第一篇：東方電子公司審計案例基本情況分析

江西財大繼教會計與審計案例分析作業(二)

一、東方電子公司審計案例基本情況

東方電子一度被譽為經典藍籌股、中國最優秀的上市公司，是中國配電自動化的龍頭企業，當地納稅大戶，擁有員工2000多名。然而這種號稱“東方不敗神話”的實際情況是東方電子高管們以虛構的“主營收入”使得東方電子的2000年會計報表上“利潤”高達4．73億元，增長了6．7倍，并依托“好”業績，與大莊家聯手制造“題材”惡意操縱上市公司自身的股價，攫取巨額利益。2001年7月證監會調查證實了東方電子的會計造假大案，是由東方電子的董事長、總經理、董事、董事會秘書、財務主管以及中介機構、會計師事務所等各路“業界精英”聯手參與。2003年1月17日，山東省煙臺市中級人民法院判處董事長隋元柏、董事會秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金5萬元和2．5萬元，總會計師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5萬元。然而令人費解的是此案涉及的大莊家及會計師事務所則未受到牽連。

東方電子公司全稱為煙臺東方電子信息產業股份有限公司，其證券簡稱為東方電子（000682）。1996年12月經中國證券監督管理委員會批準向社會公眾公開發行人民幣普通股A股1030萬股，每股面值1元，每股發行價7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次掛牌上市交易，股票代碼為06820(后改為000682)，初次流通1720萬股(含內部職工股690萬股)，內部職工股上市比例為20%，其余2760萬股內部職工股按國家有關規定自新股發行之日起滿三年后，可在二級市場上上市流通。自上市以來一直是電力行業的明星企業，在股本高速擴張的基礎上，東方電子會計報表顯示連續三年實現業績翻番，一度被全國各家權威機構評為中國最優秀的上市公司，股票價格4年累計飆升60倍以上。

然而2001年7月，東方電子接受中國證監會調查，調查組發現1997年至2001年期間，東方電子的高管人員，在二級市場利用東方電子的資金，通過69個居民身份證對東方電子股票進行炒作，然后通過其在華夏銀行開設的過橋賬戶“東方電子技術服務公司”，將大部分股市收益分散成多筆分別進人到東方電子賬戶，共計虛增主營業務收人17.0475億元。經過“重大會計差錯”的追溯調整，扣稅后的10.39億元被暫掛在其他應付款帳下，致使每股凈資產為0.595元，不足1元面值，深交所發布通知，從4月30日起，被ST特別處理，股票簡稱ST東方。2002年12月29日，震驚全國的東方電子三高管即原董事長、總經理隋元柏，原董事、副總經理、董事會秘書高峰，原財務總監、總會計師方躍涉嫌提供虛假財務報告被山東省煙臺市檢察院提起公訴，至此，東方電子重大會計造假案件徹底被曝光。耐人尋味的是負責審計東方電子公司財務報告的會計師事務所——山東乾聚會計師事務所，其自東方電子上市時起一直擔任公司審計機構，但在東方電子長達五年的造假過程中，該所一直出具了標準無保留意見的審計報告，直到現在還稱其審計工作是盡職盡責的。

（一）東方不敗神話

東方電子一度被譽為經典藍籌股、中國最優秀的上市公司，是中國配電自動化的龍頭企業，當地納稅大戶，擁有員工2000多名。按照東方電子公告的數字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴張的同時，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤率保持50%以上的增長速度，2000年主營業務利潤率奇跡般地定格在43%左右。主營業務收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升到13.75億元。東方電子1998年—2000年三年的主營業務收入就達27億元，而整個農網電力系統自動化改造市場的份額才50億元，占到60%。

（二）市場對優良業績的質疑

1主業的配角地位

東方電子對外稱公司涉足電力、通訊、計算機行業，實際上真正給公司帶來豐厚收益的是電

力自動化，其中電網調度自動化是東方電子起家之本。要加快我國電力工業的發展，必須同時具備兩個條件：一是新增裝機容量，增加發電量；二是盡快提高電網調度自動化管理水平，后者與計算機應用技術的深層次延伸產品——電網調度自動化設備分不開，這為東方電子公司的拳頭產品——“無人值守電網自動化管理系統”的推廣施展了空間。在電網調度自動化系統中，東方電子究竟居于什么狀態呢？調度自動化，涉及的市場范圍很廣，從上到下可以有五級寶塔狀劃分，包括國調（國家范圍內調度）、網調（幾個省之間的調度）、省調（一個省之內的調度）、地調（一個地區的調度）、縣調（一個縣的調度）。其中，省調以上的市場份額比較容易統計，其數量少、技術要求高、利潤也高。東方電子多數參與的是縣調和地調，也就是說，其產品服務于寶塔下方領域。在調度自動化行業中，有清華大學、電科院、南瑞、東方電子等幾十家企業從事此項業務。高級軟件開發上，清華大學占龍頭地位：硬件系統開發上，南瑞和電科院居首；東方電子在行業中只是充當配角。在調度自動化中，東方電子究竟占領多大的份額？雖然統計很難有一個明確的定數，但有一點可以肯定，東方電子根本不可能占有半壁江山。２不現實的利潤率

清華大學電力系統自動化領域的專家得出過如下結論：“單從電力系統自動化工業企業的角度來說，百分之三十幾的利潤還是顯得有點過高。一般來說，利潤率在百分之八到百分之十幾還是比較實事求是的。”在1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域，利潤率也不過10%到30%；在利潤率較低的農村電網自動化改造領域，這個數字還不到10%。３.低價接單和高人力成本

在產品報價中，東方電子的報價往往比正常報價低許多，如一項400萬元的標的，東方電子的報價就會低50萬元左右。北京四方和東方電子在地市級電力調度市場有限的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了訂單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比四方的報價還低40%，高利潤從何而來？東方電子的另一個特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下工夫，高薪聘請，最早采取期權期股制度，擁有3000名左右的員工，1800多名的高級技術和管理人才，而四方公司只有員工300名左右，不及東方電子的一個部門的人員多。4驚人的存款數額

東方電子從1999年配股完成開始，存款數額一直很驚人，1999年為6億多元，2000年為8億多元，到2001年上半年，存款余額還有5.5億元，而貸款和融資需求卻又特別的旺盛。如果真是正當的投資和資金缺口，東方電子完全可以用企業的自有現金，沒有必要貸款和為此支付財務費用。這種反常現象暗示著可能存在一種邏輯：如果上市公司的資金被挪做他用，而這種投資又不便于披露，那么它的報表勢必很難平衡，除非銀行給它出具原本不存在的存款證明，但此路基本不通。但是，如果是企業到銀行貸款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，銀行在這方面的監管非常有限。正如企業到股市圈錢，招股書中的項目多半是假的，只要錢到了手，可以立刻改變資金的用途，甚至去委托理財！以存款抵押為條件貸款，就能得到資金，不僅企業可大膽投資，同時真金白銀的存款也可以光明正大地出現在報表中。根據公開披露的情況來看，東方電子正是形成了一個在董事長指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”，取得高達10.35億元的變賣內部職工股和炒股收益，然后注入主營業務，包裝成主營業務收入，堂而皇之地出現在正式的財務報表當中。

（三）事實真相

1主營收入惡性會計造假

2001年7月，中國證監會對東方電子展開調查。9月7日，東方電子披露正在接受證監會調查，令公司違規炒股、提供虛假財務報告大案曝光。東方電子會計造假案件的真相是東方電子高管們以虛構的“主營收入”為道具使得東方電子的2000年會計報表上“利潤”高達4．73

億元，增長了6．7倍，并依托“好”業績，進行4次高比例的送配擴張，使得2000年總股本擴張了13．4倍，股本流通增長了35倍。與此同時，他們與莊家聯手，制造“題材”惡炒股價。自1997年至2000年，在東方電子高管隋柏元、高峰直接指揮下，東方電子累計投入6．8億元資金，利用私自開設的近百個賬戶，累計購入股票8500萬股，拋出1．57億股，內幕交易額高達51億元。4年之內，復權后股價累計飆升了六十多倍，而內部職工股更是增長了二百多倍！東方電子高管們推高股價，是為了“引君入甕”，引誘蒙在鼓里的股民高位接盤。在實現其期望的兩億股職工股以不可思議的高市價成功“上市套現”后，又與坐莊東方電子的莊家們聯手，使股價又增長了150％以上！早期染指東方電子的大小莊家和個人發了大財，而在“擊鼓傳花”游戲中接最后一棒的投資者，賠得傾家蕩產。東方電子會計造假案東窗事發后，東方電子股價便從2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低點。2001年11月8日，東方電子發布因重大會計差錯可能導致經營業績下滑的風險預警公告。2002年4月30日，東方電子公告將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會計差錯進行更正，將全部收入扣除稅金以外的部分暫掛其他應付款科目，待證監會的處理決定下達后，再進行調整。東方電子也因10.39億元列為其他應付款，使得每股凈資產低于面值，被打入ST。經查驗證實，并經司法判定、司法審計、會計鑒定，東方電子自1997年至2001年，共計虛增主營收入17.0475億元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利潤等指標與2001年相差懸殊，1999年甚至是虧損的。以2000年和2001年的指標對比，主營業務利潤減少了5.14億元，營業利潤減少5.45億元，主營業務收入減少了5.74億元，利潤總額減少了4.789億元，凈利潤減少了4.07億元，每股收益由連續三年平均0.5元多降到了0.068元，營業利潤出現了虧損。2違規操縱股票內幕交易

東方電子的神話是在證券市場中造就的，而這神話的源頭與其內部職工股密不可分。東方電子是由煙臺東方電子信息產業集團公司作為獨家發起人，于1993年3月采用定向募集方式設立的。東方電子于1994年1月正式創立，總股本5800萬元，每股面值1元，發行價1.60元。其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，1月8日至10日三天向內部職工定向募集內部職工股3450萬股。

檢察機關查明，在1994年初向內部職工定向募集期間，1月9日，即定向募集第二天，時任公司董事長兼總經理的隋元柏與當時負責股票發行的董秘高峰等人商議，由公司自己購買部分內部職工股，減小公司分紅壓力。東方電子當時發行股票時承諾，內部職工股發行后，公司每年將進行不低于30％的現金分紅。于是，隋元柏就讓當時的財務處負責人以煙臺振東高新技術發展公司名義購買公司內部職工股1000萬股，每股價格為1.6元。

隋元柏當庭承認，煙臺振東高新技術發展公司是專門為購買內部職工股成立的一家空殼公司，注冊資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。公司名稱系“振興東方”之意。該公司在購買股票時尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。

振東公司也只是過眼煙云。隋元柏交待，1996年東方電子報送向社會公開發行股票的材料時，按照國家有關政策規定，需要對公司當時存在的“二化”現象（法人股個人化、內部職工股社會化）進行規范。隋元柏、高峰找到原擔任股票主承銷商的煙臺某證券公司老總商量對策，決定將1000萬股內部職工股過戶至個人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了40個身份證，在原山東證券公司北馬路營業部開立了40個自然人賬戶，將振東公司持有的1000萬股內部職工股分別過戶至這40個自然人賬戶中。

隋元柏還交待，為了獎勵部分優秀職工，東方電子在1996年前從一級半市場上另行購買了44萬股內部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個身份證，在山

東證券公司北馬路營業部開立賬戶，將44萬股內部職工股過戶至這些人個人名下，此后分散在44個個人賬戶中的1044萬股內部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內部只有隋元柏、高峰等極少數人知情。

1996年12月17日，經中國證監會批準，公司向社會公開發行1030萬股，發行價7.88元，總股本變為6830萬股，其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，社會公眾股1720萬股（包括原內部職工股690萬股），內部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會公眾股在深交所掛牌上市，其余的內部職工股2760萬股，三年后上市交易。檢察機關查明，從1997年至2001年長達五年的時間，在主要高管人員精心策劃下，東方電子編造虛假經營業績達17億元之巨，來換取績優高成長的形象。其時間跨度之長，造假手段之隱蔽，涉及金額之大，堪稱中國證券市場之最。

公司上市伊始就開始了業績造假。1997年東方電子上市前夕，隋元柏、高峰等就認為它盤子小，流動性強，具有較大的升值空間，公司自己也應該買一點。于是在1997年1月20日，公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財務人員將公司自有資金5000多萬元打進了公司掌控的上述44個賬戶中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2個交易日，買入了200多萬股，耗資近5000萬元。該批股票于當年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計入了當年主營業務收入，為當年大比例分紅送股打下基礎。

首次試水成功，公司主要負責人開始策劃如何利用證券市場完成公司的原始積累。隋元柏、高峰當庭供述，公司上市后，他們就商議，為提高公司業績和企業形象，利用公司掌控的大量內部職工股，將內部職工股出售，再將出售后的收入裝進主營業務利潤，利潤上升和股本的擴張會刺激股價的上漲和股票數量的增加，又為公司業績的增長提供了基礎，形成所謂的“良性循環”。

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。首先，東方電子的證券部負責拋售股票提供資金。高峰當庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時間大約都集中在中期報告和年度報告披露前，每次拋售的數量由公司業績的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時間和指定的價位范圍內賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉入公司在銀行的賬戶。其次，公司經營銷售部門負責偽造合同與發票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發票2079張，金額17.0823億元。同時為了應付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。最后，東方電子財務部負責拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實來源，方躍等通過在煙臺某銀行南大街分理處設立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉、拆分由證券公司所得的收入，并根據偽造的客戶合同、發票，偽造了1509份銀行進賬單，以及相應的對賬單，金額共計17.0475億元。為了把假象做得更真實，隋元柏還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。不僅如此，自1997年股票上市至2001年8月間，公司還根據自己所掌握的中期財務報表、年度財務報表以及成立北京東方網絡管理公司等內幕消息，進行大量內幕交易。他們利用在某證券公司煙臺分公司開立的44個個人賬戶，某證券公司煙臺分公司提供的10個個人賬戶，某證券公司煙臺分公司提供的15個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現資金共計6.8億元，買賣本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5000萬元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約

3億元。其收益也用同樣的手法做進公司利潤。在此基礎上，公司財務部門根據調整后的主營業務收入等數據制作各年度資產負債表、損益表、利潤分配表、現金流量表等虛假財務報表，由證券辦據此編制虛擬的公司中報、年報，提供給股東和社會公眾。

檢察機關在公訴書中指控，經查證核實，并經司法、會計審計，東方電子自1997年至2001年上半年，共計虛增主營業務收入17.0499億元，占歷年銷售收入總額的47％，也就是說，東方電子一半的主營收入是虛假的。

伴隨著一系列巨額虛假業績，東方電子在證券市場上創造了一個又一個神話。資料顯示，自1997年1月21日上市以來，東方電子股本連年高速擴張，1996年度每10股送4股轉增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續推出每10股送6股轉增4股和每10股送2.5股轉增3.5股。而在股本大比例擴張的基礎上，公司業績與股本擴張保持了同步增長，1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場上極為罕見的“東方電子現象”。東方電子歷經三次大比例送股，待內部職工股上市時，原來的1股變成了8.4股，1萬股的原始股到上市時市值達200多萬元，東方電子一夜之間造就了數百個百萬富翁。隋元柏個人持股達73.9萬股，至今仍名列東方電子前十大股東，其所持股票市值最高時達1780多萬元。與此同時，東方電子二級市場股價也連年翻番，最高時復權價高達330.6元，其市值在深市中僅次于深發展，名列第二，在市場上樹立了績優高成長的藍籌股形象。

然而，這一光輝形象自2001年7月份開始的股價下跌而終結。從2001年7月16日至8月6日，短短十五個交易日，公司股價從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達41％。股價異動引起監管部門的關注，2001年7月中國證監會對東方電子進行調查。正是在公司發布公告的前后，公司經營部門一位知悉公司造假情況的人員向監管部門進行了舉報，證監會的調查很快切入正題，直指公司財務報表造假。隨著對東方電子調查的不斷深入，虛增巨額銷售收入的違法事實浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被煙臺市公安局在煙臺刑事拘留，6月20日經煙臺市檢察院批準逮捕，高峰、方躍也相繼在上海和深圳落入法網。2002年10月，煙臺市檢察院在對煙臺市公安局的偵查審查后認為，東方電子編制虛假財務報告并提供給社會公眾，嚴重損害了投資者利益，擾亂了證券市場的正常秩序，隋元柏、高峰、方躍身為直接負責的主管人員和直接責任人員，對此負有重大責任，其行為已經觸犯了相關法律的規定，犯罪事實清楚，證據確鑿充分，應當以提供虛假財務報告罪追究刑事責任。在隨后的法庭審理中隋元柏、高峰、方躍在對公訴人當庭出具的三人蓄意造假的大量材料、銀行對賬單、虛假財務報表、虛假合同以及證人證言等犯罪事實供認不諱。董事長隋元柏在法庭承認，由于自己對法律法規學習不夠，認為將巨額股票收益做成主營業務收入，收益是實實在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發展做原始積累，又給廣大股東分配了優厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包，自己本人和親屬并沒有炒作股票而獲利，沒有為自己謀任何私利。沒有想到會有今天的結果。同時，隋元柏在庭審中陳述，長達五年的造假過程中，雖然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然沒有一個人提出反對。例如公司的年報、中報每次都要由董事會、監事會討論通過，部分董、監事雖然不知道詳情，但對公司業績的不真實是知道的，只是心照不宣，從沒人表示抵制。同時庭審中的一些事實表明，從開始給公司出主意將內部職工股過戶到個人名下，到為公司提供25個股東賬號，再到幫助公司劃轉資金，幾家證券公司在造假過程中的作用不可或缺。銀行方面，從起初購買原始股時為公司貸款，到幫助公司中轉、拆分資金、偽造對賬單、進賬單，幾家銀行也處處提供方便。東方電子另一名高管高峰在庭審中也承認，在2000年東方電子投資1億元成立北京東方網絡有限公司的過程中，當時的中經開老總先是親赴煙臺，質詢公司為什么對網絡熱無動于衷，隨后又邀請公司有關人員在北京召開了網絡

研討會，許多機構和基金的頭面人物均到場捧場，聲勢頗為浩大，幫公司在二級市場上興風作浪。在公布成立網絡公司的前一天，即2000年3月6日，東方電子自己先買入了840萬股，其他機構當然也不無收獲。

2002年11月29日，東方電子虛假財務報告案由山東省煙臺市中級人民法院在昌邑市異地開庭公開審理。東方電子原董事長、總經理隋元柏，原董事、副總經理、董事會秘書高峰，原財務總監、總會計師方躍等涉嫌提供虛假財務報告罪受到審判。煙臺市中級人民法院認為，東方電子編制并向股東和社會公眾提供虛假的財務會計報告，嚴重損害了廣大股東利益，擾亂了證券市場正常秩序。隋元柏、高峰、方躍作為東方電子提供虛假財會報告的直接負責的主管人員，均應對東方電子提供虛假財會報告承擔刑事責任，其行為均已構成提供虛假財會報告罪。隋元柏被煙臺市中級人民法院一審判處有期徒刑2年，并處罰金人民幣5萬元；高峰被一審判處有期徒刑1年，并處罰金人民幣2.5萬元；方躍被一審判處有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬元。在法定的10天上訴期限內，3人均未上訴，故該刑事判決于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投資者向青島中院提起的針對東方電子的民事訴訟，7位投資人將6個法人或自然人列為被告，分別是：東方電子、隋元柏、高峰、方躍、中經開、山東乾聚有限責任會計師事務所。他們依據的是2003年1月最高人民法院發布關于證券民事賠償的《司法解釋》，其中對于投資者提起民事賠償訴訟的前置條件，除證監會的處罰決定外，又增加了“虛假陳述行為人未受行政處罰，但已被人民法院認定有罪的，做出刑事判決之日生效”，東方電子的民事訴訟案這也是最高人民法院2003年1月9日公布的《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》后認定的第一起案件。市場人士普遍認為東方電子案的開庭和審理，對后續的系列案件審理將帶來示范影響。

2003年12月21日，已經被ST掉的東方電子（簡稱ST東方）收到集團公司通知，以及轉送的煙臺市審計局關于集團公司2001年度財務收支情況的審計決定。煙臺審計局進行審計處理所依據的是《審計法》第43、44條：“被審計單位違反本法規定，轉移、隱匿違法取得的資產的，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內有權予以制止，或者申請法院采取保全措施。”“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定做出處理。”煙臺市審計局調查認定，當初被用來炒作股票的煙臺振動高新技術發展公司是空殼公司，屬于集團公司的全資公司。《公司法》規定，“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利”。所以，在1997年其被解散后相應的債權債務，都應該歸其母公司集團公司所有，這筆10億多元的巨款應該劃到集團公司名下，而并非為上市公司所有。

2004年2月20日，ST東方發布公告稱，經煙臺審計局（主管部門是省級審計機關和地方政府）審計，認定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元，應歸集團公司（指ST東方控股股東煙臺東方電子信息產業集團有限公司）所有，并要求集團公司和公司據此調賬。調賬后，形成公司對集團公司的債務為10.39億元。公告還稱，集團公司董事會決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對集團公司的債務10.031億元。按《企業會計制度》規定，該收入將記入公司資本公積金。這就是說，10多億元的巨款劃歸ST東方，一筆10億元非法所得的處置權，由監管部門下放給省政府，省政府又下放市政府，最后經過地方審計局的審計，最終判還給上市公司。歷時兩年之久的東方電子案終于以這樣一種形式展現：公司高管一干人等被判處徒刑和罰金若干，而上市公司卻突獲10億元 ——如果隋元柏們不犯罪，就不可能得到飛來之財。上市公司每股凈資產將由0.239元增至1.33元，至此東方電子摘除了戴了兩年的“ST”帽子。3會計師事務所推卸責任

東方電子這起由高管人員精心編造的騙局，令眾多的投資者蒙受巨大損失，如檢察機關所指控，從2001年7月中國證監會對東方電子展開調查開始，到東方電子提供虛假財務報告事發，其股票價格連續下跌，市值縮水逾百億元，給股東帶來重大損失，嚴重損害了投資者利益。許多東方電子的投資者紛紛質疑負責審計東方電子公司財務報告的會計師事務所為何長達幾年都未發現東方電子管理層的會計造假行為，山東乾聚會計師事務所，這家自東方電子上市時起一直擔任公司審計機構，但在東方電子長達五年的造假過程中，該所一直出具了標準無保留意見的審計報告，直到現在還稱其審計工作是盡職盡責的，實在令人費解。

山東乾聚有限責任會計師事務所是煙臺市唯一一家有資格給上市公司做審計的會計師事務所，為東方電子出具的審計報告歷年都是無保留意見。然而據報道東方電子造假案的記者調查發現，1996年8月山東乾聚有限責任會計師事務所剛剛拿到從業資格，就一頭扎進東方電子的懷抱，連續5年“審計”其財務年報，負責對該公司產品銷售、銀行回款、財務報表等情況的真實性“把關”。大眾日報記者萬晉在《齊魯晚報》發表文章《誰導演了東方電子神話》指出，在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財務報表，會計師事務所并未認真復核，便一次次以單位的名義簽發了“無保留意見”的審計報告，并由東方電子公司向股東和社會公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬元審計費用。然而，山東乾聚有限責任會計師事務所在負責審計東方電子財務報告時存在諸多瑕疵嫌疑。首先在函證審計程序方面，按慣例，山東乾聚會計師事務所應要求東方電子向其提供所有牽涉當期完成合同的原件，并進行核對，方法之一就是函證：會計師事務所對企業當期的原始憑證抽樣，并函寄給相關單位，進行確認。如果回函情況不好，會計師事務所要么采取其他方式進一步確認，否則就必須出具“有保留意見的審計報告”。然而山東乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。然而據大眾日報報道，該會計師事務所存在違規放權嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調查”的鬧劇：按照審計注冊會計師有關職責規定，審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函，以驗證被審計企業財會狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對部分回函印章不規范和多是復印件、傳真件等不正常情況，不認真審查便大筆一揮，草草放行。其次，東方電子的公司治理存在重大缺陷，山東乾聚會計師事務所對此應保持高度職業謹慎去審計調查東方電子財務業績情況。從公開資料看，東方電子集團公司的董事長和上市公司的董事長同是一個人，集團公司和上市公司在同一個樓里辦公，與上市公司保持密切業務關系的集團公司子公司煙臺東方玉麟電子有限公司的總經理高峰，同時又是上市公司東方電子的總經理助理、董事、董事會秘書、證券辦主任。山東乾聚會計師事務所為何過度輕信東方電子高管簽發的財務報告呢？最后，山東乾聚會計師事務所的審計合理懷疑態度似乎在東方電子身上消失了，因為就東方電子這樣的收入，這樣的利潤，只要稍加走訪就會發現。它的同行對此普遍表示難以置信，難道會計師事務所竟對此毫無感覺嗎？對此，山東乾聚將自東方電子上市后一直擔任年報審計工作，一直沒有發現東方電子靠炒股收入來墊高主營收益的原因歸之于《獨立審計準則》的缺陷：對合同簽署完畢，并且款項已經收回的合同，并沒有要求落實合同的真偽情況，而該公司以往提供的有關供貨合同、銀行資金到賬情況等都是沒有任何疑義的。按照正常的審計程序，很難發現公司體外運行的真實情況。

2002年3月，對于記者們提出的種種疑問，山東乾聚會計師事務所一直并沒有給出清楚的解釋，不過就東方電子案爆發后的2001年東方電子公司年報審計看，負責審計的仍是山東乾聚會計師事務所，似乎暗示著監管層認定這家會計師事務所不需要為東方電子業績作假負責。但對于投資者來說，從年報中可以實實在在看到的是：主要產品電力系統自動化設備的毛利率從東方電子原來所聲稱的35%~50%，回歸到行業水平15%左右。山東乾聚同時出具

了有保留意見的2001年度審計報告，原因是：公司將近幾年出售股票收入作為重大會計差錯更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛“其他應付款”科目，待證監會的處理決定下達后再行調整。東方電子于2001年9月開始接受中國證監會的調查，調查結果尚未公布，對上述收入的取得及其涉及的金額無法核實。另外，與上述收入有關的增值稅和所得稅返還，仍列示在公司利潤表的相關項目中。2002年4月，ST東方董事會審議通過的《關于聘請2002年度公司財務審計機構的議案》稱，因山東煙臺乾聚有限責任會計師事務所服務期滿和工作任務已經完成，董事會決定不再繼續聘請該所擔任審計機構，改聘山東正源和信有限責任會計師事務所為公司2002年度財務審計機構，至此，山東乾聚會計師事務所不再擔任東方電子公司年報審計工作，東方電子審計案件到此畫上一個句號。二 案例內容分析

東方電子的審計師為山東乾聚有限責任會計師事務所，它是當時煙臺市唯一一家有資格給上市公司做審計的會計師事務所，為東方電子出具的審計報告歷年都是無保留意見。具體而言，負責東方電子審計的注冊會計師在此案例中存在如下過失嫌疑：

（一）會計師事務所審計工作未達到審計目標 對獨立審計來說，審計目標主要有兩個，“第一是就公司財務報表是否按照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務狀況和經營成果發表審計意見 第二是揭露財務報表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”。可見，若未出具一個正確的審計意見，未能揭露重大的錯誤、舞弊和非法行為，就是未達到審計目標。未達到審計目標是審計失敗的結果，若不存在這個結果，就不能認為審計工作是失敗的。

東方電子1997年至2000年的均由山東煙臺乾聚會計師事務所負責審計情況，而乾聚會計師事務所1997年至2000年也均出具了無保留意見（2001年年報仍由乾聚會計師事務所審計，出具了非標準的無保留意見），未發現會計報表中有重大的錯誤及舞弊。事實上，自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所套現的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計違法交易金額高達51億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。5年內，先后將炒股收益中的15.95億元（后證監會核查為10.39億元稅后收益）通過虛開銷售發票、偽造銷售合同等手段，計入“主營業務收入”。如此重大的會計舞弊和非法行為，乾聚會計師事務所竟絲毫未發現，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質，乾聚會計師事務所應出具保留意見甚至否定意見的審計報告。因此，從審計結果看，對東方電子1997年至2000年的審計是不成功的。

（二）注冊會計師未履行審計職責，應承擔法律責任

審計責任包括審計的職業責任（簡稱審計職責）和法律責任兩部分。

首先，審計職責與審計目標密切相關，審計目標決定了審計職責，審計的職業責任在于“運用恰當的審計技術和方法保質保量地實現審計目標”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計目標，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的財務報表是否按《企業會計準則》和國家其他有關財務法規的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務狀況、經營成果和現金流量作出正確的評價 第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審計是失敗的。

其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。對于因缺少應有的合理的謹慎而給他人造成的損害，審計人員應承擔普通過失或重大過失責任 對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。從東方電子的財務報表審計來看，乾聚會計師事務所的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應承擔過失責任。

（三）會計師事務所的審計方法不當或未實施必要的審計程序 在運用一定的審計方法獲取審計證據的基礎上才能表示審計意見，審計失敗往往跟采用不恰當的審計方法聯系在一起。審計方法一般包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等幾種。審計方法運用不當會給被審計單位的舞弊行為留下空間。對于一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應收賬款的函證、存貨的監盤等。缺少這些必要的審計程序，一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發現。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發票，以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例，審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。對于重大事項，如果回函情況不好，會計師事務所要么采取其他方式進一步確認，要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規范。按照獨立審計準則的有關規定，審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作用，成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。此外，未認真執行三級復核程序也是發表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表，該事務所各年度審計簽字注冊會計師未認真復核，便一次次簽發了“無保留意見”的審計報告。

（四）注冊會計師未保持應有的職業謹慎 我國《獨立審計基本準則》第3條規定，“注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見”。也就是說，審計人員在執業時應抱著懷疑的態度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業謹慎。

東方電子歷年主營業務收入和主營業務利潤率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主營業務收入 2.37億元 4.5億元 8.56億元 13.75億元 主營業務毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 從東方電子的主營業務收入看，其收入中電力自動化系統銷售收入占了大頭，2000年達到94.5%.而根據《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農網電力系統自動化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達27億元）就占市場總額的近60%.目前我國農村電網自動化改造領域發展的企業已多達200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方電子”主營業務利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域利潤率也不過10%到30%，而在利潤率較低的農村電網自動化改造領域，這個數字還不到10%.況且，東方電子低價接單在業界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報價還低40%，高利潤從何而來？面對種種疑問，乾聚

會計師事務所的審計人員竟絲毫“沒有”察覺，應有的職業謹慎態度極大地喪失，直接的后果便是出具錯誤的審計意見。

（五）注冊會計師喪失審計獨立性

獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。三 問題（問題回答不得少于800字。）

1.結合本案例討論注冊會計師在上市公司審計中如何保持獨立性（30分）

2.結合本案例討論注冊會計師在制度審計計劃及實施審計程序時如何有效貫徹審計職業謹慎原則，以發現企業重大錯報風險（30分）

3.結合本案例討論會計師事務所應如何實施有效分析程序識別被審計單位財務報表的重大錯報風險？（40分）

1答：獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。

改革我國現有的審計制度 為了避免會計師事務所追求利益最大化的行為與維護審計獨立性發生沖突而影響審計獨立性，可以考慮成立專門的行業監管部門來組織會計師事務所的審計，保證會計師事務所在進行審計時與被審計單位保持獨立，也可以考慮建立會計師事務所資源庫，由相關的管理部門在被審計單位相適應的范圍內隨機抽取，委派審計，這樣也可以保證 CPA 審計相對于被審計單位的獨立性。鼓勵和引導會計師事務所發展非審計業務，加強監管 目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務所的穩定和長遠發展。因此，應鼓勵和引導國內會計師事務所發展咨詢等非審計業務。同時，應加強對非審計服務的監管。有效發揮上市公司審計委員會的作用，審計委員會可由公司董事會中推選幾位成員組成，負責幫助審計人員保持對管理當局的獨立性。加強行業自律監管作用，研究細化 CPA 職業道德準則，加強對獨立性的行業監管。充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及要求委托人定期更換會計師事務所。改革會計師事務所的體制，推行合伙制會計師事務所 會計師事務所與一般公司存在區別，通常會計師事務所的注冊資產不高，但是破產時，會給相關利益人帶來巨大的損失。這種行業的實際情況要求會計師事務所采取合

伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務所需承擔無限責任，合伙人的個人利益與事務所業績緊密相聯，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，我國應推行合伙制會計師事務所，變有限責任制為合伙制。這樣可以使 CPA 真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使 CPA 強化風險意識，提高執業水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到“獨立執業”。加強 CPA 的職業道德和價值觀念培訓 獨立性是 CPA 保證和提高自身執業水平的基石，是 CPA 職業的核心價值所在，為了實現自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，CPA 必須把獨立性作為自己的一種職業素養，提高自身素質。優化 CPA 執業環境 在我國現行體制下，多方面的因素影響 CPA 審計的獨立性。獨立性與審計質量背離的現象表明，要提高 CPA 審計的執業水平，單靠 CPA 行業自身進行改革是不夠的，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。因此，應優化CPA 執業環境，加快改革步伐，完善社會主義市場經濟體制，規范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環境。

2答：審計人員未保持應有的職業謹慎。我國《獨立審計基本準則》第3條規定,“注冊會計師應當遵守職業道德規范,恪守獨立、客觀、公正的原則,并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見”。也就是說,審計人員在執業時應抱著懷疑的態度,不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標,但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業謹慎。

東方電子歷年主營業務收入和主營業務利潤率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

│

│

│

│主營業務收入(億元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主營業務毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,東方電子的主營業務收入中,電力自動化系統銷售占了大頭,2000年達到94.5%。而根據《2001年中國電力年鑒》,1998年以來我國農網電力系統自動化改造的投資有50億元左右,按照東方電子公告的數字,僅其一家3年(1998年至2000年)的主營收入(達27億元)就占市場總額的近60%。目前我國農村電網自動化改造領域發展的企業已多達200多家,競爭十分激烈,東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。

此外,東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看,“東方電子”主營業務利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域利潤率也不過10%到30%,而在利潤率較低的農村電網自動化改造領域,這個數字還不到10%。況且,東方電子低價接單在業界幾乎是眾所周知。例如,北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調度市場的幾次交鋒中,東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率,而東方電子比北京四方的報價還低40%,高利潤從何而來?

面對種種疑問,乾聚會計師事務所的審計人員竟絲毫“沒有”察覺,應有的職業謹慎態度極大地喪失,直接的后果便是出具錯誤的審計意見。

3答：對于一些科目的審計,有些審計程序是必須的,例如應收賬款的函證、存貨的監盤等。

缺少這些必要的審計程序,一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發現。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發票,以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例,審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件,然后抽取部分進行函證。對于重大事項,如果回函情況不好,會計師事務所要么采取其他方式進一步確認,要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱,它們曾選擇一些客戶進行函證(接近200封),發函比例在70%以上,但回函情況不是很理想(大概100封左右)。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道,但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上,乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規范。按照獨立審計準則的有關規定,審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函,以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中,該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成,對部分回函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作用,成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。

此外,未認真執行三級復核程序也是發表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次的審計過程中,面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表,該事務所各年度審計簽字注冊會計師未認真復核,便一次次簽發了“無保留意見”的審計報告。

分析程序是指審計人員通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。加強分析程序運用對提高審計效率、降低審計成本具有重要意義。

就分析程序在財務報表審計中的運用談一下自己的認識。

一、實施分析程序，識別、評估重大錯報風險 審計過程中，審計人員應首先了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，是現代風險導向理念的體現。審計人員應當采用詢問、分析、觀察和檢查等程序，了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。在此階段，審計人員運用風險分析程序，可以有效識別、評估被審計單位異常的交易、事項及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢，以確定是否存在重大錯報風險。

審計人員在了解被審計單位及其環境時，應首先了解被審計單位的行業狀況、法律環境及監管環境、被審計單位的目標、戰略以及相關的經營風險、會計政策的選擇和運用、被審計單位的內部控制等信息。在了解上述信息的基礎上，審計人員運用風險分析性測試的技術和方法對這些信息進行加工和整理，使之成為評估財務報表是否存在重大錯報的有用信息。例如，單純幾張財務報表不容易說明問題，審計人員可以通過一系列財務比率計算，將財務報表中呆板的數據轉變為盈利能力、資產流動性和資本結構等方面的財務比率，通過這些比率，審計人員就比較容易得出被審計單位的財務狀況和經營成果總體的概念。審計人員通過對財務數據和非財務數據的比較，就可以從勞動生產率和市場占有率等方面，更加深入地了解被審計單位所在行業或市場上的定位，利用非財務信息來印證財務數據的有效性或可靠性。如果審計人員對被審計單位進行連續審計時，那么還可以通過與以前年度審計過的財務數據或比率進行比較，運用分析程序的技術和方法，概略地推斷審計當年的情況，如果從被審計單位了解到的當年實際情況，與前期的或設想和推斷情況有重大差異，審計人員可以初步判斷是否存在重大錯報風險，是否應對其給予高度重視。審計人員在了解被審計單位基本情況后，應對被審計單位的財務報表實施一次以風險評估為目的分析程序，尋找實際數與預期值有較大差異的項目，以判定這些項目是否存在重大錯報風險。例如，經了解被審計單位當年固定資產的購置和清理都只有很小的金額，而當年固定資產的折舊費也和上年基本持平，這種情況下，對固定資產項目的審計，就可以初步確定為

非重點項目；如果經了解被審計單位當年銷售收入增長不多，但銷售成本增長迅速，被審計單位毛利率迅速下跌，而企業員工人數還有所增長，產品價格并沒有重大變化，在這種情況下，審計人員就可以得出銷售收入是否存在漏列的風險，并評估其重要性，進而考慮實施控制測試和實質性測試程序加以證實，以降低審計風險。因此，在了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險中，分析程序適用作風險評估程序加以使用，可以幫助審計人員有效識別、評估財務報表是否存在重大錯報風險。

二、分析程序可以作為實質性程序加以運用 針對評估的重大錯報風險，實施的審計程序包括控制測試程序和實質性測試程序。控制測試程序主要是對被審計單位內部控制制度的測試，一般不使用分析程序。實質性測試程序是包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。在實質性測試中，運用實質性分析程序比單獨使用細節測試，能更有效地將認定的檢查風險降至可接受水平。盡管相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。但是審計理論認為，實質性分析程序是解決低估類問題的有效手段，一般認為，對于高估問題，如資產和收益的高估，審計人員可以在抽查的基礎上，以賬實核對、賬證核對、函證、監盤和重新計算等方法，揭露高估的錯誤。但對于低估問題檢查，如銷售收入和費用的低估，審計人員很難找到一種科學和完整的方法，在這種情況下，實施實質性分析程序，檢查有關交易、賬戶余額、列報就成為一種比較有效的方法。例如對銷售收入的低估往往是審計的難點，審計人員通常無法從被審計單位提供的銷售記錄、賬簿和報表中發現低估的線索，只能通過收集以前的銷售收入變化規律、生產、運輸、包裝、原材料消耗、員工獎勵、合同執行等相關信息，利用實質性分析程序，檢查銷售收入的合理性，合理確定銷售收入是否不存在重大錯報的風險。另外，實質性分析程序還是提高審計效率、降低審計成本的有效途徑，因為對于一些比較有規律的項目，如利息支出、折舊費等項目，審計人員往往可以滿足于單獨運用實質性分析程序的結果，通過計算和分析，來判斷業務金額或賬戶余額的合理性，達到節約審計資源、提高審計效率的目的。

三、分析程序在審計結束時的運用

在審計結束時，審計人員應當運用分析程序，主要是在已搜集的審計證據的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握。首先，對審計調整后財務報表的總體合理性進行檢查，一是檢查整個審計工作的質量，如審計調整后財務報表是否還存在難以解釋的地方，是否還存在重大的會計、審計問題尚未解決，需進一步加以證實；二是通過對調整后的財務報表實施分析程序，實現財務報表的總體合理性目標，判斷財務報表是否還存在未被發現的重大錯報的可能，考慮是否需要追加審計程序，以便為發表審計意見提供合理基礎。其次，被審計單位最初提供的未經審計的財務報表可能存在多種錯誤，審計人員在了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險時，憑借職業判斷發現了一些疑點，也在控制測試及實質性測試中對這些疑點進行了證實。但總還有一些重要的問題往往被其他表面現象所掩蓋，直到審計結束，審計人員在對審計調整后的財務報表實施分析時，才能暴露出來。在此階段實施分析程序，應特別關注是否存在對被審計單位持續經營產生影響的重大經營、財務風險。在現實中，人們往往只滿足對于審計中發現問題的歸集和總結，卻忽視了對被審計單位持續經營能力的分析和評價，結果導致簽署無保留審計意見不久，就出現被審計單位宣布破產的尷尬局面。

四、實施分析程序應注意的問題

1、明確實施分析程序的目標，有針對性地實施分析程序。盡管分析程序可以運用于審計的全過程，但是在不同的審計階段實施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具體方法也就不同。因此，審計人員應當針對各階段不同的審計目的，實施相應分析程序，達到審計目的的要求。

2、關注審計資料之間的聯系與可比，合理實施分析程序。運用分析程序進行分析比較，其

前提是審計資料之間有重要關系及可比性。審計人員在審計過程中，會收集到被審計單位大量的財務資料和非財務資料，這些資料之間，有的存在必然聯系，有的沒有必然聯系，如果將不存在必然聯系的資料進行比較和分析，必然無法得出正確的結論，甚至發生錯誤。

3、鑒別資料的可靠性和獨立性。對于準確性較低的項目，不應過多地依賴分析程序；如果分析程序使用的是內部控制生成的信息，而內部控制失效，審計人員不應過分信賴這些信息及分析程序的結果。

4、對特定的數據、比率或關系預期值的合理性進行判斷。這是分析程序的一個關鍵，如果沒有預期值，任何比較的結果都無法進行判斷；如果預期值不合理，任何比較的結果都會帶來誤導。

第二篇：東方鍋爐審計案例（本站推薦）

1999年初，上海證交所上市公司東方鍋爐（集團）股份有限公司即“東方鍋爐”受到中國證監會的處罰，原因是會計報表作假，該公司采用“包裝上市”的辦法，連續多年編制虛假財務報告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應列作1996的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉列到1997，而將應列作1997的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉列到1998年，創造連續三年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象。這起會計報表作假的案例，“東方鍋爐”的管理層應承擔會計責任，作為對上市公司進行審計的注冊會計師應承擔審計責任，將銷售收入與利潤進行調節是嚴重的會計違法行為，“東方鍋爐”管理層之所以如此調節利潤，其根源在于輕視應有的會計責任，按照他們的想法：只要銷售收入是確實存在的，盡管在時間上有所出入，也不能算違法行為。從審計責任來看，注冊會計師按照獨立審計準則，采用抽樣、檢查、函證、分析性復核等方法，履行必要的審計程序，對于“主營業務收入”這一項目截期上重大失誤完全可以揭示出來，而注冊會計師未能完全履行程序，沒有能夠查出，應負擔審計責任。當前社會上對會計報表作假深惡痛絕，誰對會計報表真實性負責呢，編制會計報表的單位和負責審計會計報表的注冊會計師都有責任，分別為會計責任和審計責任，也就是說對會計報表的編制應區分會計責任和審計責任。會計責任是指編制會計報表的單位也就是被審計單位管理當局所負的責任，建立健全的內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。

第三篇：審計案例分析

2012年春《審計案例分析》期末考試復習重點

一、考試要求

《審計案例研究》是中央廣播電視大學開放教育會計學專業（本科）限選課程，是在專科《企業財務管理》、《中級財務會計》、《管理會計》和《審計學原理》以及本科《高級財務會計》、《高級財務管理》、《財務案例研究》等課程的基礎上，為進一步提高學生審計理論層次和專業判斷能力而設置的一門專業課。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。據此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現行法規的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關基本理論及案例分析能力的內容按“重點掌握、一般掌握”兩個層次要求。

重點掌握：要求學生能綜合運用所學的基本方法和基本技能，根據所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業務問題及案例分析。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關知識以及現行審計制度與法規有所了解。

二、試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經法規和審計專業知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經法規。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時作業、參加學習小組活動和網上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時限

期末考試的答題時限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。

六、期末考試復習要點

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關題目。

二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點：

1．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？

2．結合教材第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中的表9－6 “黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經濟效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計人員李仁在對ABC公司2010會計報表審計時，通過與該公司管理層當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司會計報表失實的錯誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么？

4.資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：

(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計處理的不當之處；

（2）分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響的損益狀況，并進行相應的賬項調整。

5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？6.假定某審計工作中存在以下情況：

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據有關協議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照

財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，該等或有負債可能影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》，你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。

10．會計師事務所建立質量責任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經理經濟責任審計案例》中，黎夏公司總經理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2010財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（4）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

13．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規模時應考慮哪些因素？

14．假設審計人員現需審計一家物流企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？

15.A注冊會計師負責對甲公司2011年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。

（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

17根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告；

18.應收賬款函證時應考慮哪些因素？

19．負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；

20．銷售與收款循環、采購與付款循環的關鍵控制點及審計內容；

第四篇：東方銀座案例分析(房地產)

東方銀座案例分析

深圳，用十年時間奠定了中國房地產的“樣板房”的地位，無數崛起的建筑群，是這座城市榮耀的象征。然而，當人們在無尚的光環下享受著來自四面八方頂禮膜拜的時候，除了屈指可數的圈內人，有誰給了“為著這座城市的輝煌孜孜探索與實踐著的中介機構”客觀的評價？“折戟沉沙鐵未銷，自將磨洗認前朝”。對于中介機構的褒獎貶斥，如果我們依舊局限在膚淺的層面上，那么對房地產的長遠健康發展而言，無疑是莫大的傷害……誰持彩練當空舞

——東方銀座營銷策劃案例分析

【案例簡介】位于竹子林片區的東方銀座首期推出230套，于2003年11月15日正式開盤銷售，到2003年12月15日，短短30天時間，共計售出156套，占首期推出總套數67.8%，平均每天售出5.2套。真正實現了持續熱銷和持續高溫效應，其銷售速度和成交率在深圳眾多的樓盤中也名列前矛。

東方銀座的均價從6000元起到8000元，再到如今的12000元，提高了一倍；首付起價也從7.3萬元攀升到13.8萬元……在不溫不火的深圳地產界刮起一股迅猛的“紅色旋風”——現象背后孕育著多少耐人尋味的東西——但看朗朗乾坤，誰持彩練當空舞？

【策劃背景】成立于1997年的深圳市廣森投資有限公司，通過幾年的勵精圖治，雖然成功打造了諸如嘉景苑、蘇豪名廈、筍崗大廈、觀瀾中心市場等深圳區域性坐標，贏得了良好的市場效益（經濟效益）。但由于項目的規模和地理環境的限制，并未形成良好的社會效益（品牌效益）。

2001年，廣深投資有限公司在深南大道旁竹子林片區拿下一塊44323㎡地皮（即現在東方銀座項目用地）。鑒于此地段的特殊性和稀缺性，躊躇滿志的廣深人打消了單純建一座寫字樓的初衷，決定聘請高水平“外腦”參與東方銀座項目的策劃營銷，借以在競爭激烈的市場中脫穎而出，達到魚（市場效益）和熊掌（社會效益）兼得的雙贏局面。

同年，至祥投資策劃有限公司憑借十年不敗的業績以及與廣深兩次成功的合作（嘉景苑、筍崗大廈項目）的背景，昂首走進東方銀座，開始了長達兩年的探索、實踐……

【策劃精要】某種意義上講，策劃是一種超越情感和理性的思維，房地產策劃是一項復雜而系統的工程，它統籌所有宣傳推廣及銷售工作的展開。它需要大量的市場調研，具體的地段分析，反復的協調論證。東方銀座的策劃全過程傾注了至祥策劃師們巨大的心血和智慧，筆者在采訪過程中看到、聽到許多鮮為人知的故事，故事中那些閃爍著人性光芒的喜怒哀樂，著實讓我更深層次理解了這群“痛并快樂著的”人們。為了使讀者更好的了解東方銀座的策劃精要，筆者通過總結、取舍，決定從如下方面進行闡述：

1，挖掘項目地段價值

房地產界有句名言，就是“地段，地段，還是地段”的三段論。也就是說，擁有好的地段就

能取得好的收益，樓盤就能暢銷。但是，如果不用詳實的調研分析現有價值，不用前瞻性眼光看待地段潛在價值，你永遠不會理解三段論的更深層次真正意思。

譬如：東方銀座所處的地段，在當時看來，上不接福田中心區，下不能連華僑城，是深圳的一個斷層，是一個沒有特點的地段，甚至有點荒涼。“廣深”的初衷也只是想單純建一座針對中小企業主，面積不大、拆分自如的寫字樓。然而，“至祥”的市場中心、策劃中心通過不斷的實地考查，結合地域分析（交通路線，區域特征，發展規劃等），找到了“紅樹林海景”、“安拖山景”、“竹子林地鐵口”等一系列現在已有或將來會有的地段價值，并把這部分價值合理的嫁接到項目中去—— “屹立于黃金干道深南大道，處于竹子林地鐵入口，地標形象榮耀城市，剎車間已經策馬濱海大道，轉瞬即可挺進廣深高速公路，觀海神靜，望峰息心” ——如此優越的地理位置當然寸土寸金。于是東方銀座的定價很快從6000元/㎡上漲到8000元/㎡。

2，鎖定項目消費群體

市場營銷的核心思想在于“找到你的顧客，明確

他的需求，并設法滿足他的需求”。北京的SOHO現代城找到了一批事業有成，頗具個性和現代氣息的“雅皮士”，他們追求高層次與現代化的生活，于是定位為“智能社區” SOHO現代城，適時的迎合了他們的需求，從而揚名立萬。

“至祥”經過長時間的研究論證，最終將東方銀座定位為：高端人群休閑娛樂的商務場所。這樣，策劃師們所要面對課題即是：“找到一批屬于項目的高端消費者，并通過理論、市場依據證明項目定位的合理性”。通過全面的市場調研，“至祥”市場中心認為，深圳經過20多年的發展，現在存在相當數量有思想、有經濟實力的財富階層——他們是支撐項目的市場基礎；通過個性化的市場調研（目標客戶調研，對話式調研等），他們進一步明確：這群財富階層集中在30歲—40歲，而且他們很多處于健康的亞狀態，精神的亞狀態，生理、心理的亞狀態。他們需要工作、休閑兩不誤的另類空間——東方銀座就是為600位這樣的人士定制的享受財富過程的第三空間。

3，創造一個好概念

一個切合消費者意愿的概念。不僅能準確的傳達產品信息，形成社會熱點，更能給讓消費者在概念的牽引下主動選擇產品。從圍合式到歐風概念，從口岸物業到地鐵概念，從“都心地產”到“海灣戰爭”，從CBD到Townhouse，從人居大使到終極置業……這些林林總總，層出不窮地產概念引導了一次又一次波瀾壯闊的消費潮流。

“商界雜志前言有一句話：關心財富，關心創造財富的一批創造者。”

“思考即是事物，思考對創造財富的那一批人意義應該更深些。”

“我是一個喜歡思考的人，我認為思考的力量無窮大。”

“我覺得我理解這些頂級人士需要什么，在東方銀座即是他們的dreaminghouse.”

“給喜歡思考的人提供一個好的場所，我覺得是一件非常神圣的事情。”

“我們是用心在想，用心在做。”

——至祥的周瑋女士用這樣的語言表達著創造“第三空間”概念的起源。

第三空間概念提出后，在業界立即形成了強烈反響，深圳特區報也以大篇幅文章闡述了第三空間概念。可謂：一石激起千層浪。從此東方銀座和第三空間神行一體，迅速成為社會矚目的熱點。

何解？就筆者分析：其一，第三空間概念符合東方銀座項目的內涵，它比海景國際商務公館、會議休閑中心表達的更具有親和力；其二，它在集中體現了項目深層次功能之外，更能給消費者傳達的一個明確的信息：這是一個精神層面意義上的超然空間；其三，它迎合了東方銀座特殊消費者的特殊心態，是一種滿足消費者需求具體的行為。

4，媒體選擇和媒體炒作

任何一類商品廣告的發布都必須選擇與其產品特性相吻合的媒體，注重成本下的廣告效果的評判則是衡量廣告媒體的主要標準。房地產產品構成的復雜性，地點位置的不動性，不但決定了其廣告內容與廣告形式不同，而且在廣告媒體選擇上也有不同的要求。

在媒體選擇上，考慮到東方銀座目標消費群體接觸的媒體有限，過多的媒體組合容易造成信息泛濫而使信息準確性難以得到合理監控。策劃方“至祥”決定集中選擇《深圳特區報》、《深圳商報》和深圳電視臺為廣告媒體。因為《深圳特區報》一向以信息準確、風格嚴謹著稱于深圳報界，是目前深圳報刊中權威性最高的公共媒體。而根據目標群體分析和市場經驗判斷：港人北上置業已日趨成為潮流，也就是說東方銀座的潛在客戶一定程度上來自香港和國際市場。所以《香港商報》無疑是向這部分人傳達信息的有利平臺。至于電視臺，因為其具有特定的特點，是目前深圳各大樓盤常用宣傳裁體，這里我們暫且不論。在發布時間和宣傳手法來看，東方銀座采取的是循序漸進，“借勢造勢”的手法。從“第三空間”概念到“國際海景商務公館”，再到“會場議休閑商務中心”的屬性定位，從開盤到搶購，溫州客炒樓、雞尾酒會、地博會指定酒店……通過一系列大篇跨版軟性廣告文章，人們可以清晰的把握這個樓盤的及時進展。當然，在信息內容中，東方銀座似乎有意識回避了價位上漲（由于市場的不段升溫，東方銀座的價格也隨著市場熱度扶搖直上）的敏感問題，只是大張旗鼓強調其日益高貴的氣質：瑞雅國際介入，梁錦華的設計，五星級裝修等等因素，從而暗示消費者：“好東西就該貴一點”。

【營銷策略】房地產銷售是一種很微妙的的事，房地產成功的50%在于地塊選擇，３０％在于規劃設計，２０％歸功于銷售，但前兩者的占的８０％，是通過后者的２０％來加以實現的。

至祥在東方銀座項目中所使用的操盤手法保持了原來的“短、頻、快”戰術特點。除了我們常見的以強勢媒體為裁體，充分利用DMI派發、SP促銷、客戶推薦、電話回訪、班車定點接送等“點、線、面”相結合的營銷途徑外，還實施了許多針對性強、立竿見影的具體辦

法。

１，銷售人員培訓和“二對一”銷售策略

擔綱東方銀座項目銷售的售樓員基本上要達到：大專以上學歷，從業２年以上；在以前銷售的樓盤中的表現不俗，且必須是通過上崗考核的“鉆石級”的售樓員。另外，由于此項目的特殊定位，至祥和瑞雅國際對銷售人正式進場之前進行了特殊的酒店培訓，每個銷售人員都要達到五星級酒店的服務員標準。

另外，考慮到售樓員面對將會是６００位頂級人士，個人素質非常高。至祥還制定了“二對一”的銷售策略，即二個售樓員應付一個顧客。一個負責講解，一個負責接待，這樣既發揮了各自特長，避免了單兵作戰的劣勢，又體現了對顧客的重視程度，讓顧客在服務中感受五星級酒店的奢華和細致。

２，銷售的整合運作

針對東方銀座項目的個性特點及市場運營的風險性，根據項目市場銷售的不同階段，在營銷概念及市場推廣上“至祥”制定了切實可行的銷售系統，對項目進行整合包裝，進而強化市場形象、揚長避短。通過對物業硬件和軟件上改造，最大限度在未開盤之前創造了綜合優勢，出奇制勝。具體途徑如下：

□加大投入

□完善項目環境的建設：如將原先造價100多萬元的售樓中心拆掉，搬入大堂；樣板間的裝修設計不斷改良。

□提高物業管理水平：邀請世界著名的瑞雅國際參與項目物業管理。

□弱化市場抗性

３，產權式酒店的投資模式

隨著社會的進步，房地產的功能已不再是僅僅停留在滿足居住的功能，現實社會中已有很多人將它變成投資的工具。

“首付7萬（現在首付１３.8萬），在20年按揭期內將使用權委托給酒店管理公司集約經營，以管理經營收益代付供樓款。按揭期滿后可收回使用權，也可繼續委托管理公司繼續經營。” ——東方銀座獨特投資模式在業界曾引起極大爭論。（這一投資模式在深圳并不是首例，“丹鳳白露”項目中也曾運用，但由于地理位置和檔次不高的客觀因素的制約，沒有掀起多大波瀾。）爭論的焦點無非是投資風險的問題。面對業界的質疑，為了把顧客的投資風險降到最低，讓消費者更加堅信東方銀座無可比擬的投資價值。至祥和發展商在東方銀座的硬件和軟件上做了踏踏實實的工作：硬件上嚴把建筑質量關，并聘請梁錦華先生為東方銀座做設計；軟件上邀請瑞雅國際擔綱物業管理；加上市場上有會展經濟做后盾——一切不僅平息了爭論，而且實實在在打動了消費者。溫州團的炒樓事件便是有力的證明。４，促銷策略

促銷是現代營銷的重要一環，對銷售起著直接進作用。房地產促銷就是通過各種促銷手段，與現實或潛在顧客進行溝通，使他們對目標物業從注意到發生興趣，再到產生欲望，進而購買的過程。

東方銀座除了采用廣告策略，房地產展銷會，等常見促銷策略外，每周還別出心裁的推出了雞尾酒會、高爾夫、雪茄等主題活動，用高品位的活動營造現場高雅的氣氛，促進項目銷售。

【綜述】在現今市場及消費者的心智均已十分成熟的環境下，一個樓盤的熱銷，絕不可能會有“偶然”的存在，它涉及許多復雜的方面。從微觀角度分析，東方銀座憑的是它所能帶來的實際利益（高端產品的投資價值）打動了客戶的心。從宏觀角度看，發展商（廣深）、設計單位（PRL）、中介機構（至祥）、物業管理單位（瑞雅國際）的強強聯手是東方銀座能創造這種價值基礎。當然其中最為凸顯是“至祥”——作為深圳十佳中介機構在項目運作過程中所發揮的重要作用，以及廣深——開明的發展商給地產服務商巨大信任與支持。

【引申】中國房地產產業的發展，隨著歷史的演進而日趨成熟與完善，形成了一個由規劃，設計，策劃，建筑，銷售，物業管理等環節組成的龐大的產業鏈條，環環相扣、缺一不可。而且在行業的實際運作中，分工也越來越具體。在深圳，發展商與服務商，逐漸尤其是策劃代理商之間，經過近二十年的磨合，其相互之間的依賴關系也更加緊密，給全國的房地產行業提供了一個參照學習的樣板。我們有理由相信，隨著行業的發展，以往那種大而全的經營模式，將日趨勢微。而這種專業化的分工與合作，將會有著強大的生合力和更加廣闊的生存空間。

第五篇：【案例分析-企業審計】公司工程項目審計案例分析

【案例分析-企業審計】公司工程項目審計案例分析

【案例簡介】

Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設備、高低壓設備、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個階段，重點對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發現的問題，提出相應的應對措施。

【案例分析】

投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應專款專用，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。

對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。

【溫馨提示】

工程項目財務管理審計是對工程項目資金籌集情況、成本管理情況、利潤分配情況的審計。建筑企業效益的源頭是工程項目，工程項目效益的高和低，對建筑施工單位的生計和發展產生直接影響。強化工程管理，增加項目收益，是建筑企業的最根本目的。越來越多的投資主體認識到審計在基礎建設項目中的重要性，而在項目建設審計中，針對財務管理方面審計尤為重要。目前，學界對建設項目審計進行研究以往只停留在全過程跟蹤審計的范圍上，少有專門針對財務管理環節進行深入研究。