第一篇：淺析內部控制在企業財務管理創新中的應用

淺析內部控制在企業

財務管理創新中的應用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業服務有限公司）

內容摘要：在市場競爭日趨激烈的情況下,企業面臨著兩個基本問題:一是如何適應外部環境的變化;二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性建立在內部協調性的基礎之上,因此,加強和完善企業內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。

關鍵字：內部控制財務管理創新

一、企業內部控制概述及目標

（一）內部控制理論及目標

企業的內部控制制度就是企業在生產經營活動中，為保護資產的安全完整，防止并及時發現錯誤和舞弊現象，保證會計資料的合法、真實，確保有關法律、法規和制度及單位經營方針政策的貫徹執行，實現企業經營管理目標而制定的管理政策、方法和程序。

內部控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業內部控制制度作為提高經濟效益的手段，在加強企業財務管理和保護資產的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業內部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強化上市公司的內部控制。2008年7月9日我國財政部等諸多部門聯合下發通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內部實施內部控制。1992年，美國發布的《內部控制——整體框架》（簡稱COSO框架）是目前最為權威的內部控制理論，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督5個要素，提出了風險評估的概念，強調了風險識別要與計劃流程相結合。

內部環境。內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。通常包括五個方面：企業的治理結構；企業的內部機構設置及權責分配；內部審計機制；企業的人力資源政策；企業文化。

風險評估。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估的要素包括四個方面，即確定風險承受度、識別風險（包括內部和外部風險）、風險分析和風險應對。應對風險的策略

包括風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受。

控制活動。控制活動是指企業管理層根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發事件應急處理機制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的主要環節有：確認、計量、記錄有效的經濟業務；在財務報告中恰當揭示財務狀況、經營成果和現金流量；保證管理層與企業內部、外部的順暢溝通，包括與利益相關者、監管部門、注冊會計師、供應商等的溝通。

內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況的監督檢查，通過評價內部控制的有效性，對發現的內部控制缺陷及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。應將監督情況形成書面報告，并在報告中揭示內部控制的重要缺陷。

（三）企業內部控制的目標

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

（1）有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個單位經營活動的各個方面，只要單位內存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制。

（2）保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

（3）保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內部控制在企業財務管理中現狀及成因

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷，甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；（3）管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

（一）物業企業基本特點

物業管理公司的特點是按照企業化、專業化、社會化、制度化的要求管理物業，堅持“統一管理、綜合服務“，“取之于民，用之于民”，“以區養區”，“自我運轉、自我發展、自我完善”的信條。是一個經營型的經濟實體。

物業管理公司的性質是由物業管理的性質決定的。物業管理具有服務性，因而物業管理公司也具有服務性。物業管理公司不生產產品，而是提供服務，享受第三產業的優惠政策。物業管理公司的性質具有以下特點：

第一，物業管理公司是獨立的企業法人。物業管理公司是按合法程序建立，從事物業管理活動，為業主和租戶提供綜合服務和管理的獨立核算、自負盈虧的經濟實體。物業管理公司作為企業的主要標志是：擁有一定的資金和設備，具有法人地位，能夠獨立完成物業的管理與服務工作，自主經營，獨立核算，以自己的名義享有民事權利，承擔民事責任等。因此，物業管理公司除了本行業自身的專業特色以外，在市場地位、經營運作、法律地位等方面和其他企業一樣，都要遵循企業法人講究質量、信譽、效益等市場競爭法則。所以說，物業管理公司是一個獨立的企業組織，它在物業管理經營活動中具有獨立性和自主權。

第二，物業管理公司屬于服務性企業。物業管理公司的主要職能是通過對物業的管理和提供的多種服務，為業主和租戶創造一個舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環境。物業管理公司作為非生產性企業，主要是通過對物業的維修養護、清潔衛生以及直接為業主和租戶提供服務來達到自己的工作目標。因此，從本質上說，物業管理公司的“產品”只有一個，那就是服務。物業管理公司的服務是有償的，是帶有經營性的，是屬于企業性的經濟行為。

第三，物業管理公司在某種程度上承擔著某些行政管理的特殊職能，因此它是現階段城市現代化建設的重要組成部分。由于中國城市建設管理體制正處于改革發展中，某些管理的職能和職權并沒有完全轉軌和明確，所以物業管理公司在向業主和租戶提供服務的同時，也承擔了部分政府有關部門對城市管理的職能，例如大廈的質量安全、住宅小區內的市政設施等等。

物業公司內部控制關系到企業財產物資的安全完整、關系到會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性。企業為實現既定的管理目標，必需建立起一整套內部控制制度，以保證企業有序、健康地發展。

二、現行企業內部控制中存在的主要問題

(一)對內部控制認識不足

目前改革中普遍重視經濟權利的下放,淡漠經濟活動內部的至關重要的控制機制,甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式,認為只要能夠規范化操作就行了,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

(二)監督機制不健全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。

三、內部控制在財務管理中應用

財務管理中會計內部控制是規范會計行為，提高會計信息質量，控制經營風險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經營風險，防止錯誤及舞弊，但這得從規范單位行為，保證會計資料真實、準確做起。

（一）企業內部控制的措施

不相容職務分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。比如授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、授權批準與監督檢查等。企業在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

授權審批控制。授權審批是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。企業必須建立授權審批體系，明確授權審批的范圍、層次、程序和責任。

會計系統控制。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：依法設置會計機構，配備會計從業人員；建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按照規定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續編號；

規定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照《會計法》和國家統一的會計準則的要求編制、報送、保管財務會計報告。

財產保護控制。主要包括：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。預算控制。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權都應落實在內部管理的最高層，由其進行決策、指揮和協調。預算確定后，由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責權利關系，由內部審計部門等負責監督預算的執行。

運營分析控制。運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

績效考評控制。績效考評控制要求企業科學設置考核指標體系，對企業內部各職能部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。

重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制訂應急預案，明確責任人員，規范處置程序，保證突發事件得到及時妥善的處理。

除上述幾項內部控制外，還有文件記錄控制。業績控制和職工素質控制等方式。新《會計法》關于單位內部會計監督制度的規定，實際上體現了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。實務中，建立和實施內部控制還應當考慮：企業規模、組織系統和所有者權益等特點；經營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規要求等。我國目前不少企業內部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現代企業制度及法人治理結構的建立。為幫助企業建立內部控制，可參照其他國家和地區的做法，由我國有關部門制定一些重要行業的內部控制要點和參考藍本，供各單位學習使用，并逐步健全完善，以推動內部控制制度在我國企業全面扎實地開展，并取得實質上的效益。

（二）加強企業內部控制的對策

改善企業的控制環境、深化產權制度改革、建立健全現代企業制度。為真正實現產權清晰、責權明確、管理科學、政企分開的現代企業制度，企業應從產權制度上保證內部控制制度的有效建立。理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的協調高效的運行機制，真正發揮企業內部控制制度的作用。以人為本，提高企業人員的素質。控制活動歸根到底是要靠人去執行和完善,要充分體現“以人為本”的思想，加強對內部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質，選擇德才兼備的人員進入企業。大力宣傳企業的方針政策和目標，培養員工忠實、勤奮的品質和良好的敬業精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業的責任感，提高其思想覺悟和道德水準。建立激勵機制，實行嚴格的考核制度，將考核結果與內控執行情況結合在一起，并與獎懲掛鉤，達到內控的目的。

建立一個有效的會計信息系統。建立一個有效的會計信息系統，實施會計控制是關鍵。會計信息系統的建立不僅包括會計賬戶、會計報表等內容，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序轉化為會計制度中具體可操作的方法與程序。

加強企業文化的制度建設。企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。企業文化是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束；是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合；是一個企業的中樞神經，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，并能得到很好的貫徹執行。

加強風險評估。企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理。隨著經濟的發展、經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

建立創新體制，緊跟新形勢。企業內部控制應當結合國情和企業實際，關注并實施企業資源計劃，關注觀念的變革與創新，向世界先進的公司學習，向其他類型的企業學習，甚至向這些企業投資，通過投資買創新、買經驗、買管理辦法。在企業內部控制工作中，內控人員應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。

第二篇：內部控制在集體企業管理中的應用

內部控制在集體企業管理中的應用

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，內部控制作為企業進行自我完善的一種現代化管理手段，很多企業的管理者已經認識到內部控制的重要性。面對激烈的市場競爭，作為集體企業必須加強內部控制體系的構建，為促進集體企業的發展奠定基礎。本文將就我國集體企業管理中內部控制存在的問題進行剖析，并探尋有效的解決策略，以期為促進我國集體企業能夠盡快適應市場經濟的發展提供有價值的參考。

關鍵詞：內部控制 集體企業 管理問題 應用策略

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

近年來，在市場環境不斷變化發展的過程中，內部控制已經成為現代企業不斷完善自我管理的一種有效手段，內部控制逐漸被各企業提上了管理的議程。完善的企業內部控制能有效提升企業內部管理水平，并且幫助企業防范財務舞弊行為的發生，還能夠為企業保持競爭優勢。集體企業是我國企業中的重要組成部分，一直都在為我國家經濟發展做出貢獻，國家先后出臺了一些政策來推動集體企業的改革與發展，?@表明集體企業的改革已經邁入新的階段，它們在市場經濟的浪潮中受到了巨大沖擊和挑戰。在激烈的市場競爭中，集體企業亟待解決的問題是內部控制。內部控制在現代企業管理中的順利實施，能夠保證企業會計資料的正確、真實、可靠，能夠保證企業經營活動的效率提升，對促進企業內部各項管理的規范化與系統化有著積極的作用。相關概念闡述

1.1集體企業

集體企業主要是指企業中的所有財產歸屬于勞動人民群眾集體所有，實行共同勞動，在分配方式上以按勞分配為主的社會經濟組織。集體企業是在特定歷史條件下產生與發展起來的，同社會生產力的發展之間有著密切的聯系。集體企業的發展與壯大，主要是得益于社會發展的需要、國家政策的幫助。在我國計劃經濟時期，集體企業的存在有效緩解了社會就業壓力，提供了眾多社會輔助服務，使地方稅收增加。在計劃經濟時期我國集體企業的作用不容忽視。

1.2集體企業的特點

集體企業的出現是計劃經濟下的必然產物，主要是依靠國家政策支持逐漸壯大與發展起來的。隨著集體企業的不斷發展，很多企業實現了集團化多元化發展，在其發展的過程中，集體企業不斷改革、不斷摸索，其特點逐漸突顯出來。

1.2.1產業基礎環節比較薄弱

雖然集體企業經過30多年的發展得到了壯大，規模逐漸拓展，并且向著多元化的方向發展。但是對于集體企業而言，如果不能轉變意識，轉變觀念，如果并沒有真正地參與到市場競爭體系中，即使集體企業的發展向著多元化的方向經營，其產業基礎也十分薄弱。對于集體企業而言，要想在市場經濟中獨當一面還將面臨巨大的挑戰。

1.2.2有效解決社會就業問題

我國成立集體企業的主要目的就是為了解決更多的社會就業問題，這也在很大程度上使得我國集體企業在成立之初在資源配置、產業的選擇方面存在一定的盲目性。例如，已經成立的集體企業之間存在很大的重疊性，有的集體企業沒有成立的必要。再如，有的集體企業為了擴大經營規模、獲得更多的收益而采取多元化的業務發展模式，但適得其反并未獲得良好的收益。

1.2.3員工人員結構比較復雜

集體企業在成立與發展的過程中，招收了大量員工的家屬子女作為企業編制的員工，員工受教育程度普遍偏低，還有的集體企業安置了一部分主業富余的員工。近年來，隨著改革開放的逐漸深入，很多集體企業為了盡快拓寬市場，雖然招收了很多高素質員工，但是冗余現象十分嚴重。

1.3內部控制

西方經濟發達國家是最早界定內部控制基本內涵的，目前關于內部控制內涵界定比較認可的來源于美國。所謂內部控制主要是指由企業的董事會、管理層、其他人員為了實現運營效益，提高運營效率，為了保證財務報告的可靠性，遵守適用的法律法規等作為基本目標，而提出的具有保障性的實施程序。

1.4內部控制的基本要素

簡單而言，內部控制可以分為五個要素，即內部控制環境、對風險的管理、內部控制活動、信息與溝通、內部控制的監控。很顯然，內部控制的五要素之間構成了一個閉合的環路，它們之間是相互依存的、并非孤立的，內部控制是對企業的經濟活動進行控制與監督。集體企業內部控制存在的問題――以L公司為例

2.1 L公司基本情況介紹

L公司是響應黨的號召、順應農轉非政策注冊的一家集體企業，其使命是為了解決安置農轉非產生的閑賦人員，維護社會穩定，故公司員工100%為農轉非人員，公司的基本業務是提供公共保潔、廁所和化糞池清抽、管道疏通、垃圾及棄土收集及清運、園林綠化等服務。收入來源主要是政府撥款，其次就是面向企事業單位收費。支出中人工成本占主導地位約占總支出78.5%，機械購置及養護成本約占總支出15%，剩下的為管理費用。因公司員工100%為農轉非人員，基本文化教育程度較低，故人員均較懶散，不易管理，沒有企業文化觀念。具備專業素質管理類人員嚴重缺乏，具有專業職稱的中層管理者更少。企業以前由于上述諸多原因，導致的公司成本過高，企業連年虧損，總是伸手向國家要貼補才能勉強度日。雖然該公司實施了內部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心戰斗力，但是該公司在內部控制中仍存在諸多問題需要解決。

2.2 L公司內部控制中存在的問題

2.2.1 內部控制環境薄弱

良好的內部控制環境是保證企業實施內部控制的基本前提，還是進行內部控制的關鍵環節，夠決定著企業內部控制的實施效果。通過對該公司內部控制環境進行分析，發現其薄弱環節主要表現在如下幾方面。

一是在組織及組織機構、治理結構、人力資源管理、企業文化建設、內部審計等方面都存在著問題。如在治理結構方面，由于該公司屬于集體企業，沒有單獨設置股東會、董事會和監事會，從而造成該公司一股獨大、無法發揮董事的作用、監事形同虛設等問題。

二是人力資源管理方面照搬事業單位的人力資源政策進行管理的，雖然該公司多次進行人力資源改革，但是效果并不明顯。一方面是由于員工的個人素質問題，另一方面是由于制度本身問題造成的。如，該公司人員年齡結構較高，但是專業素質較低，40歲以下的工作人員僅占員工的15%，這樣的人員結構使得該公司缺乏勇于創新的實踐，缺乏積極向上的工作思維模式，更缺乏拼搏精神，這種人員狀況對公司未來的發展前景非常不利。另外，在學歷層次上該公司員工學歷層次并不高，大部分人為高中及中專學歷，具有大專或大學以上學歷的人員在員工人數中所占比例較低。員工的培訓方面也缺乏力度，加之該公司薪酬管理制度和獎懲機制流于形式，員工在工作中產生了怠慢心理，控制的實施可想而知。

三是在企業不斷發展過程中會形成只有企業自身擁有的經營目的、經營方針、價值觀念、經營理念、社會職責、經營形象等特點因素，而這種綜合體就是屬于企業自身的文化氛圍。良好的企業文化彰顯出企業的個性，是保證企業生存與發展的基本前提，還是企業參與市場競爭的靈魂。但是目前該公司企業文化氛圍并不濃厚，這種缺乏發展理念，缺乏企業精神，沒有發展戰略的企業如同一盤散沙，失去了自身的奮斗方向和前進動力。

2.2.2內部風險意識匱乏

如前所述，由于該企業的特殊情況使得企?I內部很多人風險意識淡薄。有的員工認為，不論企業經營狀況如何，都會有國家提供資金做保障。任何企業在市場競爭中都會面臨諸多風險，而一旦企業遭遇風險和危機就會變得措手不及。因此，加強該企業風險意識的培養、構建較為完善的風險評估機制、制定合理的風險應對措施，對該企業的發展極為重要，也只有這樣才能保證該企業在市場競爭中不會失去生存的空間。

2.2.3內部控制缺乏力度

在信息化發展和我國市場經濟改革的巨大沖擊下，L公司在內部控制活動中缺乏力度。如，在財務管控中存在一定的缺失，財務部門無預算控制分析，各部門無績效考核標準，這些財務管控中的缺失，嚴重影響著該企業內部控制的順利實施。如，L公司的資產管理控制極不規范，存貨領用管理制度形同虛設，造成了誰需要就不問自取的惡劣局面，浪費現象比比皆是，導致了流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。

2.2.4缺乏完善的信息溝通機制

由于該公司內部各部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對企業的了解只限于對本部門基本情況的了解和掌握，該公司中信息主要是通過自上而下的方式來傳遞，很容易出現信息失真和延遲的現象，下級向上層傳遞信息的程度不夠，導致該公司內部信息溝通渠道不順暢。

2.2.5內部監控機制有待完善

由于該公司內部控制環境薄弱存在諸多問題，使得內部審計監督缺乏完善性。雖然該企業已經建立了專門的審計監督部門，但是該部門徒有虛名，并無實質性的意義，只是為了應付上級的檢查而設置的。這是嚴重阻礙該公司內部控制順利實施的瓶頸問題。另外，內部審計部門的工作是由單位的一把手直接指導的，這在很大程度上限制了內部審計人員的身份定位。這些問題的存在導致該公司內部審計監督還有待完善。優化集體企業內部控制體系的有效策略

3.1完善集體企業內部控制環境

由于該公司在內部控制環境中存在諸多問題，這些問題加大了公司經營風險和財務風險，對該公司的經營狀況與未來戰略發展前景造成了嚴重影響。因此為了消除這些隱患，為該公司實現更好的可持續發展提供助力，該公司必須從強化內部控制著手。

一是針對該企業存在一股獨大問題，但是由于該公司的性質決定的，要想徹底改變這種狀態，該企業應當結合業務特點和內控要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

二是針對該公司目前人員結構老化的問題，建議該公司可以制定一個詳細的五年人才招聘和培養計劃，不斷拓寬招聘的渠道和方式，不能以內部招聘的形式來解決企業員工中家屬子女的工作問題。應該通過公平、公開、公正的方式招聘公司發展所需要的技術性強、專業性強、綜合素養強的綜合型人才。L公司可以招入一些年輕的工作人員，在公司內部形成堅實的后備力量，年輕員工的加入，必將為公司帶來朝氣與激情、創新與拼搏的力量。

三是優秀的企業文化具有較強的導向功能、約束功能、凝聚功能、指引功能、激勵功能、調試功能，董事、監事、經理應當在企業文化建設中發揮主導作用，應根據自身的經營特點，構建屬于自己的企業文化。

3.2構建完善的內部風險評估機制

隨著市場經濟的逐漸發展公司面臨的風險也會越來越多，不能只單靠國家的支持來保證企業的發展，這就要求該公司必須構建長效的風險防范機制。L公司可以根據自身的經營特點，培育具有風險意識的企業文化，將風險管理視為一種長期階段的管理工作，對于出現的風險一定要追查到底，并在潛移默化中加強對相關風險的抵抗能力。

3.3加大內部控制活動的執行力度

由于該公司的特殊性質，必須盡快加大內部控制活動的執行力度。針對該公司會計工作環節薄弱、影響內部控制效果的問題，要求該公司必須高度重視會計基礎工作的規范性建設；完善該企業內部制度和財務管理制度，在企業內部設立內部責任制，并逐漸完善相關的審批程序和制度；加強對員工的專業培訓、預算控制及績效考核。針對該企業存貨管理中存在的問題，企業應當通過先進的存貨管理方法和技術構建完善的存貨管理崗位責任制，只有企業的存貨管理員、倉儲人員、企業的監督部門工作人員能直接接觸到存貨，其他人員必須經過相關部門特別授權后才可介入。

一是企業在進行存貨采購時，必須對各種存貨采購的間隔期、企業當前的存貨庫存量，密切結合企業的生產經營計劃、市場的供求關系等不同的因素，最終確定合理的存貨采購日期和采購數量，在確定貨還必須由企業財務部門進行預算審核。

二是進一步規范企業存貨驗收程序和驗收方法，特別是對入庫存貨的數量、規格、質量等進行全方位驗收，只有驗收合格才能入庫保管。

三是在倉儲保管過程中，還必須建立存貨保管制度，并定期進行檢查。

四是在存貨的留用方面，企業應當進一步明確領用的審批權限，特別是領用的大批存貨必須進行特別授權才能領用。作為企業的倉儲部門必須對出庫通知單進行嚴格審核，審核無誤才能發出貨物，并將出庫及庫存情況做出詳細記錄。

五是存貨盤點清查與處置控制，該企業應當建立存貨盤點清查制度，建議年中、年終各開展一次全面盤點清查，以保證存貨記錄與實際庫存相符，并將盤點清查結果形成書面報告。

3.4完善信息溝通系統

L公司要想實現對財務風險的防范，就必須加強內部控制，而內部控制的順利實施要求有一個高效運轉、數據聯動的信息管理平臺。因此，該公司必須充分利用現代信息技術、網絡技術、通信技術，構建一個完善的、高效運轉的、能夠實現數據無縫鏈接和聯動的信息化管理平臺，在保證公司內部信息溝通流暢的同時實現涵蓋多部門、跨專業的信息資源共享。

3.5加強內部監督機制的構建

內部審計與監督是內部控制有效實施的基本前提，更是對內部控制的實施中存在的問題提出改進建議的關鍵環節。L公司應當建立內部審計部門，并保證其權力的權威性、獨立性；外聘專業的審計機構；內外配合在公司內部開展定期、不定期的審計與監督，以此來提高該企業財務會計工作的規范性、合理性、合規性。

參考文獻：

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第三篇：析內部控制在我省地稅系統內部財務管理職能中的應用

淺析內部控制在我省地稅系統內部財務管

理職能中的應用

作者：李壽林

作者單位：寧蒗縣地方稅務局

前言

近年來，我國為適應建立公共財政體制框架結構的要求，逐步實施了政府采購、部門預算、財政直接支付工資、會計集中核算試點、國庫集中收付等一系列財政支出改革，有效的解決了當前行政事業單位支出管理中存在的一些問題，取得了一定的成效。但是由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單，涉及環節較少，內部控制認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支控制不力、會計信息失真等問題。如何通過建立符合稅務行政部門的內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制對稅務行政部門內部財務管理職能的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律的目的有其重要的現實意義。對此筆者結合地方稅務機關在實現內部財務管理職能中內部控制方面的一些問題，談談自己的一些看法，誠與各位同仁商榷。

一、行政事業單位內部控制概述。

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。行政事業單位內部控制。主要有以下幾個特點：行政事業單位內部控制制度建設不應以經濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設計和建設內部控制制度；行政事業單位的組織結構、部門設置、職能權限等會受到外來制度和規定的約束，內部控制制度建設的空間相對企業來說要小；行政事業單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業有著很大的區別，內部控制制度建設的內容相對簡單。

二、目前地方稅務機關內部會計控制現狀

1、內部控制意識薄弱

內部控制意識是內控環境中的一項重要內容,良好的內控意識是確保內控制度得以建立健全和有效實施的重要保證。但在實際的調查、研究中發現,各地地稅部門中部分管理人員的內控意識相對薄弱。很多單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，對內部控制的重要性和現實意義認識不到位,甚至有的單位認為建立內控制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內控制度缺乏積極性、主動性，以至于整個單位尚未建立起健全有效的內控制度；有的單位雖然建立了內控制度，但沒有認識到內控制度是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內控過程中應當承擔的職責，只關注內控制度的文字編寫環節，忽略了制度的執行，使制度的作用未能得到充分發揮。

2、內部控制制度不健全

有效的管理控制需要堅實的基礎，迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有行政事業單位結合自身業務特點來研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。實際上在我省稅務系統中大部分單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單控制，管理的隨意性較大。由于行政事業單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內控制度時,沒有將內控制度覆蓋到單位的所有人員和各業務環節，崗位安排不盡合理,許多單位經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有相互制約。甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任，固定資產管理混亂等問題十分突出。由于內控制度不健全，崗位設置不合理，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控，違紀現象時有發生。

3、預算控制相對弱化

預算控制是內部控制的核心環節。部門預算有一套嚴格的程序和系統，是我省地稅系統各單位最重要的內部控制手段之一。雖然各地地稅單位大都實行了部門預算制度，但預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身人員和編制情況及業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。另一個方面部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預算在單位組織體系進行細化，沒有對單位內各部門經費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執行情況失控。

4、審計監督機制不完善。

目前我省稅務系統內各單位的內部監督機制還很不健全，大多數基層地方稅務機關的內部控制監督機構并未單獨設立，而是由其他部門科室和署辦公，如財務、紀檢、監察、人教等科室代辦。這種狀況導致了內部控制監控機構受各方利益牽動，難以開展獨立的內部控制監督活動，嚴重制約了內部控制監控機構的獨立性，不利于內部控制效果另外,在外部審計監督環節上,包括財政、審計等在內的政府監督機構,工作中各行其是,未能形成綜合監督的合力；財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督,很少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執行加以實質性檢查。外部審計監督的弱化，也容易使內部控制失效，不產生壓力。

5、專職財務人員素質不高。

依照法律規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。行政事業單位的會計核算較企業而言相對簡單，因此行政事業單位的會計人員素質要求不如企業會計那么高，相當一部分會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。無論是正規教育還是繼續教育，內控制度的內容沒有提到重要位置，導致財務人員對內部控制知識掌握的少，執行制度困難；有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱；更有甚者有的會計人員職業道德缺失，出現貪污、挪用公款等現象，給單位和國家造成經濟損失。知識不足、觀念落后，使業務判斷不夠準確，造成了會計信息質量失真等，也可以說會計人員的素質水準直接影響著內部控制的有效性。

三、加強我省稅務系統各單位內部控制的措施

（一）強化內部控制意識。

《會計法》明確規定：單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。這就說明單位負責人在內部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，使他們充分認識到內部控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內控制度建設。只有各單位領導充分認識到內部控制的重要性，他們才能認真地組織人員去立制度、抓落實，也只有取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持,才能營造良好的內部控制環境。同時，還要加強各地稅行政單位內部控制相關人員的內部控制意識，充分調動整個內控隊伍的積極性，形成單位內部控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

（二）建立健全內部控制制度。

完善的制度是加強內部控制的重要保障。根據工作實際各單位在制定、修改內部控制制度時，應以《會計法》和《內部會計控制規范--基本規范》的有關要求為依據，同時結合本單位內部實際情況和外部環境對內部控制的影響，找準失控環節，明確自控重點，細化責任,特別是加強對薄弱環節和重要崗位的控制,做到制度管人,責任到人,形成一個在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內部控制體系。

1、收支控制

單位應當建立健全收入管理制度和崗位責任制。根據收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（1）收入管理控制

各項收入應當由單位財會部門統一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。業務部門應在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實追繳責任。對政府非稅收入（我省地稅系統內主要為發票工本費收入及國有資產出租、出售收入），應當嚴格執行“收支兩條線”管理規定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或者變相私分。單位應當指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與政府非稅收入有關的文件，定期開展培訓，確保主管領導和業務人員及時全面掌握相關規定。（2）支出管理控制

單位應當建立健全支出管理制度和崗位責任制。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

首先加強支出審批控制。明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內審批，不得超越權限審批。重大支出應當由單位領導班子集體決策，重大支出標準根據本單位實際情況確定，不得隨意變更。

其次加強支出審核控制。全面審核各類付款憑證及其附件的所有要素。重點審核單據憑證是否真實、合規、完整，審批手續是否齊全，以及是否符合國庫集中支付和政府采購等有關規定。會議費、差旅費、培訓費等支出報銷憑據應附明細清單，并由經辦人員簽字或蓋章。超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保單據憑證與真實的經濟業務事項相符。

再次，加強支付控制。明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支票應當進行備查登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡管理有關規定辦理業務。

最后，加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據業務的實質內容及時登記賬簿；與支出業務相關的經濟合同和專項報告應當按照有關規定交存財會部門備案。

2、票證管理控制

建立、健全票證管理程序和責任制度。稅收及財政票據等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用。每位負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據，不得擅自擴大財政票據的適用范圍。

3、定期核查控制

單位內部應當定期和不定期檢查、評價支出管理的薄弱環節，如發現問題，應當及時整改。重點關注：是否存在挪用預算資金向無預算項目支付資金或用于對外投資的情形；是否存在采用虛假或不實事項套取預算資金的情形；是否存在違規向所屬預算單位劃轉資金的情形；是否存在將財政預算資金借貸給其他單位的情形；預付款項的轉回或沖銷是否合理、合規，是否存在協同第三方套取預算資金的情形；與支出相關的其他情形。

4、不相容崗位分離控制

不相容崗位分離控制要求單位合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互監督、相互制約的工作機制。

5、內部授權審批控制。

內部授權審批控制要求單位明確內部授權審批的范圍、權限、程序、責任等相關內容，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關人員應當在授權范圍內行使職權、辦理業務。

6、業務流程控制。

業務流程控制要求單位結合經濟活動的性質、范圍、規模和內部控制要求，明確各項經濟活動的業務流程，明確流程中計劃、審批、執行、監督等環節的要求，做到各流程手續完備，相關文件、記錄和憑證完整。

7、資產保護控制。

資產保護控制要求單位建立資產日常管理制度和定期清查制度，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保資產安全完整。單位應當嚴格限制人員未經授權動用和處置資產。

8、會計系統控制。

會計系統控制要求單位建立健全本單位會計管理制度，強化會計人員崗位責任制，規范會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序，加強會計檔案管理。

（三）、完善部門預算制度

預算管理是各行政事業單位財務管理職能的核心，貫穿整個單位的經費收支業務活動，在行政事業單位財務管理和內部控制中具有重要地位。我省地稅系統各單位資金大多為財政預算資金，行政事業單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位的支出方向和支出規模水平，所以預算是內部控制必不可少的手段。加強預算管理主要體現在預算的編制與執行環節。

（1）首先，在預算編制環節上，要做到零基預算和細化預算。在編制支出預算時,應從單位當年實際需要出發，結合當年財政預算額度，核定具體支出額度。編制預算時還應該列出各項支出的方向和用途，防止員工肆意開支。

（2）其次，在預算執行環節上，應強化預算的剛性約束。在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍。預算下達后，行政事業單位應該編制預算實施計劃，把各個項目的實施進度詳細準確地確定下來，把實施任務落實到部門和責任人，對于未能按時完成任務的部門和責任人給予嚴格制裁。預算單位必須嚴格執行，財政部門要對預算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監控管理。

（四）、完善審計監督機制

實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須要強化各單位的內部審計和外部監督工作，使之規范化和制度化。

首先，對行政事業單位而言，內部審計既是內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的重要措施，應使其制度化和規范化。行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性，確保內部審計人員獨立行使職權，增強其公正性。通過定期開展內部審計來審查內控制度是否健全，執行是否有效，評價相關部門和人員執行內控制度的情況，從而督促單位充分、有效地執行內控制度。

其次，要強化外部監督。財政和審計部門要定期或不定期地對稅務行政單位內控制度進行檢查，改變單位內控制度形同虛設的局面，指出單位管理上的漏洞，幫助單位建立和完善現有的制度，進而促進單位內控制度的執行。這樣,通過內部審計與外部審計監督緊密結合,形成合力,才能夠更充分地發揮其在內部控制中的監督評價作用。

（五）、提高內部控制相關人員的道德修養和專業素質

稅務行政單位內部控制的成敗根本因素在于單位成員素質的高低，對涉及內部控制的人員,單位應該加強培養，使他們具有良好的職業道德操守和強烈的責任心,同時具有較高的素質,能夠對各項實務做出正確的判斷。其一，對業務經辦人員進行政策教育以及職業道德教育，以增強他們的紀律性，使其富有責任感，遵紀守法。其二，對于會計人員，他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，所以不僅要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業技術水平，而且還需要有一定的職業道德水準。教育培訓是提高財務人員素質的有效手段，通過培訓使行政事業單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業道德不斷提升，只有財務人員素質提高了，他們在執行內部控制的實際工作中，執行力和監督力才能不斷增強。其三，加強內部審計人員的職業道德教育和技能培訓，使他們掌握科學的內部審計方法，使內部審計真正起到對內部控制的監督作用。

綜上所述，我省各地稅行政單位的內部控制制度需要利用機制、系統的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合我省各地稅行政單位工作實際且科學、有效的內部控制制度，對各地地稅機關稅務行政事業的管理發展是非常重要的。

第四篇：內部控制在企業風險管理中的作用

內部控制在企業風險管理中的作用

[ 標簽：企業風險, 管理作用 ] 藍婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

下面一文對你不知有用否？

一、內部控制——標準與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動，成立了一個反財務舞弊委員會（Treadway委員會），調查導致會計舞弊活動的原因，并提出了解決方案。該方案強調了內部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應該在其年報中提供內部控制報告。報告內容包括承認管理當局對財務報告和內部控制負有責任，并討論這些責任的履行情況。在Treadway委員會結束其使命之后，該委員會的五個發起組織聯合成立了一個新的委員會——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會的發起組織委員會。它由美國公共注冊會計師協會（AICPA）、美國會計協會（AAA）、國際財務管理人員協會（FEI）、內部審計師協會（IIA）、國際會計協會（NAA）（是管理會計協會IMA的前身）聯合發起。COSO繼續研究并于1992年發布了一份關于內部控制的綱領性文件，即《內部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報告得到了美國聯邦儲備局、美國證券交易委員會、巴塞爾委員會等監管機構或國際組織的認可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規則制定中，在全世界范圍內產生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發了以安然、世通、施樂等公司財務舞弊案為代表的會計丑聞，重創了美國資本市場及，同時也集中暴露了美國公司在內部控制上存在的，由此導致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財務主管CFO對內部控制負直接責任，并將承擔經濟與刑事后果；大幅度提高了對會計舞弊的處罰力度；強化了內部審計、外部審計及審計監管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進步，也使人們對內部控制的重要性有了更深刻的認識。

值得強調的是，美國證券交易委員會（SEC）規定管理層評價其內部控制的標準必須符合以下條件：制定過程嚴謹適當，經過廣泛散發和公眾評議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內部控制；全面包括所有影響內部控制的因素；與企業財務報告中的內部控制相關等。最終，SEC認為COSO的《內部控制-整體框架》報告是符合上述規定的，同時指出未來符合上述要求的相關文件也都認可。還有相關國家的權威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關規定都是認可的（二者都是以美國COSO的報告為藍本）。

二、內部控制與風險管理的比較

內部控制與風險管理有著密切的聯系。COSO認為，內部控制是風險管理的一部分。因此，該委員會在《內部控制-整體框架》的基礎上，又于2003年出臺了最新報告——《企業風險管理框架》。這個報告還僅是個草稿，在公示、修訂之后，預計將于今年正式發布。《企業風險管理框架》繼承并包含了《內部控制-整體框架》的主體內容，同時擴展了三個要素，增加了一個目標，更新了一些觀念，旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的指南。

COSO對內部控制與風險管理的定義及其組成要素分別是：

內部控制：企業內部控制是由企業董事會、經理層以及其他員工共同實施的，為財務報告的準確性、經營活動的效率與效果、相關法規的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程。它包括五個方面的組成要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

風險管理：企業風險管理是一個過程，是由企業的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應用于戰略制定及企業各個層次的活動，旨在識別可能影響企業的各種潛在事件，并按照企業的風險偏好管理風險，為企業目標的實現提供合理的保證。它有八個組成要素：內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監督。

從COSO的兩份報告來看，企業風險管理與內部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強調了全員參與的觀點，指出各方在內部控制或風險管理中都有相應的角色與職責。

第二，它們都明確是一個“過程”，不能當作某種靜態的東西，如制度文件、技術模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內置于企業日常管理過程中，作為一種常規運行的機制來建設。

第三，它們都是為企業目標的實現提供合理的保證。風險管理的目標有四類，其中三類與內部控制相重合，即報告類目標、經營類目標和遵循類目標。但報告類目標有所擴展，它不僅包括財務報告的準確性，還要求所有對內對外發布的非財務類報告準確可靠。另外，風險管理增加了戰略目標，即與企業的遠景或使命相關的高層次目標。這意味著風險管理不僅僅是確保經營的效率與效果，而且介入了企業戰略（包括經營目標）制定過程。

第四，風險管理與內部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內部）環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。這些重合是由它們目標的多數重合及實現機制相似決定的。風險管理增加了目標設定、事件識別和風險對策三個要素。重合的要素中，內涵也有所擴展，例如，內部控制環境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質與能力、董事會與審計委員會、管理與經營風格、組織結構、權力與責任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風險管理的“內部環境”除包括上述七個方面外，還包括風險管理哲學、風險偏好（risk appetite）和風險文化三個新內容。在風險評估要素中，風險管理要求考慮內在風險與剩余風險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風險，考慮時間偏好以及風險之間的關聯作用。在信息與溝通方面，風險管理強調了過去、現在以及關于未來的相關數據的獲取與分析處理，規定了信息的深度與及時性等。

第五，風險管理提出了風險組合與整體風險管理（integrated risk management）的新觀念。《企業風險管理框架》借用中的資產組合理論，提出了風險組合與整體管理的觀念，要求從企業層面上總體把握分散于企業各層次及各部門的風險暴露，以統籌考慮風險對策，防止分部門分散考慮與應對風險，如將風險割裂在技術、財務、信息、環境、安全、質量、審計等部門，并考慮到風險事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風險處于風險偏好可承受能力之內，但總體效果可能超出企業的承受限度，因為個別風險的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個別部門的風險暴露超過其限度，但總體風險水平還沒超出企業的承受范圍，因為事件的影響有時有抵消的效果。此時，還有進一步承受風險，爭取更高回報與成長的空間。按照風險組合與整體管理的觀點，需要統一考慮風險事件之間以及風險對策之間的交互影響，統籌制定風險管理方案。

三、內部控制與風險管理的內在聯系

企業制度的演進與風險相關。有限責任制度的確立是企業組織從業主制或合伙制走向現代股份公司制的關鍵步驟，它使股東的家產與企業的財產及企業的經濟責任相互獨立，股東的變換不再影響企業的信用能力，為股權交易擴大了范圍并增加了流動性，從而降低了投資風險并促進了企業融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權交易與股東變換不影響企業經營的連續性，也為了使資本與經營能力實現更優的組合，企業的所有權與經營權在現代企業中高度分離開來，由此也帶來了新的風險，即職業經營者有可能不履行其受托責任而損害股東的利益。另外，有限責任也有可能誘使企業從事風險過高的項目而損害債權人利益。因為在有限責任下，潛在的收益主要由企業（股東）獲得，而失敗即破產的風險則主要由債權人承擔。上述風險不是市場化的，可以由市場競爭自發約束或市場交易提供避險，如產品質量或災害等，而是機制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規則與制度進行規范。這些制度包括企業治理中的責任制度，如財務報告、內部控制及審計等。

內部控制或風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業資產,并創造新的價值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權與經營權分離下董事會的內部控制職能;Jensen(1993)進一步分析了美國公司董事會在內部控制方面失效的表現與原因。從理論上說,企業的內部控制是企業制度的組成部分,是在企業經營權與所有權分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經濟損失等。內部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業風險管理則是在新的技術與市場條件下對內部控制的自然擴展。C0SO在《企業風險管理框架》中談到風險管理的意義時是這樣論述的:“企業風險管理應用于戰略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發揮創造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰略保持一致,將風險與增長及回報統籌考慮,促進應對風險的決策,減小經營風險與損失,識別與管理企業交叉風險,為多種風險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風險時論述道(3):“‘領導’包括在面對不確定性時作出選擇。‘風險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風險正是機會的對應物。”顯然,這些論述已經認識到企業的存在是為股東或利害相關者(針對非盈利性組織等)創造價值的,而價值創造不僅是被動的資產安全等,還應包括機會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經營者會計舞弊等內部因素,還包括來自市場的風險等。

技術及市場條件的新進展，推動了內部控制走向風險管理。在先進的信息技術條件下，會計記錄實現了控制、實時更新，使傳統的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而，風險往往是由交易或組織創新造成的，這些創新來源于新興的市場實踐，如安然公司將能源交易大量發展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環境保護及消費者權益保護的加強，都強化了企業的責任，若一有不慎，企業就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現為企業的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此，企業需要一種日常運行的功能與結構來防范風險，包括遵守法律與法規，確保投資者對財務信息的信任以及保證經營效率等。因此，從維護與促進價值創造這一根本功能來看，風險管理與企業內部控制的目標是一致的，只是在新的技術與市場條件下，為了更有效地保護投資者利益，需要在內部控制的基礎上發展更主動、更全面的風險管理。

四、從內部控制走向風險管理

有一種爭論，即風險管理包含內部控制，或內部控制包含風險管理。筆者認為得出什么樣的結論并不十分重要，最重要的是明確風險管理與內部控制之間有重合與聯系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時間、技術、市場條件、法律以及監管實踐的發展而不同，例如，在內部控制發展的早期，市場上風險管理的工具與技術條件都不充分（如機系統、統計學理論、數量模型、對沖工具與保險等），這時內部控制包含（替代）風險管理功能是很自然的。即使在同一個，不同的行業各自的側重點也可能不相同，例如，在監管嚴格的金融業或涉及人民生命健康的制藥與醫療行業，風險管理的迫切性更強，企業以風險管理主導內部控制可能更方便。而在另一些企業，為了符合信息披露中內部控制報告的要求，企業以內部控制系統為主導、兼顧風險管理可能更適合。

正因為內部控制與風險管理有內在的聯系，各國分別以不同的方式逐步將內部控制與風險管理聯系起來。2004年1月8日，我國有關方面舉辦了“商業銀行風險管理與內部控制論壇”，這表明我國銀行業也開始將內部控制與風險管理聯系起來。

巴塞爾委員會發布的《銀行業組織內部控制系統框架》中指出：“董事會負責批準并定期檢查銀行整體戰略及重要制度，了解銀行的主要風險，為這些風險設定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監督以及控制這些風險??（4）”，這里顯然是把風險管理的納入到內部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準則》（Combined Code）中關于內部控制的規定，是第一次在官方文件里明確將風險管理包含在內部控制之中。該準則指出，董事會應該保持健全的內部控制系統，以保護股東的投資及的資產（原則D.2）。董事會至少每年一次，檢查企業內部控制系統的有效性，并向股東報告。報告應該包括所有的控制，如財務的、經營的、遵從的控制以及風險管理（D.2.1）。這一規則是倫敦交易所上市企業必須要遵守的。

加拿大注冊師協會控制標準委員會（C0C0）認為（6）“控制應該包括風險的識別與減輕”，其中的風險不僅包括與實現特定目標相關的風險，而且還包括一般性的，如不能識別和利用機會，不能使企業在面臨未預料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內部控制-整體框架》中將風險評估作為內部控制的五個組成要素之一，在最新出臺的《企業風險管理框架》中又進一步將內部控制擴展為風險管理，明確提出風險管理包含內部控制。

筆者認為，在實際的經營過程中，風險管理與內部控制是密不可分的。在規則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強度，范圍越大，管制的要求就會越弱。對于其核心，如財務報告的準確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內容則可能更適合于規則及指南。在企業內部的不同層次，風險管理與內部控制的主導性相對次序也可能不同，例如，從企業的戰略風險依次到經營風險、財務風險，最后到財務報告，風險管理與內部控制的相對重要性應該各有不同。在戰略風險方面，風險管理應該發揮主導作用，內部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉，到財務報告層次，應該是內部控制發揮主導作用，風險管理起到配合作用。

盡管風險管理與內部控制有內在的聯系，但現實中的或代表水平的內部控制與風險管理還有不少的差距。典型的風險管理關注特定業務中與戰略選擇或經營決策相關的風險與收益比較，例如，銀行業的授信管理或市場（價格）風險管理如匯率、利率風險等。典型的內部控制是指會計控制、審計活動等，一般局限于財務相關部門。它們的共同點都是低水平、小范圍，只局限于少數職能部門，并沒有滲透或應用于企業管理過程和整個經營系統，因此，有時看上去風險管理與內部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統一。

第五篇：內部控制在電網所屬集體企業管理中的應用

內部控制在電網所屬集體企業管理中的應用

摘要：文章從內部控制的基本理念著手，分析了現代企業構建內部控制體系的五個基本要素，結合電網所屬集體企業的特征，對內部控制應用過程中的八項重點內容進行了剖析，旨在為集體企業構建完善的內部控制體系，促進集體企業經營管理合法合規，有效規避各類風險，提高經營效率和效果，最終實現企業發展戰略。

關鍵詞：內部控制；風險評估；電網所屬集體企業；企業管理；內部監督 文獻標識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2015）31-0169-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.31.087

按照國資委2012年68號文《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》要求，國家電網公司已于2013年底基本建成“橫向覆蓋各專業、縱向貫穿各層級”的內部控制體系，電網公司所屬集體企業作為電網公司的重要業務單元，加快構建完善的內部控制體系，推動內部控制在企業經營管理中的全面應用，防范經營風險，是當前工作的核心任務。內部控制建設的基本要素

按照《企業內部控制基本規范》中的規定，內部控制的基本要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。

1.1 內部環境

所謂的內部環境主要包括了企業發展過程中的基本戰略、組織結構、社會責任、企業的文化內容以及人力資源，是當前企業在構建內部控制、實施內部控制中最為主要的內容。作為其他幾個基本要素的核心要素，內部環境關系到了企業的生存與發展。

1.2 風險評估

風險是未來的事項影響企業發展的一種不確定性，可以是給企業發展帶來發展機會的正面風險，也可以是阻礙企業發展的負面風險。風險是無處不在的，存在于企業經營管理的各個環節，且無法徹底消除，因此對風險的識別、分析和應對，貫穿于企業生產經營過程的始終，也貫穿于內部控制的始終。

1.3 控制活動

企業在根據風險評估的結果制定切實可行的內部控制對策時，需要將風險控制到相應的范圍內。根據研究分析，企業風險評估的主要對策包括對授權審批的控制、對會計系統的控制、對預算的控制、對企業員工績效考核的控制等。

1.4 信息與溝通

企業的發展離不開信息與溝通，只有將與企業相關的各種內部信息進行收集與整理，在積極借助相關技術水平中，實現企業各個層次之間信息的傳遞、溝通以及使用，保證信息與溝通貫穿于內部控制的所有方面。

1.5 內部監督

在企業實施內部控制的過程中，內部控制制度的構建、內部控制系統的評價都需要內部監督。只有將內部監督與企業內部控制進行有機融合，才能從根本上幫助企業在管理層上做到早預防、早防范，才能將內部控制設計與運行中所出現的各種薄弱環節進行改革，只有如此，才能真正確保內部控制體系得到有效發展。內部控制的內容

2.1 “一把手”工程

按照《國家電網公司內部控制管理辦法》中的規定，各級單位黨委（黨組）或類似權力機構負責本企業內部控制體系的建立健全和有效實施。所屬各級單位主要負責人為本單位內部控制第一責任人。內部控制涉及企業經營管理的方方面面，需要企業領導層站在全局的高度，統

籌規劃，頂層設計，方能實現有效的內部控制。

2.2 “三重一大”事項決策審批

近年來，檢察院、審計署發現的重大經濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。因此，對“三

重一大”事項的決策審批要重點關注三個方面的內容：

2.2.1 嚴格按照規定的程序審批“三重一大”事項。企業的“三重一大”事項在相應的規定以及程序中能夠實現企業的制度發展。在企業的有效發展中，每個人都不可以將集體的決策內容進行改變，其中最具代表性的便是上市公司以及國有企業，根據近十年的發展經驗來看，在企業的發展中要杜絕出現“一支筆”現象，只有如此，才能從根本上完善企業結構，促進企業創新發展。

2.2.2 規范“三重一大”事項審批手續，保留關鍵證據。國家審計署在對某國有大型企業進行審計時，發現該公司所屬電力和醫藥商業集團部分重大決策只有會議紀要，未保留完整會議記錄，其中醫藥商業集團的會議紀要未嚴格實行連續編號管理。因此，企業在對“三重一大”事項進行審批時，要嚴格履行必要的手續，保留相關的會議記錄、投票表決簽字等關鍵證據，避免違規操作。

2.2.3 明確“三重一大”事項的具體內容。按照《企業內部控制基本規范》的要求，企業可以自行確定“三重一大”事項的具體內容，大體包括：重大決策方面，企業的發展方向、經營決策、經營計劃和預算審批、企業薪酬分配等涉及職工重大切身利益事項等有關企業全局性、方向性、戰略性的重要事項；重大事項方面，重大計劃外預算調整事項、關鍵性設備的引進、重大工程承發包項目等；重要人事任免方面，本企業中層以上員工的任免，所屬二級單位領導班子成員的選聘、任免等；大額資金使用方面，計劃的大額資金使用、較大額度的預算外資金使用、較大額度的非生產性資金使用以及重大捐贈、贊助等。

2.3 企業文化建設

電網屬于集體企業應結合國家電網的企業文化，建立自己的企業文化體系，促進企業和諧發展。為了促進企業文化發展，需要注重塑造企業核心價值觀、打造以主業為核心的品牌、充分體現以人為本的理念，加強企業文化建設中的領導責任。

2.4 授權審批管理

企業所有的經營管理行為必須經過恰當的授權，方可由具體的人員執行，未經授權或超越權限，開展經營管理活動，會給企業帶來較大的風險。授權審批控制應重點關注四點內容：（1）明確授權批準的范圍；（2）明確授權批準的層次；（3）明確授權批準的責任；（4）明確授權批準的程序。

2.5 崗位、職責相互制衡

崗位、職責相互制約、相互監督；不相容機構、崗位和人員的相互分離，是防止舞弊的基本原則。舞弊案件大多數是因為相互制衡性被破壞，例如，武漢某街道辦事處的會計，10年間貪污公款6000多萬元，銀行支付的印鑒全部由該會計一人保管，就是因為崗位、職責沒有有效分離，沒有形成必要的制衡機制所導致。

2.6 全面預算管理

所謂的全面預算主要是指在企業經營活動、投資活動、財務活動中積極做出相應的預算安排，從某種意義上而言，企業的全面預算對企業的融合發展而言是一項最為主要的管理方式，也是促進企業實現發展戰略的重要抓手。企業在開展全面預算管理中，需要實現各個環節之間的銜接，在不斷循環中加強企業經濟活動。

2.7 資金循環

資金是企業生存和發展的重要基礎，被視為企業生產經營的血液。企業資金循環過程中可能存在的風險無一不是重大風險，一旦轉變為現實，將會嚴重危及企業的生存和發展。資金活動包括籌資、投資和資金營運，這里重點講解與集體企業關聯較大的資金營運環節的控制活動。結語

企業內部控制的建設和應用是一項龐雜的工程，涉及企業管理的方方面面。本文從理論上闡述了內部控制應用的幾項重點內容，限于篇幅原因，未詳細展開內部控制應用的具體步驟。在實際應用中也待進一步的歸納、總結和完善。在此起拋磚引玉之用，共同探討、共同完善，將內部控制的理念深化到每一位員工的心中，將內部控制的方法應用于企業經營管理的每一個角落，為實現企業發展戰略提供堅實的保障。

參考文獻

[1] 企業內部控制基本規范（財會[2008]7號）[S].[2] 企業內部控制配套指引（財會[2010]11號）[S].[3] 企業內部控制規范講解（2010）（財政部會計司）[S].[4] 國家電網公司內部控制管理辦法（國家電網企管[2013]2034號）[S].作者簡介：杜剛（1978-），男，國網湖北省電力公司孝感供電公司中級會計師，研究方向：財務管理、內部控制。

（責任編輯：王 波）