第一篇：解讀“43號文”

3號文及其配套辦法為可持續的地方舉債體系繪制了一副藍圖，而當務之急是如何處置迫在眉睫的存量債務。本文聚焦于地方政府存量債務，分析對其對地方政府產生的影響，探討如何對其進行分類管理與處置?！咀髡吆镎洌吐氂谥袊顿Y咨詢（中國建投集團成員企業）。文章為作者獨立觀點，不代表JINGPINJIC投資觀察立場?！?/p>

2014年10月2日，國務院下發《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發[2014]43號）（以下簡稱“43號文”），旨在加強地方政府性債務管理，促進國民經濟持續健康發展。作為地方債管理的綱領性文件，此文一出，即在市場上引起足夠重視，上至地方政府，下至社會大眾，都對43號文開始了研究與熱議。為落實并響應新政，財政部下發了《地方政府性存量債務清理處置辦法》（征求意見稿）（以下簡稱“《處置辦法》”），目的是為了妥善處理政府性存量債務，從而化解債務風險。在上述《處置辦法》征求意見的過程中，財政部于10月23日又下發了《地方政府存量債務納入預算管理清理甄別辦法》（以下簡稱“《清理甄別辦法》”），針對存量債務的清理甄別提出具體實施方案。

債務風險不容忽視，債務處置迫在眉睫

地方政府性債務經多年形成，對我國各區域基礎設施建設和經濟發展起到關鍵性作用。然而，近年來國家提出的“保增長”戰略使得地方政府的有限財力無法滿足區域經濟發展的大量資金需求，再加上以往GDP導向的晉升制度，直接導致了地方政府性債務的急劇增長。究其深層次原因，在于過去我國財政與投融資體制的某些欠缺。我國財政體制在分稅制改革之后，地方政府財權小于事權的狀況使其具有天然的資金缺口，而舊有的預算法制度不允許地方政府發行債券，這些都使得地方政府只能通過成立融資平臺等方式進行大規模舉債。2008年四季度以來，地方政府性債務呈滾雪球式增長，風險也在日益積聚。

風險體現一——地方政府性債務規模總量大，增速高。總量的大小直接決定了債務償還規模和償還壓力，同時還決定了利息負擔成本的大小。根據審計署2013年的審計結果，截至2013年6月末，政府負有償還責任的地方政府性債務為 10.89 萬億元，加上擔保和救助責任的債務，地方政府性債務總量為 17.89 萬億元。如果按照10%的綜合融資成本計算，地方債務一年僅利息支出就約為1.78萬億，占2013年全年地方財政收入6.90億元的25.8%，可見債務風險不可低估。動態來看，地方債正以較高速度增長。與2012年底相比，政府負有償還責任的債務增加了13.06%，地方政府性債務總量增長了12.62%，風險態勢正在不斷積聚。

風險體現二——地方政府債務率高企。相較于絕對數值，地方政府的債務率（債務余額/當年財政收入）作為通常使用的風險控制指標之一，能夠更好地反映地方政府的負債程度。若將地方政府負有擔保責任的債務、地方政府可能承擔一定救助責任的債務分別按照2007年以來各年度由財政資金實際償還的最高比率19.13%、14.64%折算，政府負有實際償還責任的債務額為12.03萬億，以此為基礎計算得出的債務率達174.34%，已經高于國際貨幣基金組織確定的90%-150%的債務率控制標準參考值范圍。動態來看，2013年6月末的政府債務率比2012年底的該數值高出16.7個百分點?？梢?，靜態層面的地方政府性債務風險已經暴露無遺，而更令人擔憂的是其動態增長趨勢，如果照此發展下去，后果不堪設想。

圖：國內各城市地鐵建設大干快上，帶來的不僅是票價的爭議，還有地鐵籌建時可能并發的政府債務問題。

風險體現三——地方政府性債務的期限結構不均衡，短期償債壓力大。我國地方政府性債務的期限較短，不到5年。根據審計署公告，2014年全年政府負有償債責任的債務規模達2.38萬億，2015年的此類債務規模為1.86萬億。2014-2017年各年度償債規模占比分別為22.92%、21.89%、17.06%、11.58%和7.79%，該比例逐年下降，可見短期內的償債壓力巨大。

風險體現四——地方政府性債務的層級結構不均衡，市級政府融資自由度受沖擊較大。分層級來看，截至2013年6月底，地方政府負有償還責任的債務中，市級政府債務占比最高，為44.49%，其次是縣級36.35%、省級16.33%和鄉鎮級2.82%；地方政府性債務總額中，按占比排序為市級、省級、縣級和鄉鎮級，依次占比40.75%、29.03%、28.18%和2.04%。以上兩種統計口徑中，市級政府債務規模均遠高于省級，這是由于市政府擔負了城市建設責任，省級政府更多的是充當宏觀管理角色。然而，43號文規定市縣級政府需由省級政府代為舉借債務，由此市級政府的融資途徑將受到很大限制。

風險體現五——地方政府性債務的區域結構不均衡，東部地區風險更大。分區域來看，截至2010年底，東部地區和5個計劃單列市政府性債務余額占比49.65%，中部與西部省級政府性債務余額占比分別為23.06%和27.29%。可見，東部區域盡管經濟總量領先，但是由于這些區域的基礎設施等工程量更大，并且地方官員政績考核的壓力更甚，從而通過各種渠道進行融資，以至于債務問題更加嚴重。

地方政府性債務風險的擴大主要是由于地方政府償債能力的逐年下滑。據國家統計局數據，2011-2013年，含基金預算收入的全口徑地方財政收入的復合年均增長率為12.96%，而全口徑地方財政支出的復合年均增長率為13.28%。地方財政收入的增長速度無法跟上各項財政支出的速度，從而造成到期償付和利息支付的難題。究其根源，一是由于地方經濟已告別過去高增長的態勢，稅收收入、行政事業性收費收入和國有資本經營收入等非稅收入增速逐年下降，低于債務累積的速度，以至于償債能力下降。二是地方政府嚴重依賴的“土地財政”難以為繼。土地作為地方政府巨大且不斷增值的信用來源，被廣泛用作抵押，使得地方政府債臺高筑；作為政府性基金的主要組成部分，土地出讓收入對政府債務的還本付息起到關鍵性作用。然而，伴隨著近年來樓市周期性調整趨勢確立，土地市場成交回落，賣地收入銳減，作為抵押物的土地價值下跌，再加上地方債務償還高峰期的到來，地方債務風險加劇的局面無可避免。

地方政府性債務的不斷累積使得當地財政肩負沉重負擔，降低了經濟增長的素質和質量，并且有可能誘發大規模的金融危機。因此，地方政府性債務亟待整治。

存量債務的清理范圍與新老劃斷

根據2013年底審計署發布的全國政府性債務審計結果，地方政府性債務包括如下三類：政府負有償還責任的債務、政府負有擔保責任的債務以及可能有一定救助責任的債務。其中，負有償還責任的政府債務是指地方政府（含政府部門和機構）、經費補助事業單位、公用事業單位、政府融資平臺公司和其他相關單位舉借，確定由財政資金償還的債務；后兩類債務稱之為政府或有債務，是指因地方政府提供直接或間接擔保，當債務人無法償還債務時，政府負有連帶償債責任的債務，以及地方政府未提供擔保，但當債務人出現債務危機時，政府可能需要承擔救助責任的債務。

43號文及配套辦法劃定的清理范圍是截至2014年12月31日確定的以上三類債務規模，其中2014年12月31日余額根據2013年全國政府性債務審計確定的結果以及地方政府性債務管理系統統計的債務增減變化額確定，也就是說，將存量債務以2014年底為界限實行新老劃斷。

存量債務的分類管理與分類處置

地方政府性債務管理的首要原則是“修明渠、堵暗道”，分清責任，做到誰借誰還，中央政府不對地方政府進行兜底。在這一原則的基礎上才有更為具體的處置辦法。

分類管理與分類處置是43號文與配套辦法針對地方債處置方案的一大創新與亮點。債務的分類管理是改革的既定思路，43號文與《關于深化預算管理制度改革的決定》中都提出“把地方政府債務分門別類納入全口徑預算管理”，配套辦法在前述文件的基礎上，給出了具體的操作方式。

未來規范的地方政府性債務范圍涵蓋兩大類，政府債務和或有債務，其中政府債務含有一般債務和專項債務?！肚謇碚鐒e辦法》中明確指出了地方政府負有償還責任的存量債務如何逐筆甄別。首先，通過PPP模式轉化為企業債務的不納入政府債務；其次，項目沒有收益、計劃償債來源主要依靠一般公共預算收入的，甄別為一般債務，如義務教育債務；再次，項目有一定收益、計劃償債來源依靠項目收益對應的政府性基金收入或專項收入、能夠實現風險內部化的，甄別為專項債務，如土地儲備債務；最后，項目有一定收益但項目收益無法完全覆蓋的，無法覆蓋的部分列入一般債務，其他部分列入專項債務。

對債務進行甄別分類后，不同類別的債務將對應不同的處置方式。對于政府存量債務，《處置辦法》首先給出了處置的總體思想——存量債務納入預算管理。政府存量債務中的一般債務將納入一般公共預算進行管理，專項債務將納入基金預算進行管理。接著，《處置辦法》明確了存量債務的償債資金來源與償債順序問題——通過預算統籌保證各類財政性資金優先安排用于償還到期政府債務，政府性基金預算基金和國有資本經營預算資金可調入用以償還無法覆蓋的一般債務。最后，《處置辦法》針對當前地方政府債務期限錯配的問題，提出“債券置換”這種以新換舊的方式，從而將目前期限短成本高的存量債務置換成期限長成本低的債券。

對于在建項目的存量債務，如果項目符合一定要求，其后續融資允許在過渡期內按照原渠道融資，從而保證項目不爛尾。

43號文對地方政府融資的影響

43號文及后續配套辦法的頒布極大地促進了地方政府性債務規范有效的管理，有助于解決當前迫在眉睫的債務風險問題。新政將政府債務納入預算管理并進行分類處置，有助于地方政府形成更加全面的資產負債表，有利于政府對每年度的償債責任和逾期違約風險進行評估把控，同時有效降低政府的融資沖動，降低債務炸彈出現的可能性。另外，政府債務的處置能夠在一定程度上緩解地方政府的再融資壓力。地方政府成為融資主體之后，將為融資提供更直接的信用保證，能夠拿到更長期限的資金，與政府投資項目的期限相匹配。除此之外，將高成本的BT、信托等債務置換之后，地方政府可以憑借更高的信用評級，通過發行債券拿到更低成本的資金，從而大幅節省利息支出，有利于增強地方財政。

43號文將使得地方政府的融資方式發生結構性的變化。據審計署數據統計，2013年6月末地方債的資金來源中銀行貸款僅占56.56%，發行債券、BT、信托融資分別占比10.3%、8.3%和8.0%。由于融資平臺公司的融資功能將被剝離，市縣級政府的資金缺口僅能通過省級政府發債實現，因此各地政府將不得已放棄以融資平臺為主體的各類融資方式，轉而從省級政府尋求債務融資額度，或者使用新政倡導的公私合作模式（即PPP模式）。PPP模式能夠吸引社會資本參與公益性項目建設并獲得合理回報，既拓寬社會資本投資渠道，也減輕了政府舉債壓力。

圖：近期召開的APEC財長會議近一半時間都在討論PPP（Public Private Partnership，政府與社會資本合作模式），對于減輕政府債務壓力也有所幫助。

另外，43號文還將在一定程度上影響地方政府債務的還款來源。之前的還款來源主要有政府稅收、專項償債基金、新債還舊債以及投資建設項目產生的經營性收入等。新政頒布之后，融資平臺公司通過大規模以新換舊的借債方式將不再持續，從根本上控制住了地方政府的債務規模，達到可持續的地方債務模式。

從中央政府的層面來看，由于43號文明確了中央政府不對地方政府的債務進行兜底，意味著中央政府從地方政府債務中隔離開來，避免了地方政府債務危機逼迫中央政府兜底從而轉化為國家債務危機的可能性。中央層面的決心與動力正是43號文及配套辦法能夠對地方政府產生實際影響的根本保證。

盡管長遠來看，43號文有利于地方經濟的發展，但由于43號文限制了地方政府的融資渠道，經濟杠桿率的下行很可能在短期內對地方基礎設施建設產生負面沖擊。另外，政府融資平臺被剝奪融資功能后，市縣級地方政府的融資來源受到限制。市縣級地方政府如何向省級政府爭取自己所需額度，以及省級政府通過發行債券所籌資金如何分配至各地方政府，省內不同區域之間是否會存在份額的競爭，這些都是未來需要考慮的問題。

第二篇：解讀世界文

《解讀世界文明》

佛教文明與華夏文明的對話

通過對本學期解讀世界文明這一課程的學習，了解到了很多世界文明，盡管它們有些已然在時間的長河中沒落，有些卻仍然在跌宕起伏中流傳至今，對人們的學習，生活產生深遠的影響。下面我想說一說佛教文明與中華文明的淵源以及對中華文明影響。

（一）佛教文明的起源

佛教起源于公元前6世紀左右的古印度，創立人名悉達多，姓喬達摩。因為他出身于釋迦族，所以后來人們尊稱他為“釋迦牟尼”，意思是“釋迦族的賢人”。這個尊稱以后非常流行，以致他的本名很少被提及了。

釋迦牟尼出身于剎帝利種姓，大約生活在公元前566～486年。他是古印度迦毗羅衛國的太子，其父是凈飯王。當時的迦毗羅衛只是一個小部落國，位于現在尼泊爾境內的提羅拉科特附近，今天還有城池遺址存在。

釋迦牟尼的母親摩耶夫人去世較早，他由姨母撫養長大。少年時代，他接受婆羅門教的傳統教育，學習《吠陀》經典和“五明”?！斗屯印肥瞧帕_門教的圣典，“五明”指五種學問，即“聲明”，音韻訓詁之學；“巧明”，工藝技術之學；“醫方明”，醫藥之學；“因明”，邏輯推理之學；“內明”，宗乘大意之學。后來他與覺飯王之女耶輸陀羅結婚，生子羅喉羅。29歲時，由于看到每個人都要遭受生老病死等各種痛苦，他便離家外出，尋師訪友，立志探索人生的解脫之道。

釋迦牟尼出家之后，先是跟隨兩位哲學家學習，然后開始了長達6年的苦行生活。釋迦牟尼為什么要苦行呢?這與當時人們的一種普遍認識有關。當時人們認為，摩擦濕木頭是不能生火的，摩擦干木頭才能取火。同樣的道理，人們只有經過一系列的苦行生活，清除了身體中的體液，才能悟出真理。于是，他逐漸減少飲食，后來7天才吃一頓飯。他穿鹿皮、樹皮，晚上睡在鹿糞、牛糞上，有時還睡在荊棘上。

但是，6年之后，他身體消瘦，形同枯木，仍然沒有發現什么人生的真理。他認識到苦行無助于解脫，就開始凈身進食。他渡過尼連禪河，來到伽耶(今印度的菩提伽耶)，坐在畢缽羅樹(后稱菩提樹)下，沉思冥想。經過7天7夜，他終于悟出了真理，真正成道覺悟，因而被稱為“佛陀”，或簡稱“佛”，意思是“覺悟者”。這一年他35歲。

釋迦牟尼成道之后，到鹿野苑(在今印度瓦臘納西附近)為情陳如等5人講說“四諦”的道理，喬陳如等5人信仰了釋迦牟尼的教義，成為首批僧侶，號稱“五比丘”。至此，有了成道的釋迦牟尼(佛)，有了他所證悟的真理(法)，又有了信徒(僧)，傳統稱為佛法

僧“三寶”具足，標志著佛教真正建立。

(二)佛教文明傳入中國

佛教傳入中國的具體時間和年代很難考定，一種觀點認為佛教在先秦時期就已經傳入中國。據晉代王嘉《拾遺記》的記載，燕昭王七年（前305），印度有道術人名尸羅，歷經五年，千里跋涉來到燕都。清代學者俞樾認為這是“佛法入中國之始”。然而佛教于公元前三世紀才開始外傳，而公元前四世紀已有印度僧人來華，顯然是講不通的。唐代和尚道宣在《感應記》中根據《列子·仲尼篇》“丘聞西方有圣人焉”之語，斷言“孔子深知佛為大圣”，即春秋時代已有佛教傳入。然而佛祖釋迦牟尼僅長孔子十余歲，兩人是同時代人，孔子在世時，佛教也尚處初創階段，因此說孔子知佛也是靠不住的。隋代費長房在《歷代三寶記》中提出，秦始皇時就有利防等18個僧人帶著佛經到中國教化秦始皇。另外《釋老志》根據《史記》有關張騫出使大夏的內容聲稱漢武帝時佛教已經傳入中國。不過此二說由于史料不夠充分，并不為學術界所重視。

目前在學術界影響較大的有“西漢末說”“西漢末東漢初說”和“東漢初說”。這三說因年代相近，又都有正史、野史材料作證，因此各執一辭，難分高下。其中尤以“東漢初說”流傳最廣，影響最大。佛教界一直有漢明帝派使者西行求法，使佛教初傳中國的說法。據載在東漢永平七年（64），明帝夢見有神人飛行于殿前，第二天，他就向大臣詢問此神的來歷。大臣博毅稱：西方有得道者名“佛”，陛下夢見的恐怕就是他。明帝就派蔡愔、秦景等人到西域求佛法。使者到達西域的大月氏國后，遇到兩位高僧迦葉摩騰和竺法蘭，便邀請他們來華。于是二人便攜帶佛像經卷，用白馬馱著，來到洛陽。明帝為此特意建造了白馬寺。在寺中，二位高僧翻譯了《四十二章經》一般認為這是中土最早的佛經譯本。漢明帝求法說在佛教徒中一直盛傳不衰，但學術界對此卻頗有懷疑，理由是：所謂感夢遣使之說，顯然是帶有神奇色彩的傳聞。而漢明帝求法的年代，有關記載也很不一致，無論是夢之年還是遣使之年都有多種說法，派遣的使者姓名記載也各不相同，表明此事并沒有可靠的材料可資定論。此外，對佛經的傳譯也頗多疑問，早期的有關記載如《理惑論》只說寫取佛教四十二章，并沒有說譯經的事，也沒有提到迦葉摩騰和竺法蘭，這些內容直到《歷代三寶記》中才開始出現。因此《四十二章經》是否漢代所譯？是譯本還是抄本？譯者到底是誰？事實上都無法定論。目前要確定佛教傳入中國的時間應該說實非易事，幾種說法各有所本，相持不下?，F在一般流行的說法是佛教在兩漢之際即公元前后傳入中國，這實際上是將“西漢末說”“西漢末東漢初說”和“東漢初說”合而為一，也算是解決佛教傳入中國時間之謎的一種方法吧。

（三）佛教文明對中華文明的影響

佛教傳入中國，對中國歷史和文化的發展發生過很大的影響和作用，在中國歷史上留下了燦爛輝煌的佛教文化遺產。印度佛教文化與中國固有文化的交流和融合，不僅帶動了佛教與中國文化相結合的全面發展，而且在交融過程中形成了學術思想、修養方法、音樂美術、工藝建筑、風俗習慣等等。中國佛教文化成為中國傳統文化的重要組成部分。

佛教哲學蘊藏著極深的智慧，佛學和中國古典哲學的交互影響，推動了哲學提出新的命題和新的方法。佛學對宇宙人生的洞察，對人類理性的反省，對概念的分析，有著深刻獨到的見解。在人生觀上，佛教強調主體的自覺，并把一己的解脫與拯救人類聯系起來。它以獨特的思想方法和生活方式，給予中國傳統社會民眾精神生活以新的啟發。

佛教為中國文化、文學藝術帶來了新的意境，新的文體，新的命意遣詞方法。數千卷由梵文翻譯過來的經典本身就是偉大富麗的文學作品。馬鳴的《佛所行贊》帶來了長篇敘事詩的典范；《法華》、《維摩》、《百喻》諸經鼓舞了晉唐小說的創作；般若和禪宗思想影響了陶淵明、王維、白居易、蘇軾的詩歌。變文、俗講和禪師的語錄體都和中國俗文學有著很深的關系。

佛教對中國藝術方面起了巨大的作用。尤其是美術、音樂、建筑方面，對中國文化有深遠的影響，留下了及其豐富而優秀的作品。就美術而言，佛教典故常成為歷代畫家的創作源泉，觀音、文殊、如來等佛教至高無上的被崇拜者總是畫家們的繪畫對象。吳道子、顧愷之等著名畫家皆以擅長佛畫聞名于世，例如吳道子的《松子天王圖》講述了釋迦摩尼降生的故事；敦煌石窟的壁畫不僅畫工優秀，而且反映了許多佛學道理。就音樂方面，佛教音樂作為音樂這種娛樂形式，更容易進入封建時期知識文化水平較低的平民中，使其更易于推廣?！洞蟊洹返确鸾桃魳罚瑐魇乐两瘢艿胶芏嗳讼矏?，尤其是當下，對于許多白領、學生，這是一劑保持內心平靜的良藥。至于建筑，受到佛教影響的甚多。各地的寺廟、石窟自然是佛教建筑的精華，寺廟多建于山中，因地制宜，渾然天成，給人一種極其自然的感覺，融入了佛教文化，給人極好的美感；石窟也是一種寶貴的文化財富，石窟中的雕塑和筆畫，都是及其珍貴而有美感的藝術作品，不僅給人美的享受，還給人關于人生、關于世界的深刻感悟。中國的藝術作品，深受佛教文化的渲染，佛教文化的融入，使中國的藝術作品內涵更加豐富，欣賞角度多樣化，體會感受更加深刻。在佛教的影響下，歷代藝術家給藝術界留下了寶貴的文化遺產。

伴隨佛教俱來的還有天文、醫藥等科學技術的傳習。

第三篇：50號文解讀

一、政策解讀

自《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發（2014）43號文）實施以來，各級政府逐步健全完善舉債融資機制，但部分地區違法違規舉債問題時有發生。2016年財政部表態支持43號文精神，接連下發了國辦函（2016）88號文、財預（2016）152號文等，要對地方政府違規舉債融資妥善處理，因此我們認為：《關于進一步規范地方政府舉債融資行為的通知》（財預2017）50號文可以理解為對之前一系列約束政府融資平臺違規舉債行為的再次重申，并對之前系列發文進行完善補充，屬于“老規新發”。

（1）目的

50號文規范了金融機構對融資平臺公司提供融資方式，目的在于防范政府債務風險，約束地方政府及政府融資平臺融資杠桿。

（2）監管模式的改變

通知是財政部等六部門聯合發布，意味著“協同監管”的逐步實現，不僅對政府相關部門違規行為進行約束，而且對提供融資的金融機構進行監管。

（3）進一步明確整改時限并加大追責力度和范圍

要求地方政府融資擔保行為整改應當于2017年7月31日前完成，并對政府逾期預期不改或改正不到位的相關部門責任人依法追究責任。同時通知要求建立跨部門聯合檢測和防控機制，對于涉及地方政府違法違規舉債融資的機構和人員進行跨部門懲戒，包括地方政府及其所屬部門、融資平臺公司、金融機構、中介機構、法律服務機構等，提高了違規成本及政策執行效率。

（4）厘清地方政府和融資平臺的關系

通知要求地方政府不得注入公益性資產、儲備土地注入融資平臺，不得將逾期土地出讓收入作為償債來源，政府不得以擔保函、承諾函、安慰函等方式提供擔保，政府不得以文件、唯一紀要、領導批示等任何形式要求企業為政府舉債或變相舉債。上述要求旨在厘清投融資雙方債務關系，要求金融機構應當按商業化原則審慎評估舉債人的財務能力和還款來源，不得以政府隱形擔保作為融資條件。

（5）推動政府提供公開依法依規融資擔保、規范政府與社會資本合作行為

通知鼓勵政府構建市場化融資擔保體系，鼓勵將隱性擔保轉化為顯性擔保。允許地方政府與社會資本共同合作投資，但嚴禁政府承諾回購社會資本方本金、承諾這回資本方最低收益、承擔社會資本方損失等變現舉債行為。

第四篇：財稅2015-119號文研發費加計扣除政策解讀

導讀：企業必須高度重視研發支出新政后期的稅務風險，而企業要防范風險最

好的辦法就是強化企業內部控制。

10月21日召開的國務院常務會議決定，完善研發費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部就聯合發布了《關于完善研究開發費用稅前加計扣政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈處于刷屏的狀態，可見新政的受歡迎程度。

但是，大家在歡迎與高興之余，一定認真閱讀全文，不要只看到了“紅包”，而還要看到可能的稅務風險。

119號文明確規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內企業必須接受一次研發加計扣除的后續核查——秋后算賬。

稅務部門簡政放權以后，研發支出加計扣除不再需要事前審批。這雖然是把主動權交到了企業手上，但是如果企業內部控制不好，用不好這些優惠政策或對優惠政策理解有誤，在稅務部門的后續核查中可能就面臨稅務風險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業挖坑!

因此，企業必須高度重視研發支出新政后期的稅務風險，而企業要防范風險最好的辦法就是強化企業內部控制。

一、建立健全企業研發活動的內控制度可為稅務核查提供必要保證

稅務部門對研發支出加計扣除的后續核查，第一要核查的就是企業研發項目的真實性，而企業要證明自己研發項目的真實性就是研發活動留下的各種文件。一個規范的企業，建立一套規范的內控制度，必然會留下規范的活動軌跡，自然容易取得稅務局核查的認可。

企業可以根據《企業內部控制應用指引第10號——研究與開發》等規定，結合企業實際制定一系列涉及到研發活動的內控制度。

二、規范研發項目的立項管理

企業研發不能是盲目的，應與企業戰略緊密結合，與企業戰略保持高度一致，以達到增強企業核心競爭力，實現公司發展戰略。

（一）企業的研發項目來源

一般有以下幾種來源：

1.企業戰略發展規劃或企業創新戰略發展規劃確立研發主題或方向；

2.企業市場營銷部門的市場調研，包含競爭對手的產品及研發情況和客戶的需求等；

3.政府或其他單位的委托；

4.技術研發的技術情報研究等。

（二）研發項目立項前調研

在研發項目立項前，技術研發部門須進行項目立項調研。項目立項調研的主要任務包括：

1.論證該項目領域技術（或產品）的技術發展方向和動向；

2.論證該項目領域技術（或產品）的市場動態及公司研發該項目的技術優勢；

2.論證發展該項目技術（或產品）的資源（含物資、能源、設備、外協配套等）條件可行性。

（三）編制研發項目可行性研究報告

在立項調研結束后，技術研發部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯热輵ㄒ韵聝热荩?/p>

1.項目概況，國內外同類研究情況和技術水平；

2.市場需求，經濟、社會、生態效益分析；

3.主要研究內容、技術關鍵；

4.預期目標，要達到的技術經濟指標和專利申報情況，科研成果的生產或應用方向等；

5.已有條件分析，包括現有的技術基礎、知識產權擁有、科研手段、人才儲備等情況；

6.實施方案及進度安排計劃；

7.項目預算及其經費來源；

8.項目預計主要參與人員及其簡歷。

企業應組成研發項目立項評估委員會，成員由公司技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源等方面專業技術人員組成，必要時可邀請企業外部專家參加。

研發項目立項評估委員會負責對技術研發部門提交的立項可行性研究報告進行評估，技術研發部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯；經評估后做出可行或不可行的意見，參會人員在評估意見書上簽字確認。

三、規范研發項目的立項審批

經評估可行的可行性研究報告，技術研發部門及時提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按企業分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。

經審批通過的立項申請，企業及時下達立項批復，明確項目預算，組成研發項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。

項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請；財務部門首先在的研發費用中安排保證，如超出本預算則向預算委員會提交預算變更申請，預算委員會予以優先保證。

如研發項目全部或部分需要委托外單位承擔的，技術研發部門應當通過招標、協議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產權歸屬、研究進度和質量標準等。研發外包合同審批按企業相關內控制度執行。

四、規范研發項目的跟蹤監督與成果驗收

企業總工程師（技術總監）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監）、技術中心主任等匯報進展情況。

項目小組每月應編制項目進展情況表，由技術中心主任、總工程師（技術總監）簽字審核報財務部門，財務部門據此辦理研發支出的預算控制、會計核算等。

人力資源部做好項目研究開發期間的項目組成人員的績效考核；內部審計部門做好項目研究開發期間的審計監督工作。

企業所有的立項研發項目都必須進行驗收。企業內部立項的研發項目可以組成以總工程師（技術總監）為組長的驗收小組，成員由企業技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發項目，應按照政府部門的要求進行項目驗收。企業外包的研發項目或企業接受外部委托的研發項目，按照雙方的約定進行驗收。

在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進行專利申請或知識產權登記等保護工作。專利申請受理書、專利證書或版權登記書等可以很好地證明研發項目。

五、規范研發支出的核算管理和文檔保管工作

119號文對于研發支出的會計核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會計核算健全，對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務機關有權調整。因此，企業必須規范研發支出的核算管理，否則等到稅務機關核查時來調整的話，企業必然會遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。

（一）明確規范企業研發支出加計扣除的范圍

企業應該對照119號文，及時調整和規范企業可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發支出”的，在稅務申報時必須按照119號的規定進行調整，剔除不能加計扣除的部分。

（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結合來歸集研發費用

119號文明確規定，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

同時，119號文又降低了對研發支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產經營混淆的支出。

對于容易與生產經營混淆的支出，企業應從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發項目領用原輔材料與生產領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環節分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務部門認定為企業未“分別核算”。

（三）明確企業各職能部門在研發支出加計扣除工作中的相關職責

除前面提到的研發項目立項、驗收等工作外，企業還應明確相關部門在研發支出加計扣除工作的職責。

1.研發部門的職責

（1）研發小組應登記研究開發項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬。

（2）研發項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發項目名稱或編號。

（3）研發項目涉及試生產安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算。

（4）涉及與生產經營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。

2.人力資源部門的職責：

（1）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表。

（2）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。（3）向財務部門提供專門針對研發項目而發生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。

（4）有外聘研發人員的，按照研發項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協議副本。

3．財務部門的職責：

（1）做好研發加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴格按照會計準則進行研發支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發費用列支情況。

（3）編制研發項目費用發生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業財務管理角度出發還是有必要的，只是歸集表的格式與內容應該按照119號文進行修改。

（4）在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，按稅法規定計算研發支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜。

（5）及時收集研發支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協議、項目費用發生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目專利申請受理書或專利證書、項目版權登記證、項目鑒定意見書、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。

上述資料可能各企業名稱不一致，但是與研發項目相關的資料財務部門一定要專人專門收集并按項目進行歸檔，妥善保管，以備稅務機關的后期核查。

通過以上手段強化研發項目的內部控制后，企業就可以放心地好好享用這優惠政策的“大紅包”！

第五篇：住建部-2015-159號文

建質函〔2015〕159號《住房和城鄉建設部關于印發推進建筑信息模型應用指導意見的通知》

住房和城鄉建設部關于印發推進建筑信息模型應用

指導意見的通知 建質函〔2015〕159號

2015-6-16

各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委(規委)，新疆生產建設兵團建設局，總后基建營房部工程局：

為指導和推動建筑信息模型(Building Information Modeling，BIM)的應用，我部研究制定了《關于推進建筑信息模型應用的指導意見》，現印發給你們，請遵照執行。

中華人民共和國住房和城鄉建設部

2015年6月16日

關于推進建筑信息模型應用的指導意見

為貫徹關于印發《2011-2015年建筑業信息化發展綱要》的通知(建質〔2011〕67號)和《住房城鄉建設部關于推進建筑業發展和改革的若干意見》(建市〔2014〕92號)的有關工作部署，現就推進建筑信息模型(Building Information Modeling，以下簡稱BIM)的應用提出以下意見。

一、BIM在建筑領域應用的重要意義

BIM是在計算機輔助設計(CAD)等技術基礎上發展起來的多維模型信息集成技術，是對建筑工程物理特征和功能特性信息的數字化承載和可視化表達。

BIM能夠應用于工程項目規劃、勘察、設計、施工、運營維護等各階段，實現建筑全生命期各參與方在同一多維建筑信息模型基礎上的數據共享，為產業鏈貫通、工業化建造和繁榮建筑創作提供技術保障；支持對工程環境、能耗、經濟、質量、安全等方面的分析、檢查和模擬，為項目全過程的方案優化和科學決策提供依據；支持各專業協同工作、項目的虛擬建造和精細化管理，為建筑業的提質增效、節能環保創造條件。

信息化是建筑產業現代化的主要特征之一，BIM應用作為建筑業信息化的重要組成部分，必將極大地促進建筑領域生產方式的變革。

目前，BIM在建筑領域的推廣應用還存在著政策法規和標準不完善、發展不平衡、本土應用軟件不成熟、技術人才不足等問題，有必要采取切實可行的措施，推進BIM在建筑領域的應用。

二、指導思想與基本原則

(一)指導思想。

以工程建設法律法規、技術標準為依據，堅持科技進步和管理創新相結合，在建筑領域普及和深化BIM應用，提高工程項目全生命期各參與方的工作質量和效率，保障工程建設優質、安全、環保、節能。

(二)基本原則。

1.企業主導，需求牽引。發揮企業在BIM應用中的主體作用，聚焦于工程項目全生命期內的經濟、社會和環境效益，通過BIM應用，提高工程項目管理水平，保證工程質量和綜合效益。

2.行業服務，創新驅動。發揮行業協會、學會組織優勢，自主創新與引進集成創新并重，研發具有自主知識產權的BIM應用軟件，建立BIM數據庫及信息平臺，培養研發和應用人才隊伍。

3.政策引導，示范推動。發揮政府在產業政策上的引領作用，研究出臺推動BIM應用的政策措施和技術標準。堅持試點示范和普及應用相結合，培育龍頭企業，總結成功經驗，帶動全行業的BIM應用。

三、發展目標

到2020年末，建筑行業甲級勘察、設計單位以及特級、一級房屋建筑工程施工企業應掌握并實現BIM與企業管理系統和其他信息技術的一體化集成應用。

到2020年末，以下新立項項目勘察設計、施工、運營維護中，集成應用BIM的項目比率達到90%：以國有資金投資為主的大中型建筑；申報綠色建筑的公共建筑和綠色生態示范小區。

四、工作重點

各級住房城鄉建設主管部門要結合實際，制定BIM應用配套激勵政策和措施，扶持和推進相關單位開展BIM的研發和集成應用，研究適合BIM應用的質量監管和檔案管理模式。

有關單位和企業要根據實際需求制定BIM應用發展規劃、分階段目標和實施方案，合理配置BIM應用所需的軟硬件。改進傳統項目管理方法，建立適合BIM應用的工程管理模式。構建企業級各專業族庫，逐步建立覆蓋BIM創建、修改、交換、應用和交付全過程的企業BIM應用標準流程。通過科研合作、技術培訓、人才引進等方式，推動相關人員掌握BIM應用技能，全面提升BIM應用能力。

(一)建設單位。

全面推行工程項目全生命期、各參與方的BIM應用，要求各參建方提供的數據信息具有便于集成、管理、更新、維護以及可快速檢索、調用、傳輸、分析和可視化等特點。實現工程項目投資策劃、勘察設計、施工、運營維護各階段基于BIM標準的信息傳遞和信息共享。滿足工程建設不同階段對質量管控和工程進度、投資控制的需求。

建立科學的決策機制。在工程項目可行性研究和方案設計階段，通過建立基于BIM的可視化信息模型，提高各參與方的決策參與度。

建立BIM應用框架。明確工程實施階段各方的任務、交付標準和費用分配比例。

建立BIM數據管理平臺。建立面向多參與方、多階段的BIM數據管理平臺，為各階段的BIM應用及各參與方的數據交換提供一體化信息平臺支持。

建筑方案優化。在工程項目勘察、設計階段，要求各方利用BIM開展相關專業的性能分析和對比，對建筑方案進行優化。

施工監控和管理。在工程項目施工階段，促進相關方利用BIM進行虛擬建造，通過施工過程模擬對施工組織方案進行優化，確定科學合理的施工工期，對物料、設備資源進行動態管控，切實提升工程質量和綜合效益。

投資控制。在招標、工程變更、竣工結算等各個階段，利用BIM進行工程量及造價的精確計算，并作為投資控制的依據。

運營維護和管理。在運營維護階段，充分利用BIM和虛擬仿真技術，分析不同運營維護方案的投入產出效果，模擬維護工作對運營帶來的影響，提出先進合理的運營維護方案。

(二)勘察單位。

研究建立基于BIM的工程勘察流程與工作模式，根據工程項目的實際需求和應用條件確定不同階段的工作內容。開展BIM示范應用。

工程勘察模型建立。研究構建支持多種數據表達方式與信息傳輸的工程勘察數據庫，研發和采用BIM應用軟件與建模技術，建立可視化的工程勘察模型，實現建筑與其地下工程地質信息的三維融合。

模擬與分析。實現工程勘察基于BIM的數值模擬和空間分析，輔助用戶進行科學決策和規避風險。

信息共享。開發巖土工程各種相關結構構件族庫，建立統一數據格式標準和數據交換標準，實現信息的有效傳遞。

(三)設計單位。

研究建立基于BIM的協同設計工作模式，根據工程項目的實際需求和應用條件確定不同階段的工作內容。開展BIM示范應用，積累和構建各專業族庫，制定相關企業標準。

1.投資策劃與規劃。在項目前期策劃和規劃設計階段，基于BIM和地理信息系統(GIS)技術，對項目規劃方案和投資策略進行模擬分析。

2.設計模型建立。采用BIM應用軟件和建模技術，構建包括建筑、結構、給排水、暖通空調、電氣設備、消防等多專業信息的BIM模型。根據不同設計階段任務要求，形成滿足各參與方使用要求的數據信息。

3.分析與優化。進行包括節能、日照、風環境、光環境、聲環境、熱環境、交通、抗震等在內的建筑性能分析。根據分析結果，結合全生命期成本，進行優化設計。

4.設計成果審核。利用基于BIM的協同工作平臺等手段，開展多專業間的數據共享和協同工作，實現各專業之間數據信息的無損傳遞和共享，進行各專業之間的碰撞檢測和管線綜合碰撞檢測，最大限度減少錯、漏、碰、缺等設計質量通病，提高設計質量和效率。

(四)施工企業。

改進傳統項目管理方法，建立基于BIM應用的施工管理模式和協同工作機制。明確施工階段各參與方的協同工作流程和成果提交內容，明確人員職責，制定管理制度。開展BIM應用示范，根據示范經驗，逐步實現施工階段的BIM集成應用。

1.施工模型建立。施工企業應利用基于BIM的數據庫信息，導入和處理已有的BIM設計模型，形成BIM施工模型。

2.細化設計。利用BIM設計模型根據施工安裝需要進一步細化、完善，指導建筑部品構件的生產以及現場施工安裝。

3.專業協調。進行建筑、結構、設備等各專業以及管線在施工階段綜合的碰撞檢測、分析和模擬，消除沖突，減少返工。

4.成本管理與控制。應用BIM施工模型，精確高效計算工程量，進而輔助工程預算的編制。在施工過程中，對工程動態成本進行實時、精確的分析和計算，提高對項目成本和工程造價的管理能力。

5.施工過程管理。應用 BIM施工模型，對施工進度、人力、材料、設備、質量、安全、場地布置等信息進行動態管理，實現施工過程的可視化模擬和施工方案的不斷優化。

6.質量安全監控。綜合應用數字監控、移動通訊和物聯網技術，建立BIM與現場監測數據的融合機制，實現施工現場集成通訊與動態監管、施工時變結構及支撐體系安全分析、大型施工機械操作精度檢測、復雜結構施工定位與精度分析等，進一步提高施工精度、效率和安全保障水平。

7.地下工程風險管控。利用基于BIM的巖土工程施工模型，模擬地下工程施工過程以及對周邊環境影響，對地下工程施工過程可能存在的危險源進行分析評估，制定風險防控措施。

8.交付竣工模型。BIM竣工模型應包括建筑、結構和機電設備等各專業內容，在三維幾何信息的基礎上，還包含材料、荷載、技術參數和指標等設計信息，質量、安全、耗材、成本等施工信息，以及構件與設備信息等。

(五)工程總承包企業。

根據工程總承包項目的過程需求和應用條件確定BIM應用內容，分階段(工程啟動、工程策劃、工程實施、工程控制、工程收尾)開展BIM應用。在綜合設計、咨詢服務、集成管理等建筑業價值鏈中技術含量高、知識密集型的環節大力推進BIM應用。優化項目實施方案，合理協調各階段工作，縮短工期、提高質量、節省投資。實現與設計、施工、設備供應、專業分包、勞務分包等單位的無縫對接，優化供應鏈，提升自身價值。

1.設計控制。按照方案設計、初步設計、施工圖設計等階段的總包管理需求，逐步建立適宜的多方共享的BIM模型。使設計優化、設計深化、設計變更等業務基于統一的BIM模型，并實施動態控制。

2.成本控制?；贐IM施工模型，快速形成項目成本計劃，高效、準確地進行成本預測、控制、核算、分析等，有效提高成本管控能力。

3.進度控制?；贐IM施工模型，對多參與方、多專業的進度計劃進行集成化管理，全面、動態地掌握工程進度、資源需求以及供應商生產及配送狀況，解決施工和資源配置的沖突和矛盾，確保工期目標實現。

4.質量安全管理?；贐IM施工模型，對復雜施工工藝進行數字化模擬，實現三維可視化技術交底；對復雜結構實現三維放樣、定位和監測；實現工程危險源的自動識別分析和防護方案的模擬；實現遠程質量驗收。

5.協調管理?；贐IM，集成各分包單位的專業模型，管理各分包單位的深化設計和專業協調工作，提升工程信息交付質量和建造效率；優化施工現場環境和資源配置，減少施工現場各參與方、各專業之間的互相干擾。

6.交付工程總承包BIM竣工模型。工程總承包BIM竣工模型應包括工程啟動、工程策劃、工程實施、工程控制、工程收尾等工程總承包全過程中，用于竣工交付、資料歸檔、運營維護的相關信息。

(六)運營維護單位。

改進傳統的運營維護管理方法，建立基于BIM應用的運營維護管理模式。建立基于BIM的運營維護管理協同工作機制、流程和制度。建立交付標準和制度，保證BIM竣工模型完整、準確地提交到運營維護階段。

1.運營維護模型建立?？衫没贐IM的數據集成方法，導入和處理已有的BIM竣工交付模型，再通過運營維護信息錄入和數據集成，建立項目BIM運營維護模型。也可以利用其他竣工資料直接建立BIM運營維護模型。

2.運營維護管理。應用BIM運營維護模型，集成BIM、物聯網和GIS技術，構建綜合BIM運營維護管理平臺，支持大型公共建筑和住宅小區的基礎設施和市政管網的信息化管理，實現建筑物業、設備、設施及其巡檢維修的精細化和可視化管理，并為工程健康監測提供信息支持。

3.設備設施運行監控。綜合應用智能建筑技術，將建筑設備及管線的BIM運營維護模型與樓宇設備自動控制系統相結合，通過運營維護管理平臺，實現設備運行和排放的實時監測、分析和控制，支持設備設施運行的動態信息查詢和異常情況快速定位。

4.應急管理。綜合應用BIM運營維護模型和各類災害分析、虛擬現實等技術，實現各種可預見災害模擬和應急處置。

五、保障措施

(一)大力宣傳BIM理念、意義、價值，通過政府投資工程招投標、工程創優評優、綠色建筑和建筑產業現代化評價等工作激勵建筑領域的BIM應用。

(二)梳理、修訂、補充有關法律法規、合同范本的條款規定，研究并建立基于BIM應用的工程建設項目政府監管流程；研究基于BIM的產業(企業)價值分配機制，形成市場化的工程各方應用BIM費用標準。

(三)制訂有關工程建設標準和應用指南，建立BIM應用標準體系；研究建立基于BIM的公共建筑構件資源數據中心及服務平臺。

(四)研究解決提升BIM應用軟件數據集成水平等一系列重大技術問題；鼓勵BIM應用軟件產業化、系統化、標準化，支持軟件開發企業自主研發適合國情的BIM應用軟件；推動開發基于BIM的工程項目管理與企業管理系統。

(五)加強工程質量安全監管、施工圖審查、工程監理、造價咨詢以及工程檔案管理等工作中的BIM應用研究，逐步將BIM融入到相關政府部門和企業的日常管理工作中。

(六)培育產、學、研、用相結合的BIM應用產業化示范基地和產業聯盟；在條件具備的地區和行業，建設BIM應用示范(試點)工程。

(七)加強對企業管理人員和技術人員關于BIM應用的相關培訓，在注冊執業資格人員的繼續教育必修課中增加有關BIM的內容；鼓勵有條件的地區，建立企業和人員的BIM應用水平考核評價機制。