第一篇：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中的重要組成部分。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化。它在保護企業(yè)經(jīng)濟資源的安全、完整，確保會計信息的正確性和靠性，提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益等方面，具有極其重要的意義和作用。因此，企要建立管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，不能只限于形式上的，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展、作用

一、內(nèi)部控制的概念與現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。企業(yè)對內(nèi)部控制認識不充足，很多企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度缺乏整體框架性，多數(shù)停留在制度文字的編撰上，缺乏了制度的可操作性和實用性。

一

二、建立內(nèi)部控制制度的重要意義

(一)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要措施建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企業(yè)改革的目標，企業(yè)改革改制必須建立健全內(nèi)部控制制度。黨的“十六大”報告指出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。”現(xiàn)代企業(yè)制度以現(xiàn)代公司制度為主體，主要包括公司法人產(chǎn)權(quán)制度、公司法人治理結(jié)構(gòu)和公司管理制度，三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)制度的架構(gòu)，其要求是“產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學、權(quán)責明確、政企分開”，使企業(yè)成為市場競爭主體，建立起有效的激勵和約束機制，形成自我約束、自我積累、自我發(fā)展的機制。內(nèi)部控制制度與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否完善關(guān)系很大，要建立以董事會、監(jiān)事會為主體的內(nèi)部控制機制，必須從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)經(jīng)者行使權(quán)力和過程作為內(nèi)部控制的重點，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡。

(二)建立內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)科學管理的基礎(chǔ)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)是是否建立健全內(nèi)部控制制度及被有效地實施。《公司法》第六條規(guī)定：公司實行權(quán)責分明、管理科學、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強科學管理的要求，現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全本企業(yè)的內(nèi)部管理制度，這既是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。其目的在于通過建立健全各項規(guī)章制度，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)查核糾正錯誤和弊端，有效地防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。

(三)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運行的保證企業(yè)通過健全內(nèi)部控制制度．明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層崗位人員的職責范圍權(quán)利

和達到工作目標的要求，并將其有效傳遞給員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和各崗位人員正確履行所授予的職責。建立健全的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部“法律”，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，下至普通員工，必須人人遵守，堅決執(zhí)行，這樣才能保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。健全有效的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)在會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程中。能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性，并及時通過內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，進而引導(dǎo)和影響股東、貸款人和其他各方做出正確投資決策。

三、內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用(一)組織規(guī)劃控制 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則，所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄，而組織規(guī)劃控制主要包括不相容職務(wù)的分離和組織機構(gòu)的相互控制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)．其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(二)授權(quán)批準控制

授權(quán)批準控制指對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行。否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準條件的規(guī)定，通常在企業(yè)的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準條件的規(guī)定。如當期某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準才能處理。授權(quán)批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

(三)預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制出詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一、所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，并明確責任；第二、預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際；第三、應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

(四)實物資產(chǎn)控制

實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。這是對企業(yè)實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。第一、限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸．如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員或倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二、定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。

(五)成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的控制法；集約型成內(nèi)控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。粗放型成本控制是一種最基本的控制方法，第一、原材料采購的成本控制，對大宗常用材料一般采取公開招標法或擇優(yōu)廠家直接采購；第二、材料使用的成本控制，一是目標成本控制法，二是作業(yè)成本法；第三、產(chǎn)品銷售的成本控制，主要是宣傳成本控制，值得注意的是。廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。集約型成本控制分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制，如引進新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等；二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果。它能使成果帶來超額利潤。

(六)風險控制

風險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實際工作中，某一行動的結(jié)果具有多種可能而不肯定，應(yīng)叫風險；反之如某一行動的結(jié)果很肯定，就叫沒有風險。風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，按其形成的原因可劃分為經(jīng)營風險和財務(wù)風險：

1．經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化。從而給企業(yè)帶來風險。

2.財務(wù)風險，又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營。全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)。企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大。風險程度隨之增大。對財務(wù)風險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當?shù)呢搨剑纫浞掷门e債經(jīng)營這一獲取財務(wù)杠桿收益，提高自身的資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要采取必要的措施加強防范。

(七)審計控制

審計控制主要是指內(nèi)部審計，這是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價。以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循。資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。《會計法》明確規(guī)定．各企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。參考文獻：

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第二篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風險管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風險管理中的作用

[ 標簽：企業(yè)風險, 管理作用 ] 藍婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

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一、內(nèi)部控制——標準與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動，成立了一個反財務(wù)舞弊委員會（Treadway委員會），調(diào)查導(dǎo)致會計舞弊活動的原因，并提出了解決方案。該方案強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報中提供內(nèi)部控制報告。報告內(nèi)容包括承認管理當局對財務(wù)報告和內(nèi)部控制負有責任，并討論這些責任的履行情況。在Treadway委員會結(jié)束其使命之后，該委員會的五個發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個新的委員會——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會的發(fā)起組織委員會。它由美國公共注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計協(xié)會（AAA）、國際財務(wù)管理人員協(xié)會（FEI）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國際會計協(xié)會（NAA）（是管理會計協(xié)會IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報告得到了美國聯(lián)邦儲備局、美國證券交易委員會、巴塞爾委員會等監(jiān)管機構(gòu)或國際組織的認可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財務(wù)舞弊案為代表的會計丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場及，同時也集中暴露了美國公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導(dǎo)致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財務(wù)主管CFO對內(nèi)部控制負直接責任，并將承擔經(jīng)濟與刑事后果；大幅度提高了對會計舞弊的處罰力度；強化了內(nèi)部審計、外部審計及審計監(jiān)管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進步，也使人們對內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認識。

值得強調(diào)的是，美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定管理層評價其內(nèi)部控制的標準必須符合以下條件：制定過程嚴謹適當，經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財務(wù)報告中的內(nèi)部控制相關(guān)等。最終，SEC認為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報告是符合上述規(guī)定的，同時指出未來符合上述要求的相關(guān)文件也都認可。還有相關(guān)國家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關(guān)規(guī)定都是認可的（二者都是以美國COSO的報告為藍本）。

二、內(nèi)部控制與風險管理的比較

內(nèi)部控制與風險管理有著密切的聯(lián)系。COSO認為，內(nèi)部控制是風險管理的一部分。因此，該委員會在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于2003年出臺了最新報告——《企業(yè)風險管理框架》。這個報告還僅是個草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計將于今年正式發(fā)布。《企業(yè)風險管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時擴展了三個要素，增加了一個目標，更新了一些觀念，旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的指南。

COSO對內(nèi)部控制與風險管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工共同實施的，為財務(wù)報告的準確性、經(jīng)營活動的效率與效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個方面的組成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

風險管理：企業(yè)風險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風險偏好管理風險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。它有八個組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報告來看，企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強調(diào)了全員參與的觀點，指出各方在內(nèi)部控制或風險管理中都有相應(yīng)的角色與職責。

第二，它們都明確是一個“過程”，不能當作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運行的機制來建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。風險管理的目標有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告類目標、經(jīng)營類目標和遵循類目標。但報告類目標有所擴展，它不僅包括財務(wù)報告的準確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財務(wù)類報告準確可靠。另外，風險管理增加了戰(zhàn)略目標，即與企業(yè)的遠景或使命相關(guān)的高層次目標。這意味著風險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標）制定過程。

第四，風險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標的多數(shù)重合及實現(xiàn)機制相似決定的。風險管理增加了目標設(shè)定、事件識別和風險對策三個要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風險管理哲學、風險偏好（risk appetite）和風險文化三個新內(nèi)容。在風險評估要素中，風險管理要求考慮內(nèi)在風險與剩余風險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風險，考慮時間偏好以及風險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風險管理強調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。

第五，風險管理提出了風險組合與整體風險管理（integrated risk management）的新觀念。《企業(yè)風險管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風險組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風險暴露，以統(tǒng)籌考慮風險對策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對風險，如將風險割裂在技術(shù)、財務(wù)、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門，并考慮到風險事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風險處于風險偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因為個別風險的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個別部門的風險暴露超過其限度，但總體風險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因為事件的影響有時有抵消的效果。此時，還有進一步承受風險，爭取更高回報與成長的空間。按照風險組合與整體管理的觀點，需要統(tǒng)一考慮風險事件之間以及風險對策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風險管理方案。

三、內(nèi)部控制與風險管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進與風險相關(guān)。有限責任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟責任相互獨立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權(quán)交易擴大了范圍并增加了流動性，從而降低了投資風險并促進了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權(quán)交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營能力實現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開來，由此也帶來了新的風險，即職業(yè)經(jīng)營者有可能不履行其受托責任而損害股東的利益。另外，有限責任也有可能誘使企業(yè)從事風險過高的項目而損害債權(quán)人利益。因為在有限責任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風險則主要由債權(quán)人承擔。上述風險不是市場化的，可以由市場競爭自發(fā)約束或市場交易提供避險，如產(chǎn)品質(zhì)量或災(zāi)害等，而是機制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規(guī)則與制度進行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責任制度，如財務(wù)報告、內(nèi)部控制及審計等。

內(nèi)部控制或風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進一步分析了美國公司董事會在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產(chǎn)安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經(jīng)濟損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風險管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴展。C0SO在《企業(yè)風險管理框架》中談到風險管理的意義時是這樣論述的:“企業(yè)風險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風險與增長及回報統(tǒng)籌考慮,促進應(yīng)對風險的決策,減小經(jīng)營風險與損失,識別與管理企業(yè)交叉風險,為多種風險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風險時論述道(3):“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對不確定性時作出選擇。‘風險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風險正是機會的對應(yīng)物。”顯然,這些論述已經(jīng)認識到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對非盈利性組織等)創(chuàng)造價值的,而價值創(chuàng)造不僅是被動的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會計舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風險等。

技術(shù)及市場條件的新進展，推動了內(nèi)部控制走向風險管理。在先進的信息技術(shù)條件下，會計記錄實現(xiàn)了控制、實時更新，使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而，風險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護及消費者權(quán)益保護的加強，都強化了企業(yè)的責任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風險，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對財務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護與促進價值創(chuàng)造這一根本功能來看，風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標是一致的，只是在新的技術(shù)與市場條件下，為了更有效地保護投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動、更全面的風險管理。

四、從內(nèi)部控制走向風險管理

有一種爭論，即風險管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風險管理。筆者認為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要，最重要的是明確風險管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時間、技術(shù)、市場條件、法律以及監(jiān)管實踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場上風險管理的工具與技術(shù)條件都不充分（如機系統(tǒng)、統(tǒng)計學理論、數(shù)量模型、對沖工具與保險等），這時內(nèi)部控制包含（替代）風險管理功能是很自然的。即使在同一個，不同的行業(yè)各自的側(cè)重點也可能不相同，例如，在監(jiān)管嚴格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風險管理的迫切性更強，企業(yè)以風險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風險管理可能更適合。

正因為內(nèi)部控制與風險管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風險管理聯(lián)系起來。2004年1月8日，我國有關(guān)方面舉辦了“商業(yè)銀行風險管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國銀行業(yè)也開始將內(nèi)部控制與風險管理聯(lián)系起來。

巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會負責批準并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風險，為這些風險設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監(jiān)督以及控制這些風險??（4）”，這里顯然是把風險管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準則》（Combined Code）中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風險管理包含在內(nèi)部控制之中。該準則指出，董事會應(yīng)該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報告。報告應(yīng)該包括所有的控制，如財務(wù)的、經(jīng)營的、遵從的控制以及風險管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊師協(xié)會控制標準委員會（C0C0）認為（6）“控制應(yīng)該包括風險的識別與減輕”，其中的風險不僅包括與實現(xiàn)特定目標相關(guān)的風險，而且還包括一般性的，如不能識別和利用機會，不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風險評估作為內(nèi)部控制的五個組成要素之一，在最新出臺的《企業(yè)風險管理框架》中又進一步將內(nèi)部控制擴展為風險管理，明確提出風險管理包含內(nèi)部控制。

筆者認為，在實際的經(jīng)營過程中，風險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強度，范圍越大，管制的要求就會越弱。對于其核心，如財務(wù)報告的準確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風險管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風險依次到經(jīng)營風險、財務(wù)風險，最后到財務(wù)報告，風險管理與內(nèi)部控制的相對重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風險方面，風險管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財務(wù)報告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風險管理起到配合作用。

盡管風險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實中的或代表水平的內(nèi)部控制與風險管理還有不少的差距。典型的風險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風險與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場（價格）風險管理如匯率、利率風險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等，一般局限于財務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時看上去風險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

第三篇：內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展中的重要性

摘要

二十一世紀的中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，我國經(jīng)濟正處于飛速發(fā)展階段。目前，各行各業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日趨激烈。如何提高管理水平，增強綜合實力，使其在競爭中處于不敗之地成為每一個管理者關(guān)注的焦點。在經(jīng)濟飛速發(fā)展時期，醫(yī)療市場也在不斷發(fā)展，醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院市場化經(jīng)營所面臨的各項風險和挑戰(zhàn)也與日俱增。然而目前醫(yī)院有的管理制度和方法已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求。內(nèi)部控制不僅是實現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院經(jīng)營活動更好進行的基礎(chǔ)，對有效防止資產(chǎn)流失，提高管理水平有著重要意義。因此，為了增強醫(yī)院的競爭實力，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，也必須強化內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，成本控制，外部法律，內(nèi)部監(jiān)督，評估與獎懲 目錄 醫(yī)院內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要性 2.1 醫(yī)院實施內(nèi)部控制的必要性 2.2 醫(yī)院實施內(nèi)部控制的意義 目前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題 3.1 對內(nèi)部控制的重視程度不夠

3.2 醫(yī)院內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全，制度不完善 3.3 會計人員素質(zhì)參差不齊 3.4 內(nèi)部審計作用發(fā)揮不足

3.5 缺乏對內(nèi)部控制工作的評價、監(jiān)督、獎勵機制 3.6 成本費用支出控制失效 引入醫(yī)院內(nèi)部控制成功的具體案例 4.1確定內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則

4.2 設(shè)計一套符合自身條件的內(nèi)部控制制度 4.3 門急診收費的管理 4.4 收費票據(jù)的管理 4.5 成本與費用的控制 完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的對策

5.1 加強全體人員內(nèi)部控制意識，把內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的一部分 5.2 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制法律、法規(guī)，建立、健全內(nèi)部控制制度 5.3 提高人員素質(zhì)

5.4 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，建立評估獎懲機制 1 醫(yī)院內(nèi)部控制的定義 醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支的合法性，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策。它是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。2 內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要性 2.1 醫(yī)院實施內(nèi)部控制的必要性

多年以來，我國醫(yī)院的內(nèi)部控制管理對促進醫(yī)療領(lǐng)域的改革和發(fā)展起到了非常重要的作用，但近年以來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，醫(yī)院財務(wù)管理工作中也暴露出許多問題，制約著醫(yī)院的發(fā)展。另一方面，醫(yī)院的經(jīng)濟活動從內(nèi)容到形式也發(fā)生了很大變化，財務(wù)風險和經(jīng)營風險日益加大。2010年2月2日，國務(wù)院常務(wù)會議討論并通過《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》，明確指出要改革公立醫(yī)院管理體制和運行、監(jiān)管機制；加強公立醫(yī)院內(nèi)部管理，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量等改革試點的主要任務(wù)。可以看出，在現(xiàn)階段，醫(yī)院要求生存，求發(fā)展，就必須對醫(yī)院的內(nèi)部控制工作提出更高的要求。2.2 醫(yī)院實施內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院實施內(nèi)部控制有著重要的意義。健全的內(nèi)部控制能防止個別人貪污盜竊，挪用公款等一些營私舞弊行為。可對醫(yī)院內(nèi)部各職能部門、崗位、人員以及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，加強對工作的分工，提高工作效率。對各項業(yè)務(wù)活動是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法規(guī)和財經(jīng)法律進行嚴格的審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)一些不法行為，并采取有效措施加以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)活動有組織，有秩序的進行，從而保證國家有關(guān)法律法規(guī)及方針政策在醫(yī)院內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，促進醫(yī)院的廉政建設(shè)健康發(fā)展。建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)行條件下醫(yī)療體制改革的要求，是醫(yī)院進行現(xiàn)代化管理的必經(jīng)之路。這對于完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護醫(yī)院職工的合法權(quán)益及醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高具有重要的意義。建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院還能夠得到更好的管理，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院各部門人員的和睦相處，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。3 目前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

目前我國部分醫(yī)院并沒有對內(nèi)部控制引起足夠重視，還沒有建立完善的控制體系。在醫(yī)院內(nèi)部，職責不明確，基本會計信息混亂，職務(wù)侵占，虛開發(fā)票，嚴重損害了國家利益、單位利益和人民群眾的利益。

其主要問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面： 3.1 對內(nèi)部控制的重視程度不夠

由于醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院地位特殊，受計劃經(jīng)濟影響較為嚴重。在計劃經(jīng)濟體制下，醫(yī)院的各項事業(yè)基本由國家包辦，資金主要由財政供應(yīng)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)思想觀念沒有從根本轉(zhuǎn)變過來，沒有把醫(yī)院當作自主經(jīng)營，自負盈虧的實體，忽視內(nèi)部控制。在另一方面，內(nèi)部控制不能直接體現(xiàn)經(jīng)濟價值，其效果更是需要很長的周期才能體現(xiàn)，這更加造成醫(yī)院對內(nèi)部控制工作意識不強，重視程度不夠。而在一些醫(yī)院，即使制訂了內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)容與我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范》不符。在某些崗位之間職責、權(quán)限不明，出現(xiàn)相互推諉等現(xiàn)象。有的醫(yī)院雖然制訂了較為細致、完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅是紙上談兵，空有制度，而無實質(zhì)。3.2 醫(yī)院內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全，制度不完善

內(nèi)部控制在我國起步較晚，發(fā)展較慢，相關(guān)法律法規(guī)也是近幾年才出臺。而醫(yī)院等事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)與一般盈利性企業(yè)相比更加滯后。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)療機構(gòu)龐大，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。在過去，衛(wèi)生系統(tǒng)沒有形成一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，各醫(yī)院對內(nèi)部控制認識程度不統(tǒng)一，內(nèi)部控制制度不夠健全。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當作是內(nèi)部控制制度，其職責劃分，獎懲標準不明確，也沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)，各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上也缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。

3.3 會計人員素質(zhì)參差不齊

由于醫(yī)院會計業(yè)務(wù)迅猛增長,醫(yī)院會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的思想教育，業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻相對滯后。

人員素質(zhì)是決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的重要因素。一些醫(yī)院會計人員工作繁忙，參加學習培訓(xùn)的機會少，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用，會計人員缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識層次。加之，有些會計人員素質(zhì)并不高，由于各種原因進入醫(yī)院，這些人法律、準則、制度和業(yè)務(wù)知識并不精通，這更加不能保證醫(yī)院會計信息質(zhì)量的提高。3.4 內(nèi)部審計作用發(fā)揮不足

醫(yī)院內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要組成部分，其主要的工作職責是依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和制度對內(nèi)部控制進行評價，并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。內(nèi)部審計是醫(yī)院進行內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，然而部分醫(yī)院卻尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門，有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門卻并沒有配備專業(yè)的審計人員；有些醫(yī)院審計部門不是獨立機構(gòu)，把內(nèi)部審計部門作為財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，這直接影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價職能和建設(shè)作用，內(nèi)部審計應(yīng)是重監(jiān)督，輕服務(wù)。而在有些醫(yī)院，內(nèi)部審計人員只是兼職或掛靠，缺乏專業(yè)的審計知識，對業(yè)務(wù)知識掌握得不夠全面，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，這些都使得內(nèi)部審計的執(zhí)行和檢查停留在表面，沒有實際意義。3.5 缺乏對內(nèi)部控制工作的評價、監(jiān)督、獎勵機制 由于現(xiàn)階段醫(yī)院對內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，國家也沒有完全合理的法律約束，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立起來，缺乏完善的體系和統(tǒng)一的標準。目前，財政部僅僅對企業(yè)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)部控制的設(shè)計和評價上往往存在各自為政，就事論事的傾向。同時，由于建立內(nèi)部控制制度會涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面，而且每個醫(yī)院都有不同于其他醫(yī)院的情況，對其進行評價更加困難。在實際工作中，有的醫(yī)院沒有將不相容的職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員以及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，重大決策和執(zhí)行沒有實行分離制度。有關(guān)部門對醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況檢查力度不夠，核查的內(nèi)容、范圍也有限，多數(shù)是以點代面，抽查為主，缺乏完整性、系統(tǒng)性和全面性，對考核結(jié)果未能充分利用，沒有把醫(yī)院實際工作情況和獎懲掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)失靈。對于一些為本單位內(nèi)部控制做出貢獻的人員也沒有獎勵，這就相對打消了部分人員實施內(nèi)部控制的積極性。3.6 成本費用支出控制失效

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來，風險意識淡薄，缺乏應(yīng)有的風險控制意識。主要表現(xiàn)在支出的申請、審核、支付管理制度不健全，審批權(quán)限混亂，某些部門領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過大。而由于對財產(chǎn)物資的管理薄弱，物資購銷制度松弛，采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，多年以來的毀損、報廢、短缺、積壓等不做處理，致使虧損隱藏在庫存中，加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全，造成固定資產(chǎn)流失。目前，部分醫(yī)院雖然已經(jīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和方法，開展成本核算，但是，絕大部分僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系。醫(yī)院沒有統(tǒng)一的，標準的成本定額，成本控制沒有統(tǒng)一的標準和依據(jù)。

此外，醫(yī)院內(nèi)部控制還存在：醫(yī)院信息系統(tǒng)控制薄弱，預(yù)算編制草率，執(zhí)行失控等其他一些問題。但是，我們也看到一些實施內(nèi)部控制比較成功的案例。4 引入醫(yī)院內(nèi)部控制成功的具體案例 本人是在南京市鼓樓醫(yī)院財務(wù)科實習的。通過實習期間的了解以及親身體驗，我覺得鼓樓醫(yī)院內(nèi)部控實施得比較成功。首先，也是最重要的是醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境非常好，整個醫(yī)院上至領(lǐng)導(dǎo)下至全體員工對內(nèi)部控制的實施都非常重視。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，決定醫(yī)院的風氣，影響全體職工的控制意識。

4.1確定內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則

鼓樓醫(yī)院在制定具體的內(nèi)部控制實施措施之前首先確定了內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則，具體包括如下幾點。

1.全面性原則：即內(nèi)部控制是否涉及到醫(yī)院的各個部門，是否實現(xiàn)全員控制。它既要與醫(yī)院的長期規(guī)劃相符合又要兼顧醫(yī)院的短期目標。

2.重要性原則：醫(yī)院的預(yù)算是國家預(yù)算的一個組成部分，醫(yī)院內(nèi)部控制制度既是整個預(yù)算會計制度的一個組成部分，又是執(zhí)行和管理國家預(yù)算、醫(yī)院預(yù)算的一項重要的管理工作。可以說醫(yī)院內(nèi)部控制制度關(guān)系著整個醫(yī)院乃至社會的可持續(xù)發(fā)展。此外，醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上針對重要的業(yè)務(wù)和事項，高風險領(lǐng)域環(huán)節(jié)，采取更為嚴格的控制措施確保不存在重大缺陷。

3.制衡性原則：醫(yī)院的機構(gòu)崗位設(shè)置和權(quán)責分配應(yīng)當科學合理，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、職責分配以及業(yè)務(wù)流程等方面應(yīng)該相互制約，相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督的部門應(yīng)當具有良好的獨立性，即其內(nèi)部審計部門獨立于醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動。同時還要兼顧醫(yī)院的整體運行效率，使其控制制度更加完善。

4.成本效益原則：醫(yī)療體制的改革迫使醫(yī)院要控制成本。即醫(yī)院要以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在實行內(nèi)部控制時花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤Ｒ侠砜刂漆t(yī)療成本，從而提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益。

5.適應(yīng)性原則：醫(yī)院制定的內(nèi)部控制制度主要包括哪些內(nèi)容，哪些是側(cè)重點，這主要取決于自身的業(yè)務(wù)特點和管理要求，每一個內(nèi)部控制制度都應(yīng)該隨著內(nèi)、外部環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高等不斷改進。

4.2 設(shè)計一套符合自身條件的內(nèi)部控制制度 在確定了上述原則之后，鼓樓醫(yī)院又結(jié)合自身情況設(shè)計一套與自身條件相符合的內(nèi)部控制制度。

首先這個制度要符合會計的基本原則，基本原理。這個制度又要具有如下幾個特點:一是健全性。在具體的各個需要控制的環(huán)節(jié)設(shè)計了比較全面的控制措施。而且對不同的環(huán)節(jié)之間涉及到的需要銜接的地方進行嚴謹?shù)乃伎肌６菍嵱眯浴ＫO(shè)計的內(nèi)部控制制度必須要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，必須要有切實的可操作性。某些制度是借鑒了其他醫(yī)院的一些較好措施，但絕對不是不切實際的照搬照抄，而是在此基礎(chǔ)上進行改進。三是協(xié)調(diào)性。所設(shè)計的內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標是一致的，各個控制環(huán)節(jié)緊密協(xié)作，各項控制措施也要相互配套。這更有利于內(nèi)部控制的有效實施。四是制度之間的相互牽制。即不相容職務(wù)的相互分離，不能有由一個人完成兩項作業(yè)，同一崗位不能同時履行兩項職能，不能由同一部門同時負責兩個崗位。由于是以現(xiàn)金為控制重點，因而主要是下面崗位的相互分離：現(xiàn)金的審批與支付；藥品、衛(wèi)生材料的保管與清查盤點；會計記錄與審計監(jiān)督；出納不得兼作稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)的登記工作。具體有如下措施： 1.預(yù)算管理控制

醫(yī)院預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等組成。其內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院醫(yī)療活動的全過程。在編制預(yù)算時首先由各個部門歸集，將醫(yī)院的一切財務(wù)收入和支出全部納入預(yù)算。為了提高預(yù)算的準確性，又對各個部門的支出預(yù)算和收入預(yù)算進行細化。支出預(yù)算應(yīng)盡可能細化到具體項目。并對各部門的預(yù)算與前幾期的預(yù)算進行對比，對于一些異常的較大數(shù)額的支出必須進行嚴格的審查。最后，預(yù)算應(yīng)注意收支平衡。要根據(jù)上級預(yù)算管理部門審批的預(yù)算組織收入，統(tǒng)籌安排內(nèi)外資金，以盡量實現(xiàn)預(yù)算收支平衡。2．審批權(quán)限的控制

醫(yī)院首先制定一般授權(quán)與具體授權(quán)的規(guī)定，明確各個部門各個崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限、范圍、審批程序和相應(yīng)的責任。其中對于日常費用的審批權(quán)限更是做了嚴格的規(guī)定。醫(yī)院各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔責任。具體經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批程序必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。對于違反制度的行為也明確應(yīng)承擔的后果，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為就嚴格進行處罰。重大業(yè)務(wù)和事項實行集體決策審批，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。4.3 門急診收費的管理 這是內(nèi)部控制中的重點。

目前鼓樓醫(yī)院已全面實行計算機收費，而隨著醫(yī)保政策的不斷完善，收費類型不斷增加，不同類型的計費標準不同，醫(yī)保病人的收費是由醫(yī)院的計算機系統(tǒng)與醫(yī)療保險局通過網(wǎng)絡(luò)連接計算，因此，鼓樓醫(yī)院對計算機系統(tǒng)的準確性、穩(wěn)定性、安全性及其功能的提高和完善提出了很高的要求，配置了專門的服務(wù)器和專業(yè)的計算機維護人員。隨著門急診人次的不斷增加，收費人員每天收到的現(xiàn)金和開出的收據(jù)也不斷增加。現(xiàn)金是流動性極強的一種資產(chǎn)，最容易被挪用和侵占，因此，每日現(xiàn)金的上繳、稽核和保管，以及票據(jù)的領(lǐng)用、保管、使用、審核都是門急診收費內(nèi)部控制的重點。門急診收費人員每天工作結(jié)束后，都需要根據(jù)電腦統(tǒng)計的當天個人收入日報表實際現(xiàn)金數(shù)目及時上繳現(xiàn)金，不準坐支、挪用、私用現(xiàn)金。同時每天對備用金進行清查，出現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款要及時查明原因，不得擅自處理。下班后現(xiàn)金和備用金一律交有專人監(jiān)管的保險柜存放。同時，會計人員會同內(nèi)部審計人員對門急診收費崗位進行不定期，突擊性的現(xiàn)金盤點，確保賬實相符。

隨著銀行卡的普及，病人付費的方式也不僅限于現(xiàn)金，目前，鼓樓醫(yī)院的付款形式主要有現(xiàn)金、銀行卡、支票等。POS機也廣泛使用起來。一方面為病人提供了方便，但同時對利用POS機套現(xiàn)的違法活動提供了便利，如何有效杜絕這一問題的發(fā)生是著重要考慮的。支票相對來說一般只在急診和住院收費時收取，但其金額較大，填寫稍有差錯便會形成差錯，有時甚至會形成空頭支票。給醫(yī)院帶來損失。因此，如何采取有效措施，杜絕這些違法、違規(guī)行為也是醫(yī)院要重點注意的地方。為此，收費人員對每筆POS機業(yè)務(wù)審核銀聯(lián)卡背面與POS機單據(jù)上的簽名是否相符，在每一張POS機單據(jù)上記錄所開具的收費收據(jù)的號碼，把第一聯(lián)連同收據(jù)交付給病人。每天工作結(jié)束上繳當日所有POS機業(yè)務(wù)存根、結(jié)算單，由專人審核。

人員素質(zhì)也是門急診內(nèi)部控制管理成敗與否的關(guān)鍵因素。為此，鼓樓醫(yī)院也采取一系列的措施來提高人員素質(zhì)。鼓樓醫(yī)院平時就很注意加強對收費人員的職業(yè)道德和國家的財政財經(jīng)法規(guī)教育，使每個收費人員都知法、懂法、守法，樹立正確的人生觀和價值觀，廉潔自律，自覺維護人民、國家和醫(yī)院的利益；努力提高收費人員的專業(yè)知識和技能，通過繼續(xù)教育培訓(xùn)和科室業(yè)務(wù)學習講座，不斷提升知識與技能。4.4 收費票據(jù)的管理

收費票據(jù)是會計核算的法定憑證，是財務(wù)收支的重要依據(jù)，其真實與否直接關(guān)系到會計核算的真實性。目前，收費票據(jù)種類繁多，主要包括:掛號收據(jù)、治療、檢查、藥費收據(jù)、住院費出院統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)、住院預(yù)交款收據(jù)、門診費結(jié)算收據(jù)、醫(yī)保住院費結(jié)算票據(jù)等。可以說醫(yī)院收費票據(jù)在整個醫(yī)院收費工作中有著舉足輕重的作用，也是醫(yī)院財務(wù)管理的一個重要方面。如果管理不善將給醫(yī)院造成巨大的損失。只有做好票據(jù)的管理，才能維護醫(yī)院會計核算的真實性，使醫(yī)院財務(wù)活動有序，規(guī)范的進行。醫(yī)院的收費票據(jù)是由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉票據(jù)管理規(guī)定的人員管理，且專管人員不兼管收入、債權(quán)債務(wù)的登記工作。收費票據(jù)設(shè)立了專用賬本，并專設(shè)票據(jù)倉庫，存放在具備保證票據(jù)安全的防盜措施的專用柜具。

醫(yī)院購入票據(jù)后，由財務(wù)科組織驗收入庫，并由票據(jù)管理員登記收費票據(jù)購入日期、名稱、起止頁碼、數(shù)量等。領(lǐng)用時按序號發(fā)放，領(lǐng)用人當面查清并填寫領(lǐng)用頁碼、領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人簽字，領(lǐng)用下一本時核銷上一本，按號碼逐一檢查，不得有缺號、漏號的現(xiàn)象。門急診收費票據(jù)是由財務(wù)科統(tǒng)一到財政局申購并設(shè)專人保管。對于各種手寫票據(jù)更是嚴格監(jiān)管，領(lǐng)用時在票據(jù)登記簿上登記所領(lǐng)用票據(jù)的起、止號。專管人員核對無誤后再根據(jù)每個收費員的編號逐一輸入電腦，專人專用。票據(jù)管理員除做好日常的票據(jù)管理工作外，還應(yīng)按制度要求做好對收費票據(jù)的日常監(jiān)管，包括定期和不定期的抽查、復(fù)核票據(jù)存根，盡早發(fā)現(xiàn)并解決問題，以確保醫(yī)院的經(jīng)濟效益不受損失。隨著計算機系統(tǒng)的完善，目前門診、住院各類票據(jù)均由計算機開具，這對醫(yī)院收費票據(jù)管理也提出了新的要求。門診收費員每人每天的交款數(shù)額要及時與計算機匯總數(shù)額核對，符合才能核銷當日的票號。住院、急診收費人員每人每天的收款總數(shù)額也要與計算機匯總數(shù)額核對，檢查金額以及病人收、退押金情況。當日的收款必須當日全額上繳，防止延期交款，挪用公款的行為。

醫(yī)院內(nèi)部審計部門對收費票據(jù)每月檢查一次，并要求票據(jù)管理人員對各類票據(jù)逐號排列登記裝訂成冊，報衛(wèi)生部門年檢。同時，對門急診收費票據(jù)要進行雙重審核，第一次審核由門診組長負責，對當日收費報表上的發(fā)票號碼起止號進行核對；核對POS機的存單聯(lián)的張數(shù)、金額與結(jié)賬單是否相符；將收費人員個人的日報表與科室后臺的總報表相核對，確認無誤后簽章。然后送交財務(wù)處，由財務(wù)會計進行第二次核對。4.5 成本與費用的控制

有效的對成本以及各項費用進行控制是非常重要的。一般情況下縮減成本與費用，利潤也就提高。各部門要報銷首先通過部門領(lǐng)導(dǎo)的審核批準，數(shù)額較大的還要經(jīng)過部門開會審核。在報銷時財務(wù)部要對憑證的完整性、合法性、合規(guī)性和一致性進行審核。要查看票據(jù)的種類與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否一致，是否符合開支標準，相關(guān)的印章是否齊全、合規(guī)。對于采購的報銷要及時查看財產(chǎn)物資是否驗收入庫。不符合要求的一律不準報銷，并上報所報銷人員所在部門領(lǐng)導(dǎo)，及時查明原因。醫(yī)院成本費用責任中心根據(jù)以往經(jīng)驗制定支出與目標成本控制標準。推行成本核算，各個部門內(nèi)部進行本部門的成本計算同時利用計算機網(wǎng)絡(luò)將醫(yī)療過程中的全部資金耗費進行歸集并按一定標準分配，將核算出的成本與效益結(jié)合起來，建立有效成本，責任、利益約束機制和激勵機制，對于成本控制較好部門要進行獎勵，對于有問題的部門要加以批評并要及時查明原因，加以改正。此外，還有其他方面的控制，比如：風險控制管理，內(nèi)部審計的管理，財產(chǎn)物資的控制管理，等等。完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的對策

5.1 加強全體人員內(nèi)部控制意識，把內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的一部分 無論是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)還是有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都是醫(yī)院內(nèi)部控制的實施行為主體，這些行為主體認識到內(nèi)部控制的重要性，對整個經(jīng)營活動全過程的監(jiān)控都起到積極作用，這是把內(nèi)部控制做好的前提條件。可以通過學習和教育提高醫(yī)院全體人員對內(nèi)部控制重要性的認識，而領(lǐng)導(dǎo)的意識更是至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部控制有良好的環(huán)境。這是成功的基礎(chǔ)。5.2 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制法律、法規(guī)，建立、健全內(nèi)部控制制度 要堅決貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》，《醫(yī)院會計制度》以及國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)。同時要結(jié)合醫(yī)院的具體情況和管理的實際需要，建立、健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。使各項控制工作流程制度化、程序化，做到有章可依、有據(jù)可查。嚴密的工作流程使制度在實際工作中具體化、責任化，保證制度得以實施。5.3 提高人員素質(zhì)

在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人員既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。醫(yī)院應(yīng)鼓勵和支持會計人員及時學習新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、拓展，進一步掌握內(nèi)部控制管理的制度和政策。保證輸入電腦的資料的完整性和正確性，確保會計電算化系統(tǒng)的安全、可靠。

5.4 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，建立評估獎懲機制 為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)設(shè)置一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有效地行駛監(jiān)督權(quán)。在某些情況下可以聘請外面專門的審計機構(gòu)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查。對于內(nèi)部控制實施過程中表現(xiàn)較好的或做出貢獻的部門或個人應(yīng)給與一定的獎勵，對于違反內(nèi)部控制的機構(gòu)和人員要及時提出意見，加以懲罰，確保內(nèi)部控制的有效實施。結(jié)束語

隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，醫(yī)療體制的改革，內(nèi)部控制在醫(yī)院中的作用越來越重要。它是實現(xiàn)醫(yī)院目標，醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，財務(wù)報告可靠的有力保證，同時還能使得國家投入的醫(yī)療衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用。必須堅決執(zhí)行醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院在安全、有序的環(huán)境下，更好的向前發(fā)展。

通過加強醫(yī)院的內(nèi)部控制，我們可以提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，確保醫(yī)院會計信息的真實、客觀、有效，保護醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全與完整，不斷提高醫(yī)院自身的綜合實力，從而更加自如地應(yīng)對白熱化的醫(yī)療競爭。可以說，內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，對于醫(yī)院的長遠發(fā)展具有深遠意義。參考文獻

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第四篇：工會組織在企業(yè)發(fā)展中作用

工會組織在企業(yè)發(fā)展中作用

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)工會面臨著前所未有的錯綜環(huán)境和嚴峻的挑戰(zhàn)。因而，面對企業(yè)發(fā)展中的困難，企業(yè)工會必須要進行職能創(chuàng)新，對員工進行教育和輔導(dǎo)，以適應(yīng)時代特色和自身特點。

【關(guān)鍵詞】工會職能，企業(yè)，職工

工會組織聯(lián)系的對象是廣大職工，是生產(chǎn)力中最活躍、最關(guān)鍵的因素。工會工作必須著力于激發(fā)和調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，推進經(jīng)濟和社會的全面發(fā)展，通過解放思想，擴大開放，實事求是，發(fā)展從根本上實現(xiàn)好、維護好廣大職工的利益。我廠目前正面臨著許多的困難，面對困難，工會更應(yīng)該從根本上發(fā)揮作用，站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度，鼓勵企業(yè)員工的創(chuàng)造性，團結(jié)帶領(lǐng)職工參與企業(yè)技改，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮作用。

一、企業(yè)工會職能內(nèi)容的移位和創(chuàng)新

經(jīng)濟體制改革、勞動關(guān)系的變化決定了工會職能從“政治”向“經(jīng)濟”移位和創(chuàng)新，為保障企業(yè)的健康發(fā)展，其職能內(nèi)容必須有所創(chuàng)新。

（一）加強職工的思想教育，增強企業(yè)凝聚力

在新的形勢下，公司工會在教育方面，也進行政治思想教育，但現(xiàn)在的思想教育總是與職工的切身利益和企業(yè)的效益、發(fā)展掛鉤，主要是為了增強職工的覺悟及團隊、企業(yè)的凝聚力，以便促進職工努力工作提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而使職工獲得更好的發(fā)展機會，提高薪資、福利等。例如：企業(yè)工會可以在生產(chǎn)工作中，實踐“三個代表”重要思想，工會可以通過豐富多彩的集體活動和靈活的思想教育工作，增強了企業(yè)的活力和凝聚力，創(chuàng)新自由創(chuàng)新的氛圍。同時，工會負責對黨員、干部、職工進行黨的路線、方針、政策教育和形勢、任務(wù)、法治教育，組織開展以”凝聚力工程”為主體的職工思想政治工作，培養(yǎng)職工團隊精神，增強企業(yè)凝聚力。這樣可以有效地調(diào)動了職工的積極性，并通過開展思想政治教育和文娛活動，增強了企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。將思想教育與企業(yè)的凝聚力緊密聯(lián)系起來，這正是新時期工會教育職能的創(chuàng)新。.（二）要組織職工開展群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動

組織職工開展群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動，是調(diào)動職工積極性和創(chuàng)造性的有效方法，是工會工作融入企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)企業(yè)職工雙贏的重要途徑。當前，工會的群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動更具時代性，要在認真總結(jié)以往成功經(jīng)驗和有效做法的基礎(chǔ)上，適應(yīng)新技術(shù)革命和知識經(jīng)濟時代的社會化大生產(chǎn)特點，更加卓有成效地開展技術(shù)協(xié)作、技術(shù)攻關(guān)、技術(shù)創(chuàng)新。要以推動企業(yè)技術(shù)進步，提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，以發(fā)動廣大職工參與并為職工群眾所歡迎為標準，與企業(yè)的科技、經(jīng)營、流通、信息等方面的工作相結(jié)合，突出技術(shù)創(chuàng)新，注重科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。要創(chuàng)新社會主義勞動競賽的形式和方法，設(shè)計好載體，打造工會系統(tǒng)的名牌，在活動中建立起有效的激勵機制，實現(xiàn)精神鼓勵與物質(zhì)利益并重、晉職晉級與利益掛鉤并舉、成果推廣與社會宣傳共濟，最大限度地調(diào)動廣大職工群眾的積極性和創(chuàng)造性，在全面建設(shè)小康社會的事業(yè)中充分發(fā)揮工人階級的主力軍作用。

（三）加強對員工培訓(xùn)，增強員工主人翁精神

為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，增強員工的主人翁態(tài)度，從而更好的促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)工會對職工教育的重心需要向?qū)嵱眉寄苌限D(zhuǎn)移。現(xiàn)代企業(yè)中，專家學者及企業(yè)人員都己認識到:企業(yè)的競爭力決定企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的競爭力來自于企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)技能等各方面的支持。不僅如此，職工的就業(yè)能力、收入待遇、發(fā)展前途等，都與其知識水平和技術(shù)技能素質(zhì)密切相關(guān)。加強技能培訓(xùn)和教育，培養(yǎng)造就高素質(zhì)的職工隊伍，才能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。例如某企業(yè)將2005年作為職工的培訓(xùn)年，把職工的培訓(xùn)根使用、待遇直接掛鉤，從而增強了職工的危機意識和學習的積極性，逐漸提高了全廠的職工素質(zhì)，我們就可以

借鑒該企業(yè)的做法。

現(xiàn)代企業(yè)工會對職工教育的重心需要向?qū)嵱眉寄苌限D(zhuǎn)移也是職工面對“失業(yè)”危機的實際需要。加入WTO后，我國將按照世界的經(jīng)濟規(guī)則實施并進行一系列重大改革。實施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整必然帶來結(jié)構(gòu)性“失業(yè)”。據(jù)有關(guān)資料表明，第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的能力為第二產(chǎn)業(yè)的4~5倍，以同樣的投資計，小企業(yè)吸納就業(yè)量為大企業(yè)的14倍，這就必然要求國企職工提高素質(zhì)、技能適應(yīng)新崗位的需要，否則很可能面臨失業(yè)。加入WTO初期，我國失業(yè)率有可能比目前水平提高4個百分點，達到7%左右。在當前就業(yè)競爭十分激烈的情況下，提高職工的知識文化水平和職業(yè)技能，實際上是對職工就業(yè)權(quán)利、經(jīng)濟利益的維護。這也正體現(xiàn)了工會適應(yīng)市場的需求，與時俱進的將教育職能從政治領(lǐng)域想經(jīng)濟領(lǐng)域移位和創(chuàng)新。

二、企業(yè)工會職能實現(xiàn)方式的創(chuàng)新

面對企業(yè)發(fā)展中存在的內(nèi)容，工會的職能，除了在內(nèi)容上有所創(chuàng)新外，在實現(xiàn)方式上也有創(chuàng)新的必要和可能，才能在最大程度上調(diào)動員工主人翁的精神，參與企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中。

（一）進行有效的溝通

溝通是員工參與管理重要途徑。當前的治理結(jié)構(gòu)理論學者普遍認為，企業(yè)應(yīng)該由所有的利益相關(guān)者共同治理。員工也是企業(yè)的利益相關(guān)者，企業(yè)經(jīng)營的好壞直接關(guān)系到員工的切身利益。因此，為了維護自身的利益，員工也應(yīng)該參與企業(yè)的管理。由于員工自身所處的不利地位:談判力量不對等，管理者獨裁，經(jīng)濟地位無保障(理查德·伊利)，很難能直接參與企業(yè)管理。員工要實現(xiàn)對企業(yè)管理的參與，途徑就是與管理層溝通，迫使管理者接受員工的意見。這種溝通需要有以下幾個條件:如果員工沒有統(tǒng)一的組織，單個的員工在管理者面前顯得微不足道，所以溝通時應(yīng)該有統(tǒng)一的組織，形成強大的力量，迫使管理層重視員工的管理意見;由于員工自身素質(zhì)的制約，員工的意見并非都是合理的，需要一個組織對員工的提議進行管理;需要有一個組織對提出意見的員工進行保護。

某市對企業(yè)員工的一份調(diào)查顯示，有72.6%員工認為自己在企業(yè)中的愿望表達不夠，有62.2%企業(yè)員工渴望提高自己的主人地位。企業(yè)員工對于沒有充分行使做主人的權(quán)利表示不滿，表現(xiàn)出較強的參與意識。如果這樣的需求得不到滿足，員工就會感到不滿，感到自己的利益受到了損害，就對企業(yè)的發(fā)展不夠關(guān)心，從而可能導(dǎo)致積極性下降的行為，反而不利于企業(yè)的發(fā)展了。

（二）工會要積極的實施輔助職能

由工會職能的復(fù)雜性、多樣性，以及工會職能的移位，我們可以看到:工會參與經(jīng)濟管理，應(yīng)該有一個限度，有些工作工會起主導(dǎo)作用，有些工作工會起輔助作用。對起輔助做也能夠的，工會也應(yīng)該積極參與，帶動員工的積極性，促進企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)營的好壞直接關(guān)系到員工個人的利益。不能因為企業(yè)的委托代理式管理就否定企業(yè)員工的主人地位。所以本企業(yè)員工有對生產(chǎn)經(jīng)營的知情權(quán)和參與權(quán)。作為“職業(yè)團體”，工會是工人階級的自發(fā)自助組織，組建工會的目的，就是為了將分散的員工組織起來，以使自己有力量代表替員工說話。員工參與管理在國外己經(jīng)司空見慣，隨著社會的發(fā)展，工會職能從政治向經(jīng)濟的移位，員工素質(zhì)越來越高，企業(yè)員工也越來越迫切希望自己能夠參與管理，而且他們也有能力參與管理。但是，員工畢竟不是管理者，由于員工自身素質(zhì)不夠、信息不對稱等原因，他們的意見未必都是可行的，甚至是錯誤的。這就需要身為員工代言人的工會將員工組織起來，以企業(yè)一個強大階層的身份參與管理。但是，這種參與只能起輔助作用。首先，工會參與經(jīng)營管理，是因為工會有維護職工權(quán)利的職責。工會參與經(jīng)營管理是從維護職工權(quán)利出發(fā)的，員工參與管理的目的也在于維護自己的權(quán)利。一旦超出這一范圍，工會的工作就不合法了。其次，企業(yè)經(jīng)營管理的各項工作，都有各自的職能部門，工會不能覆蓋其他職能部門的工作，工會只能尋找維護職工權(quán)利這一切入點，輔助職能部門完成工作。

三、結(jié)論

工會作為職工群眾自愿結(jié)合的組織，代表和維護職工的具體利益，是工會性質(zhì)的基本要求，也理所當然地成為工會組織的基本宗旨。在計劃經(jīng)濟時代，工會的一切職能和工作都應(yīng)當圍繞維護職工的利益，反映職工的意愿這個中心展開。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，職工已經(jīng)和企業(yè)的命運緊緊聯(lián)系起來，工會作為企業(yè)的一個組成部門，有責任調(diào)動員工的積極性和責任感，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。因此，本文對新形勢下工會的職能定位和手段進行了探討。參考文獻

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3、盧嘉，時勘.如何調(diào)查員工滿意度.人力資源開發(fā)，2007(6)

第五篇：淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的作用

淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

摘要： 預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。在現(xiàn)代企業(yè)中，從預(yù)算的編制到預(yù)算的執(zhí)行以至預(yù)算的考核及評價，它涵蓋了企業(yè)在經(jīng)營活動中的全過程。企業(yè)應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益性原則對成本實行預(yù)算控制。依據(jù)成本預(yù)算管理體系，落實責任，強化考核制度，推動企業(yè)的成本規(guī)范化、過程透明化、控制精細化，從而提高成本的科學使用效率，以下本文闡述了成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

關(guān)鍵詞：

成本預(yù)算控制

在企業(yè)中的作用

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施預(yù)算控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，從企業(yè)整體利益出發(fā)，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，促進提高會計信息報告質(zhì)量。以預(yù)算為控制目標，在預(yù)算總額控制的前提下，通過預(yù)算職能機構(gòu)，在制度上對企業(yè)成本進行合理的約束，在控制過程中，各成本之間機動地調(diào)整成本預(yù)算，可有效地發(fā)揮成本的最大價值。盡管成本控制在實際工作中會影響工作效率，但可避免整個企業(yè)面臨更大的損失，并及時的采取措施予以補救，企業(yè)要對預(yù)算進行跟蹤、調(diào)整、考核、評價、認定，使預(yù)算控制在企業(yè)管理工作中有效的實施和實現(xiàn)。

一、企業(yè)通過加強預(yù)算管理，來加強內(nèi)部成本控制，企業(yè)可以憑借低成本立足競爭激烈的市場

（一）對主要成本項目科學有效的預(yù)算控制 在企業(yè)成本的構(gòu)成項目中，經(jīng)營成本項目、運營成本項目及人工成本項目在總成本中占有重要的地位，企業(yè)通過加強預(yù)算管理來加強內(nèi)部成本控制，通過對成本執(zhí)行過程的監(jiān)控，對一定時期的成本實際完成與預(yù)算成本目標進行分析，合理有效的控制和降低主要成本是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估風險和決策等環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)起到關(guān)鍵的參謀和助手的作用，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制中的作用，賦予參與及相應(yīng)決策的權(quán)力，并對主要成本項目在預(yù)算的執(zhí)行過程進行考核，考核結(jié)果及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

（二）各成本間的預(yù)算指標的合理控制

在企業(yè)內(nèi)部控制中，主要對成本項目中大額成本項目進行預(yù)算控制。目前，各企業(yè)除生產(chǎn)成本外，人工成本在總成本中所占的比重相對很高，如何有效的發(fā)揮人工成本的作用，是擺在企業(yè)的一大課題。如何合理調(diào)整工資分配結(jié)構(gòu)、建立健全企業(yè)員工激勵機制，需要建立完善的激勵制度，人工成本應(yīng)實施年預(yù)算，月計劃審批，并定期對人工成本分析，與實現(xiàn)的利潤掛鉤并進行浮動，有效的成本控制能夠充分發(fā)揮人工成本的價值。其他成本項目在成本管控中也具有不可忽視的作用。科學有效的對管理成本、財務(wù)成本、其他成本進行預(yù)算控制，并在控制期內(nèi)及時的調(diào)整各成本間的預(yù)算額度，對預(yù)算指標合理的調(diào)整，可調(diào)動企業(yè)在部門間的成本使用效率，如對成本控制項目中的差旅費、油耗、辦公費、低值易耗品等一些經(jīng)營費用，有可能在預(yù)算執(zhí)行的過程中由于企業(yè)內(nèi)部部門增加或職能的調(diào)整而影響預(yù)算的分解額度或預(yù)算指標的缺少，在這樣的情況下，企業(yè)的預(yù)算職能部門就要對已分解的費用預(yù)算進行實時的調(diào)整，追加或消減預(yù)算額度，才能保證預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

二、成本預(yù)算控制過程中應(yīng)重視的問題

（一）建立業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而存在和發(fā)展的，是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標而制定科學的管理模式。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，遍及企業(yè)的各種事物，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、中層主管經(jīng)理及各部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責。企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間對企業(yè)的經(jīng)營活動進行預(yù)算控制的同時，樹立全新的管理理念，強化員工的成本控制意識，企業(yè)應(yīng)該具備一整套的預(yù)算管理體系，把企業(yè)的奮斗目標變?yōu)閱T工的自覺行動，并及時采取改進措施。

（二）在一定時期下達的成本預(yù)算目標后，靈活采用預(yù)算編制方法提高成本控制能力 企業(yè)在一定時期內(nèi)，應(yīng)本著真實性、全面性、及時性、規(guī)范性、準確性的原則，對各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)情況進行總體預(yù)測。企業(yè)可根據(jù)不同的預(yù)算項目采用不同的預(yù)算編制方法來完成預(yù)算的編制，具體方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算。在總體預(yù)算指標下達后，對于各個階段的預(yù)算控制應(yīng)采取更加靈活、有效的滾動預(yù)算進行比較和調(diào)整，也可對新增項目采用零基預(yù)算的編制方法來編制，使企業(yè)在經(jīng)營活動中充分調(diào)動各部門、各級員工的積極性和主動性。使企業(yè)在規(guī)范中健康的發(fā)展。

（三）加強成本預(yù)算控制的跟蹤，考核、評價制度 預(yù)算控制應(yīng)貫穿于企業(yè)的在一定時期的經(jīng)營活動中，企業(yè)各部門應(yīng)將預(yù)算指標與實際發(fā)生的差異指標進行對比分析，對企業(yè)管理的范圍也不應(yīng)該只局限在企業(yè)的內(nèi)部界面上，及時解決成本控制過程中的問題，及時進行調(diào)整。企業(yè)決策者應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制目標實施全面的評價，對評價結(jié)果做出有效的結(jié)論，對企業(yè)存在的風險及缺陷及時調(diào)整，做出準確的判斷。

綜上所述，預(yù)算控制貫穿于企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的決策層應(yīng)組織對內(nèi)部控制的實施。首先，組織架構(gòu)的控制，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略形成方案，對企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營活動、資產(chǎn)的管理、現(xiàn)金的流量等等因素在業(yè)務(wù)層面實施控制，使企業(yè)成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人參與和管理，由事后核算到事前控制，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)管理成本提出了新的理念、明確的管理目標。盡管某些控制在企業(yè)中會影響工作效率和工作進度，但可以避免企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)的控制，由此可見，成本預(yù)算控制在企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃中，起到了至關(guān)重要的地位。