第一篇：農(nóng)村審計(jì)中的問(wèn)題與對(duì)策

農(nóng)村審計(jì)中的問(wèn)題與對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)一體化的進(jìn)程加快，暴露出來(lái)了諸多問(wèn)題，其中最主要的就是耕地的占用問(wèn)題以及村委會(huì)的財(cái)政開(kāi)支問(wèn)題，這兩者存在著根本上的關(guān)系，正是因?yàn)榇逦瘯?huì)的財(cái)政開(kāi)支不透明，才造成了許多農(nóng)民的利益被他人占有了。要想解決這種問(wèn)題，就需要政府對(duì)村委會(huì)進(jìn)行審計(jì)，使之財(cái)政開(kāi)支透明合理。中國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，全國(guó)大約有三分之二的農(nóng)民，而且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要是農(nóng)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家的發(fā)達(dá)也主要是農(nóng)業(yè)的發(fā)達(dá)，因此解決農(nóng)民的利益問(wèn)題是根本。

一、農(nóng)村審計(jì)的必要性

農(nóng)村審計(jì)作為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在我國(guó)大部分地方還沒(méi)能引起足夠的重視。村委會(huì)作為政府多層次等級(jí)中的最低一級(jí)，受到的監(jiān)管是最少的，而且村干部不屬于公務(wù)員，也沒(méi)有行政級(jí)別，法律對(duì)其進(jìn)行的約束和制約很少。但是，村干部卻掌握著人、財(cái)、物等眾多公共資源、公共權(quán)力，知曉著一般老百姓難以了解到的政治信息、上層動(dòng)態(tài)。因此，他們可以獲得比其要承擔(dān)的責(zé)任更多的權(quán)利、方便，他們可以很好地為自己牟取私利，卻很少受到處罰。而村干部作為老百姓的直接上司，起著老百姓和更高層次政府之間進(jìn)行溝通的傳話人的作用。而且，在中國(guó)廣袤的土地上，很多農(nóng)村都是一些偏遠(yuǎn)的山區(qū)，村干部完全有能力把不利于自己的信息過(guò)濾掉，而只把利于自己的信息向上傳達(dá)。老百姓處于絕對(duì)的弱勢(shì)，如果政府不對(duì)村干部進(jìn)行監(jiān)管，老百姓的根本利益就得不到保證，我們國(guó)家的體制也就沒(méi)有堅(jiān)固的根基。

二、農(nóng)村審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)不規(guī)范。農(nóng)村審計(jì)沒(méi)有正式列入國(guó)家法律法規(guī)，法律地位不明確。而農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦發(fā)文規(guī)定，農(nóng)村審計(jì)由農(nóng)村經(jīng)管站負(fù)責(zé)組織實(shí)施，工作體系是由農(nóng)業(yè)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，農(nóng)村審計(jì)由農(nóng)經(jīng)站直接實(shí)施，缺少明確的、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于農(nóng)經(jīng)站從事審計(jì)的非專業(yè)性，往往在審管結(jié)合上難以統(tǒng)一，審計(jì)專業(yè)職能難以兌現(xiàn)到位，而法律沒(méi)有賦予農(nóng)村審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，農(nóng)村審計(jì)所在開(kāi)展工作中也難以定位。即使設(shè)立了農(nóng)村審計(jì)所的地區(qū)也出現(xiàn)了不少問(wèn)題，有媒體報(bào)道，“據(jù)調(diào)查顯示，蘇北地區(qū)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立的審計(jì)所，因受經(jīng)費(fèi)來(lái)源和人員編制等因素的限制，通常與鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門(mén)合署辦公。人員較少，既要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、集體資產(chǎn)管理和黨委政府安排的其他工作，又要開(kāi)展日常審計(jì)工作，限于人力不足只好一身二任，難免顧此失彼。”

（二）農(nóng)村審計(jì)人員能力不夠高。目前，我國(guó)縣級(jí)農(nóng)村審計(jì)還缺乏一支過(guò)硬的農(nóng)村審計(jì)執(zhí)法隊(duì)伍，農(nóng)村審計(jì)人員老齡化、文化程度參差不齊，特別是欠發(fā)達(dá)縣，地方財(cái)政困難，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有保障，培訓(xùn)工作滯后，對(duì)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)章制度及農(nóng)村審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)等掌握得不夠，甚至是一片空白，難以開(kāi)展審計(jì)工作。農(nóng)村審計(jì)人員無(wú)專職化、抽調(diào)難、專業(yè)素質(zhì)不高的局面，使農(nóng)村審計(jì)往往走過(guò)場(chǎng)，其職能難以正常發(fā)揮，直接影響了農(nóng)村審計(jì)的質(zhì)量和效能。審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題成了制約農(nóng)村審計(jì)工作開(kāi)展的一個(gè)主要因素。從農(nóng)村審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上看，大多是長(zhǎng)期從事農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員，他們從事農(nóng)村審計(jì)全是靠傳統(tǒng)的手工查賬，多數(shù)人員還沒(méi)有接觸過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)和技能水平嚴(yán)重落后。

（三）農(nóng)村審計(jì)環(huán)境不理想。審計(jì)工作是一種監(jiān)督方式，從根本上看是一種監(jiān)督制約方式，而這種方式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些地區(qū)或群體的利益造成不利的影響，這也就導(dǎo)致了整個(gè)農(nóng)村審計(jì)環(huán)境不理想。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有建立關(guān)于運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核辦法等方面的規(guī)章制度，沒(méi)有與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)建立起審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，致使審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用大打折扣，對(duì)審計(jì)提出的整改建議和要求往往以違法違紀(jì)問(wèn)題界定不清或達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)而不立案，問(wèn)題久拖不決，難以采取實(shí)質(zhì)性措施對(duì)其處罰并促其整改，從而造成審計(jì)工作的無(wú)奈，難以有效遏制個(gè)別人的違紀(jì)違法行為。

三、完善農(nóng)村審計(jì)政策建議

（一）面臨的困難

1、缺少法律的支持。國(guó)家審計(jì)有國(guó)家審計(jì)法及其有關(guān)規(guī)定（如取證、報(bào)告等）作保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有會(huì)計(jì)法及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告等作保障，而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)目前尚無(wú)全國(guó)性條例，僅有部分省市出臺(tái)了《地方性農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》將其定性為內(nèi)部審計(jì)又解決不了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督問(wèn)題，而地方出臺(tái)的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計(jì)的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2、會(huì)計(jì)核算不健全。要想進(jìn)行很好的審計(jì)，被審計(jì)單位必須有健全的核算體系。有了健全的核算體系，審計(jì)人員才能根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的信息很好地開(kāi)展工作。我國(guó)大部分農(nóng)村根本沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的僅僅是一名會(huì)計(jì)人員，記的都是流水賬，而且會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)欠缺。同樣，也會(huì)造成村干部同會(huì)計(jì)人員進(jìn)行勾結(jié)，以權(quán)謀私，造成許多財(cái)務(wù)收支不明確，審計(jì)工作無(wú)從下手。

3、政策很難落實(shí)。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)意見(jiàn)大多難以落實(shí)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)力，使得查出問(wèn)題與處理決定之間產(chǎn)生脫節(jié)，查出的問(wèn)題很難得到及時(shí)解決；在有關(guān)部門(mén)處理問(wèn)題時(shí)，也難免存在一些人為因素，使得問(wèn)題被擱置下來(lái)得不到解決。

（二）對(duì)策建議

1、健全法律體系，重視農(nóng)村審計(jì)。農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)完善的法律、法規(guī)和制度。因此，應(yīng)盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作的定性問(wèn)題，切實(shí)樹(shù)立起農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)方面的權(quán)威性，最大限度地賦予農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門(mén)必要的職權(quán)，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有法可依、有章可循。

2、規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。要想很好地開(kāi)展審計(jì)工作，必須有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須有很強(qiáng)的獨(dú)立性，而且要雙管齊下，不僅包括政府審計(jì)還要有民間審計(jì)。要對(duì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)教育，尤其是在審計(jì)工作隊(duì)伍里，這就顯得尤為重要。這對(duì)推進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作，有著極其重要的意義。要堅(jiān)持有證上崗，吸收具有較高政治素質(zhì)和文化素養(yǎng)的專業(yè)的人員，要堅(jiān)持定期考核。對(duì)專業(yè)人員要進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)的教育。要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員的服務(wù)于黨和人民的忠誠(chéng)意識(shí)，自覺(jué)接受廣大人民群眾對(duì)其的監(jiān)督。

3、端正村干部對(duì)農(nóng)村審計(jì)態(tài)度，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。在進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)時(shí)，有不少農(nóng)村干部對(duì)審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，甚者阻撓審計(jì)工作的進(jìn)行。因此，應(yīng)端正農(nóng)村干部對(duì)農(nóng)村審計(jì)的態(tài)度。農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平低、內(nèi)部控制弱，直接影響了農(nóng)村審計(jì)的效率和效果。因此，要進(jìn)一步完善“村賬鎮(zhèn)管”的代理制度，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平；重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推動(dòng)農(nóng)村審計(jì)的順利開(kāi)展。

農(nóng)村審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工作，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生。因此，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)其有足夠的重視，選拔一些有素質(zhì)、有能力的審計(jì)工作人員定期開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)。當(dāng)然，村干部也要很好地配合審計(jì)工作，同時(shí)做好農(nóng)村的會(huì)計(jì)工作，使我國(guó)的審計(jì)體系健康地發(fā)展。當(dāng)然，這也是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作。

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中問(wèn)題與對(duì)策

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：2014年7月27日，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》,進(jìn)一步健全和完善了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。經(jīng)過(guò)有關(guān)各方幾年來(lái)的共同努力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了明顯成效，探索和積累了一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法。但在實(shí)際操作中，卻還存在一些問(wèn)題。本文首先分析了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出了完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 重要性 問(wèn)題 對(duì)策

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義體制改革的不斷深入，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯示出越來(lái)越重要的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正朝著法制化、規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)面，都取得了顯著成效，發(fā)揮了重要的作用。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為了推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國(guó)的有效手段。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問(wèn)題及原因

1、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，政策性較強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中審計(jì)人員不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論缺乏調(diào)查、研究，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題和以后的發(fā)展方向也缺乏系統(tǒng)科學(xué)的研究和分析。審計(jì)人員在審計(jì)工作中還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法上，審計(jì)按以往慣例，先賬本、再報(bào)表、后憑證，主要精力放在收集整理大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之上，較少采用如靜態(tài)分析、動(dòng)態(tài)分析、總量分析等綜合分析方法，審計(jì)報(bào)告使用語(yǔ)言模糊不清，審計(jì)結(jié)論表達(dá)不夠規(guī)范，定性不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。其次，要提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)，最為重要的途徑是加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，把握?qǐng)?jiān)定的政治立場(chǎng)，無(wú)論在任何困難條件下都不動(dòng)搖，做到依法審計(jì)，客觀公正。

2、先離后審，時(shí)效滯后

盡管實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定了“先審后離”原則，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際操作中，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒(méi)有得到有效貫徹落實(shí)。而且任中審計(jì)所占比重偏低，有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)的力量又有限，有的已離任領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)重視不夠，審計(jì)工作僅僅停留在形式和程序上，這給審計(jì)人員收集資料、責(zé)任區(qū)分帶來(lái)很多麻煩。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。、審計(jì)技術(shù)手段和方法有待改進(jìn)

當(dāng)今社會(huì)是個(gè)信息爆炸的時(shí)代，信息化環(huán)境給審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。被審計(jì)單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng)。要求具有監(jiān)督、服務(wù)職能，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)有效執(zhí)行的國(guó)家審計(jì)工作，必須不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，來(lái)迎接信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的挑戰(zhàn)。但目前大部分審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平僅停留在公文處理階段，部分計(jì)算機(jī)水平較好的審計(jì)人員也只能依靠審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)還較難涉及，更談不上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏體系和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)籠統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正、真實(shí)可靠，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的科學(xué)性。審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門(mén)的形象和權(quán)威。第一，單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況是多樣、復(fù)雜的，要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部功過(guò)是非準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，沒(méi)有統(tǒng)一、具體的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。審計(jì)工作缺乏具體的指導(dǎo)，審計(jì)評(píng)價(jià)隨意性較大。第二，由于審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，認(rèn)為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與通常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)多大差別，因此只對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人所在單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。以上問(wèn)題的存在，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定難度，造成審計(jì)評(píng)價(jià)往往流于形式，缺乏可利用價(jià)值。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用不足，影響審計(jì)效果的發(fā)揮

搞好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)。但是，目前缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高，難以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論任用干部。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和不具體，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問(wèn)題，影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。雖然各地都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但相關(guān)單位對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能認(rèn)識(shí)不到位，聯(lián)席會(huì)議的召開(kāi)和議題都帶有較大隨意性，聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面運(yùn)用。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策及建議

1、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，這就要求審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，努力提高綜合素質(zhì)。一是要強(qiáng)化培訓(xùn)。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)，提高分析判斷問(wèn)題的實(shí)際能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用的法規(guī)依據(jù)一定要準(zhǔn)確。加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育是保證審計(jì)人員既具有查賬技能，又具有宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、綜合分析能力等必備素質(zhì)的關(guān)鍵措施。二是要樹(shù)立良好的職業(yè)道德。在整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，做到獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展工作，才能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落到實(shí)處，發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)、堅(jiān)持原則、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、勇于奉獻(xiàn)的審計(jì)精神。

2、嚴(yán)格執(zhí)行“先審計(jì)，后離任”的原則

加大任中和任前審計(jì)力度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵，積極探索對(duì)擬提拔干部進(jìn)行任前審計(jì)。首先要求黨政組織的人事部門(mén)，在確定領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)或升遷之前應(yīng)通知審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。然后參照審計(jì)結(jié)果及組織人事部門(mén)的考察結(jié)果決定干部的提拔、任用。與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，任中審計(jì)更能發(fā)揮審計(jì)職能，任中審計(jì)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，能防患于未然，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警和防范作用。堅(jiān)持“凡動(dòng)必審”的用人規(guī)則，加大及時(shí)查處力度，采取“考審?fù)健⑾葘徍筇帷钡挠萌酥贫取?/p>

3、進(jìn)一步推進(jìn)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)

強(qiáng)化培訓(xùn)，不斷推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。第一，要在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)高級(jí)人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，使審計(jì)人員盡快熟練掌握重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。打造一支高素質(zhì)，適應(yīng)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)工作要求的審計(jì)干部隊(duì)伍。第二，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。推廣應(yīng)用AO和OA開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目全部實(shí)行電子化流程管理情況復(fù)核。切實(shí)做到了紙質(zhì)項(xiàng)目檔案與電子檔案的同步對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制全過(guò)程的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化。

4、搞好審計(jì)評(píng)價(jià)是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是“評(píng)人”，關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強(qiáng)。首先，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的規(guī)定辦理，同時(shí)要把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同之處。審計(jì)人員應(yīng)努力提高邏輯思維能力、分析判斷能力，通過(guò)綜合思考、分析問(wèn)題，對(duì)被審單位和事項(xiàng)做出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。其次，我們要從宏觀層面著手，在總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門(mén)必須通力協(xié)作，共同研究制定一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系。這樣審計(jì)人員更能全面、充分對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到有效利用。

5、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理和控制，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息的綜合分析，提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性。探索研究完善的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，探索創(chuàng)新擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的形式和平臺(tái)、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門(mén)、編制管理部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、人力資源社會(huì)保障部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)等聯(lián)席會(huì)議成員單位要在各自職責(zé)范圍內(nèi)，加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度。

總之，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)幾十年的努力工作和積極探索審計(jì)工作取得了一定成績(jī)。開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予我們的一項(xiàng)艱巨而光榮的任務(wù)，任重而道遠(yuǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，不斷提升審計(jì)成果。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策探討_

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策探討

北京市通州區(qū)張家灣鎮(zhèn)海軍衛(wèi)生防疫隊(duì)萬(wàn)昀

摘要：國(guó)家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的生存和發(fā)展起著極為重要的作用，因此對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)督就顯得尤為重要。本文首先分析了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出了完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督成果利用

一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體受權(quán)或受托對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在 部門(mén)或單位財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及對(duì) 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活 動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題有：

1、審計(jì)工作缺乏規(guī)范 目前在實(shí)踐中，審計(jì)工作的不規(guī)范性帶來(lái)的主要問(wèn)題是，由于缺 乏具體操作指南，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)既缺乏依據(jù)，又無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)結(jié)果不能體現(xiàn)出干部的差異性，導(dǎo)致審計(jì)的公正性和客觀性 受到質(zhì)疑。對(duì)于不同類型的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)內(nèi)容、范圍不明確;對(duì)于不 同行業(yè)、不同基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任 期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，存在較大隨意性，特別是涉及個(gè)人直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任 時(shí)，審計(jì)組與被審計(jì)單位容易出現(xiàn)分歧。

2、審計(jì)目標(biāo)不明確 由于審計(jì)理念陳舊，視野狹隘，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)政 財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)差別不大，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)停留在傳統(tǒng) 財(cái)務(wù)收支糾錯(cuò)查弊上，不能較為完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)和經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)全貌，難以對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評(píng)價(jià);審計(jì)工作跟不上宏觀 經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形勢(shì)發(fā)展的需要。在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，對(duì)掌握不同職 權(quán)、在不同風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，沒(méi)有做到重點(diǎn)突出，不能體

現(xiàn)區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)掌握資金和審批權(quán)利的重要部門(mén)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的 薄弱環(huán)節(jié)、群眾反映較多、容易出問(wèn)題的單位，領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)問(wèn)題的 幾率，比一般單位要高得多，如交通和土地等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這從 另一方面反映出在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制度缺陷，是導(dǎo)致干部監(jiān)督不 力、腐敗現(xiàn)象蔓延的一個(gè)重要因素。

3、審計(jì)人員素質(zhì)難以審計(jì)工作的需要 首先，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。由于我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步較晚，因此審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，而且現(xiàn)在的審計(jì)人員多為一個(gè) 專業(yè)，專業(yè)知識(shí)比較單薄，不能適應(yīng)新的情況。再加上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)相對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，仍屬于一項(xiàng)新生事物，更增加了審計(jì)的難 度。其次，審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和 技術(shù)性很強(qiáng)的工作，同時(shí)又是一項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員責(zé)任心和職業(yè)道德水平要求很高的工作。此外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是干部個(gè) 人，一旦查出了問(wèn)題。追究起責(zé)任來(lái)，上下左右的說(shuō)情者，或明說(shuō)或暗 示、或硬纏、或軟磨、甚至封官許愿搞感情投資，凡此種種往往使審計(jì) 人員原本就很薄弱的職業(yè)道德，經(jīng)受更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)

4、審計(jì)結(jié)果報(bào)告不便于使用 目前一些審計(jì)報(bào)告缺乏針對(duì)性，不充分考慮委托人的具體要求 而形成意見(jiàn);報(bào)告使用語(yǔ)言模糊不清，或者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題干脆采用寫(xiě)

實(shí)的方式進(jìn)行描述;審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)，審計(jì)結(jié)論表達(dá)不夠規(guī)范，經(jīng) 濟(jì)責(zé)任的定性不恰當(dāng)?shù)龋@樣做出的審計(jì)結(jié)論很難做到客觀、公正，不能很好地滿足委托方的需要，給組織部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果

增加一定的難度。有的審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有充分考慮報(bào)告使用者的需要。

通常報(bào)告中使用的語(yǔ)言過(guò)于專業(yè)，對(duì)于沒(méi)有參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員

來(lái)說(shuō)，要透徹理解有關(guān)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，還需報(bào)告起草人的協(xié)助。對(duì)

于從未接觸過(guò)審計(jì)工作或非財(cái)經(jīng)專業(yè)背景的組織人事部門(mén)的干部來(lái)

講，讀懂報(bào)告不是一件容易的事情。

二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策探討

1、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用

審計(jì)成果利用是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的生命線。如果審

而不用，就等于沒(méi)審，達(dá)不到審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

工作應(yīng)與內(nèi)部管理機(jī)制結(jié)合起來(lái)，做到按需審計(jì)，有針對(duì)性的進(jìn)行審

計(jì)，用好審計(jì)結(jié)果，健全管理機(jī)制。

1、與干部任免機(jī)制相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)結(jié)論報(bào)送組織人事部門(mén)，作為組織人事部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行

任免、調(diào)整的重要依據(jù)。例如：近年來(lái)，我們對(duì)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)每年進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)檔案，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，對(duì) 重大違規(guī)違紀(jì)者行懲處，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)報(bào)送組織和人力資源

部門(mén)，作為對(duì)干部選拔任用的重要依據(jù)。

2、與分配機(jī)制相結(jié)合。領(lǐng)導(dǎo)

人的收入與該單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤考核，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論成為兌

現(xiàn)其收入的主要依據(jù)，不經(jīng)審計(jì)不得兌現(xiàn)。

3、與紀(jì)律處分相結(jié)合。審

計(jì)成果應(yīng)成為澄清或處理處分有問(wèn)題干部的重要依據(jù)，審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)形成一種監(jiān)督的合力，做到信息互通，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，成果共

享。

4、確保審計(jì)成果利用的規(guī)范性。其一

要嚴(yán)格控制審計(jì)成果的傳送 范圍，區(qū)分不同情況來(lái)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告的抄送對(duì)象，以防

止審計(jì)成果的漫散和泄密。其二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是由審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立 完成的，因此應(yīng)同紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事部門(mén)做好審計(jì)結(jié)果檔案信息的聯(lián)網(wǎng)工作，達(dá)到成果共享的目的。其三對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用要區(qū)別對(duì)

待慎重確定使用方式注意不同情況的區(qū)別和聯(lián)系。

2、加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為

1、進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法。由相關(guān)部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)內(nèi)

容比較全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，在制度上確保各部門(mén)在審計(jì)

實(shí)施過(guò)程配合協(xié)調(diào)的規(guī)范化，盡量避免野先離后審冶情況的出現(xiàn)。

2、制

定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任追究制度。一方面明確紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事

部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的職責(zé)，審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)，保證審計(jì)結(jié)

果質(zhì)量的職責(zé)，從而各司其責(zé)，責(zé)權(quán)明晰。另一方面明確對(duì)審計(jì)查明的不同問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)人分別采取談話、通報(bào)、誡勉、組織處理、黨紀(jì) 政紀(jì)處理等相應(yīng)追究措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分發(fā)揮應(yīng)有的效果。

3、完善相關(guān)部門(mén)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于審計(jì)部門(mén)而言，要制定相關(guān)事項(xiàng)管

理辦法，明確經(jīng)審辦(處)的職責(zé)任務(wù)與各有關(guān)處室的協(xié)調(diào)程序，對(duì)經(jīng)

濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文書(shū)內(nèi)容格式進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于組織人事部門(mén)而言，對(duì)經(jīng)

濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)、立項(xiàng)審定表、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋書(shū)等文書(shū)也進(jìn)行

規(guī)范，同時(shí)制定相關(guān)內(nèi)部運(yùn)行辦法，明確內(nèi)部協(xié)調(diào)管理職責(zé)、擬定審 計(jì)對(duì)象及委托程序、審計(jì)結(jié)果報(bào)告運(yùn)行審簽程序等。

3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化職業(yè)準(zhǔn)入

首先，強(qiáng)化后續(xù)培訓(xùn)。從某種意義上說(shuō)，一個(gè)人的再學(xué)習(xí)能力(學(xué)習(xí)潛力)甚至比其已掌握的知識(shí)更重要。要盡量創(chuàng)造條件，通過(guò)專業(yè)

培訓(xùn)，更新專業(yè)知識(shí)，對(duì)在職審計(jì)工作者實(shí)施終身學(xué)習(xí)制度，構(gòu)建學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)，使之逐步適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的要求。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)人員而言，要不斷學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、投資知識(shí)等，讓更多 的審計(jì)人員通曉財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須有新思路，必須把握和運(yùn)用現(xiàn)

代化建設(shè)規(guī)律。只有以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，辨證地認(rèn)識(shí)和處理與經(jīng)濟(jì)

責(zé)任相聯(lián)系的各方面重大關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作才能有新思路，才

能有新突破，才能有新局面，也才能緊緊抓住和充分用好戰(zhàn)略機(jī)遇

英語(yǔ)等各種知識(shí)，在廣博

知識(shí)的基礎(chǔ)上的野專家冶會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)新的活力。其次，建立特約審計(jì)人員人才-庫(kù)。審計(jì)機(jī)關(guān)的人才是有限的，而社會(huì)上的 人才是無(wú)限的。我們不能把目光局限在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，而是要把目光 投向整個(gè)社會(huì)，適時(shí)聘請(qǐng)?zhí)丶s審計(jì)人員加入審計(jì)隊(duì)伍，發(fā)揮特殊作 用，共同搞好審計(jì)工作。

4、采用科學(xué)有效的審計(jì)方法

1、拓展審計(jì)線索來(lái)源。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，采取設(shè)立舉

報(bào)信箱、公開(kāi)舉報(bào)電話、公開(kāi)接待來(lái)訪時(shí)間和地點(diǎn)個(gè)別走訪和座談等

多種形式，依靠群眾，與財(cái)務(wù)造假不廉潔行為和違法亂紀(jì)行為作斗

爭(zhēng)。

2、領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔與否通常都能從財(cái)政財(cái)務(wù)收支上反映出來(lái)，調(diào)閱

以前審計(jì)檔案了解以前存在問(wèn)題，分析發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題存在的 可能性，對(duì)找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量

具有重要意義。

3、搞好多種方法的結(jié)合，開(kāi)好三會(huì)做到五結(jié)合，所謂 三會(huì)：一是審計(jì)之初召開(kāi)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部參加的大會(huì)，對(duì)其講明 審計(jì)的目的意義。為下一步搞好審計(jì)工作清除思想障礙，二是審計(jì)期

間開(kāi)好經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)等有關(guān)人員的座談會(huì)，認(rèn)真聽(tīng)取他們對(duì)責(zé)任人的反 映和評(píng)價(jià)。以集思廣益使審計(jì)結(jié)果更加客觀公正，三是審計(jì)結(jié)束后向

被審單位報(bào)告審計(jì)結(jié)果，增加審計(jì)的透明度。

期，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。參考文獻(xiàn)：

[1]李金華，關(guān)注責(zé)任,完善治理,促進(jìn)民主與法制，中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 學(xué)報(bào)，2005.1 [2]李東，經(jīng)濟(jì)責(zé)任個(gè)人理性與家族理性的不同理解，自然辯證法 研究，2006.2 [3]秦小麗、常麗娟，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范芻論，審計(jì)研究，2005.6（責(zé)任編輯：段玉）

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全程質(zhì)量控制

1、加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備的質(zhì)量控制

（1）配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)小組成員

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單 位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識(shí)和技能 的內(nèi)部審計(jì)人員。

（2）把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

通過(guò)查閱前期審計(jì)檔案，了解以前存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等相關(guān)

信息，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，初步確 定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（3）制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案 要分類編制，重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，組織分工要明確、合理。

2、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和測(cè)試，若發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大

薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。

（2）規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制

在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過(guò)程，并履行簽字復(fù)核手續(xù)，并由被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。

（3）牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序 在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保

證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)日記制度

審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)日記中記錄每天具體工作中的工作思路、工

作方法、審計(jì)的步驟、查閱的資料名稱和數(shù)量以及所作出的判斷和結(jié)

論，以提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序

行業(yè)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級(jí)或三級(jí)復(fù)核制

度，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作，以減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)

和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各級(jí)都應(yīng)具體

明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工 作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（6）建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度 審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長(zhǎng)起草，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)

前，應(yīng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，加強(qiáng)雙方的溝通。征求意見(jiàn)后，項(xiàng)目組長(zhǎng)

應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管

理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告。

3、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制（1）及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作 每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和不

足進(jìn)行總結(jié)，以指導(dǎo)以后審計(jì)工作。（2）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，還應(yīng)定期對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)

情況進(jìn)行跟蹤督促檢查，以確保審計(jì)結(jié)果能真正落實(shí)到位和內(nèi)審工 作成效的真正發(fā)揮。

（3）實(shí)行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的定期檢查考評(píng)制度

市局將組織檢查小組，對(duì)全行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展定期檢查，對(duì)

發(fā)現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行歸類總 結(jié)，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。（4）加強(qiáng)審計(jì)檔案管理 審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目的審計(jì)資料整理歸檔，并 妥善保存。

（五）建立質(zhì)量責(zé)任追究制度及獎(jiǎng)懲制度

1、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度 行業(yè)各級(jí)審計(jì)人員，應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的項(xiàng)目組及其有關(guān) 人員應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)處理，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。

2、市局審計(jì)處根據(jù)考核結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良的審計(jì)項(xiàng)目組

及其有關(guān)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性。參考文獻(xiàn)：

[1]趙炳蓮.對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信 息,2008(10)

[2]史劍橋.基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].北方 經(jīng)貿(mào),2009(1)

[3]董慶平.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的探討[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2007(5)

[4]姜秉琛.試論加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì), 2006(2)

[5]劉偉華.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2007(6)

[6]劉桂芳.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2006(3)（責(zé)任編輯：賈黛）

第四篇：工程造價(jià)審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策探討

工程造價(jià)審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策探討

――作者楊宏甜 工程造價(jià)的形成與發(fā)展我國(guó)現(xiàn)行的工程造價(jià)，是五十年代初期沿用前蘇聯(lián)的基建設(shè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間高度集中的計(jì)劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價(jià)及施工企業(yè)在該工程中的消耗加上一定的利潤(rùn)和稅金。它由：直接費(fèi)，間接費(fèi)，計(jì)劃利潤(rùn)和稅金組成建安費(fèi).其計(jì)算方法：直接費(fèi)根據(jù)各項(xiàng)工程預(yù)算定額確定，其余三項(xiàng)是以定額直接費(fèi)（或定額人工費(fèi)）為基價(jià)，分別乘以間接費(fèi)率，計(jì)劃利潤(rùn)率，稅率后得出。其費(fèi)率系數(shù)是政府按工程所在區(qū)域性，施工企業(yè)的資質(zhì)級(jí)別，以及建筑產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，綜合測(cè)定的，一般企業(yè)資質(zhì)級(jí)別越高系數(shù)越大。然而隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計(jì)價(jià)體制模式不能滿足從“量?jī)r(jià)分離”到“控制量，指導(dǎo)價(jià)，競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”新的市場(chǎng)規(guī)范要求，從而出現(xiàn)定額中所提供的要素價(jià)格資料總是與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格不相符合，也不能準(zhǔn)確合理反映該工程產(chǎn)品價(jià)格，而在以定額計(jì)價(jià)實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的有效控制的目的上，形成一種違背市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律的反常現(xiàn)象。

工程造價(jià)就是工程造價(jià)的實(shí)踐活動(dòng)，“工程造價(jià)”中造價(jià)既有“成本”（cost）的含義，也有“買(mǎi)價(jià)”（price）的含義，所以到目前為止各區(qū)域的工程造價(jià)管理界對(duì)工程造價(jià)仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價(jià)”上展開(kāi)唇槍舌戰(zhàn)。從表面來(lái)看，爭(zhēng)論的起因是舊的工程造價(jià)概算體制“進(jìn)化”已不能詮釋建筑市場(chǎng)中存在的反常現(xiàn)象，從里來(lái)論應(yīng)是舊的體制模式與市場(chǎng)規(guī)范需求的矛盾激化。其實(shí)在工程造價(jià)管理的經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，是不應(yīng)該有一詞多義的混用現(xiàn)象，即工程造價(jià)只保留成本和投資費(fèi)用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格或稱為建筑產(chǎn)品價(jià)格（也叫工程價(jià)格），應(yīng)將單獨(dú)列出，作為一種特殊商品價(jià)格去研究特有的規(guī)律。與建筑市場(chǎng)規(guī)范需求相違背的是我國(guó)工程項(xiàng)目“三算三超”現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。如何提高工程項(xiàng)目“三算”審計(jì)的質(zhì)量，合理正確確定和控制工程造價(jià)也是我國(guó)工程領(lǐng)域亟待研究和解決的工作。

一、審計(jì)中看超“三算”的癥

1、設(shè)計(jì)概算審計(jì)存在的問(wèn)題

在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的審計(jì)中主要有以下幾方面的問(wèn)題：

a)、項(xiàng)目市場(chǎng)調(diào)研不徹底，投資估算失真

在工程項(xiàng)目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細(xì)度不夠，導(dǎo)致工程沒(méi)有功能最大化，經(jīng)濟(jì)過(guò)程效益化，從而使投資估算失真。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士在武漢地區(qū)對(duì)商業(yè)寫(xiě)字樓租售情況統(tǒng)計(jì)顯示：商業(yè)區(qū)租售率60％～70％，文化區(qū)租售率40％～50％，開(kāi)發(fā)區(qū)租售率25％～30％。這些說(shuō)明市場(chǎng)調(diào)研深度不夠，帶來(lái)后期功能閑置。

b)“先抑后揚(yáng)”現(xiàn)象突破概算

有的單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的策動(dòng)下，盲目制造建筑產(chǎn)品，而自身資金底氣不足，在報(bào)批初步設(shè)計(jì)時(shí)，故意壓低概算爭(zhēng)取項(xiàng)目，預(yù)留投資空洞引誘資金投資，待項(xiàng)

目立項(xiàng)后，哪些貓膩全都曝現(xiàn)出來(lái)，調(diào)整概算后，必然突破原概算。c)設(shè)計(jì)審度不夠，引起變更，突破概算

初步設(shè)計(jì)時(shí)，正常設(shè)計(jì)日期得不到保證，引起初步設(shè)計(jì)、編制設(shè)計(jì)概算達(dá)不到規(guī)定的深度。設(shè)計(jì)階段考慮經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過(guò)程中引起設(shè)計(jì)變更。

d)定額不能滿足設(shè)計(jì)的實(shí)效性。

現(xiàn)行概算定額的滯后，計(jì)價(jià)原則和方法等依據(jù)不能及時(shí)滿足工程項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的需要，也不能準(zhǔn)確給出合理工程計(jì)價(jià)。

2、施工圖預(yù)算審計(jì)存在的問(wèn)題

1）不按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)量

工程量不按國(guó)家或地區(qū)的統(tǒng)一規(guī)則（計(jì)算工程量的規(guī)律和施工圖尺寸計(jì)算）去計(jì)算，就如1+1＝？放在數(shù)學(xué)領(lǐng)域等于2，放在生物領(lǐng)域等于3、4??都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無(wú)規(guī)則，何以成方圓一樣，這種故意不按計(jì)算規(guī)則多算工程量，在審計(jì)過(guò)程屢見(jiàn)不鮮。

2）“胡亂套定額”計(jì)算單價(jià)

為了合理反應(yīng)一項(xiàng)工程的工、料、機(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，國(guó)家在定額計(jì)價(jià)添加“統(tǒng)一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現(xiàn)象。預(yù)算定額一般來(lái)說(shuō)反應(yīng)各個(gè)分項(xiàng)工程工、料、機(jī)的消耗量，而定額單價(jià)是消耗指標(biāo)，也是地區(qū)的貨幣形式表現(xiàn)，在審計(jì)過(guò)程中“冒套”、“高套“也是關(guān)注點(diǎn)之一。

3）取費(fèi)不合理

在九七、二000定額取費(fèi)上存在級(jí)別、工程類別，一些企業(yè)故意抬高自己的資質(zhì)，取高費(fèi)率。而在二00三定額取費(fèi)就沒(méi)有企業(yè)級(jí)別、工程類別，就防止“高資質(zhì)，高費(fèi)率的現(xiàn)象。但在間接費(fèi)和利潤(rùn)計(jì)取時(shí)，該扣的沒(méi)扣而不該增加的又增加等現(xiàn)象也是司空見(jiàn)慣。

（4）人員的因素

由于工程造價(jià)人員對(duì)設(shè)計(jì)文件識(shí)別和施工過(guò)程了解方面，經(jīng)驗(yàn)水平有限，掉項(xiàng)、漏項(xiàng)時(shí)有發(fā)生；另外設(shè)計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)，不考慮經(jīng)濟(jì)因素，故意增大保險(xiǎn)系數(shù)和不必要的提高技術(shù)功能標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，這都不能合理真實(shí)反映工程造價(jià)。

3、竣工決算審計(jì)存在的問(wèn)題

（1）隨意設(shè)計(jì)變更

在施工過(guò)程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費(fèi)用”，業(yè)主主觀臆斷提出修改，設(shè)計(jì)方再根據(jù)業(yè)主要求、環(huán)境要求、施工技術(shù)要求和難度而發(fā)生變更。由于設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程量增減問(wèn)題時(shí)常發(fā)生，也給竣工決算審計(jì)工作提出了相當(dāng)?shù)碾y度。在圖書(shū)城審計(jì)過(guò)程中，投標(biāo)概算是一套圖紙，而施工過(guò)程又是按修改圖進(jìn)行施工，這就要求審計(jì)人員不僅對(duì)原圖熟記于心，而且對(duì)修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個(gè)圖書(shū)城項(xiàng)目的審計(jì)，但為了在概算的基礎(chǔ)上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。

（2）施工鑒證沒(méi)有細(xì)化

a)鑒證人要責(zé)任化

在審計(jì)工程項(xiàng)目過(guò)程中，特別是較大的項(xiàng)目時(shí)，同一分項(xiàng)工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發(fā)生的工程量重疊鑒單也是比較常見(jiàn)的，施工監(jiān)督單

位（業(yè)主和監(jiān)理方）沒(méi)到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，監(jiān)督不到位，造成費(fèi)用重復(fù)發(fā)生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實(shí)，按實(shí)結(jié)算”、“按圖尺寸，計(jì)算工程量，以審計(jì)結(jié)果結(jié)算”等等一些典型的鑒證用語(yǔ)，一方面簽證人確定其工程量是發(fā)生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責(zé)任或是挨不過(guò)人情，從思想上早就有讓審計(jì)介入。這些現(xiàn)象都說(shuō)明沒(méi)有明確自己角色和承擔(dān)的責(zé)任。

b）鑒證沒(méi)具體化

在工程施工鑒證單中很多僅有文字說(shuō)明，無(wú)相關(guān)圖形描述，或是有相關(guān)圖形而文字說(shuō)明較少；其二是使用模糊語(yǔ)言，也使審計(jì)過(guò)程增添更多難度。

（3）工程合同中的隱患

建設(shè)單位和施工單位在簽訂建設(shè)施工合同中，不嚴(yán)密、不規(guī)范等問(wèn)題，給竣工結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)不少爭(zhēng)議的隱患。

（4）審計(jì)規(guī)范制度落后于工程量計(jì)價(jià)模式

現(xiàn)行國(guó)家推行清單計(jì)價(jià)還是一試行階段，相關(guān)配套的條條款款還需一定過(guò)程、時(shí)間去充實(shí)和完善它。在一些工程項(xiàng)目工程量清單中，其工程量清單一般由設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)階段就基本確定，并作為招標(biāo)文件的內(nèi)容，而缺少專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)圖紙的審核和工程量核算，而在實(shí)際施工階段又是由監(jiān)理公司確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的工程量，竣工決算審計(jì)時(shí)，都是按監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量來(lái)結(jié)算其造價(jià)，這易產(chǎn)生大的偏差，很不易工程造價(jià)控制。

4、工程造價(jià)管理制度存在的問(wèn)題

到目前位為止，工程造價(jià)管理制度已發(fā)現(xiàn)了許多漏洞，要彌補(bǔ)漏洞需要社會(huì)各界去共同努力完善制度，其漏洞表現(xiàn)為：

（1）法律因素

目前，我國(guó)在建設(shè)領(lǐng)域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規(guī)違法的行為屢禁不止。其一，法制建設(shè)在某些領(lǐng)域還是空白，一些新現(xiàn)象、新問(wèn)題的處理和解決無(wú)法可依；其二，目空無(wú)法現(xiàn)象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑產(chǎn)品必須滿足人以物質(zhì)和精神享受為目的，時(shí)代變化觀念的更新，建筑業(yè)的新技術(shù)興起、新材料出現(xiàn)、新結(jié)構(gòu)和新工藝也是迅速發(fā)展，這給預(yù)算定額編制和更新帶來(lái)很大的難題，因此難免出現(xiàn)缺項(xiàng)。在審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)要增加補(bǔ)充定額也是時(shí)有發(fā)生。定額是反映社會(huì)平均生產(chǎn)力的水平，而新工藝、新技術(shù)多先被在具有實(shí)力強(qiáng)的大公司掌握，不能代表平均生產(chǎn)力，所以補(bǔ)充定額中消耗量高低也是使工程造價(jià)不確定因素之一。另外材料的價(jià)格是受市場(chǎng)波動(dòng)較大的原因，缺乏市場(chǎng)材料價(jià)格信息全面了解和對(duì)價(jià)格預(yù)測(cè)波動(dòng)洞察力，也是工程造價(jià)難確定的原因，也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。

（3）沒(méi)有實(shí)施跟蹤審計(jì)

在目前的審計(jì)工作大部分都是事后審計(jì)，很多問(wèn)題在事后審計(jì)是很難發(fā)現(xiàn)的。如設(shè)計(jì)、發(fā)包、合同簽訂及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)不明確等，這些都將給后期竣工決算審計(jì)增加困難，也給有效的控制工程造價(jià)形成障礙。

二、解決審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和探討

1、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)

工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算的審計(jì)工作中，不妨從以下幾個(gè)方面著手： a)項(xiàng)目決策階段的管理

在項(xiàng)目的投資決策階段,項(xiàng)目的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)決策,對(duì)項(xiàng)目投資以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響,它是項(xiàng)目投資控制的一個(gè)很重要的階段。根據(jù)有關(guān)資料分析標(biāo)明，在項(xiàng)目決策以及方案設(shè)計(jì)階段影響工程的可能性為30％～70％。對(duì)于在負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、編制項(xiàng)目建議書(shū)與可行性研究報(bào)告的人以及其單位應(yīng)執(zhí)行責(zé)任制，而對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)條件不具備，如資金不足，手續(xù)不到位，在審批過(guò)程時(shí)不予批準(zhǔn)通過(guò)。

b)規(guī)范建筑市場(chǎng)投資管理

從投資管理角度看，規(guī)避“先抑后揚(yáng)”突破概念的現(xiàn)象，在審計(jì)工作中要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面：首先，對(duì)一些故意壓價(jià)的項(xiàng)目，在審計(jì)中本著求真、求實(shí)的態(tài)度，該加的應(yīng)當(dāng)“加”，其次不要僅局限于資金目標(biāo)，還要以質(zhì)量、工期、安全、環(huán)境、供求等為目標(biāo)。

c)對(duì)不同的設(shè)計(jì)深度，采用相應(yīng)概算編制及審核方法

初步設(shè)計(jì)審批階段，設(shè)計(jì)概算應(yīng)遵循“先審核，后批復(fù)”的辦法，做到有據(jù)可依，有量可控的限額設(shè)計(jì)，為全生命周期工程造價(jià)控制的前奏掃清障礙。

2.施工圖預(yù)算

(1)按施工圖核算工程數(shù)量

在審核結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價(jià)值大的分項(xiàng)工程，不僅要仔細(xì)按圖紙核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對(duì)有關(guān)構(gòu)件計(jì)算尺寸的取定是否與計(jì)算規(guī)則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，識(shí)別驗(yàn)證計(jì)算量和實(shí)物是否一致。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行定額單價(jià)

不同分項(xiàng)工程名稱、規(guī)格、內(nèi)容和計(jì)量定額單價(jià)是不同的，在審核時(shí)要防止有意或無(wú)意高套定額單價(jià)。在施工圖預(yù)算編制和審核要以當(dāng)?shù)鼗蚰承袠I(yè)當(dāng)時(shí)執(zhí)行的建安工程預(yù)算定額單價(jià)或當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)、建設(shè)行政主管部門(mén)和造價(jià)管理部門(mén)發(fā)布信息價(jià)、工程造價(jià)指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。在定額單價(jià)未有的項(xiàng)目，應(yīng)以相類似定額進(jìn)行分析換算，或按勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班定額合理組價(jià)，不應(yīng)高套、拆算或隨意無(wú)依據(jù)估算。

(3)各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取要合理

在審核施工圖預(yù)算程序一般應(yīng)先審核費(fèi)率，再審核取費(fèi)基礎(chǔ)，然后審核計(jì)算方法，最后審核使用范圍等。

a取費(fèi)的費(fèi)率

在審核費(fèi)率時(shí)，要注意各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)率的高低，不僅與工程類別有關(guān)，而且與企業(yè)屬性、級(jí)別有關(guān)。在審核企業(yè)編制的施工圖預(yù)算時(shí)應(yīng)先了解該工程類別和企業(yè)營(yíng)業(yè)許可證，資質(zhì)等硬件。

b取費(fèi)的基礎(chǔ)

在審核取費(fèi)的基礎(chǔ)時(shí)，要注意不同專業(yè)的單位工程施工圖預(yù)算取費(fèi)基礎(chǔ)是不同的。例如，土建單位工程、金屬構(gòu)建工程中的其他直接費(fèi)，現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)，是以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算，間接費(fèi)是以直接工程費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算，設(shè)備安裝單位工程的取費(fèi)基礎(chǔ)是以人工費(fèi)計(jì)取的。

c 計(jì)算方法

在審核工程量時(shí)，要嚴(yán)格遵守工程量計(jì)算規(guī)則，標(biāo)準(zhǔn)圖集、定額編制說(shuō)明等規(guī)范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實(shí)反映工程造價(jià)。

(4)加強(qiáng)造價(jià)人員繼續(xù)教育和自身素質(zhì)

從事工程造價(jià)人員必須遵守《造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解新技術(shù)、新材料、新工藝、結(jié)合工程實(shí)際，學(xué)習(xí)工程造價(jià)的深度與廣度，提高自身業(yè)務(wù)的素質(zhì)和專業(yè)技能。竣工決算

（1）設(shè)計(jì)變更合理性

設(shè)計(jì)修改變更時(shí)，應(yīng)由設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”和“修改圖紙”設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理工程師審查同意，簽證方可進(jìn)行，堅(jiān)決杜絕先施工后補(bǔ)圖，違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生。

（2）現(xiàn)場(chǎng)鑒定完備性

為了明確建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)工程項(xiàng)目“三算”的審計(jì)工作，保證企業(yè)的合理收入，應(yīng)當(dāng)核實(shí)是否具有完備的現(xiàn)場(chǎng)簽證，特別是隱蔽工程施工現(xiàn)場(chǎng)簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現(xiàn)。

（3）排除工程合同中的隱患

排除工程合同中的種種隱患，要加強(qiáng)合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)性，語(yǔ)言使用規(guī)范，不得含糊，避免出現(xiàn)岐義。在合同類型選擇上，應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目規(guī)模、工期長(zhǎng)短、競(jìng)爭(zhēng)情況、復(fù)雜程度、外部環(huán)境等因素，權(quán)衡利弊，慎重選擇雙方都能認(rèn)可的合同類型。

（4）完善與工程量清單計(jì)價(jià)相適應(yīng)的竣工決算審核制度

工程量清單的編制應(yīng)由社會(huì)專門(mén)機(jī)構(gòu)審核確定，才進(jìn)招標(biāo)文件，對(duì)于施工變更工程量也應(yīng)由社會(huì)專門(mén)機(jī)構(gòu)審核后，由監(jiān)理公司負(fù)責(zé)確定實(shí)際工程量，從而在審核后能夠真實(shí)反映實(shí)際工程造價(jià)。逐步完善我國(guó)工程造價(jià)管理制度

（1）完善法律環(huán)境

在由造價(jià)人員或機(jī)構(gòu)產(chǎn)生主觀或客觀的失誤，應(yīng)該依法進(jìn)行賠償，出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的人員或機(jī)構(gòu)，取消注冊(cè)或年檢時(shí)予以淘汰。在工程造價(jià)管理中有必要以社會(huì)為主體的監(jiān)督體系，傳媒引導(dǎo)、輿論監(jiān)督，使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于輿論監(jiān)督之下，逐漸完善法治與社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

（2）建立信譽(yù)機(jī)制

a）建立誠(chéng)信檔案

盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內(nèi)容的工程建設(shè)信譽(yù)檔案體系，將建設(shè)單位和施工單位在建設(shè)過(guò)程的不良違紀(jì)行為和處罰記錄存檔，并網(wǎng)上公示。

b工程信息公開(kāi)化

積極推廣使用計(jì)算機(jī)質(zhì)料庫(kù)和信息數(shù)據(jù)庫(kù)，按區(qū)域或部門(mén)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，資源共享，使施工企業(yè)站在同一平臺(tái)“公平、公正、公開(kāi)”的合理競(jìng)爭(zhēng)。信譽(yù)機(jī)制的建立是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。機(jī)制完善需要社會(huì)各界共同努力，才能促使我國(guó)工程造價(jià)管理水平總體提升。

C實(shí)施跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程造價(jià)控制是項(xiàng)目投資審計(jì)的重要組成部分，也是由靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變，其跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容包括以下幾方面：

①審批承包單位編制的年、季、月、度施工進(jìn)度款

② 現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量按施工合同約定的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行工程量計(jì)量和支付條款進(jìn)行工程款支付。

③在工程變更實(shí)施前與建設(shè)單位、承包單位通過(guò)計(jì)量、協(xié)商確定工程變更的價(jià)款，以利工程項(xiàng)目投資的動(dòng)態(tài)管理和有效控制。

④及時(shí)收集、整理有關(guān)的施工和監(jiān)理資料為處理費(fèi)用索賠提供依據(jù)。開(kāi)展全生命周期工程造價(jià)控制，實(shí)施跟蹤審計(jì)，掌握建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料。對(duì)有效合理的控制工程造價(jià)非常重要，這能從源頭上遏制建設(shè)項(xiàng)目的高估算，減少?gòu)脑O(shè)計(jì)到施工各個(gè)環(huán)節(jié)的損失浪費(fèi)，為客觀公正確定工程造價(jià)提供可靠的審計(jì)依據(jù)，也將有力防止工程建設(shè)過(guò)程中腐敗現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

各階段審計(jì)中雖存在種種問(wèn)題，只要在建設(shè)各階段加強(qiáng)管理，采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合切實(shí)可行的措施，采取事前、事中主動(dòng)控制代替事后有效控制，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，監(jiān)理信譽(yù)機(jī)制，樹(shù)立誠(chéng)信體系形象，在全社會(huì)法治主體和輿論媒體強(qiáng)有力的監(jiān)督下“三算三超”問(wèn)題是可以杜絕的，工程造價(jià)在準(zhǔn)確性和真實(shí)性程度不斷提高的前提下就必然能夠得到有效控制。

附：

參考文獻(xiàn)：

尹玲、尹貽林、任國(guó)強(qiáng)“論工程造價(jià)新范式的形式”，《工程經(jīng)濟(jì)學(xué)報(bào)》柯洪《工程造價(jià)管理體制中的定額改革》

陳傳聯(lián)、荀志遠(yuǎn)“工程項(xiàng)目預(yù)算決算評(píng)審中的問(wèn)題及對(duì)策研”《工程造價(jià)管理》

參考案例：結(jié)合中國(guó)地質(zhì)大學(xué)基建工程跟蹤審計(jì)和湖北出版文化城的審計(jì)工作

第五篇：工程造價(jià)決算審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策

工程造價(jià)決算審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策

從工程造價(jià)決算審計(jì)實(shí)踐看，工程多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價(jià)，避免由此造成的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)決算的審計(jì)監(jiān)督已刻不容緩。

一、工程造價(jià)決算存在的問(wèn)題及原因

１、履行合同不嚴(yán)格，造價(jià)控制乏力。

工程經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過(guò)公開(kāi)、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，對(duì)于一般項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為竣工結(jié)算價(jià)，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時(shí)，在合同中再約定按實(shí)結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個(gè)月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)》的會(huì)議記錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價(jià)增減工程量改為全部按實(shí)計(jì)算；主要材料價(jià)格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價(jià)；工程造價(jià)下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計(jì)若按此會(huì)議記錄計(jì)算，僅造價(jià)下浮一塊就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程實(shí)施中亂簽證，人為增加造價(jià)。

工程建設(shè)實(shí)施中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價(jià)。如某基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的填方工程，在跟蹤審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位報(bào)出的決算所依據(jù)的地面標(biāo)高與設(shè)計(jì)原地面標(biāo)高嚴(yán)重出入，引起的工程款相差１５０多萬(wàn)元，而現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員居然簽字認(rèn)可。

３、設(shè)計(jì)深度不足，工程造價(jià)失控。

擬建項(xiàng)目經(jīng)過(guò)決策確定后，設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。因設(shè)計(jì)深度不夠，必然造成施工中變更多，現(xiàn)場(chǎng)簽證多，從而使工程中標(biāo)價(jià)與實(shí)際造價(jià)相去甚遠(yuǎn)，加上若施工現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)，工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標(biāo)價(jià)為１５１萬(wàn)元，但在施工過(guò)程中，因設(shè)計(jì)更改而增加的工程款有５３萬(wàn)元多。又如某景區(qū)二期工程中標(biāo)價(jià)為６０８．３萬(wàn)元，而最后決算造價(jià)達(dá)到１３００多萬(wàn)元，超計(jì)劃概算一倍多。

４、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套，僥幸心理作祟。

現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預(yù)算。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應(yīng)屬于四類工程，其綜合費(fèi)率為直接費(fèi)的２１．２％。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費(fèi)率為２４．５％，這樣故意地將工程提高了一個(gè)類別。

５、合同條款不規(guī)范，工程計(jì)價(jià)有隱患。

合同條款不嚴(yán)肅不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項(xiàng)目包不死，合同等于沒(méi)定。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程，其合同規(guī)定：明標(biāo)底讓利后包干，由乙方以４８２．７９萬(wàn)元總承包，具體按實(shí)結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實(shí)結(jié)算”。因?yàn)榘磳?shí)結(jié)算遠(yuǎn)大于４８２．７９萬(wàn)元，決算時(shí)甲乙雙方引起了很大的爭(zhēng)議。

６、材料價(jià)格跨期高套，工程價(jià)款攀升。

由于市場(chǎng)價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價(jià)格基本無(wú)區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格，少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的５０％左右。由于有的項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見(jiàn)不鮮。如某一工程，根據(jù)審計(jì)部門(mén)掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價(jià)格明顯高于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格。

二、加強(qiáng)工程造價(jià)決算審計(jì)的幾點(diǎn)建議

１、查投標(biāo)承諾的讓利是否到位，嚴(yán)把合同履行關(guān)。

審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項(xiàng)目對(duì)合同外增加部分工程綜合費(fèi)用率按２９．９％取定，未按施工單位報(bào)價(jià)中約定的１９％取定，引起多計(jì)決算造價(jià)２６５０５元。還有的在工程決算審計(jì)中對(duì)包工程常常忽視總承包時(shí)的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標(biāo)書(shū)及相關(guān)資料的承諾應(yīng)對(duì)工程造價(jià)的４．９３２％讓利，而在結(jié)算時(shí)對(duì)分包工程的砼防滲墻項(xiàng)目不按招投標(biāo)時(shí)的承諾，未對(duì)報(bào)價(jià)書(shū)相關(guān)項(xiàng)目暫列造價(jià)１８０萬(wàn)元的４．９３２％讓利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真實(shí)性，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。

審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。

３、查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。

工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時(shí)，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。

４、查材料單價(jià)，嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān)。

針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)品種繁多，產(chǎn)地、規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)品質(zhì)量不一的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號(hào)、規(guī)格為計(jì)算依據(jù)。執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價(jià)，更不能單憑“發(fā)票”定價(jià)因控制不嚴(yán)，發(fā)票水份大。如某工程，施工單位開(kāi)出的格柵燈發(fā)票價(jià)格為 ２６８元／套，后經(jīng)審計(jì)人員核實(shí)實(shí)際為９５元／套。工程材料費(fèi)用的審核要注意到材料單價(jià)上的時(shí)間差和品質(zhì)差，搞好市場(chǎng)調(diào)查，并從審計(jì)施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，加大審計(jì)審核的力度。

５、查簽證單的真實(shí)性，嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。

在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，我們不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，而且還要對(duì)簽證上增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，以便準(zhǔn)確地核定工程量。對(duì)于隱蔽工程簽證，要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況。對(duì)于圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)簽證，要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費(fèi)用。

６、查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

目前大多數(shù)建設(shè)單位是在沒(méi)有采用工程量報(bào)價(jià)清單的前提下采用競(jìng)價(jià)機(jī)制，大多數(shù)工程招標(biāo)采用費(fèi)率招標(biāo)。在簽訂工程施工承包合同時(shí)，把施工單位承諾的讓利或優(yōu)惠多少，寫(xiě)進(jìn)工程施工承包合同以降低工程造價(jià)。因此，在竣工決算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。

淺談工程審計(jì)的方法及要點(diǎn)

摘要：工程審計(jì)通過(guò)調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段來(lái)，促進(jìn)宏觀建筑調(diào)控，促進(jìn)微建筑管理，以助于國(guó)民建筑管理水平和績(jī)效的提高；工程審計(jì)涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡(jiǎn)單談?wù)劰こ虒徲?jì)在建筑中的審計(jì)方法和要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 審核 工程審計(jì) 造價(jià) 竣工決算

1引言

工程建設(shè)項(xiàng)目投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，且多為政績(jī)工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)。工程審計(jì)直接關(guān)系到建筑資源的有效利用，基建工程的質(zhì)量，以及人民的生命財(cái)產(chǎn)安全。工程立項(xiàng)，勘察設(shè)計(jì)，物質(zhì)準(zhǔn)備，工程施工是基建工程審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，在審計(jì)過(guò)程中要抓住重點(diǎn)，拓展新思路，保證投資有效，科學(xué)施工，安全施工。開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過(guò)程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時(shí)客觀公正地評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任履行情況，進(jìn)而評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效和社會(huì)效益。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計(jì)必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程。

2工程審計(jì)現(xiàn)狀

隨著我國(guó)對(duì)建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對(duì)于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價(jià)管理的基礎(chǔ)，工程審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)工程質(zhì)量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來(lái)越多的施工企業(yè)開(kāi)始重視工程審計(jì)工作，通過(guò)怎樣的方式方法可以提高工程審計(jì)效率，促進(jìn)工程造價(jià)管理的實(shí)施，減少不必要工程款項(xiàng)的增加，成為了目前工程企業(yè)的首要問(wèn)題。而工程審計(jì)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，經(jīng)濟(jì)性，政策性和階段性，由于涉及經(jīng)濟(jì)單位多，其審計(jì)難度大，周期長(zhǎng)。即它關(guān)乎到資源有效利用，基建工程的質(zhì)量，人民的生命財(cái)產(chǎn)安全。隨后從工程招標(biāo)，施工，竣工結(jié)算三個(gè)方面分析了基建工程的審計(jì)方法和要點(diǎn)。

3工程審計(jì)的方法

工程審計(jì)方法很多，同時(shí)也很復(fù)雜，以下列出一些常用的方法，現(xiàn)場(chǎng)觀察法，測(cè)量觀察法，計(jì)算法，分析法，復(fù)核法，詢價(jià)比價(jià)法，全面審計(jì)法，標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法，分組計(jì)算審計(jì)法，重點(diǎn)抽查審計(jì)法，相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法。

3.1現(xiàn)場(chǎng)觀察法

現(xiàn)場(chǎng)觀察法是指采用對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)直接考察的方法，觀察現(xiàn)場(chǎng)工作人員及管理活動(dòng)，檢查工程的實(shí)際進(jìn)展與圖紙范圍(或合同義務(wù))是否一致、吻合。審計(jì)人員對(duì)影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察和檢查，尤其對(duì)某些涉及造價(jià)調(diào)整的隱蔽工程應(yīng)有針對(duì)性地在工程隱蔽前抽查監(jiān)理簽證，并且作好相關(guān)記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。

這種審計(jì)方法對(duì)十分重視工程計(jì)量工作的單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。如對(duì)于土方開(kāi)挖、回填等分項(xiàng)工程，審計(jì)人員應(yīng)要求監(jiān)理人員進(jìn)行實(shí)測(cè)實(shí)量，分階段驗(yàn)收，要嚴(yán)格分清不同土質(zhì)、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測(cè)算工程量，不能只填一個(gè)總數(shù)。

3.2測(cè)量觀察法

核實(shí)工程量的真實(shí)性，最有效的辦法是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量觀察，一是對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)分項(xiàng)工程尺寸，如門(mén)窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等。二是對(duì)安裝工程的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地觀察計(jì)算數(shù)量，如配電箱個(gè)數(shù)、燈具個(gè)數(shù)、水暖器材的個(gè)數(shù)等。確定核實(shí)決算工程量與實(shí)際是否相符。

3.3計(jì)算法

即按照?qǐng)D紙計(jì)算工程量與工程決算對(duì)比核實(shí)，審定工程造價(jià)。工程決算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。審計(jì)人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題。

3.4分析法

分析法是指造價(jià)審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問(wèn)題的一種方法。分析法的目的在于：

1）通過(guò)分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端

2）通過(guò)分析來(lái)驗(yàn)證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實(shí)性和合理性，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。

3.5復(fù)核法

復(fù)核法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對(duì)照，以核實(shí)是否相符和正確的一種審計(jì)技術(shù)方法。在工程造價(jià)審計(jì)中，可以利用工程資料之間的依存關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計(jì)取證。

例如，通過(guò)將初步設(shè)計(jì)概算與合同總價(jià)對(duì)比，可以分析有無(wú)提高標(biāo)準(zhǔn)和增列工程等問(wèn)題；將竣工結(jié)算與完成工作量、竣工圖、變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料核對(duì)，分析工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資是否一致和真實(shí)；將工程核算資料與會(huì)計(jì)核算資料核對(duì)，分析有無(wú)成本不實(shí)或核算不一致的情況等。

如在某住宅樓建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，造價(jià)審計(jì)人員利用被審計(jì)單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對(duì)，查出該項(xiàng)目工程結(jié)算存在重復(fù)簽證與亂簽證，多計(jì)隱蔽工程造價(jià)23.8萬(wàn)元。

又如在對(duì)某一多層辦公樓項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，造價(jià)審計(jì)人員通過(guò)利用分析法發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的29倍（即該建筑展開(kāi)面積需要大開(kāi)挖29米），對(duì)此找建設(shè)單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對(duì)，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價(jià)16.7萬(wàn)元。

3.6詢價(jià)比價(jià)法

詢價(jià)比價(jià)法主要是指對(duì)設(shè)備、材料等采購(gòu)的市場(chǎng)公允價(jià)格進(jìn)行確定的方法。主要包括市場(chǎng)詢價(jià)、綜合比價(jià)等方法。

3.7全面審計(jì)法

是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大。對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。

3.8標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法 是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過(guò)圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià);或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)。而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易;缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。

3.9分組計(jì)算審計(jì)法

把分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。例如：對(duì)一般土建工程可以分為以下幾個(gè)組：

1)地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運(yùn)土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來(lái)，而槽坑回填土、外運(yùn)土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎(chǔ)砌體+墊層體積)，余土外運(yùn)量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積

2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計(jì)算出來(lái)。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。

3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門(mén)窗和圈過(guò)梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門(mén)窗面積和過(guò)梁體積分別列表填寫(xiě)，然后再計(jì)算工程量。在求出墻體面積的基礎(chǔ)上，減去門(mén)窗面積，再乘以墻厚減圈過(guò)梁體積等于墻體積。各項(xiàng)數(shù)據(jù)均可借鑒使用，從而大大提高了審計(jì)工作效率。

3.10篩選審計(jì)法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過(guò)去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)(價(jià)值)、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來(lái)篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了;沒(méi)有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。

3.11重點(diǎn)抽查審計(jì)法

這種方法類同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎(chǔ)、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門(mén)窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級(jí)裝飾等;而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強(qiáng)度等級(jí)、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級(jí)換算。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對(duì)減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.12分析對(duì)比審計(jì)法

是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法;不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。如果基本相同時(shí)，說(shuō)明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的，或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之，說(shuō)明擬審造價(jià)存在問(wèn)題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。常用指標(biāo)有以下幾種類型：

1)單方造價(jià)指標(biāo);

2)分部工程比例：基礎(chǔ)、樓板屋面、門(mén)窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)的比例;

3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費(fèi)的比例;

4)專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風(fēng)、電氣照明等各專業(yè)占總造價(jià)的比例;

5)工料消耗指標(biāo)：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

3.13常見(jiàn)病審計(jì)法

由于工程決算編制人員所處地位不同，立場(chǎng)不同，則觀點(diǎn)、方法亦不同。在工程決算編制中，會(huì)不同程度地出現(xiàn)某些常見(jiàn)病。

1)工程量計(jì)算誤差：完全按理論尺寸計(jì)算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計(jì)算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過(guò)梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算;樓地面、墻面各種抹灰重復(fù)計(jì)算。

2)定額單價(jià)套用誤差：混凝上強(qiáng)度等級(jí);石子粒徑;構(gòu)件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強(qiáng)度等級(jí)及配合比;單項(xiàng)腳手架高度界限;裝飾工程的級(jí)別(普通、中級(jí)、高級(jí));地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。

3)項(xiàng)目重復(fù)誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預(yù)制構(gòu)件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

4)綜合費(fèi)用計(jì)算誤差：措施手段材料一次攤銷(xiāo);綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù);綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與冬雨季施工增加費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)中內(nèi)容重復(fù)。

由于上述常見(jiàn)職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計(jì)工程預(yù)決算時(shí)，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，合理取定定額單價(jià)，以達(dá)到合理確定工程造價(jià)之目的。

3.14相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法

建筑工程預(yù)決算項(xiàng)目數(shù)

十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬(wàn)，乍一看好像各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)之間毫無(wú)關(guān)系。其實(shí)不然，這些項(xiàng)目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來(lái)進(jìn)行審核，找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，然后，針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。如：與建筑面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與室外凈面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與墻體面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);與外墻邊線相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù);其他相關(guān)項(xiàng)目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點(diǎn)審計(jì)法。相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法實(shí)質(zhì)是工程量計(jì)算統(tǒng)籌法在預(yù)決算審計(jì)工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

3.15綜合比價(jià)法

綜合比價(jià)法是指對(duì)所購(gòu)物資的進(jìn)價(jià)及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行綜合比較后確定有利于購(gòu)買(mǎi)單位的最優(yōu)價(jià)格，將之作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如在概算審計(jì)中，對(duì)一些設(shè)計(jì)深度不夠、難以核算、投資較大的關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施應(yīng)進(jìn)行多方面查詢核對(duì)，明確其價(jià)格構(gòu)成、規(guī)格質(zhì)量等情況。

工程造價(jià)審計(jì)的各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。審計(jì)時(shí)究竟以何種方法為主，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)而定。必要的話，可綜合運(yùn)用。

4工程審計(jì)要點(diǎn)

建筑項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，工程量計(jì)算耗用的工作量，約占全部建筑項(xiàng)目決算審計(jì)過(guò)程的70%以上，為了及時(shí)準(zhǔn)確地做好這項(xiàng)繁重的工作應(yīng)注意以下要點(diǎn)：

4.1資料齊全

包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書(shū)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)等。

4.2重點(diǎn)看圖

在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會(huì)審紀(jì)要的內(nèi)容，對(duì)圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動(dòng)。之后開(kāi)始對(duì)圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨(dú)立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無(wú)吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門(mén)窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點(diǎn)弄清以下幾個(gè)問(wèn)題：房屋內(nèi)外高差,以便在計(jì)算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時(shí)利用該數(shù)據(jù);建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計(jì)算工程量時(shí)分別對(duì)待;建筑物構(gòu)配件，如陽(yáng)臺(tái)、雨棚、臺(tái)階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計(jì)算。

4.3口徑必須一致

審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算編制人員在計(jì)算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600m3的工程量后，還計(jì)算了平整場(chǎng)地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地工程量按建筑物底面積計(jì)算，若已按豎項(xiàng)布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計(jì)算平整場(chǎng)地工程量”。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場(chǎng)地工程量。

4.4合理安排工程量計(jì)算順序

根據(jù)多年的審核經(jīng)驗(yàn)，合理安排工程量計(jì)算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門(mén)窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒(méi)有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門(mén)窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門(mén)窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計(jì)算順序的原則是方便計(jì)算。

4.5計(jì)量單位必須一致

應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺(tái)”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯(cuò)。

4.6定額子目套用的審核

工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征相一致。同類工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。要審代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說(shuō)明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料價(jià)格和價(jià)差的審核

在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價(jià)最活躍的動(dòng)態(tài)因素，它占工程造價(jià)的76%以上。因此加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施材料價(jià)格動(dòng)態(tài)決算十分重要。材料市場(chǎng)價(jià)格的取定必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢拢瑧?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號(hào)是否按圖列出的取定。但是材料價(jià)格將隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化頻繁波動(dòng)，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格應(yīng)該具有“彈性”，爭(zhēng)取半月發(fā)布一次市場(chǎng)價(jià)格信息;同時(shí)發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價(jià)的辦法，如果結(jié)算價(jià)格不能準(zhǔn)確反映變化的市場(chǎng)，必然會(huì)進(jìn)一步拉大“固定單價(jià)”和“活市場(chǎng)”的差距，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)一般建筑工程可采取“平均定價(jià)、按實(shí)結(jié)算”的原則來(lái)確定材料決算價(jià)格。即開(kāi)工時(shí)按當(dāng)月指導(dǎo)價(jià)格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價(jià)格平均決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長(zhǎng)的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價(jià)格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計(jì)變更外均不得調(diào)整。

4.8現(xiàn)場(chǎng)施工簽證的審核

由于有的施工單位駐工地的代表對(duì)工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)施工簽證。現(xiàn)場(chǎng)施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。

建筑工程審計(jì)的程序內(nèi)容和技巧方法

一、審前準(zhǔn)備工作

1、收集工程相關(guān)的文件資料。施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料是工程決算編制的指導(dǎo)性文件，在進(jìn)行工程決算審計(jì)工作之前，必須對(duì)其進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行詳細(xì)地了解。

2、熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計(jì)決算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)所有圖紙，清點(diǎn)無(wú)誤后依次識(shí)讀。

3、了解決算包括的范圍。根據(jù)決算編制說(shuō)明，了解決算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會(huì)審圖紙后的設(shè)計(jì)變更等。

4、弄清所采用的單位估價(jià)表。任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)、定額資料。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)程序及相關(guān)要求

1．應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前。

2．審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。

3．對(duì)中標(biāo)合同價(jià)進(jìn)行控制，不允許施工現(xiàn)場(chǎng)隨意變更設(shè)計(jì)、增項(xiàng)、減項(xiàng)、擴(kuò)大工程造價(jià)；對(duì)工程用料，隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應(yīng)有甲方施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理人員簽字外，還必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。

4．審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。對(duì)各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單。

5．審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：

(1)采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；

(2)采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(3)采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(4)對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。

6．審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)(包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果)。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容，（一）建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1．審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2．施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過(guò)資質(zhì)審查，是否按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底；監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書(shū)，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書(shū)；審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力，是否將經(jīng)過(guò)會(huì)審后的資料做過(guò)技術(shù)交底，設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求；審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

3．審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要；各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、緩、免手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)規(guī)定；征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理，有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

（二）建設(shè)項(xiàng)目施工階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞、審計(jì)質(zhì)量高低的問(wèn)題，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：

1、審計(jì)合同履行情況。審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

2．審計(jì)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計(jì)建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

3．審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；

4．審計(jì)工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要；建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

5．檢查建設(shè)資金是否專款專用；是否按照工程進(jìn)度付款；有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題；對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象；審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無(wú)超出概算控制金額的情況。

6．加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。屬政府采購(gòu)的設(shè)備、材料是否按相應(yīng)規(guī)定辦理。

（三）基建工程審計(jì)范圍及方法

一、審計(jì)范圍：

根據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（專審發(fā)[2000]64號(hào)），依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)工作： 對(duì)被審項(xiàng)目工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報(bào)告和項(xiàng)目管理建議書(shū)。

1、工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注和分析單位和單項(xiàng)工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價(jià)款結(jié)算情況審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)量是否正確、單價(jià)的引用是否正確；變更設(shè)計(jì)批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價(jià)格及價(jià)格簽證審計(jì)；

（4）施工過(guò)程中索賠及索賠價(jià)款的審計(jì)，重點(diǎn)審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價(jià)款計(jì)算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實(shí)際完成工程量，審核竣工計(jì)算情況；

（6）對(duì)變更的合理性、必要性及價(jià)格的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)；（7）與該項(xiàng)目有關(guān)的其他事項(xiàng)；

2、（1）審查決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實(shí)工程項(xiàng)目資金來(lái)源、支出和結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（3）審查決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、審計(jì)庫(kù)存材料的真實(shí)性，審核應(yīng)收付款項(xiàng)；

（5）審查竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)編制是否真實(shí)，客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計(jì)算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì)，若有報(bào)廢工程。應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報(bào)表審計(jì)；

（10）工程待攤投資審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征遷費(fèi)等款項(xiàng)。