第一篇：交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)反思

交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)反思

反思一：交通運(yùn)輸業(yè)>教學(xué)反思

本節(jié)課上完后，教學(xué)效果與備課的理念基本一致，受到聽(tīng)課老師們一致肯定，經(jīng)過(guò)>總結(jié)，有以下幾個(gè)亮點(diǎn)：

1.教學(xué)過(guò)程中，能按照學(xué)校提出的“精致化課堂教學(xué)”基本環(huán)節(jié)：①呈現(xiàn)目標(biāo)；②學(xué)生自學(xué)；③講練結(jié)合。這三個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)到位，目標(biāo)明確、構(gòu)架鮮明、條理清晰，教學(xué)效果與提出的目標(biāo)基本吻合。

2.內(nèi)容整合精當(dāng)：容量適中，以“我國(guó)鐵路的主要成就”和“主要鐵路干線”為主線，對(duì)重難點(diǎn)的把握比較合理。

3.教學(xué)方法精巧：多種方法相結(jié)合，如讀圖、畫(huà)圖、且反復(fù)訓(xùn)練，引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，討論，使重點(diǎn)得以掌握，難點(diǎn)得以突破。

4.教學(xué)主題提煉精練：符合新課標(biāo)的要求，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)終身有用的地理，特別是三維目標(biāo)的提出。能突出地理課的“空間概念”，提出“三橫五縱”，以探究的方式師生共同完成鐵路的地理位置，使重點(diǎn)知識(shí)當(dāng)堂能掌握。

5.善于利用自身的優(yōu)勢(shì)，穿插歌曲《天路》，陶冶學(xué)生的愛(ài)國(guó)情操，深刻學(xué)習(xí)的內(nèi)容，活躍了課堂的氣氛，掀起課堂的高潮。

經(jīng)過(guò)總結(jié)，也有以下幾個(gè)需改進(jìn)的：

1.課堂自主學(xué)習(xí)的體現(xiàn)還不夠理想，當(dāng)堂訓(xùn)練的時(shí)間可再延長(zhǎng)。

2.多媒體課件制作不夠清晰。

3.在知識(shí)拓展方面還不夠，可適當(dāng)補(bǔ)充我國(guó)現(xiàn)代高鐵和地鐵的新成就，也可介紹汕頭地區(qū)的鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的情況以及對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，讓學(xué)生直觀感受到我國(guó)在改革開(kāi)放中經(jīng)濟(jì)騰飛的形勢(shì)。

雖然本節(jié)公開(kāi)課是完成教學(xué)任務(wù)了，但“如何精致教學(xué)模式上好每一節(jié)課”仍是我探索的目標(biāo)。本人將不斷努力，力爭(zhēng)在教學(xué)上能達(dá)到最佳的效果。

反思二：交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)反思

我的這節(jié)課，主要是以學(xué)生活動(dòng)為主，實(shí)際上前幾節(jié)課，我就已經(jīng)開(kāi)始嘗試這種方法了。為什么選擇這樣上課，也是學(xué)生給我的啟發(fā)。

我們學(xué)校正在搞一個(gè)課題“構(gòu)建地理學(xué)科的多維度評(píng)價(jià)體系”。所以首先在學(xué)生中進(jìn)行了調(diào)查，讓學(xué)生寫(xiě)一份小報(bào)告：有關(guān)地理學(xué)科的教與學(xué)及其地理學(xué)科的評(píng)價(jià)體系。并作為本次期中考試的一部分成績(jī)。（本次中考進(jìn)行改革，小報(bào)告占60%，卷面占40%）。從小報(bào)告里反映出學(xué)生的一致呼聲是老師要講的少而精，要多講一些課外知識(shí)，有些較簡(jiǎn)單的內(nèi)容，可以嘗試讓學(xué)生來(lái)講，同時(shí)也可以讓老師觀察到學(xué)生中的一些人才。我想想有一定道理，同樣的內(nèi)容，從我的嘴巴里講出來(lái)，和從學(xué)生嘴巴里講出來(lái)得到的效果是不一樣的。特別是我們地理課，下午的課較多，隨著天氣轉(zhuǎn)暖，睡覺(jué)的，人越來(lái)越多，一節(jié)課我們備得很充分，講得很辛苦，但學(xué)生不一定要聽(tīng)，如果不時(shí)地請(qǐng)學(xué)生講課,還可以激發(fā)學(xué)生的積極性

這節(jié)課應(yīng)讓學(xué)生充分的動(dòng)手，學(xué)習(xí)畫(huà)交通圖，在畫(huà)圖過(guò)程就會(huì)加深印象，從而更好的掌握這節(jié)課的重點(diǎn)和難點(diǎn)。各條鐵路名稱(chēng)、走向都牢記。

反思三：交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)反思

在交通動(dòng)輸業(yè)這節(jié)課，是節(jié)注重讓學(xué)生掌握知識(shí)點(diǎn)的章節(jié)，所以我采用讓學(xué)生提高參與意識(shí)來(lái)增強(qiáng)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的吸收與消化，所以我采取了以下的幾點(diǎn)授課方法：

1、了解交通運(yùn)輸業(yè)的作用，掌握幾種主要運(yùn)輸方式的特點(diǎn)，學(xué)會(huì)按客運(yùn)、貨運(yùn)的性質(zhì)和需要選擇適宜的運(yùn)輸方式。

2、通過(guò)了解我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的巨大成就，使學(xué)生認(rèn)識(shí)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性；通過(guò)了解交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，理解我國(guó)大力加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的必要展性。

3、了解中國(guó)鐵路建設(shè)的成就，記住主要的南北鐵路干線和東西鐵路干線，以及主要鐵路樞紐。

4、了解我國(guó)內(nèi)河航運(yùn)及主要航道、近海航線、遠(yuǎn)洋航線、重要的海港。

5、了解我國(guó)航空運(yùn)輸?shù)某删?，記住我?guó)主要的國(guó)際航空港。

6、培養(yǎng)學(xué)生閱讀交通圖和統(tǒng)計(jì)圖表的能力，并運(yùn)用地圖說(shuō)出我國(guó)交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的大致分布格局。

這節(jié)課的優(yōu)點(diǎn)：

讓學(xué)生主動(dòng)的去參與教學(xué)活動(dòng)，采用使學(xué)生手動(dòng)、口動(dòng)、腦動(dòng)的整個(gè)教學(xué)過(guò)程。這樣可以讓學(xué)生更好的學(xué)習(xí)本節(jié)課的主要知識(shí)內(nèi)容，效果頗好。特別讓每個(gè)學(xué)生動(dòng)手自己來(lái)畫(huà)一幅鐵路線圖是本節(jié)課的亮點(diǎn)，學(xué)生看到自己畫(huà)的鐵路線圖很有成就感。

反思四：交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)反思

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的的不斷深入，多媒體的使用越來(lái)越頻繁，花樣也越來(lái)越多，交通運(yùn)輸教學(xué)反思。

第二篇：交通運(yùn)輸業(yè)論文

交通運(yùn)輸業(yè)指國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專(zhuān)門(mén)從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)，包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空等運(yùn)輸部門(mén)。下面是小編為大家整理的關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)的論文，歡迎大家的閱讀。

1研究方法、模型與數(shù)據(jù)處理

1.1研究方法

1987年Enger和Granger提出了協(xié)整理論和誤差修正模型，指出一些經(jīng)濟(jì)變量雖然是非平穩(wěn)序列，但變量間的線性組合卻可能是平穩(wěn)的，這些變量之間可能存在著協(xié)整關(guān)系。當(dāng)變量之間存在著協(xié)整關(guān)系時(shí)，還可以用誤差修正模型分析變量間的短期波動(dòng)關(guān)系［13－14］。

1.2指標(biāo)選取與模型構(gòu)建

(1)指標(biāo)選取從上述文獻(xiàn)可以看出，影響我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放的因素可能有交通發(fā)展水平、交通能源強(qiáng)度、交通運(yùn)輸結(jié)構(gòu)、人均GDP、居民收入等因素。根據(jù)蔡博峰等人的研究，和國(guó)外不同，我國(guó)交通部門(mén)CO2排放量和人均GDP之間并不顯著相關(guān)(判定系數(shù)Ｒ2=0.214)，這可能是由于我國(guó)交通領(lǐng)域的CO2排放主要受工業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)，而不是家庭收入的驅(qū)動(dòng);我國(guó)道路交通CO2排放與居民收入的相關(guān)性很低(判定系數(shù)Ｒ2=0.147)，這可能是我國(guó)道路運(yùn)輸?shù)腃O2排放并非像一些發(fā)達(dá)國(guó)家以私家車(chē)排放為主，而很可能主要以貨車(chē)、出租車(chē)、公司商務(wù)車(chē)和政府用車(chē)為主［15］。

因此人均GDP、居民收入不是影響我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放的主要因素。由于如何量化交通運(yùn)輸結(jié)構(gòu)存在一定的分歧，因此本文重點(diǎn)研究交通發(fā)展水平和交通能源強(qiáng)度對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放的影響。選取交通運(yùn)輸業(yè)碳排量為因變量，交通發(fā)展水平和交通能源強(qiáng)度為自變量，用能源消耗法計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)碳排放，交通發(fā)展水平用換算周轉(zhuǎn)量指標(biāo)表征，交通能源強(qiáng)度用單位換算周轉(zhuǎn)量的能源消耗表征。

(2)模型構(gòu)建基于上述研究方法和指標(biāo)，本文構(gòu)建了交通運(yùn)輸業(yè)影響因素的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型:y=u+αx1+βx2，(1)式中，μ為隨機(jī)誤差項(xiàng);y為交通運(yùn)輸業(yè)碳排量值;x1為交通運(yùn)輸業(yè)換算周轉(zhuǎn)量;x2為交通能源強(qiáng)度;α，β為回歸系數(shù)。

1.3數(shù)據(jù)處理

(1)交通運(yùn)輸業(yè)碳排量測(cè)算模型及結(jié)果根據(jù)《IPCC2006國(guó)家溫室氣體清單指南》，移動(dòng)源(交通部門(mén))的CO2排放核算方法可以分為兩種。方法一是自上而下，基于交通工具燃料消耗的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算;方法二是自下而上，基于不同交通類(lèi)型的車(chē)型、保有量、行駛里程、單位行駛里程燃料消耗等數(shù)據(jù)計(jì)算燃料消耗，從而計(jì)算CO2排放。由于獲取我國(guó)不同類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)行駛里程和油耗等數(shù)據(jù)比較困難，因此基于公開(kāi)數(shù)據(jù)完全采用第2種方法的可行度較低?？紤]我國(guó)成品油生產(chǎn)和供應(yīng)的壟斷性很高，因而采用第1種方法基于交通工具燃料消耗的計(jì)算精度高。本文根據(jù)第1種方法構(gòu)建交通運(yùn)輸業(yè)CO2排放測(cè)算模型:EQ=EQp+EQc+EQg+EQe+EQh，(2)式中，EQ為交通運(yùn)輸業(yè)總CO2排放量;EQp為消耗石油燃料的CO2排放量;EQc為消耗煤炭的CO2排放量;EQg為消耗然氣的CO2排放量;EQe為消耗電能折算的CO2排放量;EQh為消耗熱能折算的CO2排放量。

①消耗石油燃料的CO2排放量交通運(yùn)輸業(yè)中使用石油燃料的主要有汽油、煤油和柴油等。EQp=∑(不同燃油消耗量×CO2排放系數(shù))，其中燃油、煤炭、燃?xì)獾雀鞣N能源CO2排放因子取《IPCC2006國(guó)家溫室氣體清單指南》第2卷能源中的表2－2所規(guī)定的值。終端電的消耗不直接產(chǎn)生CO2，但電廠發(fā)電過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生CO2，屬于間接碳排放。在火電、水電和核電3類(lèi)電廠中，水電和核電廠產(chǎn)生很少的CO2排放，可以忽略不計(jì)，因此本文主要計(jì)算火電廠產(chǎn)生的CO2排放。

(2)交通運(yùn)輸業(yè)換算周轉(zhuǎn)量計(jì)算公式及結(jié)果交通運(yùn)輸業(yè)換算周轉(zhuǎn)量TＲ為客運(yùn)周轉(zhuǎn)量和貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量之和。采用客/貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量轉(zhuǎn)換系數(shù)(如表2所示)，將客運(yùn)周轉(zhuǎn)量轉(zhuǎn)換成貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量，并與原來(lái)的貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量相加，最后得到換算周轉(zhuǎn)量，如表3所示。各運(yùn)輸方式周轉(zhuǎn)量數(shù)據(jù)來(lái)源于我國(guó)歷年的統(tǒng)計(jì)年鑒。

(3)交通能源強(qiáng)度計(jì)算公式及結(jié)果交通能源強(qiáng)度EN用單位換算周轉(zhuǎn)量所消耗的能源量表征。由于能源的種類(lèi)眾多，因此能源消耗按發(fā)熱量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤表示，即:交通能源強(qiáng)度=能源消費(fèi)量換算周轉(zhuǎn)量。

2實(shí)證結(jié)果分析

2.1數(shù)據(jù)預(yù)處理

為了避免時(shí)間序列數(shù)據(jù)出現(xiàn)偽回歸的現(xiàn)象，對(duì)EQ，TＲ，EN數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)數(shù)變換，這種處理不會(huì)影響數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)，對(duì)數(shù)變換后的序列分別用LNEQ，LNTＲ，LNEN表示，檢驗(yàn)均由EVIEW6.0完成。

2.2單位根檢驗(yàn)

本文的平穩(wěn)性檢驗(yàn)采用常見(jiàn)的ADF單位根檢驗(yàn)，得到相關(guān)數(shù)據(jù)序列的單整性階數(shù)如表5所示。原序列和其一階差分序列的ADF單位根檢驗(yàn)表明，LNEQ，LNTＲ，LNEN均為一階單整序列I(1)，滿足對(duì)其進(jìn)一步進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)的要求，變量彼此之間可能存在協(xié)整關(guān)系。

2.3Johnsen協(xié)整檢驗(yàn)及標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)整方程

(1)跡檢驗(yàn)和最大特征值檢驗(yàn)對(duì)3個(gè)變量LNEQ，LNTＲ，LNEN進(jìn)行Johnsen協(xié)整檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表

6、表7所示。表6和表7的結(jié)果均表明，LNEQ，LNTＲ，LNEN在0.05的顯著水平下拒絕了沒(méi)有協(xié)整關(guān)系的假設(shè)，接受了至多存在一個(gè)協(xié)整關(guān)系的假設(shè)。這說(shuō)明在0.05的顯著水平下序列LNEQ，LNTＲ，LNEN間存在一個(gè)協(xié)整關(guān)系，能夠建立向量誤差修正模型。

(2)標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)整方程Johnsen協(xié)整檢驗(yàn)除給出協(xié)整關(guān)系的檢驗(yàn)外，還給出了協(xié)整關(guān)系式。本案例的無(wú)限制條件下的協(xié)整關(guān)系如表8所示。為了使序列間的更為明顯直觀，一般將排序第一的序列前的系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化為1，這樣表示的協(xié)整關(guān)系稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)整關(guān)系，如表9所示。因此，最終的協(xié)整方程為:LNEQ=1.429165×LNEN+0.985885×LNTＲ，se=(0.07462)(0.01502)。

(3)式(3)揭示了LNEQ與LNTＲ，LNEN間的長(zhǎng)期均衡關(guān)系:交通能源強(qiáng)度每增長(zhǎng)1個(gè)單位將導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)碳排放上升1.429165個(gè)單位，交通運(yùn)輸換算周轉(zhuǎn)量每增長(zhǎng)1個(gè)單位將導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)碳排放上升0.985885個(gè)單位。

2.4VECM模型及檢驗(yàn)結(jié)果

協(xié)整關(guān)系只能說(shuō)明各序列間的長(zhǎng)期均衡關(guān)系，為了分析EQ與TＲ和EN的短期動(dòng)態(tài)關(guān)系，需要建立將短期波動(dòng)與長(zhǎng)期均衡聯(lián)系在一起的誤差修正模型(VECM)。通過(guò)Eview6.0估算出誤差修正模型:D(LNEQt)=－0.681440×ECMt－1－0.467110×D(LNEQt－1)+0.249810×D(LNENt－1)+0.200329×D(LNTＲt－1)－0.064671，(4)式中，LNEQt，LNEQt－1分別為第t年和第t－1年交通運(yùn)輸業(yè)碳排量的對(duì)數(shù)變換;LNENt－1為第t－1年交通運(yùn)輸業(yè)換算周轉(zhuǎn)量的對(duì)數(shù)變換;LNTＲt－1為第t－1年交通能源強(qiáng)度的對(duì)數(shù)變換;ECMt－1為誤差修正項(xiàng)。由式(4)可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)碳排放的短期波動(dòng)可以分為3個(gè)部分:第1部分是前一期碳排放變動(dòng)的影響，第2部分是前一期能源強(qiáng)度和交通發(fā)展水平的影響，第3部分是前一期碳排放偏離長(zhǎng)期均衡關(guān)系的影響。上LNEQ增加1個(gè)單位，本LNEQ反方向變動(dòng)0.467110個(gè)單位。上LNEN增加1個(gè)單位，本LNEQ正方向變動(dòng)0.249810個(gè)單位。上LNEQ增加1個(gè)單位，本LNTＲ正方向變動(dòng)0.200329個(gè)單位。上的非均衡誤差以68.144%的比率對(duì)本碳排放增量做出修正，即以－68.144%的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回均衡狀態(tài)。

3結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放及影響因素進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論:

(1)1991—2011年期間，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放量不斷增加，2011年達(dá)到6.0423×1012t，碳減排的形勢(shì)十分嚴(yán)峻。

(2)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放量與能源強(qiáng)度存在著長(zhǎng)期的均衡關(guān)系，交通能源強(qiáng)度每增長(zhǎng)1個(gè)單位將導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)碳排放上升1.429165個(gè)單位。因此要降低碳排放，就需要采取有效措施降低交通能源強(qiáng)度。這些措施主要包括3個(gè)方面:一是制訂車(chē)輛的燃油效率標(biāo)準(zhǔn)，且逐步提高標(biāo)準(zhǔn)，以控制機(jī)動(dòng)車(chē)排放。二是大力發(fā)展新能源汽車(chē)，把培養(yǎng)新能源產(chǎn)業(yè)作為應(yīng)對(duì)氣候變化的一項(xiàng)戰(zhàn)略舉措。三是促進(jìn)替代燃料，特別是生物質(zhì)燃料的發(fā)展。車(chē)用生物質(zhì)燃料替代化石燃料，對(duì)于降低機(jī)動(dòng)車(chē)碳排放具有顯著的效果。

(3)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)碳排放量與交通發(fā)展水平存在著長(zhǎng)期的均衡關(guān)系，交通運(yùn)輸換算周轉(zhuǎn)量每增長(zhǎng)1個(gè)單位將導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)碳排放上升0.985885個(gè)單位。因此要降低碳排放而不影響交通發(fā)展，就需要采取措施降低單位周轉(zhuǎn)量的碳排放。這些措施主要包括3個(gè)方面:一是通過(guò)廣泛應(yīng)用物流信息技術(shù)，建設(shè)物流公共信息平臺(tái)，促進(jìn)物流供需信息的共享，以降低車(chē)輛的空駛率。二是大力發(fā)展公共交通，規(guī)范和合理引導(dǎo)消費(fèi)者的出行需求，倡導(dǎo)綠色出行，采用智能交通技術(shù)提高交通綜合管理水平，最終達(dá)到交通效率的提升。三是進(jìn)行運(yùn)輸結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在條件允許的情況下推動(dòng)碳排放低的運(yùn)輸方式的發(fā)展。

第三篇：交通運(yùn)輸業(yè)教案

《交通運(yùn)輸業(yè)》教案

向海英

教學(xué)目標(biāo)：

（一）了解交通運(yùn)輸業(yè)的作用。

（二）通過(guò)了解我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的巨大成就，使學(xué)生認(rèn)識(shí)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性；通過(guò)了解交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，理解我國(guó)大力加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的必要性。

（三）了解中國(guó)鐵路建設(shè)的成就，記住主要的南北鐵路干線和東西鐵路干線，以及主要鐵路樞紐。

（四）培養(yǎng)學(xué)生閱讀交通圖和統(tǒng)計(jì)圖表的能力，并運(yùn)用地圖說(shuō)出我國(guó)交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的大致分布格局。

教學(xué)重點(diǎn)：記住主要的南北鐵路干線和東西鐵路干線，以及主要鐵路樞紐。教學(xué)難點(diǎn)：培養(yǎng)學(xué)生閱讀交通圖和統(tǒng)計(jì)圖表的能力，并運(yùn)用地圖說(shuō)出我國(guó)交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的大致分布格局。教學(xué)過(guò)程：

一、新課導(dǎo)人：每年寒、暑假或節(jié)慶日，不少同學(xué)外出旅游，觀賞祖國(guó)的名山風(fēng)景，了解各地的民俗風(fēng)情，既增長(zhǎng)了知識(shí)，鍛煉了身體，又陶冶了情操。實(shí)在是一件十分有益的事情。同學(xué)們，你們外出旅游時(shí)乘坐過(guò)哪些交通工具呢？（汽車(chē)、火車(chē)、飛機(jī)、輪船等。）好，下面就讓我們一起學(xué)習(xí)我國(guó)的“交通運(yùn)輸業(yè)”。

二、交通運(yùn)輸業(yè)的作用：

1、簡(jiǎn)單介紹什么是交通運(yùn)輸業(yè)。課文中的概念比較專(zhuān)業(yè)和抽象，教師要聯(lián)系實(shí)際作通俗易懂的說(shuō)明。需指出交通運(yùn)輸包括客運(yùn)和貨運(yùn)兩部分。

2、分析交通運(yùn)輸業(yè)的作用時(shí)，應(yīng)從實(shí)例人手。

3、學(xué)生討論：“要致富，先修路”，“火車(chē)一響，黃金萬(wàn)兩”。這兩句話說(shuō)明了什么道理？

4、教師小結(jié)：便利的交通運(yùn)輸能使一個(gè)地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

三、交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展 讓學(xué)生聯(lián)系當(dāng)?shù)貙?shí)際，了解當(dāng)?shù)亟煌顩r的變化。進(jìn)而分析由于交通條件的變化，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和居民生活帶來(lái)的影響。有條件的學(xué)?？刹贾脤W(xué)生搜集當(dāng)?shù)夭煌瑫r(shí)期的交通圖，對(duì)比不同時(shí)期的交通狀況，進(jìn)而更直觀地了解當(dāng)?shù)亟煌l件的變化。以點(diǎn)帶面，可以說(shuō)明全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。補(bǔ)充：

（1）新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)公路、鐵路、航空線在不同時(shí)期長(zhǎng)度的對(duì)比；不同時(shí)期各種運(yùn)輸工具數(shù)量的對(duì)比，說(shuō)明它們?cè)鲩L(zhǎng)相當(dāng)迅速。（2）從地區(qū)分布上看，交通于線不斷向內(nèi)地和邊疆延伸。

（3）目前還存在的問(wèn)題：作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)輸業(yè)，盡管50多年來(lái)有了很大發(fā)展，但仍然滿足不了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，成為制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的“瓶頸”。為此，國(guó)家仍把交通運(yùn)輸業(yè)作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)。

四、鐵路運(yùn)輸

1、提出問(wèn)題讓學(xué)生思考：（1）鐵路運(yùn)輸具有什么特點(diǎn)？（2）在什么情形下適合于采用鐵路運(yùn)輸？

2、指導(dǎo)學(xué)生讀“中國(guó)鐵路營(yíng)運(yùn)里程的增長(zhǎng)”圖，對(duì)比1952年和2000年的鐵路營(yíng)運(yùn)里程。

3、講全國(guó)鐵路干線分布時(shí)，也主要指導(dǎo)學(xué)生讀圖和畫(huà)圖，從“中國(guó)鐵路線分布”圖上，找出南北鐵路干線和東西鐵路干線的起止點(diǎn)，以及重要鐵路樞紐。在指導(dǎo)學(xué)生查找鐵路線時(shí)，可采取以下步驟：（1）查找南北鐵路干線。

①先找出北京的位置，然后查找從北京向北和向南各有哪幾條鐵路干線。由北京經(jīng)天津向北到哈爾濱為京哈線。由北京向南有三條干線，西邊的一條是由北京向南直達(dá)廣州的京廣線；東邊的一條是由北京經(jīng)天津直達(dá)上海的京滬線；介于京廣線、京滬線之間的一條是京九線，從北京經(jīng)津、冀、魯、豫、皖。鄂、贛、粵直至九龍。

②焦柳線由河南焦作向南直達(dá)柳州。這條線向北可經(jīng)太原到大同，基本上與京廣線平行。

③寶成一成昆線，由寶雞向南到成都為寶成線；成都再向南到昆明為成昆線。（2）查找東西鐵路干線。

①我國(guó)北方一條東西鐵路于線，由北京向西，經(jīng)大同、包頭，轉(zhuǎn)向南到蘭州，為京包一包蘭線。

②我國(guó)中部的一條東西鐵路干線，由連云港向西經(jīng)徐州、鄭州、寶雞到蘭州，再向西達(dá)新疆烏魯木齊，為隴海一蘭新線，是我國(guó)東西鐵路最長(zhǎng)的于線。③我國(guó)南部一條東西鐵路干線，由滬杭（上海一杭州）、浙贛（杭州一株洲）。湘黔（株洲一貴陽(yáng)）。貴昆（貴陽(yáng)一昆明）四條鐵路組成。

（3）查找重要的鐵路樞紐北京、鄭州、徐州、株洲、蘭州。成都，查找它們各位于哪些鐵路干線的交匯處。

4、講鐵路線的分布時(shí)，每講一條，教師在黑板上畫(huà)一條，學(xué)生在紙上跟著畫(huà)，從而熟悉鐵路線的名稱(chēng)、分布。起止點(diǎn)及主要鐵路線的交匯點(diǎn)（樞紐）。

5、指導(dǎo)學(xué)生完成教材活動(dòng)題。

五、課堂小結(jié)

六、當(dāng)堂演練

1、課件出示鞏固題，學(xué)生獨(dú)立完成。

2、教師引導(dǎo)學(xué)生核對(duì)答案。

第四篇：八年級(jí)地理上冊(cè)交通運(yùn)輸業(yè)教學(xué)設(shè)計(jì)

八年級(jí)地理上冊(cè)《交通運(yùn)輸》教學(xué)設(shè)計(jì)

一、教學(xué)目標(biāo)

1．通過(guò)閱讀數(shù)據(jù)等資料，比較不同的交通運(yùn)輸方式的特點(diǎn)，學(xué)會(huì)根據(jù)實(shí)際需要合理地選擇交通運(yùn)輸方式。

2．運(yùn)用地圖說(shuō)出我國(guó)鐵路干線的分布格局，并能根據(jù)地圖說(shuō)出我國(guó)重要的鐵路干線和鐵路樞紐。

二、教學(xué)重難點(diǎn)

1．教學(xué)重點(diǎn)：重要的鐵路干線名稱(chēng)、分布；不同交通運(yùn)輸方式的特點(diǎn)；選擇合適的交通運(yùn)輸方式。2．教學(xué)難點(diǎn)：我國(guó)鐵路干線的分布、名稱(chēng)。

三、教學(xué)策略

本節(jié)內(nèi)容中的“選擇合適的交通運(yùn)輸方式”是教學(xué)重點(diǎn)，可以結(jié)合學(xué)生的生活體會(huì)，總結(jié)出不同交通運(yùn)輸方式的特點(diǎn)，課堂上多用實(shí)例練習(xí)加以鞏固。“運(yùn)用地圖說(shuō)出我國(guó)鐵路干線的分布格局”既是教學(xué)重點(diǎn)又是教學(xué)難點(diǎn)，為了突破這個(gè)難點(diǎn)，需要給學(xué)生提供我國(guó)鐵路干線分布示意圖，以及充足的練習(xí)，幫助他們?nèi)ダ斫夂驼f(shuō)出我國(guó)主要鐵路干線的名稱(chēng)和分布。例如，可以設(shè)計(jì)虛擬旅行，讓學(xué)生在模擬旅行中掌握我國(guó)的主要鐵路干線和交通樞紐；也可以利用事先準(zhǔn)備好的鐵路干線空白圖讓學(xué)生填圖。

四、教學(xué)準(zhǔn)備：多媒體課件

五、教學(xué)過(guò)程

課前預(yù)熱 老師：播放音樂(lè)“我要去x藏”，同時(shí)播放圖片，讓學(xué)生欣賞青藏高原上的鐵路、當(dāng)?shù)氐奶赜袆?dòng)物──藏羚羊、牦牛，以及拉薩布達(dá)拉宮。

【設(shè)計(jì)意圖：音樂(lè)輕松、優(yōu)美、歡快，可以舒緩情緒，放松心情。這些音樂(lè)、圖片，為進(jìn)入新課做了鋪墊，同時(shí)也為后面的一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)的完成埋下了伏筆?！?引入新課

老師：我們現(xiàn)在去x藏拉薩困難嗎？都有哪些交通方式呢？在眾多的交通運(yùn)輸方式中，我們?nèi)绾巫龊米罴堰x擇和線路換乘呢？為什么青藏鐵路修了那么久？鐵路的修建都需要考慮哪些因素呢？帶著這些問(wèn)題，讓我們今天一起來(lái)學(xué)習(xí)“交通運(yùn)輸”這一節(jié)。

【設(shè)計(jì)意圖：通過(guò)身邊的例子形象地告訴學(xué)生，x藏那么遙遠(yuǎn)的地方，那么難修的路段，不僅路通了，而且交通方式也越來(lái)越多樣化，這說(shuō)明我國(guó)的交通運(yùn)輸也越來(lái)越發(fā)達(dá)，越來(lái)越完善?！?講授新課

老師：大家想一想，交通工具和交通運(yùn)輸方式有什么區(qū)別呢？

學(xué)生回答。

老師總結(jié)：

交通工具：汽車(chē)、火車(chē)、船舶、飛機(jī)、管道 交通運(yùn)輸方式：

公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

老師：你出去旅行時(shí)，經(jīng)常選擇的交通工具是什么呢？說(shuō)一下你選擇這種交通工具所考慮的因素是什么？ 學(xué)生回答。

老師：大家可能會(huì)考慮價(jià)格、時(shí)間、速度、運(yùn)輸重量、物品特性、距離等因素。

老師：現(xiàn)在我們現(xiàn)場(chǎng)舉行一場(chǎng)開(kāi)心辭典的交通版：選擇出不同運(yùn)輸方式的速度、載重量、和價(jià)格排名。

學(xué)生：速度：飛機(jī)>火車(chē)>汽車(chē)>輪船；價(jià)格：飛機(jī)>汽車(chē)>火車(chē)>輪船；載重：輪船>火車(chē)>汽車(chē)>飛機(jī)。

【設(shè)計(jì)意圖：為學(xué)習(xí)選擇合適的交通運(yùn)輸方式及依據(jù)做好鋪墊，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生參與課堂活動(dòng)的積極性?！?/p>

活動(dòng)：分組討論并說(shuō)出選擇合適的交通運(yùn)輸方式及依據(jù)。1．兩箱急救藥品從烏魯木齊運(yùn)到北京。2．

兩頓活魚(yú)從密云水庫(kù)運(yùn)到北京。3．500噸鋼材從上海運(yùn)到濟(jì)南。

4．3 000噸大米從武漢運(yùn)到上海。

小結(jié)：貴重或急需的貨物（數(shù)量不大）──航空；容易死亡、變質(zhì)的活物、鮮貨──短途選擇公路運(yùn)輸，長(zhǎng)途且數(shù)量大選擇鐵路運(yùn)輸；大宗笨重的貨物（遠(yuǎn)距離運(yùn)輸）──水運(yùn)或鐵路運(yùn)輸。

過(guò)渡：鐵路、公路、水運(yùn)、空運(yùn)等構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)代立體交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。

老師：給出數(shù)據(jù)，看看哪種交通運(yùn)輸方式占比例最大？讓學(xué)生讀圖4.4，說(shuō)出我國(guó)鐵路干線分布格局的特點(diǎn)。同時(shí)給學(xué)生出示我國(guó)地形地勢(shì)圖、資源圖、人口密度圖等，討論這樣的分布格局的形成，主要受什么因素影響。學(xué)生：鐵路運(yùn)輸占比例最大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。分組討論：

鐵路干線的分布主要受制于自然條件和社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的影響。自然條件包括地形地勢(shì)、資源等；社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件包括人口密度、民族團(tuán)結(jié)等，形成了我國(guó)鐵路干線分布東密西疏的格局，同時(shí)，西部地區(qū)的鐵路干線也在不斷完善。

【設(shè)計(jì)意圖：這幾個(gè)問(wèn)題的解決過(guò)程，是對(duì)前面幾章所學(xué)內(nèi)容的一個(gè)綜合回顧，可以培養(yǎng)學(xué)生綜合分析問(wèn)題的能力，同時(shí)也培養(yǎng)學(xué)生以發(fā)展變化的眼光看待事物?！?/p>

老師：你知道鐵路干線是怎么命名的嗎？下面我們來(lái)看幾種鐵路干線的命名方式。

京滬線：采用起訖點(diǎn)的城市簡(jiǎn)稱(chēng)命名。

湘黔線：采用起訖點(diǎn)省級(jí)行政區(qū)域名稱(chēng)的簡(jiǎn)稱(chēng)命名。蘭新線：采用起訖點(diǎn)城市和省級(jí)行政區(qū)域名稱(chēng)的首字命名。老師：除了這幾種命名方式外，還有一些特殊的命名方式。例如，隴海線的由來(lái)。“隴”是甘肅舊稱(chēng)，“?！笔沁B云港明清時(shí)期舊稱(chēng)，以前連云港稱(chēng)為“海州”，這些稱(chēng)呼沿用下來(lái)繼續(xù)使用。請(qǐng)同學(xué)們?cè)傺a(bǔ)充幾個(gè)你所知道的鐵路干線的命名方式。

【設(shè)計(jì)意圖：從身邊的例子出發(fā)，知道我國(guó)主要鐵路干線的名稱(chēng)及幾種命名方式?！?/p>

老師：給出我國(guó)主要鐵路干線上的重點(diǎn)站名，讓學(xué)生回答鐵路干線名稱(chēng)，在圖中找出來(lái)，并說(shuō)出鐵路干線的延伸方向。延伸方向不同的鐵路干線用不同顏色在地圖上標(biāo)示出來(lái)。1．北京、天津、濟(jì)南、徐州、南京、上海 2．北京、商丘、南昌、贛州、深圳、香港（九龍）

3．北京、天津、秦皇島、錦州、沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、哈爾濱；北京、石家莊、鄭州、武漢、長(zhǎng)沙、株洲、韶關(guān)、廣州 4．焦作、洛陽(yáng)、襄樊、枝城、懷化、柳州 5．寶雞、成都、西昌、昆明

6．北京、大同、呼和浩特、包頭；包頭、銀川、蘭州 7．連云港、徐州、商丘、鄭州、洛陽(yáng)、西安、寶雞、蘭州、嘉峪關(guān)、哈密、烏魯木齊

8．上海、杭州、鷹潭、株洲、懷化、貴陽(yáng)、昆明

學(xué)生：南北鐵路干線：京滬線；京廣線─京哈線；京九線；焦柳線；寶成─成昆線；東西鐵路干線：京包─包蘭線；隴海─蘭新線；滬杭─浙贛─湘黔─貴昆線?！驹O(shè)計(jì)意圖：通過(guò)站名，學(xué)生比較容易找出鐵路干線來(lái)，另外加上首尾站名，學(xué)生能夠總結(jié)出鐵路干線命名的方法?！?/p>

老師：知識(shí)運(yùn)用：

1．從北京去上?？词啦?huì)要走哪條鐵路線？ 2．從北京去廣州看亞運(yùn)會(huì)要走哪條鐵路線？ 3．從北京去香港購(gòu)物需要走哪條鐵路線？ 4．從北京去哈爾濱看冰雕乘坐哪條鐵路線？ 學(xué)生：分別是京滬線；京廣線；京九線；京哈線。

【設(shè)計(jì)意圖：結(jié)合身邊的旅游實(shí)例，學(xué)生比較容易將書(shū)本知識(shí)和實(shí)際生活相聯(lián)系，加深對(duì)鐵路干線的理解和運(yùn)用?！?/p>

加深應(yīng)用：如果我們要從哈爾濱到南京、從烏魯木齊到成都、從武漢到貴陽(yáng)又需要經(jīng)過(guò)哪些鐵路干線呢？

學(xué)生1：京哈線─京滬線 學(xué)生2：蘭新線─隴海線─寶成線

學(xué)生3：京廣線─湘黔線

【設(shè)計(jì)意圖：這些和學(xué)生日常生活聯(lián)系比較密切的事物，學(xué)生很熟悉，比較感興趣，學(xué)習(xí)起來(lái)也很輕松愉快。通過(guò)這些活動(dòng)，加深學(xué)生對(duì)鐵路干線的了解，為后面學(xué)習(xí)鐵路樞紐做好鋪墊?！?過(guò)渡，引導(dǎo)：從上面這幾個(gè)例子我們可以發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們從一座城市到另一座城市不只經(jīng)過(guò)一條鐵路干線，有時(shí)需要在一座城市中轉(zhuǎn)，這個(gè)中轉(zhuǎn)的城市就成了兩條甚至幾條鐵路干線交匯的地方，我們稱(chēng)它為交通樞紐。請(qǐng)同學(xué)們想一想，這樣的交通樞紐有什么作用呢？

學(xué)生：轉(zhuǎn)換靈活，方便。

老師：請(qǐng)同學(xué)們看看地圖，你能找出幾個(gè)重要的交通樞紐嗎？分別有哪些鐵路干線在這里交匯？

學(xué)生：北京（京滬線；京包線；京滬線；京九線；京哈線等）；鄭州（京廣線，隴海線）；株洲（京廣線；浙贛線；湘黔線）；蘭州（包蘭線；蘭新線；青藏線）。

過(guò)渡：有的同學(xué)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)在鐵路干線中還出現(xiàn)了高鐵。高鐵的發(fā)展證明了我國(guó)鐵路事業(yè)的快速發(fā)展。請(qǐng)同學(xué)們?cè)诘貓D上找一找，我國(guó)現(xiàn)有哪些高鐵呢？你能找出起訖點(diǎn)相同的鐵路干線與高速鐵路嗎？

學(xué)生：有京廣高鐵、京滬高鐵、哈大高鐵、沿海高鐵（前三條高速鐵路的起訖點(diǎn)與鐵路干線的起訖點(diǎn)相同。

老師：下面我們來(lái)完成一個(gè)小活動(dòng)：綜合應(yīng)用──我的出行我做主。1．我要去x藏 2．我來(lái)當(dāng)導(dǎo)游 要求如下。

1．從北京去x藏途中要去西安看兵馬俑，去洛陽(yáng)看牡丹和龍門(mén)石窟？應(yīng)該怎么安排旅游線路呢？

2．說(shuō)出自己的家鄉(xiāng)（或籍貫）在哪里？可以選擇哪些鐵路干線到你的家鄉(xiāng)旅游？順便再請(qǐng)你介紹一下你家鄉(xiāng)的旅游景點(diǎn)。學(xué)生1：可以坐京廣線在鄭州換車(chē)，坐隴海線到西安，再坐青藏線到拉薩，回來(lái)時(shí)如果時(shí)間充裕的話，可以坐青藏線、包蘭線、京包線到北京（返回時(shí)換乘路線少）。

學(xué)生2：我的家鄉(xiāng)在蘭州，可以乘坐京包─包蘭線（北京學(xué)生）到我的家鄉(xiāng)旅游……

【設(shè)計(jì)意圖：這個(gè)活動(dòng)充分調(diào)動(dòng)學(xué)生參與到課堂中來(lái)，一方面強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，讓學(xué)生將知識(shí)活學(xué)活用，另一方面也培養(yǎng)了學(xué)生對(duì)比分析、綜合歸納的能力?！?/p>

六、教學(xué)反思

這節(jié)課設(shè)計(jì)了大量的學(xué)生活動(dòng)，為學(xué)生做了大量鋪墊，學(xué)生參與度較高，課堂效果也不錯(cuò)，最后到落實(shí)環(huán)節(jié)，學(xué)生都能輕松掌握相關(guān)知識(shí)。因?yàn)楸竟?jié)課容量較大，時(shí)間方面還要斟酌，拓展環(huán)節(jié)需要根據(jù)班級(jí)學(xué)習(xí)情況而定?？傊?，這節(jié)課的落實(shí)要結(jié)合生活，將抽象的鐵路干線內(nèi)容生活化、有趣化，將知識(shí)點(diǎn)落實(shí)，真正做到內(nèi)容有趣、課堂有效、后續(xù)有用。

第五篇：交通運(yùn)輸業(yè)納稅評(píng)估

納稅評(píng)估案例二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2010-11-29 15:28:43 閱讀76 評(píng)論0 字號(hào)：大中小 訂閱 數(shù)據(jù)互動(dòng)紅色預(yù)警 行業(yè)評(píng)估敲山震虎——某貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人評(píng)估案例 2007年,南通市地稅率先在全省建立了貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理模式，通過(guò)數(shù)據(jù)管理預(yù)警平臺(tái)，形成四方數(shù)據(jù)互動(dòng)聯(lián)合預(yù)警機(jī)制。即：市、縣數(shù)據(jù)互動(dòng)；國(guó)、地?cái)?shù)據(jù)互動(dòng)；稅、企數(shù)據(jù)互動(dòng)；征、查數(shù)據(jù)互動(dòng)；有效地提高了貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理水平。2008年6月，通過(guò)預(yù)警平臺(tái)產(chǎn)生的紅色預(yù)警信息，某縣成立了由縣局和分局業(yè)務(wù)骨干組成的聯(lián)評(píng)小組，對(duì)貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。

一、確定對(duì)象

2008年5月，南通地稅《效能督查通報(bào)》2008年第3期對(duì)全市范圍內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收進(jìn)了宏觀比對(duì)預(yù)警推送。數(shù)據(jù)顯示：2007年全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收比去年上升31.68%，某縣上升幅度為-3.3%；2008年一季度全市增幅為41.94％，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9％極不相稱(chēng)。聯(lián)評(píng)小組從數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)選取五戶貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人進(jìn)行行業(yè)評(píng)估。通過(guò)運(yùn)力預(yù)警分析，確定路路通汽車(chē)服務(wù)有限公司為評(píng)估對(duì)象。

2007年12月—2008年3月運(yùn)力預(yù)警比對(duì)（表一）：

表一顯示：路路通汽車(chē)服務(wù)有限公司在車(chē)輛總噸位不變的正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，運(yùn)輸收入從2007年12月份的256.50多萬(wàn)元下降到2008年1-3月份的100萬(wàn)元左右(1月份162.87萬(wàn)元,2月份70.78萬(wàn)元,3月份141.08萬(wàn)元)，波動(dòng)幅度上下超過(guò)50%,如此巨大,確實(shí)匪夷所思。

二、評(píng)估分析

（一）案頭分析，收入費(fèi)用迷霧重重。

路路通汽車(chē)服務(wù)有限公司前身為某汽車(chē)修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某。2003年新增普通貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同年認(rèn)定為貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人，擁有運(yùn)輸車(chē)輛27輛，總噸位237噸。2007年職工69人，2008年職工80人。2007同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息比對(duì)(表二)企業(yè)名稱(chēng) 企業(yè)規(guī)模 銷(xiāo)售收入 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)率(總噸位)(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)(％)路路通汽車(chē)服務(wù)公司 237 1839.53 3.40 0.18 天安貨配運(yùn)輸公司 70 312.70 5.93 1.89 東方運(yùn)輸有限公司 120 605.36 13.07 2.15 南通永康運(yùn)輸有限公司 195 977.83 16.54 1.69 如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 133 344．22 7.78 2.26 表二顯示：路路通汽車(chē)服務(wù)有限公司作為該縣較早成立的運(yùn)輸企業(yè)，在運(yùn)輸市場(chǎng)具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻另人大跌眼鏡。

2008年一季度主要成本費(fèi)用比對(duì)(表三)單位: 萬(wàn)元 單位名稱(chēng) 營(yíng)運(yùn)收入 油耗 占比% 維修費(fèi)用 占比% 路路通汽車(chē)服務(wù)公司 374.75 162.62 43.39 0 0 天安貨配運(yùn)輸公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22 東方運(yùn)輸有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98 南通永康運(yùn)輸公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66 如東利達(dá)運(yùn)輸有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三顯示:除路路通公司外,四家企業(yè)平均油費(fèi)占銷(xiāo)售收入25%左右，路路通卻高達(dá)43.39%！另外，作為特殊工具的車(chē)輛竟然一個(gè)季度沒(méi)有維護(hù)(修)費(fèi)用,令人不可思議……

數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)與個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)系統(tǒng)比對(duì)（表四） 報(bào)表人數(shù) 全員全額申報(bào)人數(shù) 財(cái)面工資（每人每月）2007 69 45 1600 2008年1-2月 80 1600 2008年3月以后 80 2000 表四顯未：該企業(yè)職工工薪信息異常：一是人數(shù)異常。07年報(bào)表人數(shù)69人，個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)僅45人；二是計(jì)稅工資異常。07年計(jì)稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業(yè)帳面工資與國(guó)家企業(yè)所得稅政策驚人巧合!

（二）稅企互動(dòng)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。

帶著以上疑點(diǎn)，聯(lián)評(píng)小組決定開(kāi)展外圍調(diào)查，掌握行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。為了不驚動(dòng)評(píng)估對(duì)象和走訪對(duì)象，評(píng)估人員通過(guò)納稅人權(quán)益平臺(tái)和“稅企通”兩個(gè)互動(dòng)平臺(tái)取得數(shù)據(jù)。評(píng)估人員將需求數(shù)據(jù)發(fā)送給該縣協(xié)護(hù)稅會(huì)員企業(yè)——某縣大眾汽車(chē)維修站和行業(yè)管理規(guī)范企業(yè)——某某大地物流公司。大眾維修站主要提供車(chē)輛保養(yǎng)維修數(shù)據(jù)，大地物流公司主要提供行業(yè)數(shù)據(jù)。企業(yè)反饋過(guò)來(lái)的數(shù)據(jù)報(bào)市地稅涉外分局管理二科（交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)管理科）進(jìn)行驗(yàn)證。以2007年下半年和2008年的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)建立模型如下： 類(lèi)型 指標(biāo) 區(qū)間值 備注

成本費(fèi)用類(lèi)

車(chē)輛油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 綜合測(cè)算，一般占收入的25％-30％ 單位:為每100公里

車(chē)輛保養(yǎng) 5000公里/次； 550元/次（包括機(jī)油200）；三漏150，輪子定位200。

折舊 保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費(fèi)用 每年三次，200元/次

輪胎更換 50000公里更換一次，均價(jià)800-1500元/次

平均維修費(fèi) 每輛每年1500-2000元

駕駛員工資 正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月 不含里程補(bǔ)貼

保險(xiǎn)費(fèi)用 每輛每年4000-8000元 不含駕乘人員險(xiǎn)

過(guò)路費(fèi)用平均1600-2500/萬(wàn)公里

收入類(lèi) 運(yùn)輸里程 每輛車(chē)年運(yùn)輸行駛里程8—10萬(wàn)公里 營(yíng)運(yùn)收入 按每噸1.2-1.5元/公里，先預(yù)收40%路上費(fèi)用

掛靠收入 每年400-800元/輛

承包收入 暫未發(fā)現(xiàn)有此類(lèi)業(yè)務(wù)

出租收入 每年20000元/輛以上

利潤(rùn)率 2%-4% 大部分為微利

稅負(fù) 4%(上下浮動(dòng)不超過(guò)20%)代開(kāi)票為6.63% 注：油價(jià)每上漲1元/公升，燃油費(fèi)用上浮5%，利潤(rùn)率下降0.5%-1%。模型應(yīng)用驗(yàn)證，路路通收入、成本應(yīng)該是多少。

（三）鎖定疑點(diǎn)，做好評(píng)估約談準(zhǔn)備。

根據(jù)案頭分析結(jié)果及外圍信息，聯(lián)評(píng)小組初步認(rèn)定路路通汽車(chē)服務(wù)有限公司存在以下異常信息: 疑點(diǎn)一：營(yíng)業(yè)收入異常。根據(jù)市局運(yùn)力警戒線測(cè)算，該企業(yè)月運(yùn)力為237噸*7500元=177.75萬(wàn)元；根據(jù)上述模型測(cè)算，月運(yùn)力最小為237噸*8萬(wàn)公里/年*1.2元/噸公里/12個(gè)月＝189.6萬(wàn)元；月運(yùn)力最大為237噸*10萬(wàn)公里/年*1.2元/噸公里/12＝237萬(wàn)元。2007年12月份營(yíng)運(yùn)收入256.50萬(wàn)元，收入超過(guò)市局運(yùn)力警戒線44%，超過(guò)模型測(cè)算最大值的8.2％，疑其虛開(kāi)運(yùn)輸票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入僅為70.78萬(wàn),收入低于市局運(yùn)力警戒線60%,只占模型測(cè)算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點(diǎn)二：燃油費(fèi)用異常。數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的運(yùn)輸車(chē)輛是“油老虎”，燃油費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入之比高達(dá)43.39%,超過(guò)同行業(yè)平均值(25%-30％)的73.56%。根據(jù)上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運(yùn)輸里程10萬(wàn)公里計(jì)算，67輛車(chē)年耗油107.2萬(wàn)公升，按每公升5元計(jì)算，一年油耗536萬(wàn)元，每季度為134萬(wàn)元，該單位一季度油耗162.62萬(wàn)元，超過(guò)21.53％。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進(jìn)一步闡述原因。

疑點(diǎn)三：維修費(fèi)用異常。作為運(yùn)輸工具的車(chē)輛不可能不保養(yǎng)維護(hù),疑其存在帳外帳。根據(jù)上述模型：該單位的維護(hù)費(fèi)用應(yīng)該在多少范圍之內(nèi)。

疑點(diǎn)四：人員工資異常。駕駛員工資低于行業(yè)平均水平，且每個(gè)駕駛?cè)藛T的工資均相同，這和運(yùn)輸行業(yè)多運(yùn)多得的行規(guī)不相符合。人員申報(bào)數(shù)不足，疑其少申報(bào)個(gè)人所得稅。

疑點(diǎn)五：經(jīng)營(yíng)成果異常。行業(yè)平均利潤(rùn)率2%左右，該企業(yè)僅0.18%。企業(yè)可能存在虛列成本費(fèi)用、少計(jì)收入的情況。

三、詢問(wèn)核實(shí)

聯(lián)評(píng)小組向路路通汽車(chē)服務(wù)公司發(fā)出了《納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)》，并建議納稅人提供：成本費(fèi)用明細(xì)帳、人員花名冊(cè)、運(yùn)輸合同、掛靠車(chē)輛清單。受劉某的委托，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫某全權(quán)負(fù)責(zé)接受詢問(wèn)核實(shí)。

對(duì)于收入波動(dòng)幅度大，孫某解釋為2007年12月份合作單位在年底結(jié)帳較多，平時(shí)只是預(yù)支部分路上費(fèi)用。油耗多是車(chē)輛老化造成的，駕駛員新手多沒(méi)有掌握節(jié)油技術(shù)。孫某激動(dòng)地說(shuō)：“你們說(shuō)這樣的駕駛員能開(kāi)高薪？我公司可是核算健全的企業(yè)，去年你們稽查局在我們單位也沒(méi)查出大問(wèn)題”！對(duì)于車(chē)輛維護(hù)費(fèi)用為0，孫某一直三緘其口。面對(duì)孫某振振有詞的解釋聯(lián)，評(píng)估小組決定從三個(gè)方面尋找突破口。

孫某解釋中的邏輯矛盾。主要有：平時(shí)預(yù)支的路上費(fèi)用為什么收入帳面上沒(méi)有反映？車(chē)輛老化應(yīng)該維修費(fèi)用更多，為什么沒(méi)有維修費(fèi)用？

孫某無(wú)意中透露的關(guān)于公司曾被列為稽查對(duì)象這個(gè)信息引起聯(lián)評(píng)人員的注意。通過(guò)征、查數(shù)據(jù)互動(dòng)平臺(tái)，我們發(fā)現(xiàn)：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某（個(gè)體雙定戶），戴某單獨(dú)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，每年支付路路通公司租金性質(zhì)的承包費(fèi)50000萬(wàn)元，2005年-2006年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時(shí)存在車(chē)輛掛靠收入未入賬的問(wèn)題。（為新發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)）

通過(guò)審核單位提供的資料，印證了聯(lián)評(píng)人員的分析結(jié)果：（1）預(yù)收的路上費(fèi)用2008年企業(yè)賬面未反映；（2）公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實(shí)；（3）掛靠收入、承包收入2007年未入帳。

聯(lián)評(píng)小組對(duì)納稅人開(kāi)展了二次約談，面對(duì)事實(shí)證據(jù)，孫某再也不能自圓其說(shuō)。并承認(rèn)以下事實(shí)：2007年掛靠收入19輛車(chē)*400=7600元未入賬，車(chē)輛維修費(fèi)抵交了承包費(fèi)50000元。2008年1-3月預(yù)收服務(wù)對(duì)象路上費(fèi)用200萬(wàn)元，因?yàn)橛蛢r(jià)上漲資金困難，未及時(shí)入賬；13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個(gè)人所得稅。全員全額申報(bào)不足的原因是企業(yè)想逃避交納根據(jù)人頭征收的地方基金。

四、評(píng)定處理

（一）補(bǔ)交稅款

2007：建議補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32條規(guī)定按日加收滯納金；建議調(diào)整2007年企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額34028.82+承包收入50000＋車(chē)輛掛靠收入7600-未列支的維修費(fèi)50000=41628.82元；建議補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[（2500-1600）×10%-25]×13人×12個(gè)月=10140元。

20081-3月份：建議補(bǔ)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅預(yù)收營(yíng)運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)×3%=60000元；補(bǔ)扣個(gè)人所得稅[（2500-1600）×10%-25] ×13人×2個(gè)月+[（2500-2000）×5%]×13人×1個(gè)月=2015元；承包費(fèi)收入及掛靠費(fèi)收入因企業(yè)2008年結(jié)算方式未定，暫不列入計(jì)算。

通過(guò)將200萬(wàn)元的預(yù)收路上費(fèi)用并入2008年一季度后，企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入與運(yùn)力基本匹配。

（二）限期整改 根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》第十七條第一、二款規(guī)定，收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)票納稅人認(rèn)定證書(shū)》并停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票三個(gè)月，停供票期間路路通公司需開(kāi)具發(fā)票的，憑有關(guān)手續(xù)到中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具。

整改內(nèi)容：健全財(cái)務(wù)核算，完善貨物運(yùn)輸合同的填寫(xiě)。

（三）國(guó)、地互動(dòng)

對(duì)于個(gè)體雙定戶戴某的處理，由國(guó)、地聯(lián)合檢查，補(bǔ)交50000元維修收入的相關(guān)稅金，并聯(lián)合調(diào)整定額。

五、管理建議

1、管理人員要加大對(duì)貨物運(yùn)輸自開(kāi)票的監(jiān)控力度，采用日常檢查和上門(mén)核查的方式，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；

2、充分發(fā)揮社會(huì)綜合治稅優(yōu)勢(shì)，及時(shí)掌握車(chē)輛信息、道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證信息，對(duì)個(gè)體定額戶和所得稅核率征收戶有運(yùn)輸業(yè)務(wù)不需要取得運(yùn)輸票的加強(qiáng)監(jiān)管；

3、管理人員要加強(qiáng)行業(yè)數(shù)據(jù)比對(duì)、加工、分析，掌握行業(yè)特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性問(wèn)題；

4、做好已通過(guò)年檢的自開(kāi)票納稅人的跟蹤管理，防止“檢前緊檢后松”的現(xiàn)象發(fā)生，發(fā)現(xiàn)不合格企業(yè)要及時(shí)取消自開(kāi)票資格。

案例點(diǎn)評(píng)：

該案例為貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，長(zhǎng)期以來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人的監(jiān)管一直是困擾稅務(wù)部門(mén)的難點(diǎn)，此案例能挖掘行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)數(shù)據(jù)互動(dòng)，注重收集行業(yè)信息，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)管理有借鑒意義。

評(píng)估人員通過(guò)設(shè)定警戒線和相關(guān)成本分析指標(biāo)，利用數(shù)據(jù)分析的方法來(lái)查找疑點(diǎn)和焦點(diǎn)，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，用事實(shí)印證，努力尋找貨物運(yùn)輸活動(dòng)中看似合理的不合理，效果明顯。

拔“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”迷霧 揭“關(guān)聯(lián)稅負(fù)”面紗――對(duì)南通某家用紡織品有限公司的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局提出了加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理的若干政策和要求，省市局也相繼出臺(tái)了相關(guān)文件，某分局立足于稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的新要求，立足于進(jìn)一步提升納稅人稅法遵從度，積極采取措施加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅收管理。

隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，這些年來(lái)，家紡企業(yè)在我分局所轄范圍內(nèi)戶數(shù)逐年增加，截止2007年底已達(dá)186家。經(jīng)比對(duì)分析，此類(lèi)企業(yè)雖然正常進(jìn)行納稅申報(bào)，但是入庫(kù)稅款的貢獻(xiàn)率不明顯。針對(duì)這種情況，2008年8月份，分局決定對(duì)轄區(qū)內(nèi)的家紡企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，并有選擇性地將所得稅實(shí)行查帳征收方式且存在關(guān)聯(lián)方的家紡企業(yè)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象；結(jié)合稅收責(zé)任區(qū)管理員日常巡查采集的相關(guān)數(shù)據(jù)信息、企業(yè)所得稅后續(xù)管理臺(tái)帳、南通市地稅局開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)（三期）“財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”、“查帳征收企業(yè)所得稅變化異常分析”及“紡織行業(yè)數(shù)據(jù)模型”提供的數(shù)據(jù)，初步發(fā)現(xiàn)南通某家用紡織品有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯異常，故將該企業(yè)列為本次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估的對(duì)象。

二、評(píng)估分析

評(píng)估人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)查詢獲知：

A公司成立于1999年7月29日，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，主要從事床上用品，針棉織品（除漂白、染色），服裝，工藝品制造、加工銷(xiāo)售、塑料制品、化纖及其制品銷(xiāo)售等，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式，自行申報(bào)繳納。其關(guān)聯(lián)企業(yè)某(南通)家用紡織品有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)為外資企業(yè)，成立于2006年1月20日，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，主要從事生產(chǎn)床上用品、家用紡織品(除織布、漂染)、服裝、工藝?yán)C品；銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品并提供相關(guān)的售后服務(wù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管，并享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。A、B兩公司法定代表人為同一人。

根據(jù)A、B兩公司日常報(bào)送的納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)估人員分析后發(fā)現(xiàn)： A公司2007實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入57968588.16元，財(cái)務(wù)報(bào)表反映賬面利潤(rùn)為171903.89元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為0.297%。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司2007年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入12939006.25元，賬面利潤(rùn)為940166.41元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為7.27%。A、B兩公司之間存在明顯的差異。評(píng)估人員根據(jù)責(zé)任區(qū)稅收管理員日常巡查信息，獲悉A公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的系同一種產(chǎn)品，何以出現(xiàn)如此巨大的利潤(rùn)差異其中必有文章。

評(píng)估人員于是進(jìn)一步分析其財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)均存在明顯的差異(見(jiàn)表一)。表一： A、B公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)差異分析 單位：元

2007年 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬面利潤(rùn) A公司 指標(biāo)值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89 與收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297% B公司 指標(biāo)值 11319659.69 142658.60 870830.78-340674.39 940166.41 與收入占比 87.48% 1.10% 6.73%-2.63% 7.27% A與B差異分析結(jié)果 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)上述案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員認(rèn)為業(yè)已掌握的數(shù)據(jù)明晰，涉及的差異項(xiàng)目較多，于是按照納稅評(píng)估規(guī)程向A公司發(fā)出了納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)，要求該單位作出合理解釋。該單位法定代表人及財(cái)務(wù)人員主動(dòng)帶來(lái)了A、B兩公司2007相關(guān)賬冊(cè)、憑證及財(cái)務(wù)報(bào)表并做出如下解釋?zhuān)?/p>

A公司生產(chǎn)的主要為外銷(xiāo)產(chǎn)品，2007年由于人民幣對(duì)美元匯率不斷上升，其生產(chǎn)銷(xiāo)售受到明顯影響，故造成當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)偏低。而其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司生產(chǎn)的主要為內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，未明顯受到美元匯率波動(dòng)的影響，所以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就相對(duì)高了一點(diǎn)。評(píng)估人員認(rèn)為2007年人民幣對(duì)美元匯率的上升雖對(duì)外貿(mào)企業(yè)存在一定的影響，但A、B兩公司所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)仍不至于出現(xiàn)如此巨大的差異，況且企業(yè)對(duì)其成本費(fèi)用出現(xiàn)的差異未能給出合理的解釋?zhuān)鞂?duì)A、B兩公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了詳細(xì)地了解。從了解中得知：A、B兩公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售為“一套班子兩塊牌子”，B公司只是租用A公司的一個(gè)車(chē)間及機(jī)器設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的人員、方式及工藝流程與A公司完全相同，根本無(wú)法區(qū)分產(chǎn)品的所屬權(quán)，A、B兩公司只是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)將產(chǎn)品作了區(qū)分。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，A、B兩公司之間存在事實(shí)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，符合稅法意義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

評(píng)估人員又對(duì)企業(yè)所提供的資料進(jìn)行了審核，A、B兩公司雖獨(dú)立建賬核算，但對(duì)其生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品所耗用的原材料、電力費(fèi)用、人員工資等相關(guān)成本費(fèi)用均未按配比性原則進(jìn)行合理分?jǐn)?。根?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員認(rèn)為應(yīng)按照相關(guān)可比性、合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。評(píng)估人員于是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了宣傳教育，詳細(xì)解釋了相關(guān)政策規(guī)定和要求，動(dòng)之以情，曉之以理。同時(shí)將相關(guān)案情上報(bào)分局集體審議，經(jīng)集體研究確定按照A、B兩公司的收入總和及賬面利潤(rùn)總和核定A公司的平均利潤(rùn)率，計(jì)算結(jié)果為1.57%，再將其他相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。A公司經(jīng)調(diào)整后的2007應(yīng)納稅所得額為1050016.20元。評(píng)估人員及時(shí)向A公司發(fā)布了稅收預(yù)警，告知其稅收責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，評(píng)估人員以閑聊方式詢問(wèn)A公司房屋占用的土地部分是否按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅，企業(yè)表示對(duì)該項(xiàng)政策不了解，尚未申報(bào)。評(píng)估人員遂將相關(guān)政策對(duì)該單位進(jìn)行了宣傳，企業(yè)表示理解，并希望評(píng)估人員能現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)申報(bào)。評(píng)估人員欣然同意，根據(jù)其主動(dòng)提供的相關(guān)資料進(jìn)行了查核，發(fā)現(xiàn)該單位賬面無(wú)形資產(chǎn)---土地使用權(quán)費(fèi)用為3614287.50元，經(jīng)測(cè)算房屋占地比為43.73%，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅的土地使用權(quán)費(fèi)為1580527.92元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)繳納2007房產(chǎn)稅13276.43元。

A公司認(rèn)識(shí)到其財(cái)務(wù)核算和稅收會(huì)計(jì)處理中存在的若干問(wèn)題，表示對(duì)評(píng)估人員的評(píng)定情況無(wú)異議，并誠(chéng)懇接受評(píng)定結(jié)果，將及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)。

四、評(píng)定處理

綜合上述評(píng)估情況，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第四條、第二十八條之規(guī)定，核定A公司利潤(rùn)57968588.16＊1.57%＝910106.83元，另調(diào)增其他相關(guān)費(fèi)用166462.23元，調(diào)整后企業(yè)2007應(yīng)納稅所得額為1050016.20元，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅346505.35，已入庫(kù)102572.97元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)申報(bào)企業(yè)所得稅243932.38元。評(píng)估人員立即制作納稅評(píng)估報(bào)告，作出了差異符合性結(jié)論，對(duì)A公司下達(dá)了納稅評(píng)估建議書(shū)，建議其自行補(bǔ)報(bào)少申報(bào)的企業(yè)所得稅243932.38元、房產(chǎn)稅13276.43元。該單位重新辦理了納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納了稅款，評(píng)估疑點(diǎn)已基本消除。

五、管理建議

1、建議注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常稅收管理，尤其對(duì)“一套班子兩塊牌子”或關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為內(nèi)資另一方為享受減免稅的合資或民政福利企業(yè)，要密切關(guān)注上述企業(yè)申報(bào)所得稅的情況，著力強(qiáng)化稅收宣傳力度，做深做細(xì)巡查工作，防止企業(yè)利用政策空子進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，造成稅款流失。

2、建議有針對(duì)性地深入重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展納稅服務(wù)，正確輔導(dǎo)其進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)嚴(yán)格貫徹獨(dú)立交易原則，以免企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3、建議加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)審核，內(nèi)容應(yīng)涉及生產(chǎn)規(guī)模與收入是否匹配、成本費(fèi)用的發(fā)生與收入是否關(guān)聯(lián)，如生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系、原輔材料和燃料動(dòng)力的消耗與實(shí)際產(chǎn)量的關(guān)系。所得稅稅負(fù)發(fā)生較大變化時(shí)，稅收責(zé)任區(qū)管理員要及時(shí)下戶調(diào)查核實(shí)，做到及早處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

4、建議強(qiáng)化稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括最新稅收政策輔導(dǎo)和稅源管理軟件的應(yīng)用技能，著力提升稅收責(zé)任區(qū)管理員綜合分析能力，不斷總結(jié)征管經(jīng)驗(yàn)，完善納稅評(píng)估手段和方法，才能在深層次稅收問(wèn)題的納稅評(píng)估上取得有效突破。[案例點(diǎn)評(píng)] 本案例評(píng)估類(lèi)型為專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估，評(píng)估對(duì)象為家紡企業(yè)，所得稅征收方式為查帳征收，結(jié)論為差異符合性結(jié)論。

本案例以關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅為重點(diǎn)，充分運(yùn)用信息化分析手段，將納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅申報(bào)資料內(nèi)容進(jìn)行差異比對(duì)分析，分析出了納稅人在財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)過(guò)程中的疑點(diǎn)，并按照關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整方法對(duì)其作出了合理評(píng)估建議。本次評(píng)估分析和評(píng)估實(shí)施過(guò)程符合納稅評(píng)估操作規(guī)程，也具有一定的特色，評(píng)估處理結(jié)果也較為合理。本案例對(duì)如何加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅管理提供了很好的借鑒，同時(shí)對(duì)稅收日常征管提出了更高的要求，對(duì)強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理、提高納稅人稅法遵從度具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

縱向比對(duì)找問(wèn)題 發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)——對(duì)XX鋼繩有限公司納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象：

江蘇XX鋼繩有限公司成立于1983年3月，性質(zhì)為集體企業(yè)，1996年改制為其他有限責(zé)任公司，主要從事鋼絲繩、鋼網(wǎng)及鋼絲制品的制造銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收，在地稅征管。2008年3月該企業(yè)向分局進(jìn)行了2007企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，管理員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售104527782元，利潤(rùn)247926.96元，企業(yè)所得稅稅負(fù)率僅為0.24％。因此，管理員建議將該單位列入分局3月份納稅評(píng)估計(jì)劃。

二、評(píng)估分析：

納稅評(píng)估人員通過(guò)調(diào)閱征管信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)，全面了解企業(yè)基本情況及繳納地方稅情況。該企業(yè)2007在房屋、機(jī)器設(shè)備、職工人數(shù)等方面幾乎沒(méi)有多少變化，財(cái)務(wù)人員仍是改制前人員，有較完善的財(cái)務(wù)管理制度并能較好地執(zhí)行；銀行貸款由年初的1510萬(wàn)元增加到1810萬(wàn)元，房產(chǎn)稅及土地使用稅稅源無(wú)變化。

該企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售74669921.61元，帳面利潤(rùn)246898.31元，繳納城建稅24280元，教育費(fèi)附加13874元，印花稅21051.9元。2007繳納城建稅10615.87元，教育費(fèi)附加6066.17元，印花稅30822.38元。通過(guò)對(duì)以上情況的分析，評(píng)估人員認(rèn)為：

（1）該企業(yè)2007銷(xiāo)售收入比上年明顯上升，其他條件又沒(méi)有很大變化，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)基本持平，存在少繳企業(yè)所得稅的可能。

（2）2007實(shí)繳城建稅、教育費(fèi)附加與2006相比明顯下降，存在少繳城建稅、教育費(fèi)附加的可能。

（3）2007銀行貸款增加300萬(wàn)，有可能沒(méi)有貼花。

評(píng)估人員通過(guò)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和數(shù)據(jù)綜合管理系統(tǒng)城建稅對(duì)比信息的分析測(cè)算，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏大。2007銷(xiāo)售利潤(rùn)率為4％，而2006銷(xiāo)售利潤(rùn)率為5％。

（2）其他應(yīng)付款余額變化異常。2007“其他應(yīng)付款”帳戶年初數(shù)6208835元，年末數(shù)12288157元；2006“其他應(yīng)付款”帳戶余額10790418元，年末數(shù)6208835元。2007“其他應(yīng)付款”余額偏大。

（3）與國(guó)稅信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007城建稅繳納不足。該企業(yè)20071-12月份在國(guó)稅共繳納增值稅151549.56元，發(fā)生免抵退額1461567.77元，應(yīng)繳城建稅112925.52元，實(shí)繳城建稅10615.81元，差異額為102309.71元。

（4）該企業(yè)2007年初初帳戶余額1510萬(wàn)元，2月份增加銀行短期貸款300萬(wàn)元，在征管系統(tǒng)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)印花稅申報(bào)記錄。

三、疑點(diǎn)核實(shí)：

針對(duì)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員制定了約談?dòng)?jì)劃，并向企業(yè)發(fā)出詢問(wèn)核實(shí)通知，要求企業(yè)作出合理解釋說(shuō)明。2日后，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了2007“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”明細(xì)帳復(fù)印件，“其他應(yīng)付款”余額在10000元以上的分戶明細(xì)帳復(fù)印件，“短期借款”帳頁(yè)復(fù)印件，1-12月增值稅申報(bào)表，并就相關(guān)問(wèn)題做出以下解釋說(shuō)明。（1）關(guān)于2007銷(xiāo)售利潤(rùn)率比2006下降了一個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是由于2007主要原材料鋼材價(jià)格較往年有較大幅度提高，而銷(xiāo)售價(jià)格的提高要有一個(gè)過(guò)程，導(dǎo)致2007銷(xiāo)售利潤(rùn)率有所下降。

（2）關(guān)于城建稅繳納差異額，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋該企業(yè)2006年底開(kāi)始自營(yíng)出口，由于不了解生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加政策的規(guī)定，2007在國(guó)稅發(fā)生的免抵退額未能及時(shí)向地稅申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。（3）關(guān)于其他應(yīng)付款余額偏大的問(wèn)題，經(jīng)評(píng)估人員審核“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)除有向個(gè)人借款外，有相當(dāng)一部分是以前的應(yīng)付帳款記入該科目中。（4）關(guān)于短期借款增加部分貼花問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋由于辦稅人員疏忽未能及時(shí)貼花。

根據(jù)以上情況，評(píng)估人員認(rèn)為有必要就其他應(yīng)付款余額問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。次日，評(píng)估人員到該企業(yè)對(duì)以往三年“其他應(yīng)付款”分戶明細(xì)帳進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)其中有三年以上應(yīng)付未付帳款1378015.3元。評(píng)估人員及時(shí)向企業(yè)進(jìn)行了政策宣傳，三年以上應(yīng)付帳款應(yīng)在當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，以后支付時(shí)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)果處理：

經(jīng)過(guò)評(píng)估分析和疑點(diǎn)核實(shí)，評(píng)估人員基本排除疑點(diǎn)一，確認(rèn)了疑點(diǎn)二、三、四，并制作納稅評(píng)估工作報(bào)告，作出正常差異性結(jié)論，向企業(yè)發(fā)出納稅評(píng)估建議書(shū)，要求企業(yè)自查補(bǔ)繳城建稅102309.71元，教育費(fèi)附加58462.7元，印花稅150元，并按規(guī)定繳納了滯納金；同時(shí)要求企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)重新進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅401640.65元〔（1378015.3－城建稅102309.71－教育費(fèi)附加58462.7－印花稅150）×33％〕。

五、管理建議：

1、進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)。特別是國(guó)家對(duì)一些稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，稅收管理員應(yīng)通過(guò)多種手段，如電話、上門(mén)走訪、稅企通、納稅人權(quán)益平臺(tái)等，及時(shí)將相關(guān)政策告知納稅人，并進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。在目前情況下，特別是加強(qiáng)與國(guó)稅的溝通，在實(shí)現(xiàn)雙方信息及時(shí)共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步堵塞征管漏洞。

3、要加大對(duì)特殊行業(yè)的管理力度。如對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)鋼絲制品行業(yè)，應(yīng)全面了解其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，及時(shí)掌握原材料價(jià)格波動(dòng)情況，以便準(zhǔn)確分析該行業(yè)的稅源變動(dòng)情況。[案例點(diǎn)評(píng)] 該案例選案獨(dú)特，表明稅收管理員對(duì)該納稅人的情況比較熟悉，同時(shí)說(shuō)明管理員的責(zé)任心較強(qiáng)，通過(guò)對(duì)納稅人匯繳申報(bào)表審核，就能發(fā)現(xiàn)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)推薦分局列入評(píng)估計(jì)劃。同時(shí)，評(píng)估人員能熟練運(yùn)用稅收管理信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，認(rèn)真分析、比對(duì)后，進(jìn)一步產(chǎn)生了納稅人可能存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，并綜合運(yùn)用納稅評(píng)估的各種方法最終確定了納稅人存在的涉稅問(wèn)題。

通過(guò)本案例，可以看到目前稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平和工作責(zé)任心較前幾年有較大提高和加強(qiáng)，主要體現(xiàn)在，稅務(wù)干部無(wú)論是在日常征管工作，還是在日常檢查、納稅評(píng)估中，都能通過(guò)熟練應(yīng)用稅收信息系統(tǒng)和所掌握的稅收政策，發(fā)現(xiàn)納稅人存在的疑點(diǎn)，并且及時(shí)按規(guī)定程序進(jìn)行處理。一方面堵塞征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，另一方面避免和減少納稅人的違法風(fēng)險(xiǎn)，向納稅人開(kāi)展稅收宣傳、輔導(dǎo)和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

強(qiáng)化數(shù)據(jù)案頭分析，抽絲剝繭 詢問(wèn)核實(shí)循序漸進(jìn)，柳暗花明 ——對(duì)某物流企業(yè)的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象：

根據(jù)市局納稅評(píng)估大練兵的工作要求，我局通過(guò)數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)和一戶式查詢進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益表中年銷(xiāo)售收入、其它業(yè)務(wù)收入與企業(yè)所得稅匯繳軟件中反應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入不相符，相差較大；該單位有房產(chǎn)信息登記，而未有土地信息登記等疑點(diǎn)。因而將某有限公司確定為本次納稅評(píng)估的對(duì)象

二、企業(yè)基本情況

某有限公司成立于1999年8月，企業(yè)性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，法定代表人：某某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：某某，注冊(cè)資金1200萬(wàn)元。該單位主要經(jīng)營(yíng)范圍：道路普通貨運(yùn)，國(guó)際貨運(yùn)代理，快遞服務(wù)（信件和其它具有信件性質(zhì)的物品除外），貨物倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸，包裝及配送，企業(yè)管理咨詢，中介，代理等。該企業(yè)房產(chǎn)信息上顯示其房產(chǎn)原值19.20萬(wàn)元、無(wú)土地登記，系統(tǒng)顯示無(wú)欠稅。

三、評(píng)估分析

（一）利用數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析

評(píng)估人員對(duì)該公司數(shù)據(jù)綜合管理平臺(tái)中的稅源信息、發(fā)票信息、2007年財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表以及匯算清繳數(shù)據(jù)等相關(guān)資料進(jìn)行分析；

1、系統(tǒng)中損益表銷(xiāo)售收入103079070.17元、其它業(yè)務(wù)收入364156.43元，而企業(yè)所得稅匯繳表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入109383711.35、其它業(yè)務(wù)收入2449077.71，兩者不相符，同時(shí)06年?duì)I業(yè)稅計(jì)稅金額為103451486.6元（其中公路運(yùn)輸部分計(jì)稅金額為103077390.2元），計(jì)稅金額小于企業(yè)所得稅匯繳表收入額。2、07年?duì)I業(yè)稅入庫(kù)3111026.51元，而城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額為3110613.49元，兩者不配比。

3、資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積07年增加73萬(wàn)，查看數(shù)據(jù)管理綜合平臺(tái)一戶式管理中申報(bào)繳納情況，未見(jiàn)有該部分印花稅申報(bào)繳納紀(jì)錄。

4、該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無(wú)土地登記，也無(wú)土地使用稅入庫(kù)，懷疑未申報(bào)。

5、該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬(wàn)元，期末數(shù)為6932.13萬(wàn)元，在不斷增加之中。同時(shí)“短期借款”期初為6600萬(wàn)元，4月份又增加貸款4000萬(wàn)元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬(wàn)元，資金流的變化較大。

（二）抽絲剝繭，進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)情況

疑點(diǎn)一：2007年?duì)I業(yè)稅是否存在少申報(bào)的情況？2007 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)1.03億元與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.09億元差額為568萬(wàn)元的具體原因？同時(shí)，該企業(yè)作為純營(yíng)業(yè)稅單位，城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅金額與營(yíng)業(yè)稅繳納金額不配比，原因何在？。

疑點(diǎn)二：資本公積增加的同時(shí)是否按期申報(bào)印花稅？企業(yè)資本公積增加73萬(wàn)元，有無(wú)申報(bào)繳納印花稅？同時(shí)評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)資本公積增加大致為：取得財(cái)政補(bǔ)貼、接受捐贈(zèng)、應(yīng)付未付無(wú)法支付的款項(xiàng)等。但該企業(yè)未在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，需詢問(wèn)其項(xiàng)目為何？

疑點(diǎn)三：該企業(yè)的土地使用稅是否按時(shí)申報(bào)？該單位有自有房產(chǎn)，而系統(tǒng)內(nèi)無(wú)土地登記，也無(wú)土地使用稅入庫(kù)。同時(shí)管理員在日常征管中了解該單位可能已于去年在通富路附近取得了幾十畝土地,并在基建之中,該單位何時(shí)取得土地，是否需要繳納06土地使用稅，使用權(quán)歸屬問(wèn)題有待進(jìn)一步了解。同時(shí)作為一個(gè)較大的物流公司來(lái)說(shuō)，其用地應(yīng)該有一定規(guī)模，那使用的是租賃土地還是自有土地。

疑點(diǎn)四：該企業(yè)是否存在違規(guī)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)象，或者是應(yīng)收資金占用費(fèi)而未收或隱瞞此部分收入。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”年初數(shù)為4669.3萬(wàn)元，期末數(shù)為6932.13萬(wàn)元，在不斷增加之中，“短期借款”期初為6600萬(wàn)元，4月份又增加貸款4000萬(wàn)元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬(wàn)元，作為一家物流企業(yè)，根據(jù)它現(xiàn)有的規(guī)模和實(shí)際的運(yùn)作根本無(wú)需這么多的銀行貸款用作流動(dòng)資金，那是否可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間大額資金拆借現(xiàn)象，因此需對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”發(fā)生額1765140.14元，作進(jìn)一步核實(shí)。

四、詢問(wèn)核實(shí)

不管評(píng)估計(jì)劃方案制定的如何周密詳盡，只能起到指導(dǎo)作用。而評(píng)估質(zhì)量的優(yōu)劣效率的高低，最終還需要通過(guò)評(píng)估人的實(shí)施，“約談”是其重要一環(huán)。因此，評(píng)估人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行案頭分析產(chǎn)生相關(guān)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，又做了周密而翔實(shí)的詢問(wèn)核實(shí)準(zhǔn)備，評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出約談通知，要求該企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)作出合理解釋。

針對(duì)疑點(diǎn)一：企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了相關(guān)帳簿，并解釋該差額為該公司聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣收入（營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中紅字部分),此調(diào)整主要是為方便發(fā)票繳銷(xiāo)核對(duì)，核實(shí)開(kāi)票額.該公司一直如此核算。但是營(yíng)業(yè)稅和城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅金額的差額為企業(yè)工作差錯(cuò)造成的

針對(duì)疑點(diǎn)二：資本公積增加73萬(wàn)元為07年取得的政府貼息補(bǔ)貼收入,因工作疏忽遺漏未申報(bào)；同時(shí)表明財(cái)務(wù)處理記入“資本公積”增加是按財(cái)政局，發(fā)改委下發(fā)的規(guī)定處理，是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，無(wú)需做納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。至此，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅收處理差異的認(rèn)識(shí)上存有誤區(qū)。因而對(duì)其進(jìn)行稅法宣傳，明確提出問(wèn)題所在。

針對(duì)疑點(diǎn)三：財(cái)務(wù)人員解釋關(guān)于大約六十畝土地為我控股公司某工貿(mào)有限公司所有,該地塊用于物流園區(qū)的開(kāi)發(fā)和招商.其土地使用稅已有由某工貿(mào)有限公司交納.該公司擬租賃使用,待項(xiàng)目完工時(shí)搬遷。目前該單位使用的土地為租賃某村的集體土地，是否繳納土地使用稅，需和租賃方確認(rèn)，如未繳納將按照文件的相關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)交。針對(duì)疑點(diǎn)四：財(cái)務(wù)人員開(kāi)始迂回，只是回答一些模棱兩可的問(wèn)題，面對(duì)該種情況，評(píng)估人員開(kāi)始警覺(jué)，決定通過(guò)閑談海聊和靈活機(jī)動(dòng)的旁敲側(cè)擊來(lái)消除其戒備。評(píng)估人員詢問(wèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)某某工貿(mào)有限公司的那塊地是何時(shí)取得的，資金上面怎么夠的呢，是為了開(kāi)發(fā)什么項(xiàng)目，使房地產(chǎn)項(xiàng)目嗎等等一系列看似沒(méi)有關(guān)聯(lián)但實(shí)際上卻能夠反映實(shí)際情況的問(wèn)題。在該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)一系列問(wèn)題的回答下，了解到該企業(yè)為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)“某某國(guó)際”的一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，存在大額資金拆借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的現(xiàn)象，該單位其中有一部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用由關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，收取的利息通過(guò)該公司轉(zhuǎn)付銀行，掛“其他應(yīng)收款”，其涉及的相關(guān)稅收問(wèn)題有待與關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)。

五、評(píng)定處理

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)以上評(píng)估分析、詢問(wèn)核實(shí)，制作了納稅評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)疑點(diǎn)一已消除，疑點(diǎn)二、三可以確認(rèn)，但是疑點(diǎn)四涉及的金額較大，同是還涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅收處理，因而作出惡意待查性結(jié)論，并制作納稅評(píng)估移送建議書(shū)，經(jīng)分局批準(zhǔn)，移送稽查部門(mén)作進(jìn)一步處理。

六、管理建議

一、做細(xì)案頭分析是評(píng)估工作取得實(shí)效的前提。做好案頭分析，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅情況的總體分析，繼而對(duì)引起異常的環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行舉證，可以更好的把握評(píng)估方向，找準(zhǔn)評(píng)估方法，建立有效的評(píng)估模型，從而達(dá)到事半功倍地辦好個(gè)案，又能以點(diǎn)促線、帶動(dòng)整體的效果。

二、在日常管理過(guò)程中，稅務(wù)管理人員應(yīng)將納稅評(píng)估與納稅輔導(dǎo)緊密結(jié)合起來(lái)，幫助納稅人不斷提高納稅意識(shí)，自覺(jué)學(xué)習(xí)有關(guān)部門(mén)的稅收知識(shí)，同時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用各方面的信息數(shù)據(jù)分析納稅情況，對(duì)納稅人進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控管理。

三、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅源監(jiān)控力度，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金流問(wèn)題。

數(shù)據(jù)比對(duì)見(jiàn)端倪 層層深入露原形---對(duì)某船舶制造企業(yè)的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

某市近年來(lái)招商力度加大，尤其是沿江船舶工業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業(yè)近二十家，船舶制造企業(yè)投入規(guī)模大，產(chǎn)銷(xiāo)能力強(qiáng)，稅源質(zhì)量明顯優(yōu)于其他傳統(tǒng)行業(yè)，特別是前期投入對(duì)地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業(yè)創(chuàng)立之初，財(cái)務(wù)力量薄弱、守法意識(shí)淡薄，加上對(duì)地方稅的稅收法規(guī)把握不準(zhǔn)，容易產(chǎn)生各種涉稅問(wèn)題，為此，某分局將這部分企業(yè)確定為八月份納稅評(píng)估對(duì)象，力圖通過(guò)納稅評(píng)估來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收知識(shí)的了解，規(guī)范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業(yè)為這次確定的納稅評(píng)估對(duì)象之一。

二、評(píng)估分析

評(píng)估人員接到評(píng)估任務(wù)后，首先從征管信息系統(tǒng)中查詢了該船舶制造企業(yè)的有關(guān)情況。

基本信息：該企業(yè)2005年11月辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2006年1月辦理稅務(wù)登記，主要從事鋼質(zhì)船舶制造、銷(xiāo)售，注冊(cè)資金1.2億元，企業(yè)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅由國(guó)稅征收。納稅信息：2006繳納土地使用稅14333元，實(shí)收資本印花稅25000元；2007繳納實(shí)收資本印花稅15000元；2008年上半年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅43008元，房產(chǎn)稅183182.57元，實(shí)收資本印花稅20000元。其他信息：企業(yè)基建已接近尾聲，將正式投產(chǎn)。

評(píng)估人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)成立二年多來(lái)一直在搞基建，未正式投產(chǎn)，評(píng)估應(yīng)有所側(cè)重。船舶制造企業(yè)前期基建項(xiàng)目多，投入規(guī)模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應(yīng)將評(píng)估重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納上以及建筑業(yè)發(fā)票取得與開(kāi)具的管理上，核實(shí)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)漏繳或少繳稅款的問(wèn)題，建筑業(yè)發(fā)票的取得與開(kāi)具是否符合規(guī)定；同時(shí)，根據(jù)企業(yè)基建工期跨度較長(zhǎng)的特殊性，評(píng)估的期限應(yīng)延伸到以往。

評(píng)估人員結(jié)合項(xiàng)目登記情況，審核該企業(yè)的納稅申報(bào)表、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅記錄，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)一：該企業(yè)房產(chǎn)稅只申報(bào)繳納08一、二季度，而船舶制造企業(yè)基建時(shí)間長(zhǎng)、投入規(guī)模大，按通常規(guī)律，在建工程應(yīng)逐步轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳，企業(yè)從06年初開(kāi)始動(dòng)工，房產(chǎn)怎么可能在08年1月以后才開(kāi)始轉(zhuǎn)入呢？查閱該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其在建工程數(shù)據(jù)變動(dòng)頻繁，且發(fā)生額較大，例：07年4月在建工程達(dá)9000多萬(wàn)元，07年9月只有1000多萬(wàn)元，08年1月又達(dá)4000多萬(wàn)元，這樣大的差異使評(píng)估人員有理由懷疑：企業(yè)07極有可能未將已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)申報(bào)房產(chǎn)稅的問(wèn)題。

疑點(diǎn)二：船舶制造企業(yè)土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業(yè)2006有43畝的土地使用稅繳納記錄，2007卻沒(méi)有，2008上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業(yè)申報(bào)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是什么，計(jì)稅期限又是如何確定的？企業(yè)是否存在故意不申報(bào)或少申報(bào)土地使用稅的情況？

疑點(diǎn)三：船舶制造企業(yè)基建項(xiàng)目多，投入資金大，動(dòng)輒就是千萬(wàn)元，企業(yè)已經(jīng)施工近二年，為何沒(méi)有施工合同印花稅繳納記錄。

疑點(diǎn)四：船舶制造企業(yè)對(duì)管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類(lèi)似企業(yè)一般工人的月工資都要達(dá)到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應(yīng)高于這個(gè)數(shù)據(jù)，盡管該企業(yè)還未進(jìn)入造船生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但在施工現(xiàn)場(chǎng)的十幾個(gè)管理人員的工資按常理大都應(yīng)達(dá)到2000元以上，為何該企業(yè)無(wú)分文的個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。疑點(diǎn)五：該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)顯示，07年5月在建工程9000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值為70萬(wàn)元，07年6月在建工程為580萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值達(dá)1.4億元，機(jī)器、機(jī)械等其他設(shè)備數(shù)據(jù)均未有變動(dòng)，企業(yè)顯然是將在建工程轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，但從“數(shù)據(jù)管理二期”中查閱客戶名稱(chēng)為該企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票開(kāi)具信息，此時(shí)間段涉及該企業(yè)基建的門(mén)臨發(fā)票所有項(xiàng)目加起來(lái)也不足4000萬(wàn)元。由此，上述數(shù)據(jù)過(guò)濾出二個(gè)疑點(diǎn)：一是即使該企業(yè)將全部在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也不足1.4億元，帳上這個(gè)數(shù)據(jù)從何而來(lái)；二是轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)必須有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的建筑業(yè)通用發(fā)票，但發(fā)票信息顯示該企業(yè)只開(kāi)具了不足4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入的1.4億元固定資產(chǎn)是如何操作的呢？ 疑點(diǎn)六：該企業(yè)自施工以來(lái)，圍堰吹沙工程只在08年1月開(kāi)具了100萬(wàn)元施工發(fā)票，而相似企業(yè)該項(xiàng)目均已開(kāi)具了幾千萬(wàn)元；該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設(shè)方結(jié)算的行規(guī)特點(diǎn)，施工企業(yè)完工后即從建設(shè)方處取得工程款并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票納稅，企業(yè)既不結(jié)算也不開(kāi)票是怎么回事？

為進(jìn)一步核實(shí)情況，評(píng)估人員利用南通市局?jǐn)?shù)據(jù)二期平臺(tái)對(duì)其他與該船廠規(guī)模相近且基本同時(shí)開(kāi)工入場(chǎng)的船舶制造企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)其他船舶制造企業(yè)在07、08都有繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個(gè)人所得稅申報(bào)繳納，幾個(gè)船舶制造企業(yè)每年都申報(bào)繳納了幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元個(gè)人所得稅；在建工程開(kāi)票以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)也與企業(yè)建設(shè)基本同步，未有該船舶制造企業(yè)出現(xiàn)的異常情況。由此，該船舶制造企業(yè)少繳或者漏繳房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅以及非常規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的疑點(diǎn)進(jìn)一步加大。

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員向該單位發(fā)出納稅評(píng)估詢問(wèn)核實(shí)通知，要求該企業(yè)就以下問(wèn)題做出合理解釋?zhuān)?/p>

1.企業(yè)的房產(chǎn)原值、土地面積計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅期限是如何確定的？07年在建工程變異較大，是否涉及房產(chǎn)稅計(jì)稅問(wèn)題？ 06有土地使用稅申報(bào)繳納記錄，07為何沒(méi)有，08又開(kāi)始申報(bào)納稅？

2.企業(yè)施工時(shí)間已較長(zhǎng)，施工合同印花稅為何從未申報(bào)繳納過(guò)。3.個(gè)人所得稅為何無(wú)人申報(bào)、無(wú)稅申報(bào)。

4.07年5月、6月在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)差異是怎么回事，未取得建筑業(yè)通用發(fā)票是如何結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的。

5.圍堰吹沙工程量是多少，為何只開(kāi)具了100萬(wàn)元工程款，工程款是否已結(jié)清。(一）初次約談

在約談中，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于在房產(chǎn)稅申報(bào)繳納上，作如此解釋?zhuān)?07年為了對(duì)外融資需要，故將部分未竣工的房產(chǎn)故意提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但實(shí)際未使用，企業(yè)以為房產(chǎn)開(kāi)始使用才繳房產(chǎn)稅，故未繳07房產(chǎn)稅，08年正式使用了才繳納了房產(chǎn)稅。在企業(yè)土地使用稅申報(bào)繳納上，財(cái)務(wù)人員作如此解釋?zhuān)?6按使用面積申報(bào)繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)征用耕地的滿一年起開(kāi)始納稅，企業(yè)自認(rèn)為征用的就是耕地，所以07未申報(bào)繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當(dāng)初政府批準(zhǔn)征用的文件，才知企業(yè)所占之地為非耕地，于是申報(bào)了08年上半年的土地使用稅。

關(guān)于印花稅申報(bào)繳納問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是自己的疏忽，對(duì)稅收政策也不熟悉，以為企業(yè)開(kāi)辦只需繳納實(shí)收資本印花稅，施工合同印花稅應(yīng)由施工方繳納，未想到建設(shè)方也應(yīng)繳納施工合同印花稅，愿意補(bǔ)繳稅款。

在個(gè)人所得稅申報(bào)上，財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)蚱髽I(yè)在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時(shí)聘用的，故工資不高；有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注冊(cè)地與該船舶企業(yè)不在同一市），具體多少不清楚。另外，到年底老板會(huì)發(fā)一個(gè)紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計(jì)也未達(dá)到起征點(diǎn)，故未予以申報(bào)。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異的問(wèn)題上，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)做的是假帳，當(dāng)時(shí)是為了對(duì)外融資需要，故在其他某縣市虛開(kāi)了部分建筑業(yè)通用發(fā)票入帳。

關(guān)于圍堰吹沙只開(kāi)100萬(wàn)元工程款的原因，財(cái)務(wù)人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上家企業(yè)的貨款，故雙方暫未結(jié)帳。

評(píng)估人員認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題作了解釋和說(shuō)明，但有些疑點(diǎn)仍須進(jìn)一步的核實(shí)：企業(yè)征用的土地到底是什么性質(zhì)，政府是如何批復(fù)的？在建的房產(chǎn)到底何時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，發(fā)生額是多少？管理人員的工資發(fā)放到底是怎么回事？異地開(kāi)具發(fā)票的真實(shí)原因是什么，為何要虛開(kāi)發(fā)票，金額是多少？圍堰吹沙的施工款與該船廠的關(guān)聯(lián)企業(yè)又有什么關(guān)系？為此，評(píng)估人員要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政府批準(zhǔn)征用土地的文件復(fù)印件、固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁(yè)復(fù)印件、在建工程項(xiàng)目合同復(fù)印件、已開(kāi)工程發(fā)票復(fù)印件（包括虛開(kāi)）以及工資發(fā)放明細(xì)表等資料。第二次約談：

兩日后，該財(cái)務(wù)人員攜帶相關(guān)資料來(lái)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，向評(píng)估人員出示了相關(guān)資料。評(píng)估人員經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)江蘇省國(guó)土資源局（蘇國(guó)土資地函[2005]**號(hào)）關(guān)于該企業(yè)用地的批復(fù)以及市政府核發(fā)的土地使用證中都明確企業(yè)的征用地“均是水面”，而非耕地，根據(jù)土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應(yīng)自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅，企業(yè)漏申報(bào)07土地使用稅得到了確認(rèn)，企業(yè)同意補(bǔ)繳07土地使用稅和相應(yīng)的滯納金。

關(guān)于房產(chǎn)稅申報(bào)問(wèn)題，評(píng)估人員根據(jù)企業(yè)提供的資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年6月已將44948518.55元在建房產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)解釋是融資需要，當(dāng)時(shí)廠房實(shí)際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)予以確認(rèn)；根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)從次月起繳納房產(chǎn)稅，故企業(yè)應(yīng)從2007年7月起繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)過(guò)深入的宣傳教育，企業(yè)也同意補(bǔ)繳這部分房產(chǎn)稅及滯納金。房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點(diǎn)基本消除。

在個(gè)人所得稅問(wèn)題上，管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的解釋無(wú)法消除疑點(diǎn)：一是企業(yè)提供的工資發(fā)放表只是年底一次性發(fā)放的一張工資表，每月工資多少無(wú)法確定；二是企業(yè)到底有幾個(gè)員工在兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)工資，領(lǐng)多少，個(gè)人所得稅如何扣繳無(wú)法講清；三是企業(yè)員工年底都領(lǐng)到一個(gè)紅包，到底多少只有老板一個(gè)人知道，帳上未能體現(xiàn)；財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算個(gè)人所得稅也有誤區(qū)，未將年底一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四是根據(jù)船舶制造行業(yè)的“行規(guī)”，該企業(yè)員工的工資偏低，不合常規(guī)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)人員攜帶的憑據(jù)中，評(píng)估人員又發(fā)現(xiàn)了幾張?jiān)谀吵虚_(kāi)具的購(gòu)買(mǎi)勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發(fā)票，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，金額有二十二萬(wàn)元之多。企業(yè)還未正式投產(chǎn)，工人還未招聘，何來(lái)這么巨大的勞保費(fèi)支出？禮品發(fā)票又是怎么回事，有否作為變相收入發(fā)放給管理人員呢？在評(píng)估人員的追問(wèn)下，財(cái)務(wù)人員終于承認(rèn)，開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)、禮品、辦公用品等發(fā)票，實(shí)際是在某大型超市買(mǎi)的購(gòu)物卡，部分作為節(jié)日福利發(fā)給員工，大部分作為企業(yè)交際費(fèi)用送給有關(guān)部門(mén)與人員，但發(fā)放給員工的卡是多少，已無(wú)法講清，送出的禮品也未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)在個(gè)人所得稅處理上疑點(diǎn)較多，約談無(wú)法消除，需作進(jìn)一步調(diào)查處理。

在對(duì)建筑業(yè)通用發(fā)票復(fù)印件進(jìn)行審核時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張?jiān)谄渌h市開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票，合計(jì)金額有9000萬(wàn)元之多。企業(yè)開(kāi)辦之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票必須在工程所在地開(kāi)具進(jìn)行了有目的宣傳和培訓(xùn)，而且一再?gòu)?qiáng)調(diào)企業(yè)不得接受異地開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票，該企業(yè)在明知政策的情況下，為何還接受數(shù)量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業(yè)發(fā)票？企業(yè)到底為何要虛開(kāi)？這些建筑業(yè)發(fā)票是真是假？

財(cái)務(wù)人員向評(píng)估人員解釋?zhuān)藦埻獾亻_(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票除一張2006年6月在某縣市開(kāi)具的吹沙圍堰736.76萬(wàn)元工程項(xiàng)目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對(duì)方相信自己的資本實(shí)力，因而托人找施工企業(yè)開(kāi)具了虛假的建筑業(yè)發(fā)票。在異地開(kāi)具發(fā)票的主要原因是該地稅率相對(duì)較低（3.27%），財(cái)務(wù)人員同時(shí)提供了涉及開(kāi)具虛假建筑業(yè)發(fā)票的四個(gè)施工企業(yè)的證明材料，證明工程實(shí)際未發(fā)生，開(kāi)具發(fā)票的稅款由該船舶企業(yè)自行承擔(dān)。通過(guò)異地核查，評(píng)估人員確認(rèn)了發(fā)票的真實(shí)性。

關(guān)于圍堰吹沙工程只開(kāi)了100萬(wàn)元發(fā)票的原因，財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)哼@項(xiàng)工程雖已完工，但這項(xiàng)工程是由某市海洋水建公司負(fù)責(zé)施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設(shè)施是由該船舶制造公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)方某市船務(wù)公司負(fù)責(zé)制造的，雙方都欠著對(duì)方的錢(qián)，故暫未結(jié)算。另外，企業(yè)在其他縣市開(kāi)具的八張發(fā)票中，已開(kāi)具了圍堰吹沙工程736.76萬(wàn)元。

評(píng)估人員在核對(duì)圍堰吹沙項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)6014.68萬(wàn)元，而企業(yè)提供該項(xiàng)目的虛開(kāi)發(fā)票額是5086.76萬(wàn)元（含其中一筆在異地開(kāi)具的真實(shí)數(shù)736.76萬(wàn)元），除對(duì)其異地開(kāi)具的發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)將作進(jìn)一步處理外，仍有927.92萬(wàn)元的差額未開(kāi)具發(fā)票。經(jīng)仔細(xì)詢問(wèn)，企業(yè)將自購(gòu)的用于圍堰吹沙工程的布袋、塊石等甲供材料927.92萬(wàn)直接轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)。盡管評(píng)估人員向企業(yè)宣傳解釋這部分應(yīng)作為建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)認(rèn)為這部分自購(gòu)物資已開(kāi)具了增值稅發(fā)票，表示無(wú)法理解，移交稽查作進(jìn)一步處理。

四、評(píng)定處理

評(píng)估人員經(jīng)過(guò)評(píng)估分析、詢問(wèn)核實(shí)和掌握的情況，作如下評(píng)定處理：

（一）房產(chǎn)稅： 1、2007年6月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)44948518.55元

應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元 2、2008年5月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)4331799.56元

2008年上半年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元 減除08年已繳的183182.57元

補(bǔ)繳：191816.04-183182.57=8633.47元 07、08合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相應(yīng)的滯納金。

（二）土地使用稅：

企業(yè)占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應(yīng)的滯納金。（說(shuō)明：企業(yè)2008年上半年申報(bào)繳納土地使用稅43008元為企業(yè)電子申報(bào)時(shí)部分重復(fù)申報(bào)之故，實(shí)際應(yīng)繳納28672元）

（三）印花稅：

1、2006勘探合同金額93.5萬(wàn)元，補(bǔ)繳印花稅：93.5*萬(wàn)分之五=467.5元。

2、建筑安裝合同1.7億元，補(bǔ)繳印花稅1.7億*萬(wàn)分之三=51000元

3、借款合同印花稅500萬(wàn)元*萬(wàn)分之零點(diǎn)五=250元

（四）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異問(wèn)題，指使他人開(kāi)具并接受異地發(fā)票和假發(fā)票問(wèn)題，自購(gòu)物資用于在建工程未并入施工方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題，待進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)后再作處理。

評(píng)估人員認(rèn)為，盡管該企業(yè)漏繳、少繳房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅的疑點(diǎn)基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數(shù)額較大，個(gè)人所得稅納稅疑點(diǎn)暫時(shí)也無(wú)法排除，同時(shí)，企業(yè)違規(guī)接受異地建筑業(yè)發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》和蘇地稅發(fā)[2006]244號(hào)關(guān)于建設(shè)單位不得接受外地憑證入帳的有關(guān)規(guī)定，特別是企業(yè)為了融資，故意指使其他施工企業(yè)開(kāi)具并接受虛假的建筑業(yè)發(fā)票，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，且金額特別巨大，其行為已嚴(yán)重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評(píng)估能解決，故作出異常惡意性結(jié)論，制作納稅評(píng)估移送建議書(shū)，移送稽查局進(jìn)行進(jìn)一步查處。

五、管理建議

透析船舶制造公司評(píng)估案，不難看出，納稅評(píng)估內(nèi)容不僅僅局限于正常生產(chǎn)企業(yè)是否漏銷(xiāo)售、下腳料收入不入賬等造成企業(yè)少繳所得稅問(wèn)題，對(duì)未投產(chǎn)或者正在基建的企業(yè)也應(yīng)關(guān)注，切勿認(rèn)為毫無(wú)評(píng)估價(jià)值，尤其要對(duì)那些基建規(guī)模大、時(shí)間跨度長(zhǎng)的企業(yè)的前期建設(shè)情況更應(yīng)重視，為此，提出如下建議：

（一）加強(qiáng)日常管理，做到心中有數(shù)

規(guī)范企業(yè)納稅行為是稅收管理員義不容辭的責(zé)任，稅收管理員要把納稅評(píng)估作為主要的工作職責(zé)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面情況的了解，尤其對(duì)船舶制造企業(yè)等投入規(guī)模大、項(xiàng)目工期較長(zhǎng)的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)管理、長(zhǎng)期跟蹤、建立臺(tái)帳，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅種要作全面合理的調(diào)查分析，及時(shí)糾正帶有普遍性的問(wèn)題，使廣大納稅人走上依法納稅的軌道，以有效避免因企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致少申報(bào)或者不申報(bào)導(dǎo)致偷漏稅情況的發(fā)生。

（二）細(xì)心審核資料，選準(zhǔn)評(píng)估疑點(diǎn)

在基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)完備的基礎(chǔ)上，要應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，從而準(zhǔn)確獲取納稅人申報(bào)異常的情況。要摒棄表面現(xiàn)象，細(xì)心比對(duì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表之間的關(guān)系，分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；分析、比較納稅人納稅申報(bào)情況與日常掌握的情況有無(wú)差異，分析比較行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)規(guī)律，不要輕易被企業(yè)人員所謂的“合理解釋”搪塞過(guò)去，這樣，才能評(píng)得深、出成效、有成果，才能既保證數(shù)量，更保證質(zhì)量。

（三）注重納稅服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)中輔導(dǎo) 納稅評(píng)估要切忌因評(píng)估而評(píng)估、就評(píng)估而評(píng)估，要注意把稅法宣傳作為評(píng)估人員的一項(xiàng)必須的任務(wù)，尤其是新辦企業(yè)，要將納稅評(píng)估和稅法宣傳結(jié)合起來(lái)，將納稅評(píng)估與稅收輔導(dǎo)結(jié)合起來(lái)，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，促使其積極主動(dòng)地申報(bào)納稅，降低征納成本及稅收征管難度，逐步提高納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

案例點(diǎn)評(píng)：船舶制造企業(yè)是我市近年來(lái)的新興行業(yè)，它的興起為我市帶來(lái)了豐富的稅源，但也給稅收征管帶來(lái)了新的課題。本案例納稅評(píng)估人員從行業(yè)數(shù)據(jù)信息分析比對(duì)入手，鎖定異常信息，有效地利用詢問(wèn)、調(diào)查等手段，層層深入，解開(kāi)疑點(diǎn)，撥開(kāi)謎團(tuán)，為稽查部門(mén)的進(jìn)一步檢查作了很好的鋪墊；同時(shí)將管理評(píng)估輔導(dǎo)融為一體，較高地展現(xiàn)了評(píng)估人員的應(yīng)有的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

納稅評(píng)估案例財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2010-11-29 15:27:32 閱讀80 評(píng)論0 字號(hào)：大中小 訂閱 指標(biāo)驗(yàn)證現(xiàn)疑云 行業(yè)模型顯效果——對(duì)某變壓器廠的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

今年七月份，××局為了驗(yàn)證已初步建立的10個(gè)行業(yè)模型指標(biāo)參數(shù)，提高稅收征管的質(zhì)效，通過(guò)日常檢查和納稅評(píng)估的方式進(jìn)行行業(yè)模型指標(biāo)驗(yàn)證，其中南通市某變壓器廠由于其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率明顯低于輸變電制造業(yè)模型指標(biāo)參數(shù)而被確定為評(píng)估對(duì)象。輸變電（變壓器）行業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)如下： 參數(shù)項(xiàng)目平均值 變動(dòng)幅度 正常區(qū)間

企業(yè)(個(gè)人)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.3% [-20%,20%] [0.24%，0.36%] 城建稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.07% [-10%,10%] [0.063%，0.077%] 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 5% [-30%，30%] [3.5%，6.5%] 原材料占產(chǎn)成品比重 矽鋼片 37% [-10%，10%] [33.3%，40.7%] 銅 27% [-10%，10%] [24.3%，29.7%] 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 90% [-5%，5%] [85.5%，94.5%] 工資總額占收入比率 4% [-10%，10%] [3.6%，4.4%] 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率：管理費(fèi)用占比 5% [-20%,20%] [4%，6%] 銷(xiāo)售費(fèi)用占比 3% [-20%,20%] [2.4%，3.6%] 運(yùn)費(fèi)占收入比 2% [-20%,20%] [1.6%，2.4%] 矽鋼片廢料率 6% [-20%,20%] [4.8%，7.2%]

二、評(píng)估分析

（一）基本情況了解

評(píng)估人員首先通過(guò)“一戶式”查詢了企業(yè)的基本情況。該企業(yè)性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，成立于1994年8月，注冊(cè)資本27.8萬(wàn)元，具有十多年專(zhuān)業(yè)變壓器生產(chǎn)歷史，企業(yè)規(guī)模為中型企業(yè)，產(chǎn)品包括各種變壓器、干式變壓器、電力變壓器、油浸電力變壓器、特種變壓器、整流變壓器、箱式變壓器等系列，其中SG10系列10～35KV干式變壓器、SCB9系列10～35KV環(huán)氧澆注變壓器、礦用隔爆型干式變壓器為公司現(xiàn)階段主要產(chǎn)品。增值稅一般納稅人，個(gè)人所得稅征收方式為查賬征收。2007已申報(bào)繳納城建稅119825.56元,印花稅(購(gòu)銷(xiāo)合同)31971.88元,房產(chǎn)稅4455.25元,城鎮(zhèn)土地使用稅8750.08元，個(gè)人所得稅(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)143868.57元。

（二）初步分析

評(píng)估人員從系統(tǒng)中調(diào)閱企業(yè)2006、2007損益表相關(guān)數(shù)據(jù)比較如下： 所屬期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2006年 2007年 增減比 收入總額 46190434 106447178 130% 其他業(yè)務(wù)收入 34271.35 48141.87 40.5% 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 43595994 101054195 131.8% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 2534130 3119009 23% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 5.49% 2.93%-46.63% 對(duì)上表初步分析發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn):

1、企業(yè)2007年收入總額較2006年增長(zhǎng)130%,產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)131.8%,收入與成本的增幅基本保持一致，而該企業(yè)2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)較2006年僅僅增長(zhǎng)了23%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率只有2.9%，比2006年下降了46.63%,企業(yè)2007年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本存在疑點(diǎn)；

2、從行業(yè)模型中我們了解到，輸變電制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要是邊角廢料的銷(xiāo)售。而該企業(yè)在2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2006年增長(zhǎng)130%的情況下,廢料收入僅增長(zhǎng)了40.5%，企業(yè)可能存在少計(jì)廢料收入的情況。

（三）深入分析

針對(duì)初步分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評(píng)估人員參照輸變電行業(yè)數(shù)據(jù)模型，經(jīng)審核匯總企業(yè)按月上報(bào)的材料和產(chǎn)成品附報(bào)資料，相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)比較如下： 參數(shù)項(xiàng)目平均值 企業(yè)值 相差比率

企業(yè)（個(gè)人）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.3% 0.14%-0.16% 城建稅稅收負(fù)擔(dān)率 0.07% 0.11% +0.04% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 5% 2.93%-2.1% 主要原材料占產(chǎn)成品比重 矽鋼片 37% 50.85% +13.85% 銅 27% 16%-11% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 95% 95% +10% 工資總額占收入比率 4% 2.67%-1.33% 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率：管理費(fèi)用占比 5% 4%-1% 銷(xiāo)售費(fèi)用占比 3% 1.94%-1.06% 運(yùn)費(fèi)占收入比 2% 2.5% +0.5% 矽鋼片廢料率 6% 0.11% 5.89% 從上表評(píng)估人員分析得出，差異較大的指標(biāo)參數(shù)主要還是集中在成本、利潤(rùn)和矽鋼片廢料率上，而該企業(yè)的原材料-矽鋼片占到產(chǎn)成品的比重為50.85%比同行業(yè)高13.85%是影響企業(yè)成本、利潤(rùn)的重要因素，應(yīng)將矽鋼片的耗用和廢料率鎖定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)。分析2007年各月相關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：

月份 銷(xiāo)售收入（元）銷(xiāo)售成本（元）銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入占比 銷(xiāo)售成本中矽鋼片耗用（元）矽鋼片與銷(xiāo)售成本占比

1月份 5158632.49 4907014.20 95% 2316600.53 47% 2月份 2673418.81 2408762.35 90% 520042.75 22% 3月份 5745196.62 5456757.68 95% 1376191.00 25% 4月份 5861692.34 5256178.26 90% 1876191.00 36% 5月份 7658546.99 7328696.72 96% 3532605.00 48% 6月份 11189464.13 10805323.03 97% 4808625.50 45% 7月份 9185010.30 8600423.87 94% 4142696.98 48% 8月份 9462059.86 9037585.43 96% 4242142.52 47% 9月份 12033785.83 11338407.20 94% 6482095.22 57% 10月份 11435384.62 11011562.67 96% 5618474.60 51% 11月份 10378578.29 9841235.98 95% 4640829.54 47% 12月份 15665407.72 15065247.48 96% 9192379.48 61% 合計(jì) 106447178 101057194.87 95% 48748874.12 48% 從上表可以看出，該企業(yè)銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入占比最低的為90%，最高的為97%，矽鋼片與銷(xiāo)售成本占比最低的為二月份的22%，最高的為十二月份的61%，十二月份的比例約為二月份的三倍，而該企業(yè)的產(chǎn)品類(lèi)型和生產(chǎn)工藝流程又沒(méi)有發(fā)生變化，評(píng)估人員認(rèn)為不應(yīng)該有這么大的差距，說(shuō)明該企業(yè)矽鋼片成本結(jié)轉(zhuǎn)有很大的隨意性。同時(shí)，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)的矽鋼片的廢料情況也展開(kāi)了重點(diǎn)分析。從變壓器生產(chǎn)工藝流程來(lái)看，變壓器的外芯由若干層長(zhǎng)方形狀矽鋼板組成，每一層又由兩兩不等的四個(gè)等腰梯形片組成，矽鋼片的形狀為底角45°的等腰梯形，被軋去的兩個(gè)小等腰三角形的面積是固定的，矽鋼板的廢料率的行業(yè)平均值一般在6%左右。2007年矽鋼片的平均價(jià)格在17500元/噸左右，該企業(yè)2007年實(shí)際耗用矽鋼片48748874.12元，數(shù)量應(yīng)該在2800噸左右，按廢料率6%計(jì)算，企業(yè)應(yīng)產(chǎn)生廢矽鋼片就應(yīng)該為168噸。如果按市場(chǎng)價(jià)格每噸1500元計(jì)算，2007年其他業(yè)務(wù)收入（廢矽鋼片銷(xiāo)售）應(yīng)該為252000元，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中只有48141.87元，相差達(dá)20萬(wàn)余元。

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)發(fā)出<<詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)>>通知約談，次日企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主辦前來(lái)約談，并主動(dòng)帶來(lái)了相關(guān)帳簿憑證資料。評(píng)估人員與其分析疑點(diǎn)并針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)，在約談過(guò)程中企業(yè)反映和證實(shí)了以下情況：

1、企業(yè)成本較高、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較低的主要原因有三：一是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中，以銅材代替鋁材試驗(yàn)損失將近250萬(wàn)元；二是企業(yè)使用的主要材料是舊矽鋼片，產(chǎn)品平均價(jià)格低于同行業(yè)近2%,與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)相比2007年該企業(yè)銷(xiāo)售收入約少200萬(wàn)元左右；三是產(chǎn)品質(zhì)量差，返修率高，造成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比同行業(yè)高。事后經(jīng)了解企業(yè)相關(guān)人員、稅收管理員和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)，其反映的情況屬實(shí)，基本排除了企業(yè)利潤(rùn)率較低的疑點(diǎn)。

2、在存貨成本核算上企業(yè)采用加權(quán)平均法，但是實(shí)際核算并不規(guī)范：（1）原材料矽鋼片的購(gòu)進(jìn)有兩種途徑：一種是已加工完成的半成品矽鋼片，另一種是已使用的舊矽鋼片，會(huì)計(jì)在分批次、分類(lèi)型核算時(shí)比較麻煩，為了圖省事，在核算時(shí)采取了“倒軋”的方法。（2）倉(cāng)庫(kù)材料管理員不能有效地對(duì)原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，企業(yè)核算時(shí)亦未設(shè)立在產(chǎn)品帳對(duì)原材料的耗用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，會(huì)計(jì)在年終時(shí)往往采取“估算”的方法將部分原材料（如矽鋼片等）一次性打入生產(chǎn)成本，導(dǎo)致月度間成本結(jié)轉(zhuǎn)不能均勻。依據(jù)該企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送的企業(yè)會(huì)計(jì)制度備案表，該企業(yè)材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法為加權(quán)平均法，經(jīng)審核企業(yè)原材料-矽鋼片帳，2007年底該單位“原材料-矽鋼片”應(yīng)保留2719013.94元，實(shí)保留2612916.96元，少保留106096.98元，2007年該單位未設(shè)“在產(chǎn)品”帳，經(jīng)核對(duì)“產(chǎn)成品”帳戶，2007年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本101057194.83元，期末庫(kù)存產(chǎn)成品5420289.55元，該企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本：101057194.83÷(101057194.83+5420289.55)×100%×106096.98=100696.64元。

3、關(guān)于廢料管理方面，企業(yè)廢料未設(shè)專(zhuān)職管理人員進(jìn)行管理，廢料的收集和銷(xiāo)售主要由法人代表的妻子負(fù)責(zé)，作為企業(yè)管理層由于認(rèn)識(shí)上的差異和法制意識(shí)的薄弱，未對(duì)廢料銷(xiāo)售的管理引起重視，大部分通過(guò)現(xiàn)金交易直接進(jìn)行的銷(xiāo)售，未交由會(huì)計(jì)入帳，少部分通過(guò)非現(xiàn)金交易的廢料帳面已確認(rèn)了銷(xiāo)售。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)承認(rèn)，2007年在生產(chǎn)變壓器過(guò)程中，確實(shí)產(chǎn)生了部份矽鋼片的下腳廢料，由于該企業(yè)本身所購(gòu)矽鋼片就是以廢矽鋼片為主，所以廢料價(jià)值很低。2007年廢料已入帳約30T，價(jià)值48141.87元，由于無(wú)人看管加之保管不善，先后被盜約60T，價(jià)值約8萬(wàn)元左右(已在公安機(jī)關(guān)備案)，2007年尚有部分廢矽鋼片殘料未能及時(shí)入帳計(jì)90噸,平均價(jià)每噸1200元，計(jì)人民幣108000元，不含稅銷(xiāo)售收入為108000÷(1+17%)=92307.69元。

四、評(píng)定處理

綜合以上分析內(nèi)容和約談情況，基本可以確認(rèn)：該企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，少計(jì)廢料收入，同時(shí)涉及多個(gè)稅種未如實(shí)足額申報(bào)的事實(shí)。據(jù)此評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，作出差異符合性結(jié)論，填制《納稅評(píng)估建議書(shū)》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。2日后，該企業(yè)主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳了以下稅款：

1、個(gè)人所得稅（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）方面：

2007年該單位收入總額應(yīng)為106609047.41元，銷(xiāo)售成本應(yīng)為100912165.74元，納稅調(diào)整后所得為635878.81元，適用稅率35%，應(yīng)納所得稅額215807.59元，已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅148256.07元，補(bǔ)繳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅67551.52元。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加方面：

該企業(yè)在向國(guó)稅部門(mén)補(bǔ)繳增值稅的同時(shí)，向地稅部門(mén)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅784.62元、教育費(fèi)附加470.77元。以上1-2項(xiàng)合計(jì)補(bǔ)交稅款68806.91元，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅收滯納金，同時(shí)評(píng)估人員輔導(dǎo)企業(yè)做好相應(yīng)調(diào)帳分錄，幫助企業(yè)規(guī)范了帳務(wù)處理。

五、管理建議

（一）管理員在日常管理巡查中要將產(chǎn)品成本控制、原材料、產(chǎn)成品的盤(pán)點(diǎn)列為巡查的內(nèi)容之一，對(duì)能夠明確單個(gè)產(chǎn)品的原材料單獨(dú)進(jìn)行歸集，不能明確具體成本對(duì)象的輔助材料、人工費(fèi)、制造費(fèi)用以及由于材料的投入進(jìn)度對(duì)費(fèi)用的分配影響較大企業(yè)，如何準(zhǔn)確、合理的進(jìn)行費(fèi)用的劃分是日常稅收輔導(dǎo)的重點(diǎn)；要了解企業(yè)下腳料的產(chǎn)生過(guò)程，依據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)，盡可能準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的下腳料產(chǎn)量，不僅有利于為國(guó)家堵塞稅收漏洞，而且有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）針對(duì)應(yīng)稅收入不及時(shí)入帳、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用等方面容易出現(xiàn)的問(wèn)題，我們要從提醒企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度輔導(dǎo)企業(yè)做好銷(xiāo)售產(chǎn)品、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用的跟蹤管理。確保銷(xiāo)售合同及時(shí)、足額的確認(rèn)收入，并對(duì)未能及時(shí)履行的合同，分析原因及時(shí)辦理合同變更手續(xù)。通過(guò)這種管理化解企業(yè)的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家稅收的安全。降低稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化簿弱環(huán)節(jié)的稅收管理。

（三）在稅收征管中要注重行業(yè)模型的建立、運(yùn)用和完善，要建立模型建設(shè)的長(zhǎng)效管理機(jī)制。一方面，通過(guò)模型的靈活運(yùn)用可以提高日常巡查、評(píng)估檢查的針對(duì)性和有效性。另一方面，通過(guò)深入的日常巡查、評(píng)估檢查又可以使模型得到完善。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)帶來(lái)稅收征管質(zhì)效的明顯提升。

[案例點(diǎn)評(píng)] 模型是稅收征管經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和推廣，它可以使稅收政策法規(guī)在實(shí)踐中得到靈活而充分的應(yīng)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)對(duì)稅收征管的手段也提出了更高的要求。此案例充分運(yùn)用行業(yè)模型從發(fā)現(xiàn)指標(biāo)參數(shù)的差異入手，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的成本和廢料收入進(jìn)行深入的評(píng)估分析。通過(guò)對(duì)成本構(gòu)成的解剖式分析，從生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)出對(duì)從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本核算不規(guī)范和少計(jì)廢料收入的事實(shí)。案例分析詳實(shí)，對(duì)輸變電行業(yè)的管理有著重要的借鑒作用。

強(qiáng)化中小企業(yè)虧損評(píng)估

提升稅源監(jiān)控工作水平——對(duì)某酒業(yè)有限公司的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高收入分析和預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，2008年8月份，××分局開(kāi)展了對(duì)虧損中小企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，某酒業(yè)有限公司自2004改制以來(lái)一直處于虧損狀態(tài)，按照評(píng)估計(jì)劃和要求，被列入此次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，分局對(duì)該單位2007虧損情況進(jìn)行了評(píng)估分析。

二、評(píng)估分析

（一）了解基本情況

評(píng)估人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)了解該企業(yè)基本情況。該企業(yè)性質(zhì)為其它有限責(zé)任公司，成立于2002年4月，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，主要從事白酒、黃酒、飲料生產(chǎn)和銷(xiāo)售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。根據(jù)管理員掌握的情況，2004年該單位開(kāi)始改制，但由于一系列歷史遺留問(wèn)題，至2008年上半年改制仍未完成。2007年銷(xiāo)售收入603萬(wàn)元，利潤(rùn)-5.38萬(wàn)元，自行申報(bào)調(diào)整多支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2.15萬(wàn)元，納稅調(diào)整后所得-3.23萬(wàn)元。

（二）初步分析

評(píng)估人員在征管系統(tǒng)中調(diào)閱了企業(yè)2006、2007企業(yè)所得稅年報(bào)表及附報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)近兩年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析： 所屬期財(cái)務(wù)指標(biāo) 2006年 2007年 增減幅度 收入總額 3298862.62 6030812.05 83% 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 2789489.42 3855256.40 37% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 203604.61 568956.94 179% 銷(xiāo)售稅金及附加 362076.87 408167.18 14% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-56309.28 1198431.53 管理費(fèi)用 5070.69 1119131.35 218% 財(cái)務(wù)費(fèi)用 96639.57 180168.78 86% 期間費(fèi)用合計(jì)

利潤(rùn)總額-160395.58-53794.90 其他應(yīng)付款 27298760.63 27017723.29 存貨 15291835.28 16639639.86 應(yīng)付工資 545819.01 389226.25 初步分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn): 1、2007年企業(yè)申報(bào)房產(chǎn)原值僅有15萬(wàn)元，申報(bào)土地面積3315平方米，與該企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不相適應(yīng)，企業(yè)是否存在因改制未到位，而實(shí)際使用改制前企業(yè)房產(chǎn)、土地，未申報(bào)或少申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅？

2、企業(yè)2007年收入總額較06年增長(zhǎng)83%,成本增加37%,管理費(fèi)用增加達(dá)218%，營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加179%，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86%，三項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)增加150多萬(wàn)元，增長(zhǎng)512%，企業(yè)是否存在多支出費(fèi)用的情況？

3、該企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，企業(yè)在所得稅匯算清繳申報(bào)表中未有廣告費(fèi)納稅調(diào)整，企業(yè)是否存在廣告費(fèi)支出？

4、企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增幅達(dá)86%，是否存在個(gè)人借款支付利息而未扣繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題？

5、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“存貨”余額較大，與其銷(xiāo)售收入不配比。

（三）深入分析

針對(duì)初步分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評(píng)估人員進(jìn)一步審閱企業(yè)近年來(lái)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析長(zhǎng)期虧損的原因。

單位：萬(wàn)元

所屬期財(cái)務(wù)指標(biāo) 2004年 2005年 2006年 2007年 收入總額 122.37 345 329.87 603.08 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 97.12 317 278.95 385.52 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 0 4.8 20.36 56.90 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 4.56-16.23-5.63 119.84 管理費(fèi)用 2.4 70.23 0.5 111.91 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 14.98 9.66 18.01 利潤(rùn)總額 0.32-107-16.04-5.38 從上表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：一是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本率差距較大，最高達(dá)91.88%，而最少只有63.85%，相差28%，是否存在間任意調(diào)整生產(chǎn)成本來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)額？二是期間費(fèi)用各增減變化較大，最少只有2萬(wàn)多元，而最高年份達(dá)186萬(wàn)多元，相差達(dá)184萬(wàn)多元，是否存在間通過(guò)調(diào)整期間費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)額？

三、詢問(wèn)核實(shí)

針對(duì)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)發(fā)出《詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)》，通知約談，并要求提供期間費(fèi)用明細(xì)賬。次日企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主辦前來(lái)接受約談，并主動(dòng)帶來(lái)了相關(guān)帳簿憑證資料，在約談過(guò)程中企業(yè)反映和證實(shí)了以下情況：

1、企業(yè)由于改制未結(jié)束，房產(chǎn)、土地所有權(quán)雖然在賬簿上進(jìn)行了反映，但只繳納了部分土地使用稅和房產(chǎn)稅。2、2007年期間費(fèi)用較高的原因：一是供銷(xiāo)員供銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)承包方式發(fā)生變化，由小包改為大包，承包經(jīng)費(fèi)增加較多；二是對(duì)改制資產(chǎn)從2007開(kāi)始提取折舊，導(dǎo)致“管理費(fèi)用”增加；三是業(yè)務(wù)量增加，運(yùn)輸費(fèi)用增加明顯，因此增加了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用；四是企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)準(zhǔn)備申請(qǐng)江蘇省綠色商標(biāo)，為了提高知名度，進(jìn)行了必要的廣告宣傳，發(fā)生了部分廣告費(fèi)用，因疏忽未作納稅調(diào)整。

3、因銀行貸款規(guī)模受限制，企業(yè)向社會(huì)個(gè)人借了一些款，支付利息未扣繳個(gè)人所得稅，并表示將進(jìn)行補(bǔ)扣。

4、因2005虧損較大，加上自身業(yè)務(wù)不熟悉，企業(yè)未向地稅部門(mén)申報(bào)辦理虧損認(rèn)定。

5、“其他應(yīng)付款”余額2742萬(wàn)元，主要是改制未支付的原企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)款1480萬(wàn)元，土地724萬(wàn)元，存貨238萬(wàn)元，累欠老企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)償金300多萬(wàn)元?！皯?yīng)付工資”余額為原企業(yè)內(nèi)退人員工資。“存貨”余額較大是因?yàn)椴糠志频纳a(chǎn)工藝流程年限長(zhǎng)，需經(jīng)過(guò)一定期限的發(fā)酵。

對(duì)企業(yè)處于長(zhǎng)期虧損的情況，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)：一是企業(yè)由于改制，老企業(yè)的債務(wù)由新企業(yè)承擔(dān)，尤其是退休人員的負(fù)擔(dān)較重；二是近年來(lái)糧價(jià)上漲直接帶動(dòng)了酒類(lèi)行業(yè)的原材料上漲，特別是2005年以后；三是酒類(lèi)行業(yè)促銷(xiāo)費(fèi)用較大，成本核算較高；四是2005為了上規(guī)模，達(dá)到年初既定收入指標(biāo)，采用買(mǎi)進(jìn)酒精再銷(xiāo)售的辦法，提高了銷(xiāo)售收入，另外企業(yè)所得稅也可實(shí)行查帳征收。

評(píng)估人員對(duì)該單位提供的2007年費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 1、2007發(fā)生供銷(xiāo)人員大包經(jīng)費(fèi)支出239226.00元，其40%費(fèi)用部分已自行稅前扣除，未辦理稅前扣除審批手續(xù)，應(yīng)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，列入后續(xù)管理。2、2007年發(fā)生廣告費(fèi)用174049.51萬(wàn)元，因?yàn)榘拙茝V告費(fèi)用不得在稅前扣除，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增174049.51萬(wàn)元。

3、支付個(gè)人集資利息20500萬(wàn)元，未扣繳個(gè)人所得稅，應(yīng)限期補(bǔ)扣繳。

四、實(shí)地核實(shí)房產(chǎn)使用情況

為核實(shí)企業(yè)實(shí)際使用房產(chǎn)、土地情況，評(píng)估人員到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行查看，并和賬面原值比對(duì)，企業(yè)實(shí)際使用部分房產(chǎn)原值3785081.87元，企業(yè)實(shí)際占用面積11畝。

五、評(píng)定處理

綜合以上分析內(nèi)容和約談情況，基本可以認(rèn)定：該企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額，據(jù)此評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，作出“差異符合性結(jié)論”，填制《納稅評(píng)估建議書(shū)》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。

1、企業(yè)所得稅

（1）補(bǔ)辦供銷(xiāo)費(fèi)用稅前扣除審批事項(xiàng)，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行認(rèn)定，由管理員納入后續(xù)管理。

（2）將白酒廣告費(fèi)用、集資利息超過(guò)銀行同期利率部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)人所得稅

（1）補(bǔ)扣繳集資利息個(gè)人所得稅20500×20%=4100元。

（2）對(duì)供銷(xiāo)員大包收入的60%作為工資收入，對(duì)達(dá)到扣繳標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。

3、房產(chǎn)稅

補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3635081.87×70%×1.2%=30534.69元。

4、土地使用稅

補(bǔ)繳(11×666.67-3315)×2=8036.74元。

5、理順與改制企業(yè)的往來(lái)，推進(jìn)改制進(jìn)程，盡快完成改制。

六、管理建議

（一）加強(qiáng)改制企業(yè)稅收的后續(xù)管理。本案中，企業(yè)長(zhǎng)期改制不到位，與老企業(yè)的往來(lái)賬較多，僅靠案頭評(píng)估很難掌握其往來(lái)的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期虧損的根源無(wú)法準(zhǔn)確把握。因此，稅管員應(yīng)多深入改制企業(yè)調(diào)查研究，了解納稅人因改制而發(fā)生的稅源變化，跟蹤掌握其債權(quán)債務(wù)變動(dòng)對(duì)稅收的影響，防止少數(shù)企業(yè)利用改制的幌子偷逃稅款。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人辦稅能力建設(shè)。由本案例看出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)白酒行業(yè)廣告費(fèi)用處理的政策掌握不夠，對(duì)企業(yè)歷年虧損也未申請(qǐng)?zhí)潛p認(rèn)定（2007年取消認(rèn)定），以便以后稅前彌補(bǔ)，對(duì)供銷(xiāo)人員大包費(fèi)用涉稅政策不能掌握，對(duì)房產(chǎn)稅、土地使用稅政策較為模糊，甚至對(duì)集資利息也未扣繳個(gè)稅。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人辦稅能力建設(shè)，在大力宣傳稅法的同時(shí)，應(yīng)建立納稅人辦稅能力反饋機(jī)制，完善辦稅員持證上崗制度。應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)的協(xié)調(diào)，在會(huì)計(jì)人員年審時(shí)，加入稅收?qǐng)?zhí)法情況的年檢內(nèi)容，切實(shí)提高辦稅人員的業(yè)務(wù)水平，減少因稅收政策不熟悉而帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)的調(diào)查分析。當(dāng)前，隨著銀根緊縮、原材料上漲、勞動(dòng)力價(jià)格上漲和宏觀調(diào)控力度的加大，不少中小企業(yè)，尤其是服裝、紡織、食品加工等勞動(dòng)密集型企業(yè)確實(shí)面臨著虧損倒閉的考驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)日常檢查、稅務(wù)稽查、部門(mén)協(xié)查等手段，加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)的解剖分析，準(zhǔn)確把握真虧損和假虧損，掌握稅源結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢(shì)，提高稅源預(yù)測(cè)和分析水平，為上級(jí)制定稅收計(jì)劃提供決策依據(jù)。本案中企業(yè)長(zhǎng)期虧損的主要原因：一是企業(yè)改制不徹底、不到位，老企業(yè)的包袱沒(méi)有根除；二是資金緊缺，社會(huì)集資利息較高；三是勞動(dòng)力價(jià)格上漲較快，工資費(fèi)用成本占比提高；四是糧價(jià)近年來(lái)上漲較快，直接原料成本提高。

（四）規(guī)范所得稅征收方式鑒定。征管法和企業(yè)所得稅法對(duì)核率征收的情形均作了具體規(guī)定，而在實(shí)踐中，往往以銷(xiāo)售收入為鑒定的衡量依據(jù)，一是不利于小企業(yè)健全賬冊(cè)，規(guī)范核算行為，甚至為了達(dá)到銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)而空轉(zhuǎn)空，弄虛作假；二是不符合總局“減負(fù)”精神，尤其是當(dāng)前中小企業(yè)處境不佳的情況下，更應(yīng)采取涵養(yǎng)稅源的稅收政策。[案例點(diǎn)評(píng)] 本案例評(píng)估類(lèi)型為日常評(píng)估，評(píng)估稅種為所涉及稅種評(píng)估，評(píng)估對(duì)象為工業(yè)企業(yè)，詢問(wèn)方式為當(dāng)面約談，評(píng)估結(jié)論為差異符合性結(jié)論。

本案中納稅評(píng)估人員充分利用企業(yè)歷年指標(biāo)和行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析，注重期間費(fèi)用的調(diào)查了解，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期虧損的原因進(jìn)行了分析，對(duì)于評(píng)估目前中小企業(yè)普遍存在的虧損問(wèn)題有一定的借鑒意義。

關(guān)于對(duì)××貿(mào)易公司的納稅評(píng)估案例

一、確定對(duì)象：

2008月5月，評(píng)估人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí)發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司2007銷(xiāo)售收入26386197.64元，而2006年銷(xiāo)售收入為32842394.37元，2007銷(xiāo)售收入較2006年大幅下降，降幅達(dá)19.66％。而兩年繳納的企業(yè)所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產(chǎn)生了該公司是否存在少計(jì)收入、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，將該公司列為評(píng)估對(duì)象。

二、評(píng)估分析：

（一）了解基本情況

評(píng)估人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)基礎(chǔ)信息查得，該貿(mào)易公司成立于2001年2月，注冊(cè)資金100萬(wàn)元，自營(yíng)和代理各種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收。通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳表及財(cái)務(wù)報(bào)表了解到該公司2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，營(yíng)業(yè)成本22020681.36元，營(yíng)業(yè)稅金及附加291.15元，銷(xiāo)售費(fèi)用3790120.31元，管理費(fèi)用306943.57元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16928.67元，營(yíng)業(yè)外支出15616.56元，利潤(rùn)總額269485.36元，應(yīng)納稅所得額269485.36元，未有納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（二）分析比對(duì)

在征管信息系統(tǒng)內(nèi)調(diào)閱該公司2006、2007財(cái)務(wù)報(bào)表，比較分析近兩年主要稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)。

企業(yè)近兩年稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：元

2006年 2007年 增減比

營(yíng)業(yè)收入 32842394.37 26386197.64 －19.66％ 營(yíng)業(yè)成本 28487250.10 22020681.36 －29.37％ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 258.72 291.15 12.53％ 銷(xiāo)售費(fèi)用 3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 530887.57 575104.82 8.33% 管理費(fèi)用 265615.39 306943.57 15.56％ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16462.39 16928.67 2.83％ 利潤(rùn)總額 268368.80 269485.36 0.42％ 應(yīng)納稅所得額 268380.79 269485.36 0.42％ 繳納企業(yè)所得稅 88565.66 88930.17 0.41％ 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率 16.68% 15.46%-7.31% 所得稅負(fù)擔(dān)率 33% 33% 0 通過(guò)分析，評(píng)估人員認(rèn)為存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)： 疑點(diǎn)一：隱瞞銷(xiāo)售收入

從上表中看出，2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，2006年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入32842394.37元，2007年銷(xiāo)售收入比2006年減少6456196.73元，降幅達(dá)19.66%。而2007年宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)良好，大多數(shù)公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)都有所增長(zhǎng)，而這家公司的銷(xiāo)售收入?yún)s大幅下降，是什么原因呢？會(huì)不會(huì)隱瞞了銷(xiāo)售收入呢？ 疑點(diǎn)二：虛列支出，減少利潤(rùn)

從表中分析到，雖然2007年銷(xiāo)售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷(xiāo)售費(fèi)用卻相差不多，2007年銷(xiāo)售費(fèi)用僅比2006年略減0.89%，管理費(fèi)用甚至增長(zhǎng)了15.56%，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)率減少了7.31%。因此懷疑該公司可能存在多列支費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情況。

疑點(diǎn)三：個(gè)人所得稅扣繳不足

從企業(yè)所得稅匯算清繳表來(lái)看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統(tǒng)調(diào)取的繳稅記錄來(lái)看，僅在2007年8月入庫(kù)一筆個(gè)人所得稅8640元。而該公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為33%，企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)該還是可以的，僅從工薪支出來(lái)看，員工的收入偏低了點(diǎn)，與企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個(gè)人所得稅？ 疑點(diǎn)四：少交市區(qū)綜合基金和個(gè)人基金

從2007年損益表來(lái)看，2007年銷(xiāo)售收入26386197.64元，應(yīng)交市區(qū)綜合基金26386197.64×1‰ =26386.20,而征管信息系統(tǒng)內(nèi)反映該公司僅交納了13193.08元，少交13193.12元。此外，系統(tǒng)內(nèi)沒(méi)有該公司繳納個(gè)人基金的記錄。

三、詢問(wèn)核實(shí)：

針對(duì)以上疑點(diǎn)，評(píng)估人員發(fā)出《詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)》，與該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談，要求企業(yè)就上述疑點(diǎn)予以解釋說(shuō)明。

1、對(duì)疑點(diǎn)一企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋2007年銷(xiāo)售收入的減少主要有四個(gè)原因：一是由于該公司主要從事商品出口業(yè)務(wù)，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計(jì)算的銷(xiāo)售收入大幅下降，而如果以美元計(jì)價(jià)的話，銷(xiāo)售收入減少的幅度并沒(méi)有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿(mào)易帶來(lái)了負(fù)面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對(duì)美元升值接近6%，而且人民幣的升值有提速之勢(shì)，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，公司對(duì)交易時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、沒(méi)有一定利潤(rùn)把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家的棉花、化纖等紡織原料價(jià)格大幅上漲，勞動(dòng)力成本大大增加，利潤(rùn)減少，使得這些生產(chǎn)廠家不得不縮小規(guī)模，削減成本，隨之帶來(lái)貿(mào)易公司產(chǎn)品收購(gòu)量的減少。四是公司的出口對(duì)象主要是歐美國(guó)家，隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退，美國(guó)的進(jìn)口需求也隨之減少。以上四個(gè)方面的因素造成了2007年銷(xiāo)售收入的減少。評(píng)估人員根據(jù)企業(yè)的解釋?zhuān)纸Y(jié)合轄區(qū)內(nèi)同類(lèi)型出口貿(mào)易公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司2007年的銷(xiāo)售收入有了不同程度的減少，因此認(rèn)可該公司銷(xiāo)售收入下降屬正常原因，疑點(diǎn)一排除。

2、對(duì)疑點(diǎn)二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋雖然2007年的銷(xiāo)售收入下降了，但是為出口貿(mào)易而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用還是必需的，費(fèi)用并沒(méi)有因?yàn)殇N(xiāo)售收入的減少而減少。評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的這種解釋有點(diǎn)牽強(qiáng)，于是又查閱了財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2007年12月169號(hào)憑證“管理費(fèi)用—其他”中列支會(huì)務(wù)費(fèi)6560元，55號(hào)憑證“銷(xiāo)售費(fèi)用—其他”中列支會(huì)務(wù)費(fèi)13000元，開(kāi)票單位為某中介公司。評(píng)估人員詢問(wèn)該公司為什么在中介公司開(kāi)會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票，會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是業(yè)務(wù)員招待客戶發(fā)生的費(fèi)用，因沒(méi)有正式發(fā)票，就在中介公司代開(kāi)的。2007年該公司已經(jīng)在銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)帳中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)106559.96元，加上上述兩筆所謂的“會(huì)務(wù)費(fèi)”，共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)126119.96元，公司可稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)109158.59元，多列支16961.37元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

在“銷(xiāo)售費(fèi)用—服務(wù)費(fèi)、跟單費(fèi)”明細(xì)帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)都是在一些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票。為了查證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，評(píng)估人員找了幾個(gè)開(kāi)具這些發(fā)票的公司進(jìn)行延伸調(diào)查，經(jīng)查，這些公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照中沒(méi)有開(kāi)展外貿(mào)跟單等服務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍，實(shí)際也沒(méi)有為外貿(mào)企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)。在證據(jù)面前，××貿(mào)易公司只得承認(rèn)是一些業(yè)務(wù)員發(fā)生的跟單、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等費(fèi)用，由于無(wú)法取得正式發(fā)票，就委托這些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具通用服務(wù)發(fā)票入帳。對(duì)上述情況，評(píng)估人員對(duì)該公司法人代表及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了警告和批評(píng)，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)對(duì)2007年已列支的230723元進(jìn)行調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

以上兩項(xiàng)共應(yīng)調(diào)增該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額247684.37元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅81735.84元。疑點(diǎn)二予以確認(rèn)。

3、對(duì)疑點(diǎn)三，公司會(huì)計(jì)解釋該公司是上市公司江蘇弘業(yè)集團(tuán)的下屬子公司，人員工資是由集團(tuán)公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個(gè)人所得稅系集團(tuán)分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個(gè)人所得稅。評(píng)估人員又詢問(wèn)該公司會(huì)計(jì)，除工資和分紅外，公司有無(wú)其它發(fā)放給員工的福利支出，包括發(fā)放給員工的實(shí)物。會(huì)計(jì)承認(rèn)該公司在“應(yīng)付福利費(fèi)”中支付發(fā)放給職工的色拉油、洗發(fā)水共21178.22元，未并入當(dāng)月職工工資代扣代繳個(gè)人所得稅。疑點(diǎn)三因此得到確認(rèn)。

4、對(duì)疑點(diǎn)四公司會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是由于該公司銷(xiāo)售收入較高，根據(jù)南通市的有關(guān)基金減免文件規(guī)定應(yīng)可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復(fù)，原來(lái)公司以為不需審批就直接按照文件規(guī)定減半繳納了基金。對(duì)此，評(píng)估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后才能減免。而且該公司并非經(jīng)營(yíng)大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對(duì)此予以了認(rèn)可。此外，公司承認(rèn)由于疏忽2007年個(gè)人基金也未交納。疑點(diǎn)四確認(rèn)。

四、評(píng)定處理：

經(jīng)過(guò)上述評(píng)估分析和詢問(wèn)核實(shí)，公司會(huì)計(jì)認(rèn)可評(píng)估人員的分析意見(jiàn)，表示今后將積極學(xué)習(xí)稅法，努力做到誠(chéng)信納稅。評(píng)估人員據(jù)此制作了納稅評(píng)估報(bào)告，作出差異符合性結(jié)論，并向評(píng)估對(duì)象發(fā)出了《納稅評(píng)估建議書(shū)》，建議評(píng)估對(duì)象補(bǔ)繳2007年企業(yè)所得稅81735.84元，補(bǔ)代扣代繳職工福利支出部分的個(gè)人所得稅1648.71元，補(bǔ)交2007市區(qū)綜合基金13193.12元及個(gè)人基金456元。

五、管理建議：

1、評(píng)估人員在對(duì)某個(gè)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不僅要掌握該評(píng)估對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，還要由點(diǎn)及面，對(duì)該評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有大致的把握，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)及對(duì)哪些行業(yè)帶來(lái)什么樣的影響做到心中有數(shù)。這樣可以從對(duì)一個(gè)對(duì)象的評(píng)估延伸到整個(gè)行業(yè)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)其他公司的納稅異常情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評(píng)估的效應(yīng)。

2、在該案件的評(píng)估中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)××貿(mào)易公司用在中介公司、勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票入帳、列支費(fèi)用的情況非常嚴(yán)重。在社會(huì)上，各種代開(kāi)票的廣告經(jīng)常能夠見(jiàn)到，一些中介公司、勞務(wù)公司超范圍開(kāi)發(fā)票、隨意開(kāi)票、亂開(kāi)票的行為依然猖獗。雖然通過(guò)評(píng)估，能夠杜絕

一、兩個(gè)單位以后不再在這些中介、勞務(wù)公司開(kāi)票，但作用畢竟有限。希望上級(jí)能夠?qū)Υ艘鹬匾?，通過(guò)征管措施和稽查手段對(duì)這些開(kāi)票公司進(jìn)行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。

3、加強(qiáng)對(duì)納稅人的日常稅收政策輔導(dǎo)。由本案例看出，公司財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅的扣繳范圍、稅（費(fèi)）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交了稅款（費(fèi)）。因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好對(duì)企業(yè)的日常輔導(dǎo)工作，加強(qiáng)提醒服務(wù)，在地稅網(wǎng)站上將納稅評(píng)估、日常檢查和稽查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)易發(fā)生的問(wèn)題匯編成案例予以警示，同時(shí)還要做好評(píng)估后的后續(xù)跟蹤管理。

4、稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)的利用。稅收征管信息系統(tǒng)是納稅評(píng)估的重要數(shù)據(jù)來(lái)源，尤其是我局?jǐn)?shù)據(jù)管理三期的推出，為納稅評(píng)估提供了更為豐富的數(shù)據(jù)來(lái)源，稅收管理員如能平時(shí)注意利用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行分析和比對(duì)，就能從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，從而對(duì)納稅評(píng)估做出更為準(zhǔn)確的判斷，也能從中發(fā)現(xiàn)不少新的問(wèn)題。從目前對(duì)數(shù)據(jù)管理軟件的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，管理員對(duì)數(shù)據(jù)軟件的利用還不夠充分，亟待加強(qiáng)。同時(shí)納稅評(píng)估后還應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)內(nèi)原來(lái)的異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行修改，新發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)要及時(shí)在征管信息系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)充到位。報(bào)表信息深挖掘 涉稅問(wèn)題露端倪 ――對(duì)××廠的納稅評(píng)估

一、確定對(duì)象

根據(jù)分局確定的有關(guān)評(píng)估指標(biāo)，運(yùn)用納稅評(píng)估軟件篩選評(píng)估對(duì)象，確定該企業(yè)作為本次評(píng)估對(duì)象。

二、評(píng)估分析

這次評(píng)估從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中與稅收關(guān)聯(lián)度高的列報(bào)項(xiàng)目著手，結(jié)合稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行全面、深入的推理、分析、評(píng)估，分稅種列出有關(guān)涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題。具體的疑點(diǎn)問(wèn)題如下。

1、營(yíng)業(yè)稅：

（1）2006利潤(rùn)表反映，2006年該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”比去年減少了119.35萬(wàn)元，下降了95.21％，如此大幅下降情況異常，企業(yè)是否隱藏了應(yīng)稅收入，同時(shí)2006年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，增長(zhǎng)了33.86％，兩者之間是否有關(guān)聯(lián)。

（2）2006利潤(rùn)表反映，管理費(fèi)用2006年12月份為-77838.28元，情況異常，是否將有關(guān)收入直接沖減費(fèi)用，是否為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，卻未申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的情況。

2、房產(chǎn)稅：

資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”余額194749.25元，2005－2006年一直未變，在建工程是否為房屋，是否未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)但已投入使用，而未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

3、印花稅：

征管信息系統(tǒng)反映該單位僅繳納了購(gòu)銷(xiāo)合同部分的印花稅，而2006資產(chǎn)負(fù)債表反映資本公積增加81057.47元，資本增值是否貼花；每年的租賃收入在發(fā)生變化，原有房租合同及新增房屋租賃合同是否貼花，資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款和長(zhǎng)期借款年末合計(jì)為1020000元，借款合同是否貼花。

4、個(gè)人所得稅：（1）該企業(yè)2006的凈利潤(rùn)為1352553.88元，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表2006年11月的未分配利潤(rùn)期末數(shù)為1706453.98元、2006年12月未分配利潤(rùn)期末數(shù)為1071612.72元，突然減少了634841.26元。減少有兩種可能，一是2006年12月份發(fā)生了大額虧損，但企業(yè)2006年12月利潤(rùn)表反映公司并沒(méi)有虧損，這種可能不存在；二是該企業(yè)為股份合作企業(yè)，投資者全部為個(gè)人，很可能在2006年12月進(jìn)行了分紅，從2007年的申報(bào)情況看只申報(bào)了股息、紅利個(gè)人所得稅2538.57元，而推算的分紅額應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為126968.25元，存在巨大差異。約談時(shí)要求企業(yè)解釋未分配利潤(rùn)突然減少的原因，進(jìn)一步核實(shí)個(gè)人所得稅的扣繳情況。

（2）2006損益表反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額為159740.11元,短期借款和長(zhǎng)期借款年末合計(jì)為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬(wàn)元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬(wàn)元是什么支出，是否為個(gè)人借款利息支出，是否扣繳個(gè)人所得稅。

5、企業(yè)所得稅：

（1）、審核該企業(yè)2006資產(chǎn)負(fù)責(zé)表待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失年初為522173.91元、年末為391897.19元，減少了130276.72元，所得稅匯算清繳時(shí)未有調(diào)整；待處理固定資產(chǎn)損失2006年末比年初減少了18351.61元，所得稅匯算清繳時(shí)未有調(diào)整，處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)損失是否進(jìn)入企業(yè)成本，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。（2）、2006主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為54.48％，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為56.80％，比值為1.04，成本增長(zhǎng)幅度快于收入增長(zhǎng)幅度，且2006年成本率為79.95％、2005年成本率為78.76％，上升了1.19％，成本上升的原因是什么，2006年是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題。

（3）、2006發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為159740.11，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率為604.69％，與2005相比財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加；短期借款和長(zhǎng)期借款年末合計(jì)為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬(wàn)元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬(wàn)元是什么支出，是否為其他借款利息支出，是否稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支而未進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）、2006該企業(yè)利潤(rùn)為2093050.09元、2005年利潤(rùn)為2371797.53元，利潤(rùn)下降了11.75％，但主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為86.79％，可見(jiàn)利潤(rùn)下降主要在管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入、支出。2006年該企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入比去年減少了119.35萬(wàn)元，大幅下降了95.21％，結(jié)合2006年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，增長(zhǎng)了33.86％，兩者之間是否有一定關(guān)聯(lián)，企業(yè)是否隱藏了應(yīng)稅收入。

6、其他方面： 領(lǐng)購(gòu)?fù)ㄓ冒l(fā)票（三聯(lián)有獎(jiǎng)）25份已有168天未驗(yàn)舊，可能存在發(fā)票繳銷(xiāo)不及時(shí)，拖延繳納稅款的情況。

三、疑點(diǎn)核實(shí)

針對(duì)上述疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員通知企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人前來(lái)約談，財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題作了一些解釋和說(shuō)明。

（1）、“其他應(yīng)付款”期末比期初增加了1234452元，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋主要是取得的以前應(yīng)轉(zhuǎn)付給職工的拆遷補(bǔ)償款和應(yīng)支付的有關(guān)零工勞務(wù)費(fèi)用（將近40萬(wàn)元），轉(zhuǎn)付給職工的拆遷補(bǔ)償款已經(jīng)超過(guò)三年未支付了，負(fù)責(zé)人表示回去后馬上調(diào)整為收入。同時(shí)也露出了新的“馬腳”，該企業(yè)主要從事工業(yè)齒輪的加工生產(chǎn)，生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)要求較高，生產(chǎn)工人有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，不可能雇用很多零工；2006年“應(yīng)付工資”全年發(fā)生額不過(guò)140萬(wàn)元，而企業(yè)全年零工勞務(wù)工資支出將近40萬(wàn)元，存在很大疑點(diǎn)，需要實(shí)地檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，是否為真正的零工勞務(wù)費(fèi)用，還是列支的其他費(fèi)用。

（2）、“在建工程”余額194749.25元2005－2006年一直未變，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋“在建工程”確實(shí)是自建的房屋，一直未辦理竣工結(jié)算，但已投入使用，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（3）、管理費(fèi)用2006年12月份為-77838.28元，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋是2006年1-11月份原來(lái)預(yù)提費(fèi)用的沖回，導(dǎo)致12月管理費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)，并不是收入的直接沖減。（4）、印花稅的有關(guān)問(wèn)題確實(shí)存在，2006資本增值沒(méi)有貼花，原有及新增房租合同中部分租賃合同沒(méi)有貼花，資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款和長(zhǎng)期借款合同沒(méi)有貼花。（5）個(gè)人所得稅問(wèn)題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋2006損益表反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額為159740.11，其中短期借款和長(zhǎng)期借款的利息為7.8萬(wàn)元，支付個(gè)人借款利息支出4.3萬(wàn)元（同時(shí)說(shuō)明借款利率未超過(guò)銀行同期貸款利率），其余為票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用，個(gè)人借款利息支出已按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)企業(yè)也已對(duì)12月份發(fā)放的股息、紅利進(jìn)行了個(gè)人所得稅扣繳，2006共扣繳各類(lèi)個(gè)人所得稅近20萬(wàn)元，而征管信息系統(tǒng)反應(yīng)總金額正確，但股息、紅利個(gè)人所得稅只有2538.57元，其他全部為工資薪金所得項(xiàng)目，企業(yè)是否申報(bào)稅目錯(cuò)誤，需要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)一步全面核實(shí)。

（6）2006年待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失減少130276.72元，待處理固定資產(chǎn)損失減少18351.61元，納稅人未能提供有關(guān)帳務(wù)處理情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。

（7）對(duì)于2006年成本上升現(xiàn)象，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人含糊其辭，說(shuō)這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常情況，這點(diǎn)波動(dòng)算不了什么。根據(jù)評(píng)估人員目前掌握的情況，不能提出新的有力證據(jù)，需要進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。

四、評(píng)定處理

根據(jù)詢問(wèn)核實(shí)情況，納稅人避重就輕，許多重要問(wèn)題沒(méi)有解釋清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能消除一些重大疑點(diǎn)，特別是“其他應(yīng)付款”的問(wèn)題，“隔靴搔癢”已不能解決問(wèn)題，必須進(jìn)行實(shí)地賬簿檢查來(lái)弄清事實(shí)真相，于是納稅評(píng)估人員向分局提出轉(zhuǎn)入日常檢查的處理意見(jiàn)，分局同意了評(píng)估處理意見(jiàn)，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了日常檢查。

五、管理建議

在目前缺少完備的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)的情況下，評(píng)估人員、稅收管理人員要善于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入的分析、研究，從中找到納稅人的蛛絲馬跡，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問(wèn)題，最大程度地還原納稅人的“廬山真面目”，為后續(xù)工作的有效開(kāi)展做好充分的裝備。如何比較全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)納稅人的疑點(diǎn)問(wèn)題才是納稅評(píng)估的關(guān)鍵所在，才能達(dá)到納稅評(píng)估 “不戰(zhàn)而屈人之兵”的理想工作境界。案例評(píng)點(diǎn)：選案方面，通過(guò)日常管理，于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)單位的納稅疑點(diǎn)問(wèn)題，確定對(duì)象、評(píng)估分析、疑點(diǎn)核實(shí)、結(jié)果處理、管理建議五個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容清晰完整，程序規(guī)范，內(nèi)容完整。

評(píng)估分析方面，評(píng)估人員能熟練運(yùn)用稅收管理信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，審核納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票管理信息，反映了評(píng)估人員的財(cái)務(wù)分析能力較強(qiáng)，善于運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問(wèn)題。評(píng)估分析時(shí)條理清晰、邏輯推理能力強(qiáng)，能夠準(zhǔn)確剖析疑點(diǎn)，能充分反映財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)異常，根據(jù)日常工作經(jīng)驗(yàn)做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。

疑點(diǎn)核實(shí)方面，結(jié)合各個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行深入細(xì)致地約談詢問(wèn)，了解財(cái)務(wù)異常原因，初步區(qū)分屬未申報(bào)繳稅還是有待進(jìn)一步調(diào)查取證，為日常檢查奠定基礎(chǔ)

抽絲剝繭細(xì)分析 虧損漏洞現(xiàn)原形

——關(guān)于對(duì)某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司納稅評(píng)估案例

一、從虧損企業(yè)中確定評(píng)估對(duì)象

為了加強(qiáng)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，某分局在認(rèn)真抓好稅源管理的同時(shí)，積極有效地開(kāi)展納稅評(píng)估工作，尤其抓好評(píng)估對(duì)象的篩選工作，充分利用征管系統(tǒng)信息和納稅人的申報(bào)信息加以分析比對(duì)，從而篩選出異常納稅人，推送給納稅評(píng)估人員實(shí)施評(píng)估。從5月份起，分局結(jié)合所得稅匯算清繳對(duì)連續(xù)三年虧損或銷(xiāo)售收入大虧損也較大、或者繳納稅款與上年比較差異較大的企業(yè)列入納稅評(píng)估對(duì)象。分局在對(duì)企業(yè)2006財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行審核比對(duì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司2006年銷(xiāo)售收入12649357.02元，而賬面利潤(rùn)虧損竟達(dá)3208465.09元，虧損數(shù)額較大，分局將其列為2007年6月份專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估對(duì)象。

二、案頭分析產(chǎn)生疑點(diǎn)

1、企業(yè)基本情況：

某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司是一家于2000年8月成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，主要從事汽車(chē)的銷(xiāo)售和服務(wù)。為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式。2、2006財(cái)務(wù)報(bào)表分析

（1）根據(jù)該公司2006損益表反映，2006取得銷(xiāo)售收入12649357.02元，銷(xiāo)售成本為12661902.41元，高于銷(xiāo)售收入12545.39元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之一：是否少計(jì)收入或多列成本。

（2）利潤(rùn)額反映-3208465.09元，虧損額占銷(xiāo)售收入的比例達(dá)25.36%，虧損額較大，產(chǎn)生疑點(diǎn)之二：是否多列或虛列費(fèi)用。

（3）銷(xiāo)售費(fèi)用633439.37元，管理費(fèi)用415306.21元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2889393.29元，財(cái)務(wù)費(fèi)用畸高，產(chǎn)生疑點(diǎn)之三：利息支出是否真實(shí)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表中有短期借款8600萬(wàn)元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之四：是否繳納印花稅。

3、核對(duì)征管信息系統(tǒng)

（1）2006未有房產(chǎn)稅繳納記錄，但資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程科目年末余額2023969.71元，2005有按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅16800元，產(chǎn)生疑點(diǎn)之五：2006年未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（2）2006年申報(bào)繳納土地使用稅1500元，其土地稅源登記面積為2850平方米，產(chǎn)生疑點(diǎn)之六：存在少繳土地使用稅。

三、約談?wù)f明解釋疑點(diǎn)

針對(duì)以上發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員向該公司發(fā)出《詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)》，通知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員進(jìn)行約談?wù)f明。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋?zhuān)海?）該公司為非品牌4S汽車(chē)銷(xiāo)售店，所經(jīng)營(yíng)的汽車(chē)牌子雜、車(chē)型老、進(jìn)價(jià)高，2006年經(jīng)歷了三次降價(jià)，庫(kù)存汽車(chē)的發(fā)出采用加權(quán)平均成本法計(jì)算，因庫(kù)存老車(chē)型較多，原進(jìn)價(jià)高，所以成本按加權(quán)平均計(jì)算后也較高，一些老車(chē)型汽車(chē)滯銷(xiāo)如夏利、風(fēng)行、哈飛等，不得不降價(jià)處理。另外由于一些汽車(chē)銷(xiāo)售返利的滯后性，折扣返利要在2007年才陸續(xù)在發(fā)票中體現(xiàn)，也是造成2006成本較高的重要原因。但同時(shí)承認(rèn)采用加權(quán)平均法是造成汽車(chē)銷(xiāo)售成本高于銷(xiāo)售收入的最直接原因。

（2）對(duì)于虧損除了成本較高外，主要是費(fèi)用較高，存在的工資超標(biāo)、折舊多提、費(fèi)用多支的情況，計(jì)247768元已在所得稅匯算清繳中調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。

（3）關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)大，主要是利息支出較多。2006年銀行借款超過(guò)一個(gè)億，共發(fā)生利息支出4348339.05元，在扣除利息收入后財(cái)務(wù)費(fèi)用共發(fā)生2889393.29元。（4）銷(xiāo)售收入已按萬(wàn)分之三繳納了印花稅，但銀行借款未貼印花稅票。

（5）關(guān)于房產(chǎn)稅和土地使用稅：因房產(chǎn)還未竣工結(jié)算，在建工程還未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，故未及時(shí)繳納房產(chǎn)稅，土地面積是暫估的，所以繳的不準(zhǔn)。在房產(chǎn)稅和土地使用稅的繳納上確實(shí)存在工作上的疏忽。

四、實(shí)地核查進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)

為了進(jìn)一步核實(shí)約談解釋的情況并確認(rèn)有關(guān)疑點(diǎn)事實(shí)，評(píng)估人員按照程序到該公司通過(guò)賬證、賬表、發(fā)票和有關(guān)納稅申報(bào)資料進(jìn)行了實(shí)地核查。

1、經(jīng)按月對(duì)其汽車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票核對(duì)，該公司2006年共銷(xiāo)售汽車(chē)153輛，取得銷(xiāo)售收入12649357.02元，其中：汽車(chē)銷(xiāo)售收入12546529.91元，配件銷(xiāo)售收入102827.11元。銷(xiāo)售成本12661902.41元，其中：汽車(chē)銷(xiāo)售成本12586587.25元，配件銷(xiāo)售成本75315.16元。整個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)售成本大于銷(xiāo)售收入12545.39元。參考同行業(yè)汽車(chē)銷(xiāo)售店維修汽車(chē)配件銷(xiāo)售利潤(rùn)率35%-40%的指標(biāo)值，該公司汽車(chē)配件銷(xiāo)售利潤(rùn)率達(dá)36.53%[（102827.11-75315.16）÷75315.16×100%]屬正常。但其汽車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售成本高于銷(xiāo)售收入40057.34元（12586587.25-12546529.91），毛利率為負(fù)數(shù)，與同行業(yè)品牌4S店毛利率一般不會(huì)低于1%的情況相比有較大差異，考慮到其銷(xiāo)售的汽車(chē)主要是天津的夏利、柳州的風(fēng)行和哈爾濱的哈飛，一是汽車(chē)品牌不響，二是汽車(chē)檔次較低，三是消費(fèi)者對(duì)這些牌子汽車(chē)的認(rèn)同程度不高，四是汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，通過(guò)檢查其銷(xiāo)售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票大多降價(jià)銷(xiāo)售或低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售，因此，評(píng)估人員同意其銷(xiāo)售成本較高的說(shuō)法，但其銷(xiāo)售汽車(chē)這樣的大型貨物實(shí)行加權(quán)平均法核算成本不妥當(dāng)，不予認(rèn)同，應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算成本。經(jīng)按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其整車(chē)銷(xiāo)售成本應(yīng)為12531334元，比加權(quán)平均法計(jì)算少55253.25元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55253.25元。

2、對(duì)其工資超標(biāo)、折舊多提、費(fèi)用多支計(jì)247768元的情況，已在所得稅匯算清繳中調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，予以確認(rèn)。

3、該公司2006向銀行發(fā)生短期借款12774萬(wàn)元，取得利息收入1523696.20元，發(fā)生利息支出4348339.05元，加上其他手續(xù)費(fèi)支出等合計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用為2889393.29元。經(jīng)對(duì)其銀行借款具體用途和去向檢查核實(shí)，其銀行借款中有7800萬(wàn)元是為其投資的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款使用的，因此這部分銀行貸款發(fā)生的利息支出2760000元應(yīng)由具體使用的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)，不應(yīng)列入該公司的費(fèi)用，因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2760000元。同時(shí)其發(fā)生的12774萬(wàn)元銀行借款未貼印花稅票，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五應(yīng)補(bǔ)印花稅6387元。

4、該公司在建工程科目年末余額2023969.71元，因未辦理竣工結(jié)算而未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)房屋原值，但該房屋已建造完畢并已投入使用，因此，應(yīng)按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅17001.35元（2023969.71×70%×1.2%）。同時(shí)核對(duì)其土地使用權(quán)證面積為2850平方米，按每平方米1.5元稅額計(jì)算，應(yīng)繳土地使用稅4275元，實(shí)際繳納了1500元，少繳2775元應(yīng)予補(bǔ)繳。

五、結(jié)果處理

根據(jù)以上核實(shí)的情況，評(píng)估人員對(duì)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)基本予以確認(rèn)，并根據(jù)納稅評(píng)估規(guī)程制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，作出差異符合性結(jié)論，填制《納稅評(píng)估建議書(shū)》建議企業(yè)進(jìn)行自查自糾。評(píng)估人員還向該公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員作了相關(guān)的稅法宣傳和輔導(dǎo)，對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作了進(jìn)一步的解釋和提醒。該公司法人代表和財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到對(duì)稅法的了解不夠，工作中有疏忽，在具體執(zhí)行稅收政策上有偏差，納稅申報(bào)不及時(shí)，財(cái)務(wù)核算還存在不夠規(guī)范的地方，表示要積極配合稅務(wù)部門(mén)做好自查自糾工作，及時(shí)到稅務(wù)部門(mén)繳納了房產(chǎn)稅17001.35元，土地使用稅2775元，以及印花稅6387元。同時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其中調(diào)增應(yīng)納稅所得額3063021.25元（2760000+247768+55253.25），經(jīng)調(diào)整后2006應(yīng)納稅所得額為-145443.84元（-3208465.09+3063021.25）。

六、管理建議

通過(guò)以上案例評(píng)估，特提出如下管理建議：

1、評(píng)估對(duì)象的選定要有針對(duì)性。在確定評(píng)估對(duì)象之前，應(yīng)認(rèn)真審核財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)征管信息數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容認(rèn)真分析，并加以與內(nèi)部的和外部的信息數(shù)據(jù)比對(duì)，從而科學(xué)確定評(píng)估對(duì)象。

2、應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)稅收的研究和管理。隨著我國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)和消費(fèi)的擴(kuò)大，汽車(chē)銷(xiāo)售店不斷壯大，如何加強(qiáng)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的稅收管理已成為稅務(wù)部門(mén)研究的一大課題。尤其是汽車(chē)銷(xiāo)售店的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)品牌、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)核算程序、返利方式等要求我們專(zhuān)管員深入了解熟悉，同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的調(diào)查，掌握正確的信息數(shù)據(jù)，設(shè)定科學(xué)的稅負(fù)參考值和指標(biāo)預(yù)警值，為對(duì)整個(gè)汽車(chē)行業(yè)的評(píng)估和管理起到指導(dǎo)作用。

3、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收檢查。一些企業(yè)往往把成立關(guān)聯(lián)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)和逃避稅收的重要途徑，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業(yè)，相互間不按獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)進(jìn)行結(jié)算，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃避繳納稅款的目的。本案中利息支出不分?jǐn)偩褪且焕Ｒ虼?，有必要加?qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收管理和檢查。

4、注重對(duì)評(píng)估結(jié)果分析，并不斷修正和強(qiáng)化日常征管。利用納稅評(píng)估這一有效手段，在幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，提高依法履行納稅義務(wù)能力的同時(shí)，通過(guò)對(duì)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行歸類(lèi)、匯總和細(xì)化分析，從納稅人履行納稅義務(wù)存在差異和異?，F(xiàn)象入手，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅法執(zhí)行上存在的普遍問(wèn)題，以及時(shí)解決我們?nèi)粘Ｕ鞴苤写嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)和征管漏洞。

七、案例點(diǎn)評(píng)

本案例在納稅評(píng)估工作做法上存在以下特點(diǎn)：

1、選取對(duì)象有的放矢。抓住轄區(qū)內(nèi)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)這一重點(diǎn)稅源開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時(shí)抓住該行業(yè)的重點(diǎn)納稅戶，開(kāi)展案頭分析，確定評(píng)估疑點(diǎn)，確保了納稅評(píng)估工作的針對(duì)性。

2、豐富的納稅評(píng)估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系必須貼近納稅人的財(cái)務(wù)核算實(shí)際，科學(xué)地確定每一指標(biāo)的峰值和警戒值，為選取評(píng)估對(duì)象提供可靠的依據(jù)。

3、采用人機(jī)結(jié)合的方式，促進(jìn)了評(píng)估工作的整體成效。通過(guò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析與日常管理結(jié)合，要求評(píng)估人員在信息化的基礎(chǔ)上根據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)及各類(lèi)涉稅資料。