第一篇：建設項目中的隱性問題及審計對策

建設項目中的隱性問題及審計對策

隨著建設項目審計的不斷深入，一些工程建設領域的顯性問題得到了較為有效遏制，諸如虛增工作量、高套定額標準、提高計費單價等，這些高估冒算的手段和行為已難逃竣工決算審計的法眼。但是，一些工程建設領域的隱性問題由于其具有隱蔽性，卻不易被發現，有的甚至有愈演愈烈的趨勢。這類問題給國家建設資金所造成的損失浪費是巨大的，給腐敗的滋生提供的土壤是肥沃的，如不加以及時、有效制止，必將滋生漫延。

本文擬就目前工程建設領域中幾個主要的隱性問題進行探討，并從審計的角度提出相應的對策。

一、項目設計“注水”“灌水”現象嚴重，設計與施工脫節常有

工程設計是建設項目的重要環節，除了確保技術適用性和建設項目安全性外，建設項目的經濟性也是應當重視的重要方面。列寧說過，計劃的浪費是最大的浪費。同理，設計浪費也是最大的浪費。而這些浪費是無形的。

（一）設計趨于保守，增加無效投資的現象越來越多

目前一些設計單位或設計人員不經科學論證和技術分析，過度強調建設項目的安全性，采取加大保險系數的方法，進行設計“注水”，從而增加投資。例如，某工程，原設計（工程地質勘察報告尚未出來）鉆巖工程量約占總方量的7.8%左右。而工程地質勘察報告出來后，設計單位沒有及時根據實際地質情況調整設計，減少樁的長度，使得鉆巖孔工程量達總方量的70%左右，增加了大量的工程投資。

（二）設計缺乏系統性，導致大量設計變更

與上述問題不同，某些項目由于各種原因，或因工期、或因規避招投標等，設計之初設計方案就不具有系統性，造成項目設計不完整或存在設計缺陷，在項目進入實施階段后不斷的進行設計變更，甚至增加項目，進行設計“灌水”，由此導致應急工程不斷，進而使得項目投資量大價高且難以控制，有的工程，變更造價甚至達到合同價的 30%以上。

（三）設計與施工脫節，導致工程返工

現在一些設計單位，設計深度不夠，設計人員不足，不做現場交底，又沒有常駐現場指導，導致現場施工完成后設計人員又要求返工，造成投資浪費。如某項目主廠房地面鋼筋，施工單位的理解跟設計意圖有偏差，現場施工完成后又重新返工，不僅影響工期，而且給建設單位帶來損失。

二、工程招投標“知難而繞”，應急項目“急中生亂”

建設工程項目實施公開招投標主要目的在于比質比價，從源頭上減少和遏制這一領域腐敗現象的發生，相關的法規制度日臻完善，為了越過這一紅線，建設單位和施工單位采取各種手段“知難而繞”，有些應急項目存在“急中生亂”現象。

（一）規避招標的現象有所抬頭

有些項目建設單位以工期緊、招標時間過長等為借口，竭力規避招標，有的則采取“以小帶大”等手段玩招標游戲，回避實質性招標。如:有的建設單位在招標時對于設計方案不明確的材料、構件等用暫定價，施工單位進場后再邀請幾家搞競爭性談判，或者直接委托分包單位和供貨商。

（二）方案招標不夠規范

為搶工期，現大多重點建設項目都采用方案招標，與現行的工程量清單計價規范不能完全匹配，給投資控制帶來諸多困難。如某工程系采用方案招標的項目，實施過程中方案變更，工程量出現重大偏差，施工單位要求索賠，而依據合同和招投標文件的精神不應賠償。但如果現在否定，則會影響現場的工期和進度。

（三）應急項目管理存在問題

筆者認為建立突發事件應急項目機制是非常好的事情，但如何確定“應急項目”及如何實施大有講究。且應急項目的配套政策不夠完善。如施工單位在“應急庫” 抽取，而監理單位庫還未建立，無法確定應急的監理單位；在實施的清單計價規范模式下，無法確定合同價格等。如某工程由于設計缺陷的問題，后經專家研究，重新完善使用功能，新增投資約4000多萬元。就這么一個工程，有關部門啟用了應急項目管理程序，設計施工都免于招標。但是施工單位并非原項目建設的施工單位，而是選用了一家“應急項目承包商名錄庫”以外的施工單位。

三、征地拆遷問題

（一）拆遷補償標準五花八門

建設項目拆遷補償標準政出多門，同一個市的各區政策不一致，甚至存在一個區內的不同街道、鄉鎮執行標準也不一樣，并且有混淆國有土地房屋和集體土地房屋拆遷補償概念。如某項目的集體土地拆遷補償，依據了國有土地房屋拆遷補償的政策，從而造成補償政策依據不正確。不僅如此，該項目拆遷實施單位還和建設單位自行制定拆遷補償“土政策”，超越自身職能范圍，自行制定了多處與現行房屋拆遷補償政策不符的規定。如：“土政策”中將房屋有效證件（權證）的認定交由街道（社區）負責，弱化了房屋權證的重要性，使違章建筑變成合法的有證房屋成為可能。“土政策”中還自定分戶原則、過渡費最低保障標準、拆遷和提前搬家獎勵標準等，均缺乏依據支撐。

（二）拆遷裝修補償辦法尚不完善

由于現行辦法對房屋裝修進行補償時，對突擊裝修的房屋和超正常使用明顯不合理的裝修都按全新的裝修標準進行補償，商品房裝修補償價格甚至高達1000元/平方米，明顯超出正常的裝修標準，導致資源嚴重浪費，增加了拆遷成本。例如，某項目所在地區突擊裝修現象普遍蔓延，導致已測量（過）的拆遷戶紛紛要求重新測量，正在突擊裝修的拆遷戶要求待其完成突擊裝修后再進行測量。

四、工程施工問題

（一）工程合同管理時有彈性

施工單位中標后，往往要求修改投標時的承諾，導致合同簽訂不及時；合同條款與投標承諾不同，有的項目施工單位進場后以虧本為借口要挾建設單位，建設單位往往迫于工期壓力作出讓步。如：某項目的室外管廊作為附屬工程直接委托現有單位承建。施工單位提出：原投標單價是針對廠房大構件（當時是套用土建定額），現在是室外架空管廊，構件小，不同意套用土建定額，而按照文件規定應執行已有的投標價格。但是建設單位迫于工期壓力，最終同意施工單位重新組價。

（二）監理不到位

目前由于種種原因，監理的缺位現象比較嚴重，有的監理公司過度承攬業務，導致人員不足，監理不能按照投標時的承諾到位，造成現場監理只抓質量，無法顧及投資控制。甚至存在監理人員補簽現場隱蔽驗收單問題，其工作質量令人擔憂，可信度不高。

五、工程資金管理問題

（一）資金支付控制不嚴，給后期決算審計帶來隱患

如某項目工程進度款支付是按照每月已完工程量的85%支付，目前為推動工程進展做出的很多簽證，缺乏結算調整依據，有待決算時驗證。但現在簽證價款都是按照85%支付了，如此很有可能出現超付的情況，給決算審計增加難度。

（二）應急項目資金支付缺乏依據

一些政府應急項目由于時間緊、任務急，簽訂合同不及時，給后續付款帶來了障礙，使得付款缺乏依據，有的采取預估的方式，建設單位承擔很大的責任，也對施工單位積極性帶來一些影響。

面對上述隱性問題，如何加強審計監督，從源頭上進行控制已是當務之急，為此提出如下對策：

第一、加強跟蹤審計，深入建設項目的全過程。

審計部門要以投資控制為主線，以過程控制為抓手，對建設項目的主要招標文件進行評審；對經濟合同的主要條款尤其是涉及造價的條款進行把關；對變更簽證的合理性和必要性進行監督；對月度計量數據的真實性進行動態審核；同時審計也關注工程質量、進度和安全，及時有效地糾正和遏制建設過程中的違規違紀行為，促進建設單位規范管理，節約建設資金，提高政府建設資金的使用效益。

第二、創新工作方法，不斷拉長審計鏈。

加強前期費用監督。隨著環境的變化，項目建設中的前期費用占整個工程投資的比重越來越大，加之新的工程技術的廣泛使用，對我們跟蹤審計提出了新的要求，要創新工作方法，不斷拉長審計鏈，開展了對前期費用的審計。不僅如此，還關注項目的工程質量，正確處理工期、質量和造價的辯證關系。

第三、積極轉變觀念，前移審計關口，重視事前審計。

通過以往的跟蹤審計實踐，筆者認為有許多損失浪費可以控制在事發之前，其中有些是因為工程設計的原因，有些是施工技術方案不當所造成。要減少這些無效投資，就必須增加審計投入，加強事前審計。

第四、堅持工程、資金兩手抓，兩手都要硬，切實提高資金使用效益。

跟蹤審計項目都具有工程量大，工期緊、投資多等特點，除了工程造價需要控制外，建設項目資金管理也需要加強控制和管理。為此我們跟蹤審計工作中要堅持對工程造價和資金審計兩手抓，兩手都要硬的審計方針，正確處理二者關系，以工程造價審計為基礎，以資金審計為抓手，努力做到審計成果實實在在。

第二篇：工程造價審計中的問題及對策探討

工程造價審計中的問題及對策探討

――作者楊宏甜 工程造價的形成與發展我國現行的工程造價，是五十年代初期沿用前蘇聯的基建設預算制度的基礎上，經過較長時間高度集中的計劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價及施工企業在該工程中的消耗加上一定的利潤和稅金。它由：直接費，間接費，計劃利潤和稅金組成建安費.其計算方法：直接費根據各項工程預算定額確定，其余三項是以定額直接費（或定額人工費）為基價，分別乘以間接費率，計劃利潤率，稅率后得出。其費率系數是政府按工程所在區域性，施工企業的資質級別，以及建筑產品市場價格，綜合測定的，一般企業資質級別越高系數越大。然而隨著國內市場經濟體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計價體制模式不能滿足從“量價分離”到“控制量，指導價，競爭費”新的市場規范要求，從而出現定額中所提供的要素價格資料總是與市場實際價格不相符合，也不能準確合理反映該工程產品價格，而在以定額計價實現工程造價的有效控制的目的上，形成一種違背市場價值規律的反常現象。

工程造價就是工程造價的實踐活動，“工程造價”中造價既有“成本”（cost）的含義，也有“買價”（price）的含義，所以到目前為止各區域的工程造價管理界對工程造價仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價”上展開唇槍舌戰。從表面來看，爭論的起因是舊的工程造價概算體制“進化”已不能詮釋建筑市場中存在的反常現象，從里來論應是舊的體制模式與市場規范需求的矛盾激化。其實在工程造價管理的經濟過程中，是不應該有一詞多義的混用現象，即工程造價只保留成本和投資費用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業的產品價格或稱為建筑產品價格（也叫工程價格），應將單獨列出，作為一種特殊商品價格去研究特有的規律。與建筑市場規范需求相違背的是我國工程項目“三算三超”現象屢見不鮮。如何提高工程項目“三算”審計的質量，合理正確確定和控制工程造價也是我國工程領域亟待研究和解決的工作。

一、審計中看超“三算”的癥

1、設計概算審計存在的問題

在工程項目設計概算的審計中主要有以下幾方面的問題：

a)、項目市場調研不徹底，投資估算失真

在工程項目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細度不夠，導致工程沒有功能最大化，經濟過程效益化，從而使投資估算失真。有關業內人士在武漢地區對商業寫字樓租售情況統計顯示：商業區租售率60％～70％，文化區租售率40％～50％，開發區租售率25％～30％。這些說明市場調研深度不夠，帶來后期功能閑置。

b)“先抑后揚”現象突破概算

有的單位在市場經濟的策動下，盲目制造建筑產品，而自身資金底氣不足，在報批初步設計時，故意壓低概算爭取項目，預留投資空洞引誘資金投資，待項

目立項后，哪些貓膩全都曝現出來，調整概算后，必然突破原概算。c)設計審度不夠，引起變更，突破概算

初步設計時，正常設計日期得不到保證，引起初步設計、編制設計概算達不到規定的深度。設計階段考慮經濟技術指標和技術功能設置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預算階段有較大的出入，在施工過程中引起設計變更。

d)定額不能滿足設計的實效性。

現行概算定額的滯后，計價原則和方法等依據不能及時滿足工程項目初步設計的需要，也不能準確給出合理工程計價。

2、施工圖預算審計存在的問題

1）不按工程量計算規則計量

工程量不按國家或地區的統一規則（計算工程量的規律和施工圖尺寸計算）去計算，就如1+1＝？放在數學領域等于2，放在生物領域等于3、4??都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無規則，何以成方圓一樣，這種故意不按計算規則多算工程量，在審計過程屢見不鮮。

2）“胡亂套定額”計算單價

為了合理反應一項工程的工、料、機的經濟指標，國家在定額計價添加“統一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現象。預算定額一般來說反應各個分項工程工、料、機的消耗量，而定額單價是消耗指標，也是地區的貨幣形式表現，在審計過程中“冒套”、“高套“也是關注點之一。

3）取費不合理

在九七、二000定額取費上存在級別、工程類別，一些企業故意抬高自己的資質，取高費率。而在二00三定額取費就沒有企業級別、工程類別，就防止“高資質，高費率的現象。但在間接費和利潤計取時，該扣的沒扣而不該增加的又增加等現象也是司空見慣。

（4）人員的因素

由于工程造價人員對設計文件識別和施工過程了解方面，經驗水平有限，掉項、漏項時有發生；另外設計人員的責任心不強，不考慮經濟因素，故意增大保險系數和不必要的提高技術功能標準等現象，這都不能合理真實反映工程造價。

3、竣工決算審計存在的問題

（1）隨意設計變更

在施工過程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費用”，業主主觀臆斷提出修改，設計方再根據業主要求、環境要求、施工技術要求和難度而發生變更。由于設計變更導致工程量增減問題時常發生，也給竣工決算審計工作提出了相當的難度。在圖書城審計過程中，投標概算是一套圖紙，而施工過程又是按修改圖進行施工，這就要求審計人員不僅對原圖熟記于心，而且對修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個圖書城項目的審計，但為了在概算的基礎上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。

（2）施工鑒證沒有細化

a)鑒證人要責任化

在審計工程項目過程中，特別是較大的項目時，同一分項工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發生的工程量重疊鑒單也是比較常見的，施工監督單

位（業主和監理方）沒到現場核實，監督不到位，造成費用重復發生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實，按實結算”、“按圖尺寸，計算工程量，以審計結果結算”等等一些典型的鑒證用語，一方面簽證人確定其工程量是發生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責任或是挨不過人情，從思想上早就有讓審計介入。這些現象都說明沒有明確自己角色和承擔的責任。

b）鑒證沒具體化

在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明，無相關圖形描述，或是有相關圖形而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計過程增添更多難度。

（3）工程合同中的隱患

建設單位和施工單位在簽訂建設施工合同中，不嚴密、不規范等問題，給竣工結算審計工作帶來不少爭議的隱患。

（4）審計規范制度落后于工程量計價模式

現行國家推行清單計價還是一試行階段，相關配套的條條款款還需一定過程、時間去充實和完善它。在一些工程項目工程量清單中，其工程量清單一般由設計單位在設計階段就基本確定，并作為招標文件的內容，而缺少專門機構對圖紙的審核和工程量核算，而在實際施工階段又是由監理公司確認實際發生的工程量，竣工決算審計時，都是按監理公司確認的工程量來結算其造價，這易產生大的偏差，很不易工程造價控制。

4、工程造價管理制度存在的問題

到目前位為止，工程造價管理制度已發現了許多漏洞，要彌補漏洞需要社會各界去共同努力完善制度，其漏洞表現為：

（1）法律因素

目前，我國在建設領域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規違法的行為屢禁不止。其一，法制建設在某些領域還是空白，一些新現象、新問題的處理和解決無法可依；其二，目空無法現象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑產品必須滿足人以物質和精神享受為目的，時代變化觀念的更新，建筑業的新技術興起、新材料出現、新結構和新工藝也是迅速發展，這給預算定額編制和更新帶來很大的難題，因此難免出現缺項。在審計過程出現要增加補充定額也是時有發生。定額是反映社會平均生產力的水平，而新工藝、新技術多先被在具有實力強的大公司掌握，不能代表平均生產力，所以補充定額中消耗量高低也是使工程造價不確定因素之一。另外材料的價格是受市場波動較大的原因，缺乏市場材料價格信息全面了解和對價格預測波動洞察力，也是工程造價難確定的原因，也是審計工作的難點。

（3）沒有實施跟蹤審計

在目前的審計工作大部分都是事后審計，很多問題在事后審計是很難發現的。如設計、發包、合同簽訂及施工中發生的細節不明確等，這些都將給后期竣工決算審計增加困難，也給有效的控制工程造價形成障礙。

二、解決審計問題的對策和探討

1、設計概算的審計

工程造價控制在設計概算的審計工作中，不妨從以下幾個方面著手： a)項目決策階段的管理

在項目的投資決策階段,項目的各項技術、經濟決策,對項目投資以及項目建成后的經濟效益有著決定性的影響,它是項目投資控制的一個很重要的階段。根據有關資料分析標明，在項目決策以及方案設計階段影響工程的可能性為30％～70％。對于在負責設計、編制項目建議書與可行性研究報告的人以及其單位應執行責任制，而對于項目建設條件不具備，如資金不足，手續不到位，在審批過程時不予批準通過。

b)規范建筑市場投資管理

從投資管理角度看，規避“先抑后揚”突破概念的現象，在審計工作中要加強以下幾個方面：首先，對一些故意壓價的項目，在審計中本著求真、求實的態度，該加的應當“加”，其次不要僅局限于資金目標，還要以質量、工期、安全、環境、供求等為目標。

c)對不同的設計深度，采用相應概算編制及審核方法

初步設計審批階段，設計概算應遵循“先審核，后批復”的辦法，做到有據可依，有量可控的限額設計，為全生命周期工程造價控制的前奏掃清障礙。

2.施工圖預算

(1)按施工圖核算工程數量

在審核結構復雜和價值大的分項工程，不僅要仔細按圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對有關構件計算尺寸的取定是否與計算規則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現場核實，識別驗證計算量和實物是否一致。

(2)嚴格執行定額單價

不同分項工程名稱、規格、內容和計量定額單價是不同的，在審核時要防止有意或無意高套定額單價。在施工圖預算編制和審核要以當地或某行業當時執行的建安工程預算定額單價或當地某行業、建設行政主管部門和造價管理部門發布信息價、工程造價指數及有關規定為準。在定額單價未有的項目，應以相類似定額進行分析換算，或按勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額合理組價，不應高套、拆算或隨意無依據估算。

(3)各項費用計取要合理

在審核施工圖預算程序一般應先審核費率，再審核取費基礎，然后審核計算方法，最后審核使用范圍等。

a取費的費率

在審核費率時，要注意各項費用費率的高低，不僅與工程類別有關，而且與企業屬性、級別有關。在審核企業編制的施工圖預算時應先了解該工程類別和企業營業許可證，資質等硬件。

b取費的基礎

在審核取費的基礎時，要注意不同專業的單位工程施工圖預算取費基礎是不同的。例如，土建單位工程、金屬構建工程中的其他直接費，現場經費，是以定額直接費為基礎計算，間接費是以直接工程費為基礎計算，設備安裝單位工程的取費基礎是以人工費計取的。

c 計算方法

在審核工程量時，要嚴格遵守工程量計算規則，標準圖集、定額編制說明等規范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實反映工程造價。

(4)加強造價人員繼續教育和自身素質

從事工程造價人員必須遵守《造價工程師職業道德行為準則》加強業務學習，及時了解新技術、新材料、新工藝、結合工程實際，學習工程造價的深度與廣度，提高自身業務的素質和專業技能。竣工決算

（1）設計變更合理性

設計修改變更時，應由設計單位出具“設計變更通知單”和“修改圖紙”設計人員簽字并加蓋公章，經設計單位和監理工程師審查同意，簽證方可進行，堅決杜絕先施工后補圖，違規違章現象發生。

（2）現場鑒定完備性

為了明確建設單位與施工單位的經濟責任，加強工程項目“三算”的審計工作，保證企業的合理收入，應當核實是否具有完備的現場簽證，特別是隱蔽工程施工現場簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現。

（3）排除工程合同中的隱患

排除工程合同中的種種隱患，要加強合同內容嚴謹性，語言使用規范，不得含糊，避免出現岐義。在合同類型選擇上，應當考慮項目規模、工期長短、競爭情況、復雜程度、外部環境等因素，權衡利弊，慎重選擇雙方都能認可的合同類型。

（4）完善與工程量清單計價相適應的竣工決算審核制度

工程量清單的編制應由社會專門機構審核確定，才進招標文件，對于施工變更工程量也應由社會專門機構審核后，由監理公司負責確定實際工程量，從而在審核后能夠真實反映實際工程造價。逐步完善我國工程造價管理制度

（1）完善法律環境

在由造價人員或機構產生主觀或客觀的失誤，應該依法進行賠償，出現重大錯誤的人員或機構，取消注冊或年檢時予以淘汰。在工程造價管理中有必要以社會為主體的監督體系，傳媒引導、輿論監督，使工程項目經濟活動置于輿論監督之下，逐漸完善法治與社會監督機制。

（2）建立信譽機制

a）建立誠信檔案

盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內容的工程建設信譽檔案體系，將建設單位和施工單位在建設過程的不良違紀行為和處罰記錄存檔，并網上公示。

b工程信息公開化

積極推廣使用計算機質料庫和信息數據庫，按區域或部門實現網絡管理，資源共享，使施工企業站在同一平臺“公平、公正、公開”的合理競爭。信譽機制的建立是一個長期過程。機制完善需要社會各界共同努力，才能促使我國工程造價管理水平總體提升。

C實施跟蹤審計

建設項目的全過程造價控制是項目投資審計的重要組成部分，也是由靜態控制向動態控制的轉變，其跟蹤審計工作的內容包括以下幾方面：

①審批承包單位編制的年、季、月、度施工進度款

② 現場計量按施工合同約定的工程量計算規則進行工程量計量和支付條款進行工程款支付。

③在工程變更實施前與建設單位、承包單位通過計量、協商確定工程變更的價款，以利工程項目投資的動態管理和有效控制。

④及時收集、整理有關的施工和監理資料為處理費用索賠提供依據。開展全生命周期工程造價控制，實施跟蹤審計，掌握建設項目從設計到施工每一環節的第一手資料。對有效合理的控制工程造價非常重要，這能從源頭上遏制建設項目的高估算，減少從設計到施工各個環節的損失浪費，為客觀公正確定工程造價提供可靠的審計依據，也將有力防止工程建設過程中腐敗現象。

結束語

各階段審計中雖存在種種問題，只要在建設各階段加強管理，采取技術與經濟相結合切實可行的措施，采取事前、事中主動控制代替事后有效控制，嚴格執行有關規章制度，監理信譽機制，樹立誠信體系形象，在全社會法治主體和輿論媒體強有力的監督下“三算三超”問題是可以杜絕的，工程造價在準確性和真實性程度不斷提高的前提下就必然能夠得到有效控制。

附：

參考文獻：

尹玲、尹貽林、任國強“論工程造價新范式的形式”，《工程經濟學報》柯洪《工程造價管理體制中的定額改革》

陳傳聯、荀志遠“工程項目預算決算評審中的問題及對策研”《工程造價管理》

參考案例：結合中國地質大學基建工程跟蹤審計和湖北出版文化城的審計工作

第三篇：農村審計中的問題與對策

農村審計中的問題與對策

隨著我國經濟的發展，城鄉一體化的進程加快，暴露出來了諸多問題，其中最主要的就是耕地的占用問題以及村委會的財政開支問題，這兩者存在著根本上的關系，正是因為村委會的財政開支不透明，才造成了許多農民的利益被他人占有了。要想解決這種問題，就需要政府對村委會進行審計，使之財政開支透明合理。中國是一個農業大國，全國大約有三分之二的農民，而且經濟的發展主要是農業的發展，國家的發達也主要是農業的發達，因此解決農民的利益問題是根本。

一、農村審計的必要性

農村審計作為審計的一項重要內容，在我國大部分地方還沒能引起足夠的重視。村委會作為政府多層次等級中的最低一級，受到的監管是最少的，而且村干部不屬于公務員，也沒有行政級別，法律對其進行的約束和制約很少。但是，村干部卻掌握著人、財、物等眾多公共資源、公共權力，知曉著一般老百姓難以了解到的政治信息、上層動態。因此，他們可以獲得比其要承擔的責任更多的權利、方便，他們可以很好地為自己牟取私利，卻很少受到處罰。而村干部作為老百姓的直接上司，起著老百姓和更高層次政府之間進行溝通的傳話人的作用。而且，在中國廣袤的土地上，很多農村都是一些偏遠的山區，村干部完全有能力把不利于自己的信息過濾掉，而只把利于自己的信息向上傳達。老百姓處于絕對的弱勢，如果政府不對村干部進行監管，老百姓的根本利益就得不到保證，我們國家的體制也就沒有堅固的根基。

二、農村審計存在的問題

（一）農村審計機構不規范。農村審計沒有正式列入國家法律法規，法律地位不明確。而農業部、監察部、國務院糾風辦發文規定，農村審計由農村經管站負責組織實施，工作體系是由農業部門牽頭負責，農村審計由農經站直接實施，缺少明確的、獨立的審計機構。由于農經站從事審計的非專業性，往往在審管結合上難以統一，審計專業職能難以兌現到位，而法律沒有賦予農村審計經濟監督職能，農村審計所在開展工作中也難以定位。即使設立了農村審計所的地區也出現了不少問題，有媒體報道，“據調查顯示，蘇北地區某鄉鎮成立的審計所，因受經費來源和人員編制等因素的限制，通常與鄉鎮農經部門合署辦公。人員較少，既要做好農村財務管理、集體資產管理和黨委政府安排的其他工作，又要開展日常審計工作，限于人力不足只好一身二任，難免顧此失彼。”

（二）農村審計人員能力不夠高。目前，我國縣級農村審計還缺乏一支過硬的農村審計執法隊伍，農村審計人員老齡化、文化程度參差不齊，特別是欠發達縣，地方財政困難，培訓經費沒有保障，培訓工作滯后，對黨在農村的各項經濟政策，農村財務管理方面的各項規章制度及農村審計專業技術知識等掌握得不夠，甚至是一片空白，難以開展審計工作。農村審計人員無專職化、抽調難、專業素質不高的局面，使農村審計往往走過場，其職能難以正常發揮，直接影響了農村審計的質量和效能。審計人員素質問題成了制約農村審計工作開展的一個主要因素。從農村審計人員的結構上看，大多是長期從事農村財務會計的人員，他們從事農村審計全是靠傳統的手工查賬，多數人員還沒有接觸過計算機審計，審計業務和技能水平嚴重落后。

（三）農村審計環境不理想。審計工作是一種監督方式，從根本上看是一種監督制約方式，而這種方式勢必會對某些地區或群體的利益造成不利的影響，這也就導致了整個農村審計環境不理想。首先，鄉鎮沒有建立關于運用審計結果的方式、要求、責任和考核辦法等方面的規章制度，沒有與紀檢監察、組織人事等部門建立起審計聯動機制，致使審計結果的運用大打折扣，對審計提出的整改建議和要求往往以違法違紀問題界定不清或達不到立案標準而不立案，問題久拖不決，難以采取實質性措施對其處罰并促其整改，從而造成審計工作的無奈，難以有效遏制個別人的違紀違法行為。

三、完善農村審計政策建議

（一）面臨的困難

1、缺少法律的支持。國家審計有國家審計法及其有關規定（如取證、報告等）作保障，注冊會計師審計有會計法及獨立審計準則和獨立審計實務公告等作保障，而農村集體經濟組織審計目前尚無全國性條例，僅有部分省市出臺了《地方性農村集體經濟審計農村集體經濟組織審計規定》將其定性為內部審計又解決不了農村集體經濟組織財務的外部監督問題，而地方出臺的一些規范性文件又不能作為法律依據，這樣造成農村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2、會計核算不健全。要想進行很好的審計，被審計單位必須有健全的核算體系。有了健全的核算體系，審計人員才能根據會計人員提供的信息很好地開展工作。我國大部分農村根本沒有會計機構，有的僅僅是一名會計人員，記的都是流水賬，而且會計人員的素質和專業知識欠缺。同樣，也會造成村干部同會計人員進行勾結，以權謀私，造成許多財務收支不明確，審計工作無從下手。

3、政策很難落實。農村審計機構提出的審計意見大多難以落實。農村集體經濟審計機構對審計出的問題沒有處理權力，使得查出問題與處理決定之間產生脫節，查出的問題很難得到及時解決；在有關部門處理問題時，也難免存在一些人為因素，使得問題被擱置下來得不到解決。

（二）對策建議

1、健全法律體系，重視農村審計。農村市場經濟要想走向成熟，離不開完善的法律、法規和制度。因此，應盡快制定全國性的農村集體經濟組織審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農村集體經濟組織審計工作的定性問題，切實樹立起農村經營管理部門在農村集體經濟組織審計方面的權威性，最大限度地賦予農村集體經濟組織審計部門必要的職權，使農村集體經濟組織審計工作有法可依、有章可循。

2、規范審計機構，提高審計人員素質。要想很好地開展審計工作，必須有規范的審計機構。審計機構必須有很強的獨立性，而且要雙管齊下，不僅包括政府審計還要有民間審計。要對工作人員進行素質教育，尤其是在審計工作隊伍里，這就顯得尤為重要。這對推進農村審計工作，有著極其重要的意義。要堅持有證上崗，吸收具有較高政治素質和文化素養的專業的人員，要堅持定期考核。對專業人員要進行定期的培訓，加強對審計人員法律法規的教育。要加強職業道德培訓，增強審計人員的服務于黨和人民的忠誠意識，自覺接受廣大人民群眾對其的監督。

3、端正村干部對農村審計態度，提高農村財務會計水平。在進行農村審計時，有不少農村干部對審計缺乏正確的認識，甚者阻撓審計工作的進行。因此，應端正農村干部對農村審計的態度。農村財務會計水平低、內部控制弱，直接影響了農村審計的效率和效果。因此，要進一步完善“村賬鎮管”的代理制度，提高農村財務會計水平；重視內部控制制度的建設，推動農村審計的順利開展。

農村審計是一項很重要的工作，關系到國計民生。因此，政府應當對其有足夠的重視，選拔一些有素質、有能力的審計工作人員定期開展農村審計。當然，村干部也要很好地配合審計工作，同時做好農村的會計工作，使我國的審計體系健康地發展。當然，這也是一項長遠的工作。

第四篇：淺析工程質量審計中存在的問題及對策

淺析工程質量審計中存在的問題及對策

近年來，審計機關在對一系列重大項目組織的跟蹤審計中，堅持把工程質量列為審計重點內容。筆者總結多年審計實踐經驗，提出了審計機關目前開展工程質量審計面臨的主要問題，以及如何解決這些問題的對策和原則。

一、審計機關開展工程質量審計面臨的主要問題

（一）審計機關對工程質量進行審計的法規依據尚不明確。雖然在審計實務中審計機關已開始對工程質量審計進行嘗試和探索，但目前國家關于工程質量審計的法律授權尚不明確，同時沒有對工程質量審計實務進行規范的準則或指南，缺乏成熟的組織方式和技術方法。

（二）專業技術力量嚴重不足。目前審計機關中具有工程專業背景特別是工程質量管理專業背景的人員相當缺乏，一些審計機關雖然在近年招錄了一批工程專業背景人員，但其中從事過工程質量管理的人員并不多。為解決專業技術人員不足問題，一些審計機關專門從社會中介機構聘請了一批工程專業人員，但這些人員中絕大部分從事的是工程造價管理工作，熟悉工程質量管理的專業技術人員在中介機構同樣相當缺乏。此外，絕大部分審計機關都未配備工程質量檢測應當具備的儀器裝備，如混凝土強度回彈儀、超聲波探測儀等，對審計機

關開展工程質量審計的技術手段有一定限制。

（三）現場開展工程質量審計工作時間有限。目前審計機關特別是審計署開展工程質量審計的項目往往是國家重大建設項目，投資額大、涉及范圍廣，審計人員在工程質量審計外一般還同時承擔對建設管理其他方面內容的審計工作，能夠用于工程質量審計的現場工作時間非常有限。

二、審計機關解決工程質量審計中存在問題的對策思考

筆者認為，解決審計機關在開展工程質量審計中面臨的上述問題，可以從以下幾個方面入手。

（一）統一思想認識。審計監督的國家重大建設項目都有巨額的財政資金或國有資本金投入，一些項目還是關系國計民生的重要項目，如果工程質量存在問題，直接影響財政或國有資金的使用效益，同時還會造成惡劣的社會影響。國家審計是國家治理的重要組成部分，要充分發揮國家審計在國家治理中的作用，更好地推動和服務國家治理，就應當在確保重大項目工程質量方面發揮積極作用。雖然審計機關在專業人員和專業設備方面與被審計單位相比不具備優勢，但審計機關立足于審計獨立性，對項目參建單位和政府主管部門的履職情況進行再監督，是可以發揮建設性作用的。

（二）理清審計思路。工程質量審計既包括對工程質量管理情況 的審計，也包括對工程實體質量狀況的審計，兩者互有聯系。通過檢查參建各方（主要包括：施工、監理單位和政府質量監督機構）的工程質量管理行為，并對重要工程實體質量狀況進行抽查，及時發現和糾正工程質量管理中存在的問題和薄弱環節，督促重大質量問題得到及時糾正和整改，充分發揮跟蹤審計的建設性作用。

（三）明確審計內容。審計內容應主要包括以下幾個方面，一是工程質量管理關鍵環節是否符合國家要求，抗震、防災、消防等是否符合規定技術標準，項目施工、監理等技術管理人員是否按照合同要求到位；二是工程是否發生重大質量問題或安全隱患，已發生的質量問題或缺陷是否及時整改到位；三是現場管理、工程監理、竣工驗收和質量檢測等是否按照規范要求實施，有無轉包和違法分包、偷工減料、以次充好等造成嚴重質量問題和安全事故等。

（四）突出審計重點。根據目前審計對象和審計機關實際情況，應當突出以下審計重點，一是掌握施工、監理等單位技術管理人員到位情況；二是工程質量關鍵環節控制是否符合國家標準規范要求；三是掌握工程實體質量狀況及突出問題；四是結合工程領域突出問題專項治理活動，調查各類出借資質和違法轉包問題。針對以上審計重點，還應當把握以下幾個原則，一是要抓住工程質量方面的主要矛盾和問題；二是審計重點要結構完整、層次清晰，便于審計匯總和總體評價；三是審計發現的問題要明確責任主體，便于被審計單位整改和糾正。

（五）統一組織實施。審計機關開展工程質量審計的建設項目往

往建設規模和投資金額巨大，涉及實施單位眾多，有的項目地域分布還非常廣闊，往往需要大量審計人員同時開展工作，而其中大部分審計人員不具備工程質量審計的工作經驗和專業知識。為保證審計質量，提高審計效率，審計組除加大審前調查和審前培訓力度外，應當堅持統一組織、統一實施的工作原則，可采取方案表格化、操作標準化的審計實施方式，即按照統一信息來源、統一審計方法、統一審計取證和統一審計評價等方式，將審計方案特別是審計重點分解落實為審計表格，將審計實施過程標準化。

（六）審計和定性時，應統籌考慮各方面因素。目前國家對一些問題的定性依據還比較原則，相關單位的違法操作的手段也越來越隱蔽，如一些重大質量問題和安全隱患的重要原因就是工程建設領域中各類出借資質、違法轉包工程問題。因此，在審計和定性時，應當統籌考慮以下幾方面因素，一是公司和項目部在經濟和管理方面的責任劃分，如果項目部在財務盈虧和勞務組織、機械設備、建筑主材等方面都完全自負其責，那么很有可能存在掛靠或轉包問題。二是工程實際承包人和主要技術負責人的身份，如果項目實際控制人和主要技術負責人與中標單位沒有長期穩定的聘用關系，那么很有可能存在掛靠或轉包問題。三是投標保證金和履約保證金的來源以及工程款的去向，如果投標保證金和履約保證金經查證不是來自中標人，或者工程款的使用去向能證明項目實際控制人不是中標人，那么應該就存在掛靠或轉包問題。最后，在對這類問題進行定性或判斷時，需要考慮項

目是否存在嚴重質量事故、損失浪費問題和拖欠民工工資等不良社會影響，如果造成了嚴重問題或后果，應當加大審計和追責的工作力度。

三、審計機關開展工程質量審計應當堅持的原則

（一）堅持審計獨立性。審計人員必須深入施工現場實地檢查，如果條件許可，盡可能采用突擊檢查方式。無論是檢查工程質量管理情況，還是檢查工程實體質量狀況，特別是對審計重點的檢查和取證程序必須在施工現場實地完成，確保掌握工程建設真實情況。

（二）保持審計開放性。在實地檢查的基礎上，充分利用施工、監理等單位質量控制過程中形成的相關記錄和資料，特別是注意利用政府質量監督部門的質量監督記錄和文件。對這些記錄、資料和文件中反映的各類質量問題，審計應當重點跟蹤檢查整改落實情況。

（三）強調審計建設性。對在審計發現的問題，當場要求被審計單位采取整改措施，重大問題及時向地方政府或主管部門通報，要求舉一反三全面整改，具有普遍性和傾向性的問題則及時上報審計署以便向中央反映，促進問題及時全面地糾正和解決。跟蹤審計過程中，審計組通過定期組織跟蹤檢查和用戶回訪，確保審計發現的質量問題整改落實到位。

（四）工程審計與財務審計相結合，工程質量審計與工程建設領域突出問題專項治理活動相結合，大力查處工程領域的重大違法違規

和經濟犯罪案件線索。與國家治理體系內的其他監督部門相比，工程審計與財務審計相結合是審計機關的特有優勢。通過工程審計與財務審計的結合，審計機關能夠掌握重大項目建設過程的完整情況，能夠把握資金流向和利益分配的完整鏈條，最有條件及時發現和查處工程建設領域中的各類突出問題，促進工程領域反腐倡廉建設，充分發揮審計作為國家治理機制中內生“免疫系統”的功能作用。

第五篇：國家建設項目審計中發現的問題及建議

國家建設項目審計中發現的問題及建議

國家建設項目審計作為審計的一個重要領域，這幾年來我們進行了不懈的探索，堅持“全面審計、突出重點”的工作方針，積極穩妥地推進國家建設項目審計。去年針對投資重點和人民群眾關心的熱點工程，科學安排和實施審計計劃，我們共安排審計121個建設項目，完成審計項目78項，共計送審金額為14.89億元，共核減工程投資1.39億元。從審計的情況分析，國家建設項目在建設管理過程中，還有存在許多方面的問題值得我們認真研究，并加以解決。

一、國家建設項目管理建設方面存在的主要問題

綜合我市國家建設項目審計情況，政府投資建設項目在管理建設方面主要存在以下幾個方面的問題：

（一）超概算投資較為突出。有的項目本身設計深度不夠，概算粗略，中途變更多。有的承包商采用先低價中標，然后通過中途改變設計來實現其利潤，導致決算超概算，工程造價失控。也有的建設單位少批多建、擅自提高建設標準等。如某區去年已完成的四個項目，批準投資6218萬元，實際完成11167萬元，平均超概算80%，有兩個單位分別超過批準概算一倍以上；某行政機關業務大樓工程批準概算5500萬元，由于在建設過程中提高建設標準，將網絡智能化升級，空調系統改為變頻中央空調，國產電梯改為進口電梯，室外改用園林化等，實際完成投資(扣除辦公家具等概算外投資)6781萬元，超概算金額1281萬元；某縣新橋北路改造項目批準概算896萬元，實際完成1478萬元，超概算582萬元。

（二）招投標活動不夠規范，一是該招標的未招標，二是招標范圍主要在建筑安裝工程，而對符合招標要求的設計、監理、大宗材料采購和設備及一些配套附屬工程直接發包。如某市2004年已審計完成的六個建設項目中，普遍存在招投標不規范的問題，主體工程都較好地實行了公開招標，但附屬工程、增加工程等多數單位未進行公開招標，往往作為主體工程的延續，由主體工程施工單位延續施工，有的附屬工程或增加工程的投資額遠遠超過有關法律、法規規定的可以不進行公開招標的數額限制。勘察、設計、監理實行公開招標的，更是鳳毛麟角。

（三）施工合同簽訂不規范，導致竣工決算時引起爭議。如我們在對一工程審計時發現：建設單位與中標人在室內裝飾工程訂立的合同在工程價款結算方式上違背了招標文件。根據工程招標文件，其在投標報價說明中明確：“本工程施工采取包施工，按投標報價一次包死的方式。對于裝飾過程中發生設計變更，以工程聯系單為準調整，其增減數量按實結算。材料差價一次包死，不予調整”。而雙方簽訂的合同在合同價款與支付條款中注明：本合同價款采用可調價格合同，合同價款調整方法：“合同價款調整是指工作項目單價不變，數量按實際發生結算”。違背了招標文件，也違反了《招標投標法》的有關規定。又某市審計局在審計的新華北路延伸段道路工程時，發現該項目在招標時明確投標采用固定價格，要求施工單位在投標時自行考慮風險系數，工程實施期間不因市場因素而變動，而在施工合同中發現，合同價款變成了可調價格合同，工程量和工程材料價格都變成了可調，完全違背了招標文件的約定。

（四）違法轉包和肢解發包。如某縣審計局對海王公路項目的審計，經延伸審計施工單位，發現該施工單位將該工程全部轉包給另外一個施工單位，并收取3%的管理費；在審計某縣消防大隊營房遷建工程中，發現建設單位將中標合同范圍內的分部分項工程直接發包給其他施工單位。

（五）代建單位職責不明確，未能發揮控制工程造價的作用。如某區審計局2004年在審計時，發現兩個建設項目分別委托房產公司代建，支付代建費40.41萬元和59.91萬元。由于代建費用都是按工程造價一定的百分比支付，工程造價越高，代建費也越多，由于有利益關系，所以代建單位對控制工程造價的作用難以發揮。

（六）規避政府采購行為不同程度存在。尤其是機關建辦公大樓時，將辦公家具、電腦、空調、電梯等設備進行直接采購，打入工程款。某區審計局在對公、檢、法三個項目審計中發現自行采購總額為365.67萬元，其中一單位共計307.61萬元的辦公家具、電腦、空調等設備通過代建單位進行采購，計入工程成本。

（七）工程合同、變更簽證不嚴肅。由于合同條款及施工變更聯系單大多由施工單位起草，有些建設單位沒有進行認真的審核，或者單方面聽取了施工單位的解釋，就達成協議。如某區審計局在對一國家建設項

目審計中發現：在簽訂建設工程的附屬工程補充協議中，提高了費率標準，在對區法院建設工程的審計中發現，對石材等材料的價格結算，在信息價的基礎上，再計取綜合費。在對一中學的部分簽證單審計時發現，既沒有簽意見，也沒有簽名，只蓋了一個公章，對有些單價簽證，心中無數，也照簽字，照蓋章，由于補充協議和聯系單、簽證單均是合同的組成部分，這樣的現場管理工作，給工程竣工決算審計帶來很大難度。某市審計局在審計汽車客運南站工程中，發現建設單位對本應按定額和市場信息價計算的新增單價都簽死了價格，而且價格遠遠高市場價格，造成差價損失達40多萬元。

（八）施工單位高估冒算現象仍較嚴重。如我們對市某醫院住院大樓審計，大樓室內外裝修工程送審價為2548.88萬元,審定價為1830.49萬元,凈核減718.35萬元,核減率達28.2%。對一工程幕墻送審金額1534萬元，核減392萬元，核減率達25.57%；微波塔安裝工程送審46.25萬元，審定21.32萬元，核減率達46.10%；其他單項如消防、室外弱電、室外水電等的核減率均在20%以上。綜合全市情況來看，室內外裝修工程施工單位高估冒算現象普遍較嚴重，土建情況相對較好。

二、針對審計發現的情況和問題，我們提出下列解決問題的建議：

（一）有關單位要切實加強對國家建設項目概（預）算和初步設計的審查，加強對國家建設項目預算的控制，避免工程決算超概（預）算情況的發生，減輕財政的負擔。對嚴重超概（預）算的建設項目要按有關規定加大處理處罰的力度。

(二)建設主管部門要切實加強對國家建設項目招投標的管理和控制。要從招標文件的審查到合同的簽訂進行全過程的控制和管理。特別是在后續的管理上，簽訂的合同要與招投標文件相一致，避免出現簽訂的合同與招標文件實質內容不一致情況的發生。

（三）有關主管部門要加強對國家建設項目實施過程中的管理，對限額以上的國家建設項目，包括勘測、設計、監理等都應按規定進行公開招投標。對一個整體工程肢解為多個分項工程而有意規避公開招投標的行為要進行查處和糾正。

（四）國家建設項目的建設單位，要加強對項目的管理，建立健全內部控制制度并予以落實，對投資項目實施過程的設計變更、施工變更簽證要加強管理和控制，加強對建設單位管理人員的教育與管理，落實責任制，約束其行為，以有效控制項目投資。

（五）各有關單位要加強對監理單位的管理，使監理單位的責、權、利相統一，使監理單位真正做到對項目的進度、投資、質量的控制。對監理單位的違規違法行為要堅決查處和公開曝光，以有效遏制工程監理市場違規違法行為的發生。

（六）對代建項目，要明確代建單位和建設單位各自的職責。對代建單位應按規定進行公開招投標。同時，代建費用與項目投資額掛鉤的辦法應改革，以促進代建單位對投資的有效控制。

（七）為了有效避免國家建設項目審計過程中產生法律上的糾紛，建議在國家建設項目的有關建設合同中加入：施工單位的工程造價結算以有關部門（包括審計、財政）的審計為準，并以此作為施工單位向建設單位結算的依據等條款。以避免有關法律訴訟問題的發生，節約工程投資。

（八）有關主管部門要切實對建設市場的管理和整頓，建立市場準入機制，對無資金、無技術人員，無相應施工資質，僅靠掛靠的“包工頭”應從建設市場中清理出去。對僅出借資質，不參與管理，只收取管理費的單位應給予必要的處理處罰，以規范建設市場。