障行政部門。

四、建立企業年金的單位，其單位繳費應先在企業應付福利費中列支，福利費不足列支的部分，可以列入成本（費用），其中本單位上年度職工工資總額4%以內的部分，在繳納企業所得稅前準予扣除。

根據《國務院辦公廳關于印發文化體制改革試點中支持文化產業發展和經營型文化事業單位轉制為企業的兩個規定的通知》（國辦發［2003］105號），進行文化體制改革試點的單位和按照經北京市人民政府批準的《關于印發<中關村科技園區高新技術企業建立企業年金制度試行辦法>的通知》（京勞社養發［2001］98號）進行企業年金試點的中關村高科技園區的單位，單位繳費在本單位上年度職工工資總額4%以內的部分，可以列入成本（費用），在繳納企業所得稅前準予扣除。4%以外的部分，在應付福利費中列支，但不得因此導致福利費發生赤字。

五、單位選擇企業年金基金管理機構，應在勞動和社會保障部會同中國銀監會、中國證監會、中國保監會共同認定并公告取得管理資格的在京企業年金基金管理機構范圍內，選擇法人受托機構、賬戶管理人、投資管理人和托管人。

六、20號令實施前，已經進行企業年金試點的單位和已經以其他形式建立企業補充養老保險制度的單位，應在本通知執行后逐步完成原試點辦法、補充養老保險制度與現行規定的并軌工作。企業年金并軌方案，按本通知第二條的規定，報送勞動保障行政部門。

七、本通知自2006年4月1日起執行。

北京市勞動和社會保障局

北京市財政局

北京市國家稅務局

北京市地方稅務局

二○○六年三月二十二日

第二篇：《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》

《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》

財稅〔2013〕103號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、人力資源社會保障廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局、人力資源社會保障局：

為促進我國多層次養老保險體系的發展，根據個人所得稅法相關規定，現就企業年金和職業年金個人所得稅有關問題通知如下：

一、企業年金和職業年金繳費的個人所得稅處理

1.企業和事業單位（以下統稱單位）根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金（以下統稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。3.超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

4.企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、領取年金的個人所得稅處理

1.個人達到國家規定的退休年齡，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規定，計算繳納個人所得稅。

3.對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規定，計算繳納個人所得稅。

4.個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。5.建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協調相關管理人依法向稅務機關辦理扣繳申報、提供相關資料。

四、建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發生變化的，應于發生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料。

五、財政、稅務、人力資源社會保障等相關部門以及年金機構之間要加強協調，通力合作，共同做好政策實施各項工作。

六、本通知所稱企業年金，是指根據《企業年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規定，企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。所稱職業年金是指根據《事業單位職業年金試行辦法》（國辦發〔2011〕37號）的規定，事業單位及其工作人員在依法參加基本養老保險的基礎上，建立的補充養老保險制度。

七、本通知自2014年1月1日起執行。《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）同時廢止。

財政部人力資源社會保障部 國家稅務總局

2013年12月6日

第三篇：北京XX公司人力資源部問題研究報告

工商管理專業實習（2）報告

北京XXXX電子技術有限公司績效考核問題研究報告

今年暑假，我如約來到北京xxxx電子技術有限公司人力資源部參加為期三周的實習。有去年實習的經驗后再次進入公司實習對我來說已經不再陌生。本次實習讓我學到更多課本上沒有的知識，鞏固了我對所學知識的掌握。實習過程中我收獲頗豐。同時為了更好的消化吸收本次實習的經驗，我查閱了關于中小型企業績效考核問題的相關信息，并對照我所了解的xx宏志電子技術公司現狀，從中也發現了一些問題。

1.北京XXXX電子技術有限公司績效考核現狀概述

在人力資源六大模塊中，績效考核最難，薪酬則最為關鍵。說績效考核難，是因為要設定目標、實施考核、進行評估、并與被考核者進行面談等。作為現代人力資源管理體系中最重要的環節之一。北京xxxx電子技術有限公司正處于發展階段，公司為了適應競爭環境、擴大企業規模、激勵員工工作積極性，不惜花費了大量的人力、財力，聘請職業經理人，并且外部咨詢機構的幫助下設計好公司的績效考核體系。但是一季度、半年、一年實行下來，各部主管投入了大量精力進行考核，但卻收效甚微，經過調查發現績效考核成績變成了員工們競爭獎金的標準。績效考核失去了最初設置的目的，無法持續激勵員工提升自己的績效，最后只能草草收場。

2.北京XXXX電子技術有限公司績效考核存在的問題概述

2.1問題一：績效考核標準化不夠

xx公司的經理們手中只有一份編制簡單的崗位說明書，說明書中沒有關于績效管理職責的詳細說明，這就使得部門經理在人力資源部組織有關績效管理工作的時候動應付。這種職責上的混淆，使得經理人員沒有更多的動力去做好績效管理工作，反而使得一些員工認為做績效管理是人力資源部或者上級管理層給他們添加的額外負擔。員工有這樣的心態怎么可能保證績效管理制度被執行好?績效考核之前員工對考核的內容和程度并不了解，考核之后員工也不知道如何對照考核結果制定下一步工作計劃。

2.2問題二：績效考核缺少清晰明確的目標和計劃

績效考核的目的在于配合企業戰略的實施，引導企業員工的發展，控制企業員工的行為，站在公司戰略角度，將績效考核與公司當前以及未來一段時間內的發展目標相結合，從而制定出縝密的發展實施計劃。xx公司的資金規模并不雄厚，在日益激烈的競爭環境下，企業本身在整個市場中的角色及定位尚待進一步努力發展。這種情況下，公司對員工進行的績效考核和管理難免因大環境的混亂而無法清晰。

2.3問題三：績效考核過于強調結果而忽略員工發展：

根據調查資料顯示，成功的大企業往往注重企業的文化的傳播和發展，而不僅僅只是產品的質量和數量。而xx公司因為公司業務擴展和募集資金的需要，往往對員工的績效考核僅僅或者過于注重結果，而忽略了過程。這樣雖然短期能提高產品的產量和質量，卻無法對公司發展起到長遠影響。使得績效考核成為公司完成短期目標的手段，而失去了長期的潛在的更大的收益。

3.對北京xxxx電子技術有限公司績效考核存在問題的簡要分析

3.1 績效考核的主要難點在于工作很難建立科學、客觀的衡量標準。

績效考核工作的難點何在？為什么許多中小型企業的績效考和工作收效甚微甚至難以進行呢？為此我查閱了網上相關資料。根據上表調查數據可以數據可以得出結論績效考核的主要難點在于工作很難建立科學、客觀的衡量標準。

績效考核工作難點所占比例有些工作無法客觀衡量82.4%上級沒有績效指標/目標制定缺乏與員工充分溝通49%員工認為上級評價不夠客觀、全面43.1%績效指標的目標不詳細41.2%缺乏科學制定績效考核指標的方法37.3%不能有效幫助管理人員發現存在的問題35.3%員工對績效管理工作參與不積極33.3%其他原因11.8%

3.2缺乏對員工職業生涯規劃的管理

績效考核與獎金發放

上圖為績效管理在獎金發放方面的作用調查數據。調查結果表明，絕大部分被調查企業認為績效考核在“獎金發放”方面所起的作用非常大，有14.9%的被調查企業認為“作用很大”，有36.10%的被調查企業認為“作用比較大”。雖然績效考核的主要目的不應該是“獎金發放”，但是企業在“獎金發放”的時候確實應該主要根據“績效考核”的結果來確定，這樣才能真正推動企業績效的提升。

在xx公司，員工的報酬一般采用基薪加獎金或基薪加提成的辦法，且帶有一定的靈活性。這對于一般員工效果可能比較好，在企業發展初期沒有太多不足。隨著企業的發展和人才結構的復雜化，對核心員工來說，報酬不僅是一種謀生手段，或是獲得物質及休閑需要的手段，更是一種人們的自我滿足和自尊的需要。單一的薪酬體系已不能滿足核心員工的多樣化需求，原有的薪酬體系必須做出調整。

目前，xx公司還沒有對員工個人進行職業生涯規劃的思想，沒有認識到人才職業生涯管理的投資價值。員工不知道自己需要滿足何種條件才能更好的發展。這種現象使得員工在企業中看不到自己的未來發展。會導致員工缺乏學習動力，使企業的整體素質難以提高。此外，公司對員工的績效評估主要是基于企業既定的目標、任務下所完成的工作量來衡量，其方式多為員工對上司命令的執行和服從，其標志主要是即時的工作效率。由于缺乏較為完備的績效考評指標體系和操作規程，難以依據科學的考核結果對員工進行全方位的激勵，企業多以晉升、加薪和獎金作為激勵手段，對充分發揮員工的積極性、主動性和創造性及潛能不

利，也不利于員工積極參與管理。在缺乏良好的績效評估與激勵機制的情況之下，員工缺乏積極性，甚至缺乏歸屬感，往往不會專心工作，使企業難以吸引和留住高層次的人才，而在職人員也難以發揮他們的主動性和創造性。

4.北京xxxx電子技術有限公司績效考核存在的問題解決建議

4.1建議

一、制定績效計劃目標應明確

績效目標的制定是績效管理的開始，同時也是整個績效考核工作的重要基礎。在這個階段，部門領導應和員工一起，對核衡量的標準以及在做的過程中需要上級的哪些支持等方面進行充分的溝通，以幫助員工從自身的角度去理解企業的經營目標、幫助員工找到正確的工作路線。

在績效目標計劃的制定過程中，首先，要由企業的最高管理層，確定整個企業的績效目標，然后傳達和分解給下一級的管理層，這一層的管理者要根據自己部門的職責，明確幫助企業達到這些目標自己應當實現哪些目標，完成哪些工作任務。目標確定過程依次傳遞和分解下去，直到企業中所有員工都能夠確定司實現總目標的個人目標和需要完成的任務為止。這些目標就成為對企業員工的個人績效評價的標準。其次，績效計劃的制定是一個將階段性目標與員工崗位職責有機結合的過程。績效考核評價標準要避免用一兩個簡單目標作為對員工工作績效進行考核的全部內容。

4.2 建議

二、制定出合理的績效考察指標

績效考核是用來評估員工、團隊或小組工作績效的標準，亦是組織為達成戰略目標，對團體或個人所作的要求。公司要結合自身管理的實力、組織文化和員工的素質等各方面因素綜合考慮。績效評估指標設計要避免指標不明確，要根據企業戰略、重點業務和關鍵業績指標層層分解，盡量設計簡單而數量少的量化指標。在指標設計過程中須經過各層次員工的充分溝通與一致共識，同時針對企業所處環境的變化，指標的設計與衡量方式須不斷加以調整與創新，以適應不斷變化的競爭環境。

4.3建議

三、完善企業的薪酬福利體系，實施差異化的激勵機制

4.3.1 實行差異化的薪酬制度。

實行效益工資與崗位工資相結合的工資制度。同時把獎金、培訓等多種獎勵項目納入報酬體系，建立差異化的薪金制，適當拉開差距。而員工報酬主要取決于任職崗位、業績水平和企業效益。在滿足不同需求的層次上，將福利、帶薪培訓等獎勵方式有機地納入薪酬體系中，使員工、管理者、經營者能各得所需，使薪金制有更大的靈活性。

4.3.2 實行差異化的晉升制度。

赫茨伯格的“雙因素”理論認為，高層需要更多的來自于工作的挑戰性，其核心在于成就感和自我實現的程度，隨著管理層次的升高，權力的需求欲就越強，所以對于管理人員而言，晉升的需要還是很重要的激勵因素，因此，建立通暢、差異化的晉升制度，是留住優秀人才、核心員工的重要保障。

4.3.3 實行差異化的獎金制度。

獎金的分配基數和比例等必須制度化，而獎金的發放是建立在嚴格的考核制度基礎上。激勵的范圍也不能過于狹窄，不能只注重對于企業緊缺人才和核心人才的激勵，對于普通員工，工作表現突出的。也應該獎勵。獎金分配是隨企業的經濟效益、工資總額、員工崗位調整及工作業績變動而變動的。

5實習體會

為期三周的的實習很快結束了。回顧整個實習的過程，我切身體會到工作的艱辛，讓我更加確切的感受到目前社會上的就業壓力、工作壓力。我們應該珍惜目前的學生時光，學好專業知識、拓寬知識層面、掌握專業技術，為日后就業增添砝碼。

第四篇：大連市地方稅務局財政局關于殘疾孤老和烈屬減征個人所得稅有關問題的通知

大連市地方稅務局、財政局關于殘疾、孤老和烈屬減征個人所得稅有關問題的通知

大地稅函〔2009〕180號 2009.12.21

市地稅局各基層局、市地稅局機關各業務處，各區市縣（先導區）財政局：

根據《遼寧省地方稅務局、遼寧省財政廳關于明確殘疾、孤老人員和烈屬個人所得稅減征幅度及期限的通知》（遼地稅發〔2009〕81號）規定，現將我市殘疾、孤老人員和烈屬個人所得稅減征政策明確如下：

一、對殘疾、孤老人員和烈屬取得的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，經主管稅務機關審批后，按照應納稅額減征50%個人所得稅。

二、對殘疾、孤老人員和烈屬取得的個體工商戶生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，由主管稅務機關按年依照下列標準審批：年應納稅所得額不超過3萬元的，免征個人所得稅；年應納稅所得額超過3萬元不超過5萬元的，按照全年應納稅額減征50%的個人所得稅；年應納稅所得額超過5萬元的，不再給予減征照顧。

本通知自2010年1月1日起執行。

第五篇：總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知[模版]

國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知

國稅函?2009?694號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：

為進一步規范企業年金個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，現將有關問題明確如下：

一、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

三、對因年金設臵條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：

應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

四、設立企業年金計劃的企業，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規規定的，按照稅收征管法有關規定予以處理。

五、本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

六、本通知所稱企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。對個人取得本通知規定之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

七、本通知自下發之日起執行。

解讀國稅函[2009]694號：企業年金納稅中應注意的五大問題

企業年金是指在政府強制實施的公共養老金或國家養老金之外，企業在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況建立的，為本企業職工提供一定程度退休收入保障的補充性養老金制度。前段時間，在國家準備將上海打造成為國際金融中心和國際航運中心，就有傳聞，財政部和國家稅務總局將會出臺相關文件規定，對企業年金納稅出臺相關優惠政策，鼓勵企業年金的發展。

今天，我們看到了這樣一個政策規定，即《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）。縱觀這個文件，我們需要注意以下幾個問題：

一、文件的適用問題

這個問題我們要放在第一個問題和大家說明。694號文所規范的企業年金的個人所得稅政策，指的是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。因此對個人取得本通知規定之外的其他補充養老保險收入，以及各單位在2004年5月1日前，根據原勞動部1995年12月29日發布的《關于印發〈關于建立企業補充養老保險制度的意見〉的通知》發放給個人的其他補充養老保險，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

二、企業年金無遞延納稅的優惠待遇

社會上一直就有傳聞，國家為鼓勵企業年金發展，可能出臺政策，對企業年金給予遞延納稅的優惠待遇。畢竟對于企業為個人繳納的和個人自己繳納的這部分年金，個人當期是無法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。因此，在繳納當期就扣繳個人所得稅會增加個人稅收負擔。對此，國家似乎可以考慮通過某種制度設計給予企業年金遞延納稅的待遇。

但在694號文中，我們得到了是一個非常明確的答復，即對于企業年金中個人繳納的部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。也就是說個人繳納的部分需要在取得當期申報繳納個人所得稅。對于企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。即國家最終只是給予了個人年金單獨作為一個月工資、薪金納稅的優惠計稅方法上的待遇。

這里要說明的一點是，雖然694號文說對于年金企業繳費的部分，只有在計入個人賬戶時才作為個人一個月工資征收個人所得稅。但是根據《企業年金試行辦法》的規定，企業年金實行的是個人帳戶方式進行管理。企業繳費應當按照企業年金方案規定比例計算的數額計入職工企業年金個人帳戶。也就是說，企業只要按照規范的年金計劃繳費了，肯定是對應到每個個人，存入個人年金賬戶了。基本不會存在企業當期繳費，但沒有并入個人賬戶，而導致在企業繳費當期不需要扣繳個人所得稅的情況。

下面我們舉一個例子來說明一下。A企業實行企業年金計劃，委托某基金公司運作。A公司是按月將年金交付到基金公司專門的企業年金賬戶的。假設2009年10月，按年金計劃規定，A企業為其總經理王某承擔3000元的年金，王某該月工資總額10000元，其中其個人需要繳納1500元年金，由公司統一扣繳。最終A公司為王某向其個人年金賬戶繳存金額4500元，應發王某稅前工資8500元。我們來計算一下，王某在10月份應繳納多少個人所得稅。

首先，企業年金中個人繳納的部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此，王某工資中1500元屬于個人繳納的年金部分，不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

（10000-2000）×20%-375=1225

第二步，對于企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。

3000×15%-125=325

以上兩筆稅款均應有企業代扣代繳，王某實際稅收拿到的工資為6950元。

這里，需要提醒企業注意的是，文件明確規定，對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。如果企業不是按月繳費，而選擇按季、半年或一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。

我們以上面例子來看，如果企業每個月繳存，對于企業繳費部分，全年一共繳存36000元，應繳個人所得稅3900元。如果企業按一次性繳存，則應繳納個人所得稅為36000×25%-1375=7625，稅負比按月繳存高出近一倍。因此，企業應盡量選擇按月繳存，這是稅負最輕的方式。

三、未歸屬個人部分可申請退稅

企業年金和股票期權相似，也具有留住企業人才的作用。因此，很多企業年金方案中對于職工享受企業年金都有一些限制性規定。如果員工未達到服務年限中途離職或發生其他不符合年金授予條件的情況，企業將可以隨之終止年金合同。此時，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅的情況，這就涉及到一個退稅問題。

對于退稅的計算，694號文明確規定：對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。計算公式如下：

應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）

這里一定要注意一個問題，我們要退的個人所得稅只是限于企業繳費部分已繳納的個人所得稅。對于個人繳費部分不存在退稅的問題。因此，千萬不要計算錯退稅的基礎。因為，個人繳費部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個人的，因此就不涉及退稅問題。而企業繳費部分，如果合同終止，這部分金額則歸企業，個人無法取得。

仍以上面的例子，如果該企業為王某按月繳存年金滿1年，企業繳費金額合計為36000元。此時，王某提前離開企業，根據規定，王某只能領取企業繳費部分的40%，即14400元。此時，我們應按如下方式計算應退稅款：

企業繳費已納稅款=（3000×15%-125）×12=3900

應退稅款=3900×（1-14400/36000）=2340

我們需要注意的第二個問題是，適用這個公式計算退稅有一個前提條件是，當初在計算企業年金個人所得稅時，對于企業繳費部分是單獨作為一個月份工資、薪金計算的。但是，在694號文下發前，根據《國家稅務總局關于企業發放補充養老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1999]615號）的規定，對在職職工取得的補充養老保險，應全額計入發放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。同時，根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規定：單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

因此，對于694號文頒布前，補充養老保險中的企業繳納部分如果是并入當期工資一并計算繳納個人所得稅的，產生退稅時，退稅應按如下公式計算：

應退稅款=企業繳費期間已納個人所得稅累計額×已納稅企業繳費金額累計額/應納稅所得額累計額×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）[其中已納稅企業繳費金額累計額/應納稅所得額累計額這個比例最大為1，超過1按1計算]

我們舉例說明。假設2008年1月—12月，A企業每月為總經理王某繳納補充養老保險3000元，王某每月總額為10000元，其個人繳費部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規定他只能取得企業繳費部分的40%。

每月，王某應繳納個人所得稅如下：

應納稅所得額=3000+10000-2000=11000

應納稅額=11000×20%-375=1825

12各月合計扣繳個人所得稅21900

2009年1月，王某離職，應退個人所得稅計算如下：

應退稅額=21900×36000/132000×（1-14400/36000）=3583.64

參加年金計劃的個人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請，也可以由企業代為辦理。辦理時，需提供如下資料：

1、退稅人居民身份證

2、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件

3、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件

4、企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明

四、以前年金未扣稅的處理方法

694號文規定，本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

這里有兩層意思：

第一層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業年金計劃的企業，當初是按照國稅函[1999]615號的辦法，將企業繳費部分并入職工當期工資一并繳納個人所得稅，而不是按694號文單獨作為一個月工資、薪金納稅導致多繳稅款的，稅務機關不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，在計算退稅時，則不能按694號文的公式計算退稅，而應按我們上面第二部分中所列的公式計算退稅。

第二層意思是說，在694號文頒布以前，實行企業年金計劃的企業，對于企業繳費部分如果未代扣代繳個人所得稅的，稅務機關將責令企業限期內補扣。補扣稅款要按如下方式計算，即以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

比如2007年1月，A企業實行企業年金計劃。截止2009年12月10日前，該企業每年為其總經理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。2007-2009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業在繳費當初未履行個人所得稅扣繳義務。

根據文件規定，這部分未扣繳的個人所得稅應按計算：

2007年，應納稅所得額=未扣繳企業繳費部分=30000.2007年，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：

30000×20%-375=5625

2008年，應納稅所得額=未扣繳企業繳費部分=35000.2007年，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：

35000×20%-375=6625

2009年，應納稅所得額=未扣繳企業繳費部分=40000.2009年，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳企業繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：

40000×25%-1375=8625

實際上，這里還應有第三層意思，文件沒有明確。即企業年金中對應的個人繳費部分，如果在694號文頒布以前，企業在扣繳員工個人所得稅時，直接從工資中扣除了，未申報繳納個人所得稅，這部分應如何處理呢？是既往不咎了，還是仍需企業補扣呢，694號文并沒有明確規定。但從我們對稅法的理解來看，這一部分，如果稅務機關責令企業限期補扣或直接責令個人補申報還是有法律依據的。因為根據《個人所得稅法》的相關規定，在計算工資、薪金項目個人所得稅時，可以在稅前扣除的項目都是法律或稅收法規有明確規定的。對于企業年金中個人繳費部分即使在694號文下發前，也沒有任何法律或稅收法規或規章說可以在稅前扣除，自然這部分費用本身就不能在計算個人所得稅前扣除。

最后，還有一個問題可能也值得我們企業和相關法律人士去關注。694號文說了，對于文發之前，企業繳費部分不扣稅的，稅務機關只是責令企業限期補扣，并未提到處罰和加收滯納金的問題。這里，是不是可以認定對于企業年金，企業對于其繳費部分未扣稅的原因是稅務機關政策不明確而導致的呢？如果是這樣，就應該要適用《征管法》第五十二條的規定：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。由于《企業年金辦法》自2004年5月1日就實施了，因此，稅務機關責任企業補扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業年金未扣稅部分，稅務機關是否就不能再要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款了呢？由于中國稅制的原因，涉及這一類法律問題，一般較難有比較一致的意見，各地稅務機關的做法由此也會不盡一致。因此，這里我們僅作為一個問題給大家提出來，以引起大家的關注。同時，也是提醒大家可以按這個思路和稅務機關進行溝通，以期爭取到自己最大的權益。

五、相關征管規定

設立企業年金計劃的企業，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規規定的，按照稅收征管法有關規定予以處理。

雖然694號文沒有象《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規定的那樣，未向稅務機關報備資料就不能享受文件規定的優惠計稅方法。但是，694號文還是再次強調了，企業必須實行全員全額扣繳明細申報制度，否則稅務機關將按照稅收征管法有關規定予以處理。實際上全員全額明細申報，即關系到企業以后的退稅，也關系到納稅人的切身利益。只有企業實行了全員全額申報，稅務機關才可以按個人打印完稅憑證。