第一篇：國稅發2009第31號文__解讀（模版）

為了加強從事房地產開發經營企業的企業所得稅征收管理，規范從事房地產開發經營業務企業的納稅行為，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關稅收法律、行政法規的規定，結合房地產開發經營業務的特點，國家稅務總局制定了《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號），對房地產行業的所得稅制度體系進行了充分完善。關注1.適用范圍

國稅發[2009]31號第二條規定，本辦法適用于中國境內從事房地產開發經營業務的企業。這里的企業既包括內資企業，也包括外商投資企業。對外商投資企業而言，國稅發[2009]31號文件對其財稅處理的影響很大，需要重點學習與把握。我們中稅網的客戶群中有不少臺灣同胞投資企業，如果涉及房地產業務應當及時關注我網對新31號文件的釋義和解讀。任何一個企業，只要其從事了房地產開發經營業務，就要受到國稅發[2009]31號的約束。房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。

關注2.開發產品完工條件

國稅發[2009]31號文件第三條規定，除土地開發之外，其他開發產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：(一)開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案；(二)開發產品已開始投入使用；(三)開發產品已取得了初始產權證明。沿用我們過去的理解，以上三個條件如果同時滿足，以最早的一個為準。不過國稅發[2009]31號文件第三條依然存在缺陷，就是沒有規定土地開發的完工條件。如果有關企業開發土地再行轉讓，只能比照一般貨物銷售或者財產轉讓進行所得稅處理。

國稅發[2009]31號文件第四條規定，企業出現《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規的規定進行處理，但不得事先確定企業的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。這意味著我國不少地區對房地產行業硬性規定必須實行核定征收的錯誤政策必須得到糾正。最近，某地國稅機關就電話通知某些企業，如果預計2009年所得發生虧損，必須實行核定征收，而不是查賬征收，顯然是不符合法理的。

關注3.收入的處理范圍

國稅發[2009]31號文件第五條規定，開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；未納入開發產品價內并由企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理。其實代收代繳費用是否納入收入管理，對企業所得稅不會造成本質影響。

中稅網財稅專家王駿提醒有關納稅人還是需要對代收代繳款項開票流程進行必要籌劃，畢竟開票還要涉及營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。

關注4.收入確認時點

國稅發[2009]31號文件沿用了老31號文件的收入確認時點規定，對房地產行業收入確認時點提出了下列特殊要求：

第一.采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現。和一般企業商品銷售幾乎一致。

第二.采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。付款方提前付款則實際付款日確認收入，已經突破了《企業所得稅法實施條例》的規定，事實上實施條例第23條根本沒有任何允許財政部、國家稅務總局對分期收款業務進行特殊規定的授權，其合理性還需要進一步論證。

第三.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。這是實踐中最規范存在的收入確認模式。

第四.采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現：

1.采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

2.采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

3.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現，企業按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

4.采取包銷方式委托銷售開發產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規定確認收入的實現；包銷期滿后尚未出售的開發產品，企業應根據包銷合同或協議約定的價款和付款方式確認收入的實現。

關注5.開發產品轉固定資產不再視同銷售

國稅發[2009]31號文件第七條規定，企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。確認收入（或利潤）的方

法和順序為：

（一）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；

（二）由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定；

（三）按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。

不難看出，開發出品轉作固定資產已經不再按照視同銷售處理，企業需要密切關注，避免給自身增加不必要的納稅負擔。

關注6.計稅毛利率下調

國稅發[2009]31號文件第八條規定，企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定確定:

開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15％，此前的規定是20%。

開發項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%，此前的規定是15%。

開發項目位于其他地區的，不得低于5％，此前的規定是10%。

屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%，和以前的規定沒有差異，但是需要提供有關主管部門的批準文件。

早在2006年3月6日，國家稅務總局印發了《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2009]31號），將此前規定的“開發產品的預售收入應按不低于15%的預計營業利潤率繳納企業所得稅”調整為，經濟適用房項目預售收入的預計計稅毛利率不得低于3%，非經濟適用房項目按不同區域確定預售收入的預計計稅毛利率，其中，省會城市和計劃單列市的城區和郊區不得低于20％，地及地級市的城區和郊區不得低于15％，其他地區不得低于10％。而且執行這一規定的時間也被追溯到2006年1月1日。對房地產開發企業預收收入征收所得稅，一方面對樓市產生刺激，產生了宏觀調控的效果，另一方面也保證財政收入，受到了稅務機關歡迎。

2008年開始，中國新《企業所得稅法》正式實施，舊31號文件自行廢止。為避免房地產開發企業項目預售期間產生所得稅政策真空，2008年4月7日，國家稅務總局又公布了《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》，對房地產開發企業所得稅預繳政策進行了簡單調整，要求內外資房地產開發企業統一按照規定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。該文件依然延續了舊31號文件規定的利潤率水平，對于非經濟適用房開發項目，位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％；位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%；位于其他地區的，不得低于10％。經濟適用房開發項目不得低于3％。

中稅網財稅專家王駿對此做了簡單解釋，假設某個房地產開發企業2008年度房地產期房預售取得預售收入6000萬元，所在地計稅利潤率規定為20%，則其在進行2008年度所得稅匯算清繳期間需要將1200（6000×20%）萬元的預計利潤并入其年度應納稅所得額，課征25%的企業所得稅。房地產開發企業對該政策普遍不滿，關鍵就是很多開發商都埋怨計稅利潤率水平過高。一位房地產專業人士指出，某房地產開發企業從事經濟適用房開發，建設主管部門明確規定經濟適用房開發的利潤率不得高于3%，但是稅收上卻規定計稅利潤率不得低于3%是自相矛盾。08年下半年以來，房地產開發商要求降低計稅利潤率的呼聲一直不斷。

國稅發[2009]31號文件對房地產開發企業的所得稅政策做出適度調整，除了企業銷售未完工開發產品屬于經濟適用房、限價房和危改房的，其計稅毛利率不得低于3%，延續以往規定以外，其他未完工開發產品的計稅毛利率按下列規定進行確定：開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%。開發項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%。開發項目位于其他地區的，不得低于5%。商品房開發項目計稅毛利率水平將大幅度下調，房地產開發企業所得稅預繳壓力將大大緩解，這在開發商4月初進行第一季度所得稅申報時就可以得到實現。

關注7.對預售期間計稅毛利實際征收企業所得稅

國稅發[2009]31號文件第九條規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。在年度納稅申報時，企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。

值得提醒納稅人注意的是，總局沒有任何關注毛利差異調整需要稅務師事務所出具鑒證報告的強制規定，這個時候需要關注各地對此做出的具體規定。

國稅發[2009]31號文件第十條還規定，企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現。

關注8.成本、費用扣除的稅務處理

企業在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規定區分期間費用和開發產品計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本。企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。開發產品計稅成本的核算應按第四章的規定進行處理。國稅發[2009]31號文件允許土地增值稅按規定扣除，對納稅人十分有利。

國稅發[2009]31號文件第十四條規定，已銷開發產品的計稅成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發產品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積

已銷開發產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

企業對尚未出售的已完工開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用，準予在當期據實扣除。

企業將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。

關注9.配套設施稅務處理

國稅發[2009]31號文件第十七條規定，企業在開發區內建造的會所、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規定進行處理：

(一)屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產權歸企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。企業在開發區內建造的郵電通訊、學校、醫療設施應單獨核算成本，其中，由企業與國家有關業務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業務管理部門、單位給予的經濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應調整當期應納稅所得額。

關注10.擔保金實際損失才可以扣除

國稅發[2009]31號文件第十九條規定，企業采取銀行按揭方式銷售開發產品的，凡約定企業為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發生損失時可據實扣除。之所以允許扣除，是因為實際發生的損失和企業銷售業務緊密聯系，不屬于與生產經營無關的支出。

國稅發[2009]31號文件第二十條規定，企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。該規定意味著對傭金實行限額扣除，而不是全額扣除。但是該規定不適用于支付給境內企業的傭金。

關注11.利息支出稅前扣除

房地產開發企業很關注利息扣除的有關規定。國稅發[2009]31號文件第二十一條規定，企業的利息支出按以下規定進行處理：

1.企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

2.企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

國稅發[2009]31號文件第二十二條規定，企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。第二十三條規定，企業開發產品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關規定審核確認后準予在稅前扣除。

由于自產產品轉固定資產不再視同銷售，為避免開發企業利用固定資產折舊避稅，文件第二十四條設置了一個反避稅條款，即：企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

關注12.計稅成本的核算

計稅成本是指企業在開發、建造開發產品（包括固定資產，下同）過程中所發生的按照稅收規定進行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。計稅成本核算的規定是國稅發[2009]31號文件的絕對重頭內容，對于納稅人財務會計處理也會產生間接影響。

成本對象是指為歸集和分配開發產品開發、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下：

（一）可否銷售原則。開發產品能夠對外經營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。

（二）分類歸集原則。對同一開發地點、竣工時間相近、產品結構類型沒有明顯差異的群體開發的項目，可作為一個成本對象進行核算。

（三）功能區分原則。開發項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。

（四）定價差異原則。開發產品因其產品類型或功能不同等而導致其預期售價存在較大差異的，應分別作為成本對象進行核算。

（五）成本差異原則。開發產品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。

（六）權益區分原則。開發項目屬于受托代建的或多方合作開發的，應結合上述原則分別劃分成本對象進行核算。

成本對象由企業在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。

關注13.計稅成本的構成內容

國稅發[2009]31號文件規定，開發產品計稅成本支出的內容如下：

1.土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

2.前期工程費。指項目開發前期發生的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

3.建筑安裝工程費。指開發項目開發過程中發生的各項建筑安裝費用。主要包括開發項目建筑工程費和開發項目安裝工程費等。

4.基礎設施建設費。指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網工程費和環境衛生、園林綠化等園林環境工程費。

5.公共配套設施費：指開發項目內發生的、獨立的、非營利性的，且產權屬

于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。

6.開發間接費。指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

從立法上看，能夠對開發成本六大成本項目的每一個項目都在細節上進行規定，是非常難能可貴的，也有利于納稅人實務操作和減少稅企爭議。

關注14.計稅成本核算程序

企業計稅成本核算的一般程序如下：

1.對當期實際發生的各項支出，按其性質、經濟用途及發生的地點、時間區進行整理、歸類，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

2.對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

3.對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

4.對本期已完工成本對象分類為開發產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷開發產品計稅成本和未銷開發產品計稅成本。對本期已銷開發產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

5.對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺賬，待開發產品完工后再予結算。

關注15.間接成本的分配方法

企業開發、建造的開發產品應按制造成本法進行計量與核算。其中，應計入

開發產品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規定選擇其一：

（一）占地面積法。

指按已動工開發成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配。一次性開發的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進行分配。分期開發的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總面積的比例進行分配。期內全部成本對象應負擔的占地面積為期內開發用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。

（二）建筑面積法。

指按已動工開發成本對象建筑面積占開發用地總建筑面積的比例進行分配。一次性開發的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進行分配。分期開發的，首先按期內成本對象建筑面積占開發用地計劃建筑面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內成本對象總建筑面積的比例進行分配。

（三）直接成本法。

指按期內某一成本對象的直接開發成本占期內全部成本對象直接開發成本的比例進行分配。

（四）預算造價法。

指按期內某一成本對象預算造價占期內全部成本對象預算造價的比例進行分配。

企業下列成本應按以下方法進行分配：土地成本，一般按占地面積法進行分配。如果確需結合其他方法進行分配的，應商稅務機關同意。土地開發同時連結房地產開發的，屬于一次性取得土地分期開發房地產的情況，其土地開發成本經商稅務機關同意后可先按土地整體預算成本進行分配，待土地整體開發完畢再行

調整。單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發成本，應按建筑面積法進行分配。借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預算造價法進行分配。其他成本項目的分配法由企業自行確定。

關注16.非貨幣交易下計稅成本的特殊規定

國稅發[2009]31號文件第三十一條規定，企業以非貨幣交易方式取得土地使用權的，應按下列規定確定其成本：

1.企業、單位以換取開發產品為目的，將土地使用權投資企業的，按下列規定進行處理：換取的開發產品如為該項土地開發、建造的，接受投資的企業在接受土地使用權時暫不確認其成本，待首次分出開發產品時，再按應分出開發產品（包括首次分出的和以后應分出的）的市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。換取的開發產品如為其他土地開發、建造的，接受投資的企業在投資交易發生時，按應付出開發產品市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

2.企業、單位以股權的形式，將土地使用權投資企業的，接受投資的企業應在投資交易發生時，按該項土地使用權的市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的取得成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

關注17.三項預提費用可以扣除

國稅發[2009]31號文件第三十二條允許三項預提費用在預提時依法稅前扣除對納稅人有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機械性規定。除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

1.出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

2.公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。

此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

3.應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。

企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。

關注18.計稅成本核算的終止日

國稅發[2009]31號文件第三十五條規定，開發產品完工以后，企業可在完工年度企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工年度未按規定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理。

關注19.特定事項的稅務處理

企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規定進行處理：

1.凡開發合同或協議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發產品的，企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。

2.凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進行處理:企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或

在稅前扣除相關的利息支出。投資方取得該項目的營業利潤應視同股息、紅利進行相關的稅務處理。

企業以換取開發產品為目的，將土地使用權投資其他企業房地產開發項目的，按以下規定進行處理：企業應在首次取得開發產品時，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發產品兩項經濟業務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。

關注20.新舊政策銜接

國稅發[2009]31號文件第三十八條規定，從事房地產開發經營業務的外商投資企業在2007年12月31日前存有銷售未完工開發產品取得的收入，至該項開發產品完工后，一律按本辦法第九條規定的辦法進行稅務處理。

國稅發[2009]31號文件第三十九條規定，本通知自2008年1月1日起執行。該規定意味著納稅企業2008年企業所得稅匯算清繳就必須按照新辦法操作。我們提醒納稅企業將有關08年度的匯算清繳適度推遲到各地將國稅發[2009]31號文件轉發以后，以便于了解各地對計稅毛利率的具體水平、季度預繳多計算的計稅毛利調整的一些更細致的規定。

第二篇：發文格式

黨政機關公文格式國家最新標準

（12年7月1日開始執行）

從2012年7月1日起，執行《黨政機關公文處理工作條例》（中辦發〔2012〕14號），現行的1996年 5月3日中共中央辦公廳發布的《中國共產黨機關公文處理條例》和2000年8月24日國務院發布的《國家行政機關公文處理辦法》停止執行。

一、黨政機關公文的構成要素及排版形式

黨政機關公文是黨政機關實施領導、履行職能、處理公務的具有特定效力和規范體式的文書，是傳達貫徹黨和國家方針政策，公布法規和規章，指導、布置和商洽工作，請示和答復問題，報告、通報和交流情況等的重要工具。

（一）公文的構成要素

公文一般由份號、密級和保密期限、緊急程度、發文機關標志、發文字號、簽發人、標題、主送機關、正文、附件說明、發文機關署名、成文日期、印章、附注、附件、抄送機關、印發機關和印發日期、頁碼等組成。

（二）公文的排版形式

排版形式指公文各組成要素在文件版面上的標印格式。

1．公文用紙幅面尺寸：

采用國際標準A4型紙，210MM*297MM 1 公文頁邊與版心尺寸為：公文用紙天頭37MM，公文用紙訂口28MM，版心尺寸156MM*225MM（不含頁碼）。

發文機關標識上邊緣至版心上邊緣為25mm。對于上報的公文，發文機關標識上邊緣至版心上邊緣為80mm。

2．公文書寫形式

從左至右橫排、橫寫。其標識第一層為“

一、”，第二層為

（一），第三層為“1.”，第四層為（1）

標題（2號小標宋體）

發文對象：（標題下一行頂格，3號仿宋）

一、X X X(黑體)X X X X X X X X X X（正文3號仿宋體字）

（一）X X X（楷體）

X X X X X X X X X X（正文3號仿宋體字）1.X X X仿宋

X X X X X X X X X X（正文3號仿宋體字）

（1）X X X仿宋

X X X X X X X X X X X（正文3號仿宋體字）

附件：1.X X X(正文下一行右空兩字)XXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 2 2.X X X

單位名稱（附件下兩行居成文日期中）成文日期（右空四字，用阿拉伯數字）

（聯系人：……；聯系電話：……）（如有附注，居左空 二字加圓括號編排在成文日期下一行。）

3．字體字號

發文機關標識使用2號小標宋體字，紅色標識；秘密等級、保密期限、緊急程度用3號黑體字；發文字號、簽發人、主送機關、附注、抄送機關、印發機關、印發時間用3號仿宋體字；簽發人姓名用3號楷體字；正文以3號仿宋體字，一般每面排22行，每行排28字，正文中如有小標題可用3號小標宋體字或黑體字。

4．頁碼

用４號半角白體阿拉伯數碼標識，置于版心下邊緣之下一行，數碼左右各放一條４號一字線，一字線距版心下邊緣７mm。單頁碼居右空１字，雙頁碼居左空１字。

5．信函式公文

發文機關名稱上邊緣距上頁邊的距離為30mm，推薦用小標宋體字，字號由發文機關酌定；發文機關全稱下４mm 處為 3 一條武文線（上粗下細），距下頁邊20mm處為一條文武線（上細下粗），兩條線長均為170mm。每行居中排28個字。發文機關名稱及雙線均印紅色。

（三）公文各要素及排版形式

公文的各要素分為眉首、主體、版記三部分。

1．眉首

置于公文首頁紅色反線以上的各要素統稱公文眉首。眉首包括：公文份數序號、秘密等級和保密期限、緊急程度、發文機關標識、發文字號、簽發人。

（1）份號：公文印制份數的順序號，即將同一文稿印刷若干份時每份公文的順序編號。涉密公文應當標注份號。置于版心左上角第一行，用阿拉伯數字。

（2）秘級和保密期限：密級分為絕密、機密和秘密；保密期限是對公文秘密等級時效規定的說明。置于版心右上角第一行，兩字之間空一字。

（3）緊急程度：是對公文送達和辦理的時限要求。根據緊急程度，標注“特急”、“加急”；緊急電報分為“特提”、“特急”、“加急”、“平急”。置于版心右上角第一行，兩字之間空一字。公文同時標識秘密等級與緊急程度，秘密等級頂格標識在版心右上角第一行，緊急程度頂格標識在版心右上角第二行。

（4）發文機關標識：發文機關標識表明公文的作者，他是發文機關制作公文時使用的、規范板式的文件版頭，通常稱“文4 頭”。由發文機關全稱或規范化簡稱后加“文件”組成，居中紅色套印在文件首頁上端。聯合行文時，發文機關標志可以并用聯合發文機關名稱，也可以單獨用主辦機關名稱，“文件”二字置于發文機關名稱右側，上下居中排布。

（5）發文字號：發文字號是發文機關按照發文順序編排的順序號。由發文機關代字、年份和序號組成。置于發文機關標識下空兩行，居中排布。年份、序號用阿拉伯數碼標識；年份應標全稱，用六角括號“〔 〕”括入；序號不編虛位（即１不編為001），不加“第”字。聯合行文使用主辦機關的發文字號。

發文字號之下４mm 處印一條與版心等寬的紅色反線。

（6）簽發人：簽發人是在上報的公文中批準簽發的領導人姓名。只用于上行文。平行排列于發文字號右側。發文字號居左空１字，簽發人姓名居右空１字；簽發人用３號仿宋體字，簽發人后標全角冒號，冒號后用３號楷體字標識簽發人姓名。如有多個簽發人，主辦單位簽發人姓名置于第１行，其他簽發人姓名從第２行起在主辦單位簽發人姓名之下按發文機關順序依次順排，下移紅色反線，應使發文字號與最后一個簽發人姓名處在同一行并使紅色反線與之的距離為４mm。

2．公文主體部分

置于公文首頁紅色反線（不含）以下至抄送機關（不含）之間的各要素統稱主體。包括：標題、主送機關、正文、附件說明、成文日期、印章、附注、附件。

（1）公文標題：即對公文主要內容準確、簡要的概括。由發文機關名稱、事由和文種組成。除法規名稱加書名號外，一般不用標點符號。位于紅色反線下空兩行，用２號小標宋體字，可分一行或多行居中排布；回行時，要做到詞義完整，排列對稱，間距恰當。

（2）主送機關：是指要求公文予以辦理或答復的主要受理機關，應當使用機關全稱、規范化簡稱或者同類型機關統稱。標識在標題下空一行，左側頂格３號仿宋體字標識，回行時仍頂格。最后一個主送機關名稱后標全角冒號。

（3）公文正文：公文正文表述公文的具體內容。通常分導語、主體和結束語。在主送機關下一行，每自然段左空２字，回行頂格，數字、年份不回行。正文以3號仿宋體字，一般每面排22行，每行排28字。文中如有小標題可用3號小標宋體字或黑體字。

（4）附件說明：公文附件的順序號和名稱。公文如有附件，在正文下空一行左空２字用３號仿宋體字標識“附件”，后標全角冒號和名稱。附件如有序號使用阿拉伯數碼（如“附件：１.× × × × ×”）；附件名稱后不加標點符號。

（5）發文機關署名（從2012年7月1日起）：署發文機關全稱或者規范化簡稱。

（6）成文時間：指公文生效的時間。署會議通過或者發文機關負責人簽發的日期。聯合行文時署最后簽發機關負責人簽發6 的日期。標識在正文之下，空兩行右空4字。用漢字將年、月、日標全；“零”寫為“○”。

（7）印章：公文中有發文機關署名的，應當加蓋發文機關印章，并與署名機關相符。有特定發文機關標志的普發性公文和電報可以不加蓋印章。聯合上報的公文，由主辦機關加蓋印章，聯合下發的公文，發文機關都應加蓋印章。

單一機關制發的公文在落款處不署發文機關名稱，只標識成文時間。加蓋印章應上距正文２mm～４mm，端正、居中、下壓成文時間，印章用紅色。

當印章下弧無文字時，采用下套方式，即僅以下弧壓在成文時間上；當印章下弧有文字時，采用中套方式，即印章中心線壓在成文時間上。

當聯合行文需加蓋兩個印章時，應將成文時間拉開，左右各空７字；主辦機關印章在前；兩個印章均壓成文時間，印章用紅色。只能采用同種加蓋印章方式，以保證印章排列整齊。兩印章間互不相交或相切，相距不超過３mm。

當聯合行文需加蓋３個以上印章時，為防止出現空白印章，應將各發文機關名稱（可用簡稱）排在發文時間和正文之間。主辦機關印章在前，每排最多排３個印章，兩端不得超出版心；最后一排如余一個或兩個印章，均居中排布；印章之間互不相交或相切；在最后一排印章之下右空２字標識成文時間。

當公文排版后所剩空白處不能容下印章位置時，應采取調整行距、字距的措施加以解決，務使印章與正文同處一面，不得采取標識“此頁無正文”的方法解決。

（8）附注：是需要說明的其他事項，如公文的發放范圍、使用時注意的事項、聯系人及聯系方式等。公文如有附注，用３號仿宋體字，居左空２字加圓括號標識在成文時間下一行。

（9）附件：公文正文的說明、補充或者參考資料。附件應與公文正文一起裝訂，并在附件左上角第１行頂格標識“附件”，有序號時標識序號；附件的序號和名稱前后標識應一致。如附件與公文正文不能一起裝訂，應在附件左上角第１行頂格標識公文的發文字號并在其后標識附件（或帶序號）。

3．公文版記部分

置于抄送機關以下的各要素統稱為版記。包括：抄送機關、印發機關和印發日期。

（1）抄送機關：指除主送機關外需要執行或知曉公文的其他機關。公文如有抄送，在主題詞下一行；左空１字用３號仿宋體字標識“抄送”，后標全角冒號；抄送機關間用逗號隔開，回行時與冒號后的抄送機關對齊；在最后一個抄送機關后標句號。

（2）印發機關和印發時間：印發機關是印制公文主管部門，印發時間是公文的付印時間。位于抄送機關之下（無抄送機關在主題詞之下）占１行位置；用３號仿宋體字。印發機關左空１字，8 印發時間右空１字。印發時間以公文付印的日期為準，用阿拉伯數碼標識。

（3）版記中的反線。版記中各要素之下均加一條反線，寬度同版心。

（四）新舊公文區別

1．黨政機關公文處理工作條例是全新的首次統一黨政機關公文處理規范標準。

2．在“文種”方面，在《國家行政機關公文處理辦法》的13個文種基礎上，增加了黨委的“決議”和“公報”兩個文種，共15個文種。

3．在“格式”方面，取消了主題詞；行政公文也要署發文機關名稱。

4．在公文擬制方面，要求“重要公文”由主要負責人簽發。

5．在行文規則方面，增加“不得以本機關負責人名義向上級機關報送公文”。

6．在公文管理方面，增加發文立戶的規定。

第三篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關于服務出口免稅的政策把握。

此次新下發的關于跨境應稅行為免稅管理辦法，對服務出口的界定，除了強調接受方在境外，同時規定了服務出口行為應與境內的貨物的不動產無關。相比較此前的規定，這是一個新的規定，做出這一規定，是因為服務出口和外形資產出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務出口要與境內貨物和不動產無關的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業為境外單位提供稅收咨詢服務，提供服務必然要借助一些境內的貨物和不動產，但不能認定該服務出口是與境內的貨物和不動產有關。下面我再給大家舉個與境內貨物和不動產有關的例子。一家評估機構受境外單位委托，對境內一處不動產做資產評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認定其為服務出口。這項規定的核心是要把握境內單位所提供的出口服務，其標的物不是針對境內的貨物和不動產。

跨境服務及無形資產的界定比較復雜，這類問題在新下發的文件中還有一些，請大家仔細領會和把握。

第二個問題，以不動產、無形資產投資入股是否要征收增值稅。

有的地區提出這一問題，我認為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規定了以貨物作為投資應視同銷售征收增值稅，二是原營業稅對不動產和無形資產投資入股不征收營業稅。而這次營改增下發的文件中沒有明確不動產和無形資產投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規定了銷售不動產和無形資產的概念，即有償轉讓。有償的概念包括取得貨幣、貨物和其他經濟利益。與增值稅條例規定的有償是一個概念。這個基本規定實際上就解決了以不動產和無形資產投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權轉移，同時取得股權就是取得了經濟利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據是什么。很明顯，就是其取得的股權價值。任何一個股份制企業的股權價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產和無形資產投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產和無形資產投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉出。第一，這一問題包含了不動產抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態來判定是否按照不動產抵扣的規定分2年抵扣。比如企業購進廠房和房地產開發企業銷售廠房，同屬不動產，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業長期創造價值，是企業的生產要素，后期屬于企業生產出來用于銷售的產品。因此處理的原則不同。建筑企業搭建的臨時建筑，雖然形態上屬于不動產，但施工結束后即被拆除，其性質上更接近于生產過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規定。

第二，這一問題還包括了進項稅額轉出的相關規定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進項稅額是不需要轉出的。政策依據就是它不屬于非正常損失的不動產。非正常損失的不動產在文件中規定的是：因違反法律法規被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質了，超市銷售的食品過了保質期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規定的管理不善導致的貨物霉爛變質，不應作進項轉出處理。

第四個問題，關于兼營和混合銷售劃分的問題。

關于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復雜了許多.

第四篇：發文通知單

蘭苑瓷器公司發文通知單

蘭苑瓷器公司發文通知單

_________：（單位名稱）

現將下列文件發給你們，請查收無誤后簽字，蓋章寄回或傳真給我部。地址：____________聯系人：__________

郵編：254670電話：12345678

蘭苑瓷器公司______部

年月日（章）

回執

蘭苑瓷器公司_____部：

下列文件收到，核查無誤，現將回執寄給你們。

__________(收文單位名稱)

年月日（章）

序號文件標題發文字號一式份數

（）號

（）號

（）號

（）號

收文時間年月日簽收人：

備注

第五篇：財政部發文

財政部發文，對地方政府新增債務限額分配管理

發新債有了天花板

日前，財政部公布了重慶市黔江區的3起違法違規舉債擔保事件：黔江區財政局出具承諾融資0.55億元，區教委與上海愛建融資租賃公司簽訂融資租賃合同1.2億元，區教委與江蘇金融租賃股份公司簽訂融資租賃合同1億元。目前，這3起違規擔保均已撤回相關文件，解除了黔江區財政局的擔保責任。重慶市對負有直接責任的黔江區財政局局長盧某，予以行政撤職處分。

當前，地方政府債務風險有多大？如何防范？今年，我國新增地方政府債務限額是多少？如何分配？財政部出臺《新增地方政府債務限額分配管理暫行辦法》，積極防范財政金融風險。財政部有關負責人和相關專家就此作了解讀。

分配上采取正向激勵原則，兼顧一些地區重點融資需求

經全國人大審議通過，2017年地方政府債務上限提高到18.8萬億元，比2016年增加約1.63萬億元。增加的額度，就是今年地方政府新增債券規模。今年，地方政府新增發行一般債券為8300億元，專項債券8000億元。

“預算法規定，地方政府只能通過發行地方政府債券方式舉債。”財政部有關負責人表示，去年11月，財政部印發《地方政府一般債務預算管理辦法》，對地方政府債務借、用、還全過程監控。這次出臺暫行辦法，就是對新增地方政府債務限額，如何進行分配和管理作具體規定。

比如，今年地方政府新增債券1.63萬億元，各省之間如何分配？省內各市縣之間，又怎么辦？辦法明確：省級新增限額，由財政部在全國人大或其常委會批準的地方政府債務規模內測算，報國務院批準后下達地方；省本級及市縣新增限額，由省級財政部門在財政部下達的本地區新增限額內測算，報經省級政府批準后，按財政管理級次向省本級及市縣級財政部門下達。

“新增限額的分配管理，主要是根據各地區債務風險、財力狀況等，并統籌考慮中央確定的重大項目支出、地方融資需求等情況，采用因素法測算。”該負責人介紹，分配上采取正向激勵原則，對財政實力強、舉債空間大、債務風險低、債務管理績效好的地區多安排；對財政實力弱、舉債空間小、債務風險高、債務管理績效差的地區，少安排或不安排。

同時，兼顧一些地區的重點融資需求。比如，中西部地區舉債空間可能不如東部發達省份，但這些地區棚改、扶貧等任務較重，所以在分配上也要考慮這方面的因素。重大項目支出，主要包括京津冀協同發展等國家重大戰略以及脫貧攻堅、農業供給側改革、棚戶區改造等，根據各地承擔的相關任務，來測算融資需求。

將建立對地方政府債務的日常監督機制

“對地方政府債務實行限額管理，相當于給債務設了天花板，目的是控制地方政府債務余額不超過這個上限，防范財政金融風險。”中央財經大學中國公共財政與政策研究院院長喬寶云表示。

近年來，我國不斷加強地方政府債務管理，但出現了一些新問題。主要是局部地區償債能力有所弱化，個別地區風險超過警戒線，違法違規融資擔保現象時有發生，一些PPP項目存在不規范現象等。

2016年，審計署對2015中央預算執行和其他財政收支的審計報告中反映，截至2015年底有的地區仍違規或變相舉債。審計署要求，要繼續強化地方政府債務管理，通過問責促進消化債務存量、嚴控增量。

根據審計線索，財政部對相關違規或變相舉債問題進行了專項核查，并對涉及違法違規舉債擔保的市縣政府、金融機構，依法提出處理建議。銀監會也高度重視財政金融風險交叉傳染問題，對個別區縣違法違規舉債擔保行為，嚴格依法處理，作出了相應行政處罰。

“下一步，將建立對地方政府債務的日常監督機制，堅決制止地方政府違法違規融資行為。對違法違規的地方政府、金融機構，轉請省級政府和有關監管部門依法追究有關責任人的責任，發現一起、查處一起，絕不允許任何人凌駕于國家法律之上。”財政部有關負責人表示。

風險總體可控，要提高債務支出績效 “經濟新常態下，不僅要及時化解公共風險，而且要完善公共風險管理，防范公共風險的產生和累積。”中國財政科學研究院院長劉尚希說，從2017年國家預算安排來看，財政赤字率保持3%水平不變，財政赤字規模2.38萬億元。這一規模是適度的，絕非大肆擴張。

從我國政府總體債務情況看，截至2016年末，我國中央和地方政府的債務余額約為27.33萬億元，按照國家統計局公布的2016年GDP初步核算數計算，負債率約為36.7%。即使把或有負債考慮進去，我國政府負債率約為40%。

“這在世界上屬于較低水平，也在我們能夠的承受范圍之內。”劉尚希認為，雖然地方債務水平較高、還債壓力不輕，一些地方甚至出現了社保基金支付困難、財政壓力較大問題，但這屬于短期和局部困難，風險總體可控，談不上發生地方財政危機。

從資產看，地方債務形成了大量優質資產，雖然在財務上不是都能變現的資產，但對促進地方經濟發展有實實在在的作用。今天的債務將換來明天的增長。“當然，還要加強地方債務管理，提高債務支出績效。”劉尚希說。

財政部：地方政府新增債務須納入預算接受人大監督

2017-07-29 16:24 來源： 法制日報——法制網 作者：周芬棉 我要評論0

字號：小大

關于地方政府債務問題是社會各界關注的話題。在國新辦昨天召開的新聞發布會上，財政部副部長劉偉說，財政部強化了地方政府債務管理，采取了一系列措施。

劉偉說，這些措施主要包括，實行地方政府債務限額管理。此限額經全國人民代表大會審查通過，限額按程序確定到各省，不允許突破。將地方政府債務全部納入預算管理。即在預算法實施后，凡是地方政府要新增政府債務，必須納入預算，接受同級人大審查和監督，不能在預算盤子之外隨意舉債。

發行新增地方政府債券，要在法律構架之下，由各地在法定限額內發行地方政府債券規范舉債。各地的發行規模按照各地償債能力以及融資需求確定。發行地方政府債券逐步置換存量政府債務，降低債務成本。劉偉說，財政部積極建立風險預警和應急處置機制，專門制定了風險預警和應急處置辦法，要求各地根據債務總額、結構等對風險進行評估。為加強地方債務管理，還構建了地方政府債務常態化監督機制。除審計監督外，財政部駐各地的監察專員辦事處（財政專員辦），依法對地方政府債務實施日常監督。部分被預警的基層市縣政府、操作不規范的融資平臺公司，都是財政部駐各地專員辦的常態化監控對象。目前已經采取了一系列措施，督促地方政府加強債務日常監管。

劉偉分析說，隨著這些措施的逐步推動，應該說在控制地方政府債務風險上還是取得了一定的成效，牢牢守住不發生系統風險這個底線。

數據顯示，到去年末，全國地方政府債務余額15.32萬億，控制在全國人大批準的限額17.19萬億以內，2016年地方政府的債務率是80.5%，低于國際通行警戒標準。加上納入預算管理的中央政府債務余額12.01萬億，全國政府債務余額27.33萬億。按照國家統計局公布的GDP初步核算數74.41萬億計算，政府債務的負債率是36.7%。低于歐盟60%的警戒線，也低于主要市場經濟國家和新興市場國家水平。

據劉偉介紹，今年十二屆全國人大五次會議批準的2017年地方政府債務限額是18.82萬億。到6月底，地方又發了一部分債，現在的地方政府債務余額是15.86萬億元，還是控制在18.82萬億這個限額以內的。

中央金融工作會議和政治局會議作了專門部署，對控制地方債務、防范風險提出了明確要求，劉偉說，財政部將積極穩妥化解積累的地方債務風險，有效規范地方政府舉債融資行為。堅持“開前門、堵后門”，綜合施策，做好地方政府債務的風險控制。

在“開好前門”方面，財政部預算司副司長王克冰說，財政部已會同有關部門發布《地方政府土地儲備專項債券管理辦法》和《地方政府收費公路專項債券管理辦法》。對在地方政府債務里面占比較大的融資進行規范。在此基礎之上，財政部鼓勵地方在法定限額之內，試點發展項目收益和融資自求平衡的專項債券品種，建立專項債券和項目收益、資產相對應的制度。

在地方融資平臺公司方面，王克冰說，財政部要求加快推進融資平臺公司市場化轉型，依法界定政府和企業邊界，剝離融資平臺公司的政府融資職能，支持融資平臺公司轉型為自負盈虧、自主經營的國有企業，地方政府在出資范圍內承擔責任，轉型以后的國有企業可以合法合規服務地方經濟建設。但是，政府不能替它承擔償債責任。

堅決依法規范地方政府舉債行為，堅決制止地方政府通過融資平臺公司變相融資，要督促地方嚴格執行國家出臺的PPP、政府投資基金、政府購買服務等各項規范管理政策要求，防止地方政府把它異化為變相舉債的渠道。同時，加大對違法違規融資擔保行為查處問責力度，對于隱性債務，實際就是地方政府違法違規和變相舉借的債務，財政部將保持監督高壓態勢，發現一起、查處一起、問責一起。省級政府要建立嚴格的查處問責機制。要發揮跨部門的聯合監管機制的作用，形成全方位的監管合力。

（原標題：新增債務須納入預算接受人大監督）