第一篇：建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題及對策措施

建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題及對策措施

【摘 要】近年來，建設項目開始實施全過程跟蹤審計，并且取得了明顯效果。但是在實際實施中也面臨著不少問題與困難。本文就建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題進行了論述，并有針對性地提出了對策措施，供大家一起交流。

【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；問題；對策措施

近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，這是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進行論述，并提出幾點對策。

1.建設項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵與實施背景

項目跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發(fā)揮審計免疫功能，提升工程項目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。就內(nèi)涵而言，建設項目跟蹤審計，是指建設單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行確認和評價，以促進有效控制工程造價和有效改善建設工程管理，促進建設工程目標實現(xiàn)的審計監(jiān)督與控制活動。

2.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題

（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現(xiàn)實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入。

（2）審計環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計一般屬于內(nèi)部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權(quán)威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計環(huán)境尤為重要。

（3）審計工作業(yè)績標準衡量指標面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認可的業(yè)績衡量標準。現(xiàn)實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。

（4）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強化，審計人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實工作中，跟蹤審計業(yè)務范圍和內(nèi)容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。

（5）相關法律法規(guī)和審計準則、標準不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔的責任和風險與傳統(tǒng)審計相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標準，為建設單位制定項目管理制度提供依據(jù)。

3.促進建設項目全過程跟蹤審計質(zhì)量提升的對策措施

3.1 準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務的關系

全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務的關系，首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進建設管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是：費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現(xiàn)場管理的責任。例如：實際工作中，基建工作現(xiàn)場的簽證，國家已經(jīng)明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，建設項目全過程跟蹤審計的工作范圍，應明確限制在僅僅針對建設單位、監(jiān)理單位的上述職責、操作規(guī)范的履行情況而開展審計監(jiān)督和評價工作，無需介入到現(xiàn)場簽證等業(yè)務工作過程中去。但是，在實際工作中，建設單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責。再如：如果在施工程序上經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)了問題，審計若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責。

3.2 加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境

就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應當同心同德。價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業(yè)務內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關部門包括監(jiān)理部門、建設部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到建設部門、監(jiān)理部門和施工單位的認同理解和工作配合。

3.3 建立健全跟蹤審計業(yè)績考核標準，提升全過程跟蹤審計的權(quán)威性

伴隨跟蹤審計針對過？建設項目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結(jié)算審計審減額確定審計費用的意義已經(jīng)喪失。同時，單純的審減額既不能真實體現(xiàn)全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業(yè)績標準，是必須解決的一個現(xiàn)實問題。筆者認為，跟蹤審計的業(yè)績考核，應該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據(jù)實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務、投入和效益，綜合確認審計效果，而不再以結(jié)算審計的審減額作為評判審計業(yè)績的單一標準，這也是跟蹤審計關口前移要求所帶來的必然結(jié)果。

3.4 運用成本—效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾

以堅持“突出重點，防范風險，量力而行，明確責任”的過程跟蹤審計目標控制為前提，采取“關鍵控制點”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現(xiàn)跟蹤審計目標。建設項目的關鍵控制點一般公認為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察設計、招標投標、施工準備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應充分運用成本—效益原則進行綜合分析，根據(jù)具體情況，科學確定、把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P鍵點的控制跟蹤，從而達到事半功倍的效果。

3.5 從實際需要制定跟蹤審計業(yè)務操作規(guī)范、業(yè)務準則和實施辦法，加速跟蹤審計步入規(guī)范化、制度化、程序化軌道

在科學合理的確定、選擇和規(guī)范全過程跟蹤審計重點的同時，必須建立健全一整套跟蹤審計的業(yè)務準則、依據(jù)和制度，制定相應的跟蹤審計實施辦法，促使跟蹤審計工作步入規(guī)范化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計主體和審計客體，制定相應的約束審計主體和客體的行為規(guī)章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機構(gòu)及審計人員，主要包括：政府審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質(zhì)量的首要因素。審計客體是指接受審計人員審計的經(jīng)濟責任承擔體或履行者，包括項目建設單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計業(yè)務規(guī)范應該包括兩部分：其一是約束建設項目審計主體行為的規(guī)范，稱之為建設項目跟蹤審計準則；其二是約束建設項目審計客體行為的規(guī)范，稱之為建設項目跟蹤審計標準。規(guī)范審計主體的行為主要是利用準則的約束和指導功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質(zhì)量、高效率的完成審計任務。

其次，審計業(yè)務準則應覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設計、資金籌集、開工前準備、招標投標、概預算的審查、施工合同等業(yè)務內(nèi)容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內(nèi)控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程項目資金到位和使用情況等業(yè)務環(huán)節(jié)的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結(jié)算、費用確認、投資評價等業(yè)務環(huán)節(jié)的審計。

4.結(jié)束語

雖然建設項目全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設工程項目的造價，使問題防范于未然，節(jié)約財政資金，提高財政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，來促使相關管理單位提高工程質(zhì)量、控制工程造價，從而更好地為工程建設服務，為社會主義經(jīng)濟建設服務。

參考文獻：

[1] 付青坡.全過程跟蹤審計造價控制探討[J].科技創(chuàng)新與應用，2012年24期.[2] 黃進水.工程項目全過程動態(tài)跟蹤審計的思考[J].福建建材，2011年06期.

第二篇：建設項目跟蹤審計全過程控制

淺談建設項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價

建設項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內(nèi)至關重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的****，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設項目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。

2、設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(一)在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4、檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

(二)在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1、檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度;費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。

4、檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5、檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查：

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎，工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設項目跟蹤審計的方法：

1、應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。

2、審計組應在項目現(xiàn)場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設置施工停審點。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參預的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

第三篇：淺議如何做好建設項目全過程跟蹤審計（精選）

淺議如何做好建設項目全過程跟蹤審計

2009年04月13日

點擊數(shù)：117

來源：廬江縣審計局 張正東

建設項目跟蹤審計是指審計部門對建設項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段進行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程。審計部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設項目投資。由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。下面就如何做好這項工作談幾點看法：

一、跟蹤審計的事前控制

1、審前調(diào)查。為保證跟蹤審計合理、規(guī)范、有序，要從熟悉建設項目的基本情況入手，做好審前準備。一是了解并掌握建設項目的基本情況，包括項目土地征遷、建設依據(jù)、建設規(guī)模、建設主要內(nèi)容、資金來源及籌集等；二是收集與建設項目有關的資料，包括技術(shù)資料和審計法規(guī)等方面。

2、制定審計實施方案。審計實施方案是做好跟蹤審計工作的綱領性文件，是為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項和方法、步驟。要針對建設項目的特征，明確具體審計目標，細化審計內(nèi)容，確定審計重點，控制審計風險。一是成立審計組，根據(jù)建設項目的規(guī)模、業(yè)主級別等確定相應層次的審計項目負責人，配備相應的工程技術(shù)人員和財務審計人員；二是確定跟蹤審計的“跟蹤點”，根據(jù)建設項目的特征，確定決策、設計、招投標、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點。

3、召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會。目前，跟蹤審計還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項目參建單位對跟蹤審計工作有更進一步的了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前有必要召開一次協(xié)調(diào)會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計實施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計的工作職責，通過溝通、換位思考能夠增進了解，給后期工作創(chuàng)造一個和諧的外部環(huán)境。

二、跟蹤審計的事中控制

跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、決策階段。決策失誤是最大的浪費，跟蹤審計工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當好謀士。此階段主要是抓好建設項目設計文件的審計和資金來源及其落實情況的審計，重點是調(diào)查可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序。

2、設計階段。項目決策通過后設計的節(jié)約是最大的節(jié)約。對本階段應重點關注優(yōu)化設計、限額設計和細化設計深度的問題，按照“費用相同時功能最齊全、功能相同時費用最低和全壽命周期費用最低”的原則協(xié)助并督促設計單位做好設計方案的比選、優(yōu)化等工作，從源頭上減少項目實施階段的設計變更。具體措施如下：①通過招投標擇優(yōu)選擇設計單位，減少因設計原因增加工程造價的風險；②經(jīng)過技術(shù)分析、多方案比選確定設計方案；③嚴把設計概算審核關。

3、招投標階段。①審查項目是否進行了招標,是否有肢解項目規(guī)避招標的行為。②審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進行審計。③全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學 ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員對商務標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應進行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確（以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。

4、土地征遷階段。一是審查建設項目征地是否符合國家規(guī)定，面積是否符合項目建設所需，報批手續(xù)是否完備，補償標準是否符合規(guī)定；二是審查拆遷是否符合規(guī)定、真實，補償標準是否符合規(guī)定，拆遷安置是否合規(guī)，失地農(nóng)民的權(quán)益是否得到保障。

5、施工階段。一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設單位、監(jiān)理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應在滿足結(jié)構(gòu)設計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

6、工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。

7、項目竣工決算審計。主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準確；③建設項目概（預）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設項目成本審計，在工程決算審核的基礎上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。

8、項目后評價階段。通過對建設項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設項目的經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標和參數(shù)是否達到預期目標。

三、跟蹤審計的事后控制

主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

總之，只要我們以科學發(fā)展觀為指導，勇于實踐，勤于探索，善于分析、歸納、總結(jié)，就能夠在全過程審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)，達到規(guī)范建設行為，提高工程建設管理水平的目的。同時對在實踐中取得的行之有效的方法加以固化，形成制度，逐步形成一套切實可行的跟蹤審計工作操作指南，不斷擴展審計工作內(nèi)涵，來更好地為經(jīng)濟建設服務，為政府宏觀決策服務。

第四篇：建設項目全過程跟蹤審計的實施辦法

建設項目全過程跟蹤審計的實施辦法

隨著全過程跟蹤審計業(yè)務的逐步開展和深入，為提高事務所全過程跟蹤審計的工作和管理水平，事務所根據(jù)實際業(yè)務需要制定了《建設項目全過程跟蹤審計的實施辦法》，并要求如下：

一：事務所全體員工應認真學習《建設項目全過程跟蹤審計的實施辦法》中的有關內(nèi)容。

二：在實施過程中重點強調(diào)以下幾點問題：

每月一次定期向委托單位匯報當期工程相關情況（以書面形式為主，電子版為輔），匯報應包含以下內(nèi)容: 當期（月）工程的進展，當期（月）發(fā)生的重要事項，當期（月）存在的問題及建議，上期遺留問題在本期的處理情況等，匯報資料同時報送事務所。

1：對于施工中的設計變更、簽證、技術(shù)核定單等，跟蹤人員應在收到上述工程變化的資料后，測算對工程造價造成的影響，并將結(jié)果及時報送委托單位；同時報送事務所。

2：參加建設單位召開的有關工程設計、施工方案變更會議和工程例會，會審有關涉及造價的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托單位匯報，同時報送事務所。

3: 做好現(xiàn)場收集工程實施過程中工程例會匯報材料、例會會議紀要、專項施工方案、專題會議紀要、監(jiān)理周報及月報、建設單位發(fā)出的各類涉及到工程造價的變更指令單、現(xiàn)場簽證、施工圖紙、設計變更等資料并建立臺帳。

4：所有向委托單位及相關單位發(fā)出的文件均應采用書面形式，并做好簽收

發(fā)記錄工作。

一 工程審核咨詢服務的內(nèi)容

建設項目全過程跟蹤審計工程咨詢工作的主要內(nèi)容為：

一、工程建設節(jié)點及重點環(huán)節(jié)的造價控制

（一）進點后的前期準備節(jié)點控制

1、了解工程的基本情況和業(yè)主對工程造價審計咨詢服務的基本要求。

2、收集和整理必要的項目前期資料，了解工程所涉及的專業(yè)類別，對工程造價審計咨詢服務的時間和工作量進行初步預計。

3、針對項目特點編制跟蹤審核實施細則。

二、工程施工階段節(jié)點控制

項目實施階段工程造價跟蹤管理是本項目工作的重點，核心任務是依據(jù)事先擬定的計劃和分階段的控制標準，從組織和管理的角度，采取相應的經(jīng)濟、技術(shù)和法律手段，對被控制對象在實施過程中發(fā)生的實際值與計劃值進行對比、檢查、監(jiān)督、引導。目標控制的步驟是確定目標值、檢查實施狀態(tài)、分析并反饋信息、糾正執(zhí)行偏差。依據(jù)上述原則，項目實施階段的工程造價審計咨詢服務，所實施的主要程序和采用的主要方法是：

1、對工程進度款的支付進行控制

按合同的約定，對按圖施工且質(zhì)量經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格的分項工程進行計量并向業(yè)主提出支付相應工程款的建議。針對中期支付審核中發(fā)現(xiàn)的問題，形成書面材料送交業(yè)主，指出在今后的工程造價管理中業(yè)主應重點關注的要點，為業(yè)主加

強項目造價管理當好參謀。

1.1及時掌握施工進度，審核施工單位編制的驗工報告，為業(yè)主提供關于支付進度款的具體建議；

1.2做好結(jié)算資料的收集整理工作，參與對場地自然標高的測定，參加各種隱蔽工程的驗收，重點環(huán)節(jié)應增加跟蹤頻率，作好相關書面記錄或影象記錄。如取土場、棄土場、路線運距等應作好書面記錄，隱蔽工程要作好影象記錄，增加現(xiàn)場跟蹤頻率等；

1.3 發(fā)生工程變更時，及時對工程量及價款進行審核確認；

1.4 為業(yè)主提供施工過程中人工、材料、機械設備等價格方面的信息，必要時協(xié)助業(yè)主進行市場調(diào)研和市場詢價。

2、對設計變更進行控制，保證總投資限額不被突破。

2.1、對擬進行的工程設計變更進行計量與評估，分析擬進行的設計變更對造價的影響，從多方案變更中優(yōu)選出實際可行、最經(jīng)濟合理的變更方案，并測算出設計變更可能造成的費用上的增減。主要有以下幾種情況：

A．對于確屬原設計不能保證質(zhì)量、設計遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符、無法施工非改不可的，應按設計變更程序進行。

B．對于變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟上是合理的，也應進行全面評估，將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失加以比較，提出合理化建議。

C．分析工程變更引起的造價增減幅度是否在控制范圍之內(nèi)，若確需變更而有可能超出控制范圍時，提醒業(yè)主注意。

2.2、和業(yè)主以及監(jiān)理單位密切合作，盡量減少設計變更的發(fā)生，確需在施

工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更，以避免索賠事件的發(fā)生。

2.3、對設計變更進行現(xiàn)場監(jiān)督和重大事項記錄，并簡要載明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時間，參與人、工程部位、提出單位等。為竣工結(jié)算提供詳實可靠的資料。

2.4、對設計變更實施過程進行跟蹤，主要跟蹤以下三點：

①、設計變更是否已全部實施，若在設計圖已實施后，才發(fā)生變更，則計算因牽扯到按原圖施工的人工費、材料費及拆除費等。若原設計圖沒有實施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費用。

②、若發(fā)生拆除，已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品則要提請業(yè)主注意回收。

③、特別要提請業(yè)主注意，對于調(diào)減或取消項目也要簽署設計變更，以便在結(jié)算時扣除。

2.5、對設計變更進行分析，以便追究責任方的責任。可能的情況有以下幾種：

①、若由于設計部門的錯誤或缺陷造成的變更費用以及采取的補救措施，如返修、加固、拆除等費用，由造價工程師協(xié)同業(yè)主與設計單位協(xié)商是否索賠。

②、若由于監(jiān)理單位的失職或錯誤指揮造成設計變更應由監(jiān)理單位承擔一定費用。

③、由于設備、材料供應單位供應的材料質(zhì)量不合格造成的費用應由設備供應單位負責。

④、由于施工單位的原因、施工不當或施工錯誤，此變更費用不予處理，由施工單位自負，若對工期、質(zhì)量、造價造成影響的，還應進行反索賠。

3、對工程簽證單進行計量與評估

為保證隱蔽工程的及時簽證、及時計量、及時評估、及時提請業(yè)主注意，在工程的施工過程中，將派出專門人員深入工地，全面掌握工程實況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄。檢查隱蔽工程簽證是否由設計單位、監(jiān)理單位、建設單位等有關人員到現(xiàn)場驗收簽字，直到手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。做到簽證在施工的同時就計算相應工作量，以有效避免事后糾紛。在跟蹤審計過程中，將從以下幾點進行控制：

3.1、應在合同中約定的，不能以簽證形式出現(xiàn)。例如：人工浮動工資、議價項目、材料價格等，合同中沒約定的，將提請業(yè)主注意以補充協(xié)議的形式約定。

3.2、對工程簽證單進行備份，以避免添加涂改等現(xiàn)象。并且要求施工單位編號報審，避免重復簽證。

3.3、評估簽證對工程造價的影響。分析簽證有無涉及工程整體造價的上升，并及時提請業(yè)主注意。

3.4、審查簽證的內(nèi)容有無重復計列在投標報價時已含的內(nèi)容中。3.5、做好原始資料的積累，為做好補充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。真實合理地編制可能發(fā)生的補充定額，維護各方應得利益。

4、為重大材料采購提供詢價服務

4.1、提供對材料、設備市場價的征詢和審核服務，按照業(yè)主的要求及時準確的提供參考意見。對項目中特殊設備市場價進行征詢。

4.2、對于材料價格的確認要注明采購價還是預算價，以避免采購保管費重復計取。

5、對索賠進行控制。

在項目建設過程中，施工索賠現(xiàn)象發(fā)生比較頻繁，而合理確定索賠項目和費用是工程造價審計咨詢服務重點和難點。將通過跟蹤審計服務，充分了解建設工程中發(fā)生的各種變化情況，以合同、招投標文件、各種現(xiàn)場簽證為基礎，結(jié)合現(xiàn)實情況，通過對建設項目的全面了解，利用工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，預計可能產(chǎn)生工程價款索賠的情況，就工程價款索賠的條件，包括索賠的程序、依據(jù)、方法等問題，提出意見和建議。

5.1 對索賠事件的預防：定期開展履約檢查，既督促施工方履約，又協(xié)助業(yè)主找出自身履約中的不足之處并加以改進；

5.2 對索賠事件的處理：協(xié)助業(yè)主核實施工方提出的索賠證據(jù)是否確鑿充分、責任是否清晰、是否符合時效、索賠金額的計算是否合理；

5.3 索賠風險的轉(zhuǎn)移：協(xié)助業(yè)主投保建安工程一切險和第三方責任險； 5.4 當施工單位提出索賠時，及時為業(yè)主提供應對策略，并協(xié)助業(yè)主處理索賠事宜；當施工單位違約時，及時提請業(yè)主進行反索賠，并協(xié)助業(yè)主處理反索賠事宜。

6、對其他事項的控制

6.1 根據(jù)建設項目造價管理的需要，將應邀參加建設單位的與工程造價控制有關的工作會議，就建設單位做出的做好工程造價管理控制的決議、文件的規(guī)范、合理及可操作性發(fā)表意見。按建設單位要求，對施工單位上報的當期（月、季、年）完成工作量報表進行審核，為建設單位編制各個時期的資金計劃提供依據(jù)；

6.2 應建設單位要求，通過調(diào)閱信息庫數(shù)據(jù)、對比當?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的與施工時期相應的主要材料信息價格，上網(wǎng)查詢或查閱相應設備書刊的報價資料，電話或?qū)嵉卦L查相應材料的市場價格等方法，對項目實施過程中的主要材料

價格的公允、合理性進行專項調(diào)查和分析復核，并提出審計咨詢意見。

三、工程竣工階段的節(jié)點控制

項目竣工后，應積極協(xié)助業(yè)主召開工程決算編制專題工作會議，就工程竣工結(jié)算問題進行詳細布置，要求施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)編報工程結(jié)算書。在收到業(yè)主移送的工程結(jié)算審核資料后，及時安排分階段竣工的單位工程結(jié)算審核，出具各單位工程結(jié)算造價審核意見，并完備電子文檔，做好統(tǒng)計匯總。所有項目全部竣工并完成工程結(jié)算造價審核工作后，綜合出具完整的建設項目工程結(jié)算造價審核報告。具體的實施步驟如下：

1、收集相關資料，具體清單如下：

1.1 工程招標文件、招標答疑紀要及有關資料；

1.2 工程概算文件、工程預算書（或標底）、承建商編制的投標報價書、承建商編制的竣工結(jié)算書；

1.3 合同、補充協(xié)議、諒解備忘錄等；

1.4 經(jīng)批準的開（竣）工報告、有關工期延誤的工程聯(lián)系函件； 1.5 工程設計施工圖、竣工圖； 1.6 施工圖紙會審紀要；

1.7 設計變更通知單及工程聯(lián)系函；

1.8 經(jīng)業(yè)主、現(xiàn)場監(jiān)理批準的施工組織設計或施工方案；

1.9 經(jīng)濟簽證單（主要包括工程量洽商記錄、增減工程量的現(xiàn)場實測記錄、建筑材料設備采購、租賃合同及發(fā)票、材料設備的定價記錄等）；

1.10 有關技術(shù)資料：工程量中間計量單、隱蔽工程驗收記錄、材料檢驗單、承建商的施工日記（必要時）；

1.11 索賠與反索賠資料；

1.12 其他與工程造價相關的資料。

2、核對工程量計算是否準確，有無多算、漏算、錯算。單價的套用、換算、補充是否合理，各項取費、調(diào)差、結(jié)算方法是否符合合同的約定。隱蔽驗收記錄與變更簽證手續(xù)是否完整。核對合同條款，合同內(nèi)容是否全部完成，優(yōu)惠條款是否全部落實。

3、對施工合同書未界定的結(jié)算事項，由甲、乙雙方商定或由中介機構(gòu)按有關規(guī)定處理。

4、就初步工程結(jié)算造價審計結(jié)果，與各施工單位核對，取得施工單位簽字確認。

5、編制工程結(jié)算造價審核初步結(jié)果匯總表及審核編制說明，送交建設單位審查并聽取有關方面意見。

6、根據(jù)各相關方面的意見，進行綜合分析研究，采納合理意見并作出適當調(diào)整，出具規(guī)范、公正、全面的工程結(jié)算造價審核報告書；為建設單位辦理項目竣工財務決算提供依據(jù)。

7、撰寫委托項目的審計咨詢服務工作總結(jié)，建立與委托單位的后續(xù)服務聯(lián)系。

8、整理文本文檔和電子文檔，系統(tǒng)科學的進行立卷歸檔備查，全面完成委托項目的工程造價審計咨詢服務工作。

建設項目全過程跟蹤審計---財務審核咨詢服務的內(nèi)容

一、財務審核咨詢依據(jù)

1、中華人民共和國審計法

2、中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師審計準則

3、《會計師事從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財政部[1999]103號）

4、《國有建設單位會計制度》（財會[1995]45號）

5、《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》（財會字[1998]17號）

6、《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）

7、財政部關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知（財建[2003]724號）

8、財政部《關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知》（財辦建[2008]91號）

9、建設工程價款結(jié)算暫行辦法（財建[2004]369號）

10、國家重點建設項目管理辦法

11、其他相關法規(guī)等

如建設項目的資金來源為財政資金，審計依據(jù)還應包括國家的相關法律法規(guī)，如《關于實行建設項目法人責任制的暫行規(guī)定》、《關于改進工程建設概（預）算工作的若干規(guī)定》、《國家基本建設項目資金管理辦法》、《財政性基本建設資金投資項目工程預、決算審查操作規(guī)程》等等。

二、財務審核咨詢特別關注事項

（一）資金的管理和使用

1.資金籌集及管理情況，是否符合相關規(guī)定履行規(guī)范程序。

2.建設項目預算完成情況，審查建設項目實施部門是否按時上報項目資金預算執(zhí)行情況及結(jié)果。

3.資金到位情況，審查項目資金撥付情況，撥付時間、撥付金額、撥付進度，是否存在資金不到位影響項目進度問題。

4.資金監(jiān)管情況，項目實施單位是否按規(guī)定及時建立資金賬戶，是否存在錯誤支付的問題。

5.資金使用情況，資金支付程序是否符合有關規(guī)定，手續(xù)是否完備，支付依據(jù)是否充分，是否存在超范圍使用和改變資金用途等問題，對可疑資金支付要追蹤審核。

6.資金結(jié)存情況，結(jié)存資金是否與項目進度相匹配，是否存在項目進度慢，形成資金大量閑置，導致資金成本過高問題。

（二）項目管理與控制

1.內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，是否存在未建立健全內(nèi)部控制制度，或有制度未執(zhí)行問題。

2.項目檔案管理情況，是否存在項目資料不齊全、內(nèi)容不完整、檔案管理不規(guī)范問題。

3.重要事項決策情況，是否存在未經(jīng)決策層集體決策，或方案及調(diào)整等未經(jīng)公司管理層審批問題。

4.項目計劃管理與實施情況，是否存在未按計劃實施，未啟動或進展慢問題。

5.項目投資控制情況，是否存在超概預算問題。

三、財務審核咨詢的具體內(nèi)容

建設項目基本分為以下幾個階段：

1、建設前期，包括項目決策階段、項目設計階段、項目招標階段；

2、建設中期，即項目實施階段、工程施工階段；

3、建設后期，包括竣工驗收、工程結(jié)算、財務決算及項目后評價等等。

（一）建設前期的財務審核咨詢內(nèi)容

在項目開工前對其可行性研究報告、前期資金運用情況、建設程序、施工圖預算（總預算、分項預算或者單項工程預算）等內(nèi)容的真實性、合法性、效益性和一致性進行審核咨詢。主要審核項目的程序性文件是否齊全，如：可行性研究報告、評估論證報告、項目初步設計、投資概算、項目審批文件等程序性文件；項目前期財務收支等有關資料；施工圖預算（分項預算或者單項工程預算）及其編制依據(jù)；與項目前期相關的其他有關資料等。主要審核以下內(nèi)容：

（1）審核各相關單位資質(zhì)是否符合法規(guī)條例的有關規(guī)定；檢查建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

（2）檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效，招投標程序是否符合招投標法，有無違法轉(zhuǎn)包等問題。

（3）檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

（4）檢查項目建設規(guī)模、內(nèi)容和標準是否符合已經(jīng)批準的項目計劃。

（5）檢查概算編制情況，檢查項目總預算、分項預算是否符合總概算、分

項概算。

①概算的編制及審批是否體現(xiàn)“合理確定”的原則。是否按照規(guī)定編制了工程初步設計概算并報主管部門審批；編制的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、深度等是否符合國家有關規(guī)定；概算套用何種定額，標準是否使用，套用的定額子目和單價等是否準確無誤；概算編制的工程規(guī)模、標準、內(nèi)容和概算總投標及細項與立項、可研階段有無出入，由無增項、漏項，編制中有無“高估冒算”的情況。

②概算執(zhí)行過程中是否體現(xiàn)“有效控制”的原則。建設單位依據(jù)概算對投資進行控制的措施是否落實到位；工程實施過程中是否存在超概算的現(xiàn)象，是否對原概算進行調(diào)整，概算調(diào)整的原因，調(diào)整后的概算是否報主管部門審批。是否有概算外項目。甲供材料、設備的管理情況。經(jīng)濟洽商的上報、審核是否符合國家有關規(guī)定。

（6）檢查項目勘察、設計、監(jiān)理等前期工作是否到位。

（7）檢查項目建設前期資金到位情況及其資金運用的真實性、合法性：檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

(8)按照概算規(guī)定資金使用方向，審查建設單位及施工、拆遷單位的工程款和拆遷補償費的支付和使用，特別是各種拆遷補助費、獎勵費是否簽訂拆遷補償協(xié)議書，各種補償、補助費領取單據(jù)是否完備，與取得土地環(huán)節(jié)有關的稅費減免及繳納情況。有無轉(zhuǎn)移、挪用、擠占、侵吞國家建設資金的情況；項目建設所在地的有關部門和單位是否有亂收費和亂攤派等現(xiàn)象。

（二）建設中期的財務審核咨詢內(nèi)容

主要是建設項目建設過程中的有關財務收支的真實性、合法性和效益性進行審核咨詢。

主要審核以下內(nèi)容：

（1）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度，如：工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。

（2）檢查資金使用及財務核算情況，避免項目實施過程中的未按規(guī)定進行獨立核算或核算不規(guī)范，未及時進行會計核算，核算工作延遲、滯后等問題。包括：項目法人單位是否建立了工程財務管理制度及資金使用辦法，并切實予以貫徹執(zhí)行；是否建立財務核算體系是否建立并健全，會計核算是否規(guī)范；會計核算是否符合《國有建設單位會計制度》的規(guī)定；銀行開戶情況，項目建設資金是否獨立核算。

（3）檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

（4）檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

（5）檢查項目建設資金到位情況，資金來源以及是否及時到位。資金撥付情況，撥付時間、撥付金額、撥付進度，是否存在資金不到位影響項目進度問題。

（6）檢查建設資金的使用是否合規(guī)，包括：資金使用是否符合已批準初步設計概算確定的建設內(nèi)容，各子項目的資金調(diào)整（尤其是停止實施的子項）是否

經(jīng)過主管部門批準；工程進度款及設備購置款等的支付是否經(jīng)過必要審核，且依據(jù)充分，支付是否按合同及監(jiān)理簽認執(zhí)行；有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留等不合規(guī)的現(xiàn)象以及其他不符合相關制度的情況；建設資金是否專款專用，是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象，是否存在施工單位墊資施工的情況。

（7）檢查財務收支中的建安成本、待攤投資的核算及單項工程成本的計算是否符合規(guī)定。

（8）檢查項目是否存在未按規(guī)定進行獨立核算或核算不規(guī)范，未及時進行會計核算，核算工作延遲、滯后等問題；有關帳薄、憑證、報表等會計資料是否真實完整，勾稽關系是否正確；會計科目是否按規(guī)定設置并使用等。

（9）稅費管理情況，是否存在未按規(guī)定繳納各項稅費問題。

（10）建設單位管理費、拆遷管理費及基本預備費的計取基數(shù)、計取費率是否合理，是否按規(guī)定據(jù)實列出；勘察、測繪、設計、監(jiān)理的取費費率是否合理。

（11）建設單位的辦公、生活、福利等非生產(chǎn)性設施情況。

（三）建設后期的財務審核咨詢內(nèi)容

建設項目建設完成并竣工驗收合格后，協(xié)助建設單位編制基本建設項目竣工財務決算報表，并對工程財務收支核算及建設資金使用等事項的真實性、合法性及一致性進行審核咨詢。主要審核以下內(nèi)容：

（1）竣工財務決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性。

（2）項目建設規(guī)模及總投資控制情況、資金到位情況以及對項目的影響程度。

（3）建設資金使用的真實性、合法性、效益性，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建

設資金情況。

（4）會計核算的真實性、合法性、規(guī)范性，如建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤以及其他投資列支是否真實、完整、合法合規(guī)。

（5）交付使用資產(chǎn)是否真實、完整、合法合規(guī)。

（6）項目收尾工程及未完工程和預留工程價款（包括預留工程質(zhì)量保證金）是否真實、完整、合法合規(guī)。

（7）對項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成情況、財務管理及會計核算情況、概（預）算執(zhí)行情況和竣工財務決算報表進行詳細審核，具體如下：

①建筑安裝工程投資審核的主要內(nèi)容：

審查建安工程投資各單項工程的結(jié)算是否正確，重點審核有無高套定額，提高取費標準，高估冒算的問題；審查建安工程投資各單項工程和單位工程的明細核算是否符合要求； 審查各明細賬相對應的工程結(jié)算及其預付工程款、預付備料款、庫存材料、應付工程款等以及各明細科目的組成內(nèi)容是否真實、準確、完整；審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定預留了質(zhì)量保證金。對建安工程投資審核時還審查以下內(nèi)容：審查項目單位是否編制有關工程款的支付計劃并嚴格執(zhí)行（已招標的項目是否按合同支付工程款）；審查預付工程款和預付備料款的抵扣是否準確（項目竣工后預付工程款和預付備料款應無余額）；對于甲供材料，審查甲供材料的結(jié)算是否準確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；審查項目建設單位代墊款項是否在工程結(jié)算中扣回。

②設備投資支出審核的主要內(nèi)容：

A、設備采購過程審核： 目單位對設備的采購是否有相應的控制制度并按照

執(zhí)行；限額以上設備的采購是否進行招投標；設備采購的品種、規(guī)格是否與初步設計相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標準現(xiàn)象；設備入庫、保管、出庫是否建立相應的內(nèi)部管理制度并按照執(zhí)行。

B、設備采購成本和各項費用的審核：設備的購買價、運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本；設備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項費用，是否包括在設備采購合同內(nèi)，進口設備各項費用是否列入設備成本。

C、設備投資支出核算的審核：設備投資支出是否按單項工程和設備的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算；與設備投資支出相關的內(nèi)容如器材采購、采購保管費、庫存設備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設財務會計制度；列入房屋建筑物的附屬設備，如暖氣、通風、衛(wèi)生、照明、煤氣等設備，是否已按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。

③、待攤投資審核，主要對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規(guī)定標準控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進行審核。

④、其他投資支出主要審核房屋購置等支出、以及為取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，是否是概算范圍和建設規(guī)模的內(nèi)容，入賬憑證是否真實、合法。

⑤、項目財務管理及會計核算情況審核的內(nèi)容：項目財務管理和會計核算是否按基建財務及會計制度執(zhí)行；會計賬簿、科目及賬戶的設置是否符合規(guī)定，項目建設中的材料、設備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整；審查資金使用、費用列支是否符合有關規(guī)定。

⑥、竣工財務決算報表審核的內(nèi)容：決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規(guī)定；決算報表所列有關數(shù)字是否齊全、完整、真實、勾稽關系是否正確；竣工決算說明書編制是否真實、客觀，內(nèi)容是否完整。

⑦、對項目竣工決算進行審核的同時，對項目預（概）算執(zhí)行情況進行審核。項目預（概）算執(zhí)行情況審核的主要內(nèi)容是審查項目預（概）算的執(zhí)行情況和各子項的執(zhí)行情況。

A、項目預（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定額等是否與批準概算相一致。

B、項目各子項預（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括子項額度有無相互調(diào)劑使用，各項開支是否符合標準；子項工程有無擴大規(guī)模、提高建設標準和有無計劃外項目。

⑧、對建設項目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實性進行審核。⑨、其他相關事項審核的內(nèi)容：

A、交付使用資產(chǎn)。審查交付使用資產(chǎn)的成本計算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；

B、轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出。審查轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確；

C、收尾工程。審查收尾工程是否屬于已批準的工程內(nèi)容，并審查預留費用的真實性。經(jīng)審查的收尾工程，可按預算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預計變更因素后，列入竣工決算。

四、財務審核咨詢成果文件格式及工作底稿格式

財務審核咨詢成果文件格式應根據(jù)建設項目的實際情況及客戶需求進行編制；財務審核咨詢工作底稿可參考我所專項審計工作底稿的格式。

第五篇：試論文明審計如何貫穿建設項目跟蹤審計全過程

文明審計，說說容易做做難，它內(nèi)涵豐富、寓意深刻、責任重大，是對審計機關提出的更新更高的要求。作為一名基建審計的基層審計人員，筆者從自己的本職工作出發(fā)，就如何將文明審計納入到建設項目的跟蹤審計之中談一些自己的看法：

一要注重基礎建設，努力營造文明審計氛圍。

夯實思想基礎。將文明審計教育

納入思想政治教育，引導審計干部不斷提高文明素養(yǎng)，增強文明審計意識，夯實文明審計的思想基礎。

健全制度基礎。強化領導機制，把文明建設作為“一把手”工程來抓，帶動整個機關的文明建設；建立文明審計制度，制定相關文明審計細則、審計文明用語等，規(guī)范文明審計行為；建立督查考評機制，把文明審計納入到機關效能建設工作中去，并作為年終考核的一項重要依據(jù)。

提升自身基礎。加強審計人員的業(yè)務能力建設，為審計工作提供有力的智力支持和人才保障；引導審計人員加強自身道德修養(yǎng)，培養(yǎng)求真務實、謙虛謹慎、文明審計的行為習慣，牢固樹立文明審計理念。

二要注重實踐操作，積極踐行文明審計行為。

1、體現(xiàn)在與建設項目相結(jié)合上。從建設項目的實際情況出發(fā)，充分把握跟蹤審計工作的重點，制定切實可行的實施方案，配置最優(yōu)化審計組，設置關鍵節(jié)點；還要堅持原則性與靈活性相結(jié)合，能根據(jù)施工過程的不同特點及時采取靈活的處理方式，如口頭形式、正式審計文書等形式提出審計意見和審計決定，保證跟蹤審計工作高效優(yōu)質(zhì)開展，從而贏得被審計單位的贊譽，塑造良好審計機關形象。

2、體現(xiàn)在規(guī)范審計程序，依法審計上。審前調(diào)查加強溝通，科學合理地制定審計實施方案；審計實施中講究審計藝術(shù)和方法，學會換位思考，把人性化貫穿到每個審計環(huán)節(jié)；審計報告階段要定性準確、處理合法，增強審計建議的可操作性；審計結(jié)束及時回訪，要使被審計對象感到審計既是良醫(yī)，更是益友，心悅誠服地接受審計建議，積極愉快地進行審計整改。

3、體現(xiàn)在監(jiān)督服務并舉，構(gòu)建和諧審計環(huán)境上。明確目的、準確定位、注重協(xié)作配合，充分發(fā)揮好審計工作“審、幫、促”作用，切實把文明審計的理念貫穿于跟蹤審計工作的每個環(huán)節(jié)。

4、體現(xiàn)在遵守職業(yè)操守，廉潔從審上。通過組織廉政教育，完善廉政制度建設，嚴格廉政承諾和廉政監(jiān)督制度，從細微之處約束審計人員，規(guī)避審計風險，保證審計工作順利開展。

三要注重審計公開，著力塑造文明審計形象。

著力推進審計公開，主動接受外部監(jiān)督。一是審前公開，審計項目通過局審計計劃向社會公開，擴大社會群眾的知情權(quán)；審計進點前實施公告制，自覺接受被審計單位監(jiān)督與群眾信訪，形成了雙向互動制約機制。二是審計過程公開，定期通過報紙、政府網(wǎng)站及審計情況通報會等形式向社會公告跟蹤審計進程，加大審計透明度。三是審計結(jié)果公開，借助社會輿論的力量促進審計發(fā)現(xiàn)問題的解決。

通過加強信息宣傳，樹立文明審計的典型，充分發(fā)揮榜樣的帶動作用。對發(fā)生在身邊的文明審計的先進事跡及時總結(jié)、及時報道，推廣好的經(jīng)驗和做法，擴大輿論影響，以更大地爭取社會各界對審計監(jiān)督工作的理解和支持，充分展示文明審計的良好形象。