第一篇：愛華電子公司 案例

1． 基本情況

愛華電子公司由一個總部和三個分廠組成，其關系如下圖所示： 一、二分廠均有各自的最終市場產品，因此是公司的兩個利潤中心；三分廠為其他兩個分廠加工制作配套的電器部件和印制電路板,是公司的成本中心。

其他情況：

（1）公司總部設一位生產副總經理，管理和協調三個分廠的生產活動。（2）公司總部的高層領導基本都來自于兩個利潤中心，即一、二分廠。（3）三分廠的職工人數約為公司總人數的四分之一。

（4）

一、二分廠均實行了承包經濟責任制，而三分廠卻沒有實行。2． 愛華電子的三個分廠目前存在以下幾個較大的問題： 一、二分廠無序爭奪使用三分廠的配套能力資源，如冒報配套生產計劃。

三分廠為二分廠軍品生產所提供的配套部品經常出現質量問題。

三分廠與一、二分廠成本費用結算方式不清晰、明確，以至于一、二分廠為降低自己的成本費用分攤而互相推諉。

年輕干部不愿到三分廠去，一是因為由于與一、二分廠矛盾的問題，工作不好開展，二是顧慮在三分廠基本沒有晉升的機會。

三分廠的中干沒有發揮其應盡的職責，以至于總部相關管理部門需要深度干預。

若拆分三分廠，將其分別劃入一、二分廠，則會削弱公司整體生產規模的經濟性，并且會因技術資源分散而導致整體技術力量下降。

二、原因及機理分析

諸多問題的癥結首先是經營體制有問題：三分廠沒有被賦予正確的開展生產經營的責權利，公司總部對于三個分廠的管理監督也不到位。

由于三分廠與其他兩個分廠事實上的不對等關系，一、二分廠無論誰給出的生產計劃，三分廠都只有執行的義務，造成“一仆二主”局面。兩個“主子”一方面想方設法、甚至弄虛作假讓“仆人”多為自己干活，另一方面又都不愿為“仆人”干活的“花銷”買單。長此以往，“仆人”除了不顧“活路”的質量疲于應付外，只好自己“炒”自己了。

其次是績效考核體制有問題：由于三分廠沒有實行承包經濟責任制，員工的薪酬無法與其勞動的付出掛鉤，干多干少一個樣，干好干壞一個樣。這種典型的計劃經濟下的國營企業模式，不可能使企業充滿活力。第三是干部任用體制有問題：可能是由于能直接產生銷售利潤的一、二分廠的領導的業績更直觀，所以歷來總公司的高層都產生于這兩個分廠；而比較起來，三分廠似乎沒有給公司直接貢獻過什么利潤，其業績顯現不出來，所以這里的中干從來不被青睞，以至于沒有出過一個公司的高管。

年輕干部都不愿留在三分廠，一、二分廠的干部也不愿調過來。這是肯定的，誰愿意到一個問題一大堆，而且干好了也沒有多少盼頭的企業去？所以，當三分廠的干部不能有效發揮其管理職能時，只好有勞總部的李副總經理了。

第四是經營理念有問題：在市場經濟如此發達的今天，許多問題若用市場機制來處理，自然迎刃而解。

一、二分廠把配件來源只盯在三分廠，即使三分廠能力有限，也不考慮把配套任務向廣大的加工市場外包，所以不能開源，只好“截流”了

三、對愛華電子公司的建議

根據對愛華電子目前形勢的以上分析，建議采取以下措施：

1． 三分廠不能拆分。要對三分廠進行多方位的體制改革，充分發揮其生產效能，為一、二分廠作好配套服務，作到整個集團的利益最大化。

2． 對三分廠實行經濟承包責任制。通過承包制，一方面可以使其與一、二分廠處與平等的經濟地位，以理順經濟關系和財務關系，三者之間對配套件的委托加工和結算應該參照優惠的市場價格進行；另一方面可以提升三分廠的績效考核體制，提高員工的生產和管理積極性。

3． 三分廠還要改變以往的被動姿態，積極主動地對一、二分廠的配套需求進行調查和研究，對他們的訂單進行合理的工期安排；還要加強質量管理體系的有效運行，切實保證配套件的質量，特別是對二分廠的軍品需求更要嚴加質量控制。4． 改變原有的干部考核任用制度中只重經濟效益的觀念。當然對于員工或干部的晉升渠道，還可以做多樣化的設計。

5． 公司總部要加強對三個分廠的業務指導和監管，杜絕只顧局部利益而不顧大局的一切短視行為。

6． 在適當的條件下，在三個分廠的配套關系中引入真正的市場機制。

一、二分廠除了可以在三分廠加工配套件外，也可以尋求其他的市場配套來源；三分廠也不光是只能為一、二分廠代工，它也可以在市場上尋求更大的發展空間，變純粹的成本中心為公司新的利潤中心。

第二篇：東方電子公司審計案例基本情況分析

江西財大繼教會計與審計案例分析作業(二)

一、東方電子公司審計案例基本情況

東方電子一度被譽為經典藍籌股、中國最優秀的上市公司，是中國配電自動化的龍頭企業，當地納稅大戶，擁有員工2000多名。然而這種號稱“東方不敗神話”的實際情況是東方電子高管們以虛構的“主營收入”使得東方電子的2000年會計報表上“利潤”高達4．73億元，增長了6．7倍，并依托“好”業績，與大莊家聯手制造“題材”惡意操縱上市公司自身的股價，攫取巨額利益。2001年7月證監會調查證實了東方電子的會計造假大案，是由東方電子的董事長、總經理、董事、董事會秘書、財務主管以及中介機構、會計師事務所等各路“業界精英”聯手參與。2003年1月17日，山東省煙臺市中級人民法院判處董事長隋元柏、董事會秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金5萬元和2．5萬元，總會計師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5萬元。然而令人費解的是此案涉及的大莊家及會計師事務所則未受到牽連。

東方電子公司全稱為煙臺東方電子信息產業股份有限公司，其證券簡稱為東方電子（000682）。1996年12月經中國證券監督管理委員會批準向社會公眾公開發行人民幣普通股A股1030萬股，每股面值1元，每股發行價7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次掛牌上市交易，股票代碼為06820(后改為000682)，初次流通1720萬股(含內部職工股690萬股)，內部職工股上市比例為20%，其余2760萬股內部職工股按國家有關規定自新股發行之日起滿三年后，可在二級市場上上市流通。自上市以來一直是電力行業的明星企業，在股本高速擴張的基礎上，東方電子會計報表顯示連續三年實現業績翻番，一度被全國各家權威機構評為中國最優秀的上市公司，股票價格4年累計飆升60倍以上。

然而2001年7月，東方電子接受中國證監會調查，調查組發現1997年至2001年期間，東方電子的高管人員，在二級市場利用東方電子的資金，通過69個居民身份證對東方電子股票進行炒作，然后通過其在華夏銀行開設的過橋賬戶“東方電子技術服務公司”，將大部分股市收益分散成多筆分別進人到東方電子賬戶，共計虛增主營業務收人17.0475億元。經過“重大會計差錯”的追溯調整，扣稅后的10.39億元被暫掛在其他應付款帳下，致使每股凈資產為0.595元，不足1元面值，深交所發布通知，從4月30日起，被ST特別處理，股票簡稱ST東方。2002年12月29日，震驚全國的東方電子三高管即原董事長、總經理隋元柏，原董事、副總經理、董事會秘書高峰，原財務總監、總會計師方躍涉嫌提供虛假財務報告被山東省煙臺市檢察院提起公訴，至此，東方電子重大會計造假案件徹底被曝光。耐人尋味的是負責審計東方電子公司財務報告的會計師事務所——山東乾聚會計師事務所，其自東方電子上市時起一直擔任公司審計機構，但在東方電子長達五年的造假過程中，該所一直出具了標準無保留意見的審計報告，直到現在還稱其審計工作是盡職盡責的。

（一）東方不敗神話

東方電子一度被譽為經典藍籌股、中國最優秀的上市公司，是中國配電自動化的龍頭企業，當地納稅大戶，擁有員工2000多名。按照東方電子公告的數字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴張的同時，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤率保持50%以上的增長速度，2000年主營業務利潤率奇跡般地定格在43%左右。主營業務收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升到13.75億元。東方電子1998年—2000年三年的主營業務收入就達27億元，而整個農網電力系統自動化改造市場的份額才50億元，占到60%。

（二）市場對優良業績的質疑

1主業的配角地位

東方電子對外稱公司涉足電力、通訊、計算機行業，實際上真正給公司帶來豐厚收益的是電

力自動化，其中電網調度自動化是東方電子起家之本。要加快我國電力工業的發展，必須同時具備兩個條件：一是新增裝機容量，增加發電量；二是盡快提高電網調度自動化管理水平，后者與計算機應用技術的深層次延伸產品——電網調度自動化設備分不開，這為東方電子公司的拳頭產品——“無人值守電網自動化管理系統”的推廣施展了空間。在電網調度自動化系統中，東方電子究竟居于什么狀態呢？調度自動化，涉及的市場范圍很廣，從上到下可以有五級寶塔狀劃分，包括國調（國家范圍內調度）、網調（幾個省之間的調度）、省調（一個省之內的調度）、地調（一個地區的調度）、縣調（一個縣的調度）。其中，省調以上的市場份額比較容易統計，其數量少、技術要求高、利潤也高。東方電子多數參與的是縣調和地調，也就是說，其產品服務于寶塔下方領域。在調度自動化行業中，有清華大學、電科院、南瑞、東方電子等幾十家企業從事此項業務。高級軟件開發上，清華大學占龍頭地位：硬件系統開發上，南瑞和電科院居首；東方電子在行業中只是充當配角。在調度自動化中，東方電子究竟占領多大的份額？雖然統計很難有一個明確的定數，但有一點可以肯定，東方電子根本不可能占有半壁江山。２不現實的利潤率

清華大學電力系統自動化領域的專家得出過如下結論：“單從電力系統自動化工業企業的角度來說，百分之三十幾的利潤還是顯得有點過高。一般來說，利潤率在百分之八到百分之十幾還是比較實事求是的。”在1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域，利潤率也不過10%到30%；在利潤率較低的農村電網自動化改造領域，這個數字還不到10%。３.低價接單和高人力成本

在產品報價中，東方電子的報價往往比正常報價低許多，如一項400萬元的標的，東方電子的報價就會低50萬元左右。北京四方和東方電子在地市級電力調度市場有限的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了訂單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比四方的報價還低40%，高利潤從何而來？東方電子的另一個特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下工夫，高薪聘請，最早采取期權期股制度，擁有3000名左右的員工，1800多名的高級技術和管理人才，而四方公司只有員工300名左右，不及東方電子的一個部門的人員多。4驚人的存款數額

東方電子從1999年配股完成開始，存款數額一直很驚人，1999年為6億多元，2000年為8億多元，到2001年上半年，存款余額還有5.5億元，而貸款和融資需求卻又特別的旺盛。如果真是正當的投資和資金缺口，東方電子完全可以用企業的自有現金，沒有必要貸款和為此支付財務費用。這種反常現象暗示著可能存在一種邏輯：如果上市公司的資金被挪做他用，而這種投資又不便于披露，那么它的報表勢必很難平衡，除非銀行給它出具原本不存在的存款證明，但此路基本不通。但是，如果是企業到銀行貸款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，銀行在這方面的監管非常有限。正如企業到股市圈錢，招股書中的項目多半是假的，只要錢到了手，可以立刻改變資金的用途，甚至去委托理財！以存款抵押為條件貸款，就能得到資金，不僅企業可大膽投資，同時真金白銀的存款也可以光明正大地出現在報表中。根據公開披露的情況來看，東方電子正是形成了一個在董事長指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”，取得高達10.35億元的變賣內部職工股和炒股收益，然后注入主營業務，包裝成主營業務收入，堂而皇之地出現在正式的財務報表當中。

（三）事實真相

1主營收入惡性會計造假

2001年7月，中國證監會對東方電子展開調查。9月7日，東方電子披露正在接受證監會調查，令公司違規炒股、提供虛假財務報告大案曝光。東方電子會計造假案件的真相是東方電子高管們以虛構的“主營收入”為道具使得東方電子的2000年會計報表上“利潤”高達4．73

億元，增長了6．7倍，并依托“好”業績，進行4次高比例的送配擴張，使得2000年總股本擴張了13．4倍，股本流通增長了35倍。與此同時，他們與莊家聯手，制造“題材”惡炒股價。自1997年至2000年，在東方電子高管隋柏元、高峰直接指揮下，東方電子累計投入6．8億元資金，利用私自開設的近百個賬戶，累計購入股票8500萬股，拋出1．57億股，內幕交易額高達51億元。4年之內，復權后股價累計飆升了六十多倍，而內部職工股更是增長了二百多倍！東方電子高管們推高股價，是為了“引君入甕”，引誘蒙在鼓里的股民高位接盤。在實現其期望的兩億股職工股以不可思議的高市價成功“上市套現”后，又與坐莊東方電子的莊家們聯手，使股價又增長了150％以上！早期染指東方電子的大小莊家和個人發了大財，而在“擊鼓傳花”游戲中接最后一棒的投資者，賠得傾家蕩產。東方電子會計造假案東窗事發后，東方電子股價便從2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低點。2001年11月8日，東方電子發布因重大會計差錯可能導致經營業績下滑的風險預警公告。2002年4月30日，東方電子公告將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會計差錯進行更正，將全部收入扣除稅金以外的部分暫掛其他應付款科目，待證監會的處理決定下達后，再進行調整。東方電子也因10.39億元列為其他應付款，使得每股凈資產低于面值，被打入ST。經查驗證實，并經司法判定、司法審計、會計鑒定，東方電子自1997年至2001年，共計虛增主營收入17.0475億元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利潤等指標與2001年相差懸殊，1999年甚至是虧損的。以2000年和2001年的指標對比，主營業務利潤減少了5.14億元，營業利潤減少5.45億元，主營業務收入減少了5.74億元，利潤總額減少了4.789億元，凈利潤減少了4.07億元，每股收益由連續三年平均0.5元多降到了0.068元，營業利潤出現了虧損。2違規操縱股票內幕交易

東方電子的神話是在證券市場中造就的，而這神話的源頭與其內部職工股密不可分。東方電子是由煙臺東方電子信息產業集團公司作為獨家發起人，于1993年3月采用定向募集方式設立的。東方電子于1994年1月正式創立，總股本5800萬元，每股面值1元，發行價1.60元。其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，1月8日至10日三天向內部職工定向募集內部職工股3450萬股。

檢察機關查明，在1994年初向內部職工定向募集期間，1月9日，即定向募集第二天，時任公司董事長兼總經理的隋元柏與當時負責股票發行的董秘高峰等人商議，由公司自己購買部分內部職工股，減小公司分紅壓力。東方電子當時發行股票時承諾，內部職工股發行后，公司每年將進行不低于30％的現金分紅。于是，隋元柏就讓當時的財務處負責人以煙臺振東高新技術發展公司名義購買公司內部職工股1000萬股，每股價格為1.6元。

隋元柏當庭承認，煙臺振東高新技術發展公司是專門為購買內部職工股成立的一家空殼公司，注冊資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。公司名稱系“振興東方”之意。該公司在購買股票時尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。

振東公司也只是過眼煙云。隋元柏交待，1996年東方電子報送向社會公開發行股票的材料時，按照國家有關政策規定，需要對公司當時存在的“二化”現象（法人股個人化、內部職工股社會化）進行規范。隋元柏、高峰找到原擔任股票主承銷商的煙臺某證券公司老總商量對策，決定將1000萬股內部職工股過戶至個人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了40個身份證，在原山東證券公司北馬路營業部開立了40個自然人賬戶，將振東公司持有的1000萬股內部職工股分別過戶至這40個自然人賬戶中。

隋元柏還交待，為了獎勵部分優秀職工，東方電子在1996年前從一級半市場上另行購買了44萬股內部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個身份證，在山

東證券公司北馬路營業部開立賬戶，將44萬股內部職工股過戶至這些人個人名下，此后分散在44個個人賬戶中的1044萬股內部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內部只有隋元柏、高峰等極少數人知情。

1996年12月17日，經中國證監會批準，公司向社會公開發行1030萬股，發行價7.88元，總股本變為6830萬股，其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，社會公眾股1720萬股（包括原內部職工股690萬股），內部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會公眾股在深交所掛牌上市，其余的內部職工股2760萬股，三年后上市交易。檢察機關查明，從1997年至2001年長達五年的時間，在主要高管人員精心策劃下，東方電子編造虛假經營業績達17億元之巨，來換取績優高成長的形象。其時間跨度之長，造假手段之隱蔽，涉及金額之大，堪稱中國證券市場之最。

公司上市伊始就開始了業績造假。1997年東方電子上市前夕，隋元柏、高峰等就認為它盤子小，流動性強，具有較大的升值空間，公司自己也應該買一點。于是在1997年1月20日，公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財務人員將公司自有資金5000多萬元打進了公司掌控的上述44個賬戶中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2個交易日，買入了200多萬股，耗資近5000萬元。該批股票于當年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計入了當年主營業務收入，為當年大比例分紅送股打下基礎。

首次試水成功，公司主要負責人開始策劃如何利用證券市場完成公司的原始積累。隋元柏、高峰當庭供述，公司上市后，他們就商議，為提高公司業績和企業形象，利用公司掌控的大量內部職工股，將內部職工股出售，再將出售后的收入裝進主營業務利潤，利潤上升和股本的擴張會刺激股價的上漲和股票數量的增加，又為公司業績的增長提供了基礎，形成所謂的“良性循環”。

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。首先，東方電子的證券部負責拋售股票提供資金。高峰當庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時間大約都集中在中期報告和報告披露前，每次拋售的數量由公司業績的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時間和指定的價位范圍內賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉入公司在銀行的賬戶。其次，公司經營銷售部門負責偽造合同與發票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發票2079張，金額17.0823億元。同時為了應付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。最后，東方電子財務部負責拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實來源，方躍等通過在煙臺某銀行南大街分理處設立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉、拆分由證券公司所得的收入，并根據偽造的客戶合同、發票，偽造了1509份銀行進賬單，以及相應的對賬單，金額共計17.0475億元。為了把假象做得更真實，隋元柏還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。不僅如此，自1997年股票上市至2001年8月間，公司還根據自己所掌握的中期財務報表、財務報表以及成立北京東方網絡管理公司等內幕消息，進行大量內幕交易。他們利用在某證券公司煙臺分公司開立的44個個人賬戶，某證券公司煙臺分公司提供的10個個人賬戶，某證券公司煙臺分公司提供的15個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現資金共計6.8億元，買賣本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5000萬元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約

3億元。其收益也用同樣的手法做進公司利潤。在此基礎上，公司財務部門根據調整后的主營業務收入等數據制作各資產負債表、損益表、利潤分配表、現金流量表等虛假財務報表，由證券辦據此編制虛擬的公司中報、年報，提供給股東和社會公眾。

檢察機關在公訴書中指控，經查證核實，并經司法、會計審計，東方電子自1997年至2001年上半年，共計虛增主營業務收入17.0499億元，占歷年銷售收入總額的47％，也就是說，東方電子一半的主營收入是虛假的。

伴隨著一系列巨額虛假業績，東方電子在證券市場上創造了一個又一個神話。資料顯示，自1997年1月21日上市以來，東方電子股本連年高速擴張，1996每10股送4股轉增6股，1997每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續推出每10股送6股轉增4股和每10股送2.5股轉增3.5股。而在股本大比例擴張的基礎上，公司業績與股本擴張保持了同步增長，1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場上極為罕見的“東方電子現象”。東方電子歷經三次大比例送股，待內部職工股上市時，原來的1股變成了8.4股，1萬股的原始股到上市時市值達200多萬元，東方電子一夜之間造就了數百個百萬富翁。隋元柏個人持股達73.9萬股，至今仍名列東方電子前十大股東，其所持股票市值最高時達1780多萬元。與此同時，東方電子二級市場股價也連年翻番，最高時復權價高達330.6元，其市值在深市中僅次于深發展，名列第二，在市場上樹立了績優高成長的藍籌股形象。

然而，這一光輝形象自2001年7月份開始的股價下跌而終結。從2001年7月16日至8月6日，短短十五個交易日，公司股價從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達41％。股價異動引起監管部門的關注，2001年7月中國證監會對東方電子進行調查。正是在公司發布公告的前后，公司經營部門一位知悉公司造假情況的人員向監管部門進行了舉報，證監會的調查很快切入正題，直指公司財務報表造假。隨著對東方電子調查的不斷深入，虛增巨額銷售收入的違法事實浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被煙臺市公安局在煙臺刑事拘留，6月20日經煙臺市檢察院批準逮捕，高峰、方躍也相繼在上海和深圳落入法網。2002年10月，煙臺市檢察院在對煙臺市公安局的偵查審查后認為，東方電子編制虛假財務報告并提供給社會公眾，嚴重損害了投資者利益，擾亂了證券市場的正常秩序，隋元柏、高峰、方躍身為直接負責的主管人員和直接責任人員，對此負有重大責任，其行為已經觸犯了相關法律的規定，犯罪事實清楚，證據確鑿充分，應當以提供虛假財務報告罪追究刑事責任。在隨后的法庭審理中隋元柏、高峰、方躍在對公訴人當庭出具的三人蓄意造假的大量材料、銀行對賬單、虛假財務報表、虛假合同以及證人證言等犯罪事實供認不諱。董事長隋元柏在法庭承認，由于自己對法律法規學習不夠，認為將巨額股票收益做成主營業務收入，收益是實實在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發展做原始積累，又給廣大股東分配了優厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包，自己本人和親屬并沒有炒作股票而獲利，沒有為自己謀任何私利。沒有想到會有今天的結果。同時，隋元柏在庭審中陳述，長達五年的造假過程中，雖然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然沒有一個人提出反對。例如公司的年報、中報每次都要由董事會、監事會討論通過，部分董、監事雖然不知道詳情，但對公司業績的不真實是知道的，只是心照不宣，從沒人表示抵制。同時庭審中的一些事實表明，從開始給公司出主意將內部職工股過戶到個人名下，到為公司提供25個股東賬號，再到幫助公司劃轉資金，幾家證券公司在造假過程中的作用不可或缺。銀行方面，從起初購買原始股時為公司貸款，到幫助公司中轉、拆分資金、偽造對賬單、進賬單，幾家銀行也處處提供方便。東方電子另一名高管高峰在庭審中也承認，在2000年東方電子投資1億元成立北京東方網絡有限公司的過程中，當時的中經開老總先是親赴煙臺，質詢公司為什么對網絡熱無動于衷，隨后又邀請公司有關人員在北京召開了網絡

研討會，許多機構和基金的頭面人物均到場捧場，聲勢頗為浩大，幫公司在二級市場上興風作浪。在公布成立網絡公司的前一天，即2000年3月6日，東方電子自己先買入了840萬股，其他機構當然也不無收獲。

2002年11月29日，東方電子虛假財務報告案由山東省煙臺市中級人民法院在昌邑市異地開庭公開審理。東方電子原董事長、總經理隋元柏，原董事、副總經理、董事會秘書高峰，原財務總監、總會計師方躍等涉嫌提供虛假財務報告罪受到審判。煙臺市中級人民法院認為，東方電子編制并向股東和社會公眾提供虛假的財務會計報告，嚴重損害了廣大股東利益，擾亂了證券市場正常秩序。隋元柏、高峰、方躍作為東方電子提供虛假財會報告的直接負責的主管人員，均應對東方電子提供虛假財會報告承擔刑事責任，其行為均已構成提供虛假財會報告罪。隋元柏被煙臺市中級人民法院一審判處有期徒刑2年，并處罰金人民幣5萬元；高峰被一審判處有期徒刑1年，并處罰金人民幣2.5萬元；方躍被一審判處有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬元。在法定的10天上訴期限內，3人均未上訴，故該刑事判決于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投資者向青島中院提起的針對東方電子的民事訴訟，7位投資人將6個法人或自然人列為被告，分別是：東方電子、隋元柏、高峰、方躍、中經開、山東乾聚有限責任會計師事務所。他們依據的是2003年1月最高人民法院發布關于證券民事賠償的《司法解釋》，其中對于投資者提起民事賠償訴訟的前置條件，除證監會的處罰決定外，又增加了“虛假陳述行為人未受行政處罰，但已被人民法院認定有罪的，做出刑事判決之日生效”，東方電子的民事訴訟案這也是最高人民法院2003年1月9日公布的《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》后認定的第一起案件。市場人士普遍認為東方電子案的開庭和審理，對后續的系列案件審理將帶來示范影響。

2003年12月21日，已經被ST掉的東方電子（簡稱ST東方）收到集團公司通知，以及轉送的煙臺市審計局關于集團公司2001財務收支情況的審計決定。煙臺審計局進行審計處理所依據的是《審計法》第43、44條：“被審計單位違反本法規定，轉移、隱匿違法取得的資產的，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內有權予以制止，或者申請法院采取保全措施。”“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定做出處理。”煙臺市審計局調查認定，當初被用來炒作股票的煙臺振動高新技術發展公司是空殼公司，屬于集團公司的全資公司。《公司法》規定，“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利”。所以，在1997年其被解散后相應的債權債務，都應該歸其母公司集團公司所有，這筆10億多元的巨款應該劃到集團公司名下，而并非為上市公司所有。

2004年2月20日，ST東方發布公告稱，經煙臺審計局（主管部門是省級審計機關和地方政府）審計，認定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元，應歸集團公司（指ST東方控股股東煙臺東方電子信息產業集團有限公司）所有，并要求集團公司和公司據此調賬。調賬后，形成公司對集團公司的債務為10.39億元。公告還稱，集團公司董事會決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對集團公司的債務10.031億元。按《企業會計制度》規定，該收入將記入公司資本公積金。這就是說，10多億元的巨款劃歸ST東方，一筆10億元非法所得的處置權，由監管部門下放給省政府，省政府又下放市政府，最后經過地方審計局的審計，最終判還給上市公司。歷時兩年之久的東方電子案終于以這樣一種形式展現：公司高管一干人等被判處徒刑和罰金若干，而上市公司卻突獲10億元 ——如果隋元柏們不犯罪，就不可能得到飛來之財。上市公司每股凈資產將由0.239元增至1.33元，至此東方電子摘除了戴了兩年的“ST”帽子。3會計師事務所推卸責任

東方電子這起由高管人員精心編造的騙局，令眾多的投資者蒙受巨大損失，如檢察機關所指控，從2001年7月中國證監會對東方電子展開調查開始，到東方電子提供虛假財務報告事發，其股票價格連續下跌，市值縮水逾百億元，給股東帶來重大損失，嚴重損害了投資者利益。許多東方電子的投資者紛紛質疑負責審計東方電子公司財務報告的會計師事務所為何長達幾年都未發現東方電子管理層的會計造假行為，山東乾聚會計師事務所，這家自東方電子上市時起一直擔任公司審計機構，但在東方電子長達五年的造假過程中，該所一直出具了標準無保留意見的審計報告，直到現在還稱其審計工作是盡職盡責的，實在令人費解。

山東乾聚有限責任會計師事務所是煙臺市唯一一家有資格給上市公司做審計的會計師事務所，為東方電子出具的審計報告歷年都是無保留意見。然而據報道東方電子造假案的記者調查發現，1996年8月山東乾聚有限責任會計師事務所剛剛拿到從業資格，就一頭扎進東方電子的懷抱，連續5年“審計”其財務年報，負責對該公司產品銷售、銀行回款、財務報表等情況的真實性“把關”。大眾日報記者萬晉在《齊魯晚報》發表文章《誰導演了東方電子神話》指出，在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財務報表，會計師事務所并未認真復核，便一次次以單位的名義簽發了“無保留意見”的審計報告，并由東方電子公司向股東和社會公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬元審計費用。然而，山東乾聚有限責任會計師事務所在負責審計東方電子財務報告時存在諸多瑕疵嫌疑。首先在函證審計程序方面，按慣例，山東乾聚會計師事務所應要求東方電子向其提供所有牽涉當期完成合同的原件，并進行核對，方法之一就是函證：會計師事務所對企業當期的原始憑證抽樣，并函寄給相關單位，進行確認。如果回函情況不好，會計師事務所要么采取其他方式進一步確認，否則就必須出具“有保留意見的審計報告”。然而山東乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。然而據大眾日報報道，該會計師事務所存在違規放權嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調查”的鬧劇：按照審計注冊會計師有關職責規定，審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函，以驗證被審計企業財會狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對部分回函印章不規范和多是復印件、傳真件等不正常情況，不認真審查便大筆一揮，草草放行。其次，東方電子的公司治理存在重大缺陷，山東乾聚會計師事務所對此應保持高度職業謹慎去審計調查東方電子財務業績情況。從公開資料看，東方電子集團公司的董事長和上市公司的董事長同是一個人，集團公司和上市公司在同一個樓里辦公，與上市公司保持密切業務關系的集團公司子公司煙臺東方玉麟電子有限公司的總經理高峰，同時又是上市公司東方電子的總經理助理、董事、董事會秘書、證券辦主任。山東乾聚會計師事務所為何過度輕信東方電子高管簽發的財務報告呢？最后，山東乾聚會計師事務所的審計合理懷疑態度似乎在東方電子身上消失了，因為就東方電子這樣的收入，這樣的利潤，只要稍加走訪就會發現。它的同行對此普遍表示難以置信，難道會計師事務所竟對此毫無感覺嗎？對此，山東乾聚將自東方電子上市后一直擔任年報審計工作，一直沒有發現東方電子靠炒股收入來墊高主營收益的原因歸之于《獨立審計準則》的缺陷：對合同簽署完畢，并且款項已經收回的合同，并沒有要求落實合同的真偽情況，而該公司以往提供的有關供貨合同、銀行資金到賬情況等都是沒有任何疑義的。按照正常的審計程序，很難發現公司體外運行的真實情況。

2002年3月，對于記者們提出的種種疑問，山東乾聚會計師事務所一直并沒有給出清楚的解釋，不過就東方電子案爆發后的2001年東方電子公司年報審計看，負責審計的仍是山東乾聚會計師事務所，似乎暗示著監管層認定這家會計師事務所不需要為東方電子業績作假負責。但對于投資者來說，從年報中可以實實在在看到的是：主要產品電力系統自動化設備的毛利率從東方電子原來所聲稱的35%~50%，回歸到行業水平15%左右。山東乾聚同時出具

了有保留意見的2001審計報告，原因是：公司將近幾年出售股票收入作為重大會計差錯更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛“其他應付款”科目，待證監會的處理決定下達后再行調整。東方電子于2001年9月開始接受中國證監會的調查，調查結果尚未公布，對上述收入的取得及其涉及的金額無法核實。另外，與上述收入有關的增值稅和所得稅返還，仍列示在公司利潤表的相關項目中。2002年4月，ST東方董事會審議通過的《關于聘請2002公司財務審計機構的議案》稱，因山東煙臺乾聚有限責任會計師事務所服務期滿和工作任務已經完成，董事會決定不再繼續聘請該所擔任審計機構，改聘山東正源和信有限責任會計師事務所為公司2002財務審計機構，至此，山東乾聚會計師事務所不再擔任東方電子公司年報審計工作，東方電子審計案件到此畫上一個句號。二 案例內容分析

東方電子的審計師為山東乾聚有限責任會計師事務所，它是當時煙臺市唯一一家有資格給上市公司做審計的會計師事務所，為東方電子出具的審計報告歷年都是無保留意見。具體而言，負責東方電子審計的注冊會計師在此案例中存在如下過失嫌疑：

（一）會計師事務所審計工作未達到審計目標 對獨立審計來說，審計目標主要有兩個，“第一是就公司財務報表是否按照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務狀況和經營成果發表審計意見 第二是揭露財務報表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”。可見，若未出具一個正確的審計意見，未能揭露重大的錯誤、舞弊和非法行為，就是未達到審計目標。未達到審計目標是審計失敗的結果，若不存在這個結果，就不能認為審計工作是失敗的。

東方電子1997年至2000年的均由山東煙臺乾聚會計師事務所負責審計情況，而乾聚會計師事務所1997年至2000年也均出具了無保留意見（2001年年報仍由乾聚會計師事務所審計，出具了非標準的無保留意見），未發現會計報表中有重大的錯誤及舞弊。事實上，自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所套現的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計違法交易金額高達51億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。5年內，先后將炒股收益中的15.95億元（后證監會核查為10.39億元稅后收益）通過虛開銷售發票、偽造銷售合同等手段，計入“主營業務收入”。如此重大的會計舞弊和非法行為，乾聚會計師事務所竟絲毫未發現，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質，乾聚會計師事務所應出具保留意見甚至否定意見的審計報告。因此，從審計結果看，對東方電子1997年至2000年的審計是不成功的。

（二）注冊會計師未履行審計職責，應承擔法律責任

審計責任包括審計的職業責任（簡稱審計職責）和法律責任兩部分。

首先，審計職責與審計目標密切相關，審計目標決定了審計職責，審計的職業責任在于“運用恰當的審計技術和方法保質保量地實現審計目標”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計目標，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的財務報表是否按《企業會計準則》和國家其他有關財務法規的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務狀況、經營成果和現金流量作出正確的評價 第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審計是失敗的。

其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。對于因缺少應有的合理的謹慎而給他人造成的損害，審計人員應承擔普通過失或重大過失責任 對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。從東方電子的財務報表審計來看，乾聚會計師事務所的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應承擔過失責任。

（三）會計師事務所的審計方法不當或未實施必要的審計程序 在運用一定的審計方法獲取審計證據的基礎上才能表示審計意見，審計失敗往往跟采用不恰當的審計方法聯系在一起。審計方法一般包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等幾種。審計方法運用不當會給被審計單位的舞弊行為留下空間。對于一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應收賬款的函證、存貨的監盤等。缺少這些必要的審計程序，一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發現。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發票，以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例，審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。對于重大事項，如果回函情況不好，會計師事務所要么采取其他方式進一步確認，要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近200封），發函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道，但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規范。按照獨立審計準則的有關規定，審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作用，成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。此外，未認真執行三級復核程序也是發表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次的審計過程中，面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表，該事務所各審計簽字注冊會計師未認真復核，便一次次簽發了“無保留意見”的審計報告。

（四）注冊會計師未保持應有的職業謹慎 我國《獨立審計基本準則》第3條規定，“注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見”。也就是說，審計人員在執業時應抱著懷疑的態度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業謹慎。

東方電子歷年主營業務收入和主營業務利潤率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主營業務收入 2.37億元 4.5億元 8.56億元 13.75億元 主營業務毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 從東方電子的主營業務收入看，其收入中電力自動化系統銷售收入占了大頭，2000年達到94.5%.而根據《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農網電力系統自動化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達27億元）就占市場總額的近60%.目前我國農村電網自動化改造領域發展的企業已多達200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方電子”主營業務利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域利潤率也不過10%到30%，而在利潤率較低的農村電網自動化改造領域，這個數字還不到10%.況且，東方電子低價接單在業界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報價還低40%，高利潤從何而來？面對種種疑問，乾聚

會計師事務所的審計人員竟絲毫“沒有”察覺，應有的職業謹慎態度極大地喪失，直接的后果便是出具錯誤的審計意見。

（五）注冊會計師喪失審計獨立性

獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。三 問題（問題回答不得少于800字。）

1.結合本案例討論注冊會計師在上市公司審計中如何保持獨立性（30分）

2.結合本案例討論注冊會計師在制度審計計劃及實施審計程序時如何有效貫徹審計職業謹慎原則，以發現企業重大錯報風險（30分）

3.結合本案例討論會計師事務所應如何實施有效分析程序識別被審計單位財務報表的重大錯報風險？（40分）

1答：獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。我國一系列審計失敗案例中，審計失敗的事務所幾乎都與相關客戶存在各種經濟利益，這不能不說是判斷審計失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會計師事務所連續5年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。

改革我國現有的審計制度 為了避免會計師事務所追求利益最大化的行為與維護審計獨立性發生沖突而影響審計獨立性，可以考慮成立專門的行業監管部門來組織會計師事務所的審計，保證會計師事務所在進行審計時與被審計單位保持獨立，也可以考慮建立會計師事務所資源庫，由相關的管理部門在被審計單位相適應的范圍內隨機抽取，委派審計，這樣也可以保證 CPA 審計相對于被審計單位的獨立性。鼓勵和引導會計師事務所發展非審計業務，加強監管 目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務所的穩定和長遠發展。因此，應鼓勵和引導國內會計師事務所發展咨詢等非審計業務。同時，應加強對非審計服務的監管。有效發揮上市公司審計委員會的作用，審計委員會可由公司董事會中推選幾位成員組成，負責幫助審計人員保持對管理當局的獨立性。加強行業自律監管作用，研究細化 CPA 職業道德準則，加強對獨立性的行業監管。充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及要求委托人定期更換會計師事務所。改革會計師事務所的體制，推行合伙制會計師事務所 會計師事務所與一般公司存在區別，通常會計師事務所的注冊資產不高，但是破產時，會給相關利益人帶來巨大的損失。這種行業的實際情況要求會計師事務所采取合

伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務所需承擔無限責任，合伙人的個人利益與事務所業績緊密相聯，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，我國應推行合伙制會計師事務所，變有限責任制為合伙制。這樣可以使 CPA 真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使 CPA 強化風險意識，提高執業水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到“獨立執業”。加強 CPA 的職業道德和價值觀念培訓 獨立性是 CPA 保證和提高自身執業水平的基石，是 CPA 職業的核心價值所在，為了實現自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，CPA 必須把獨立性作為自己的一種職業素養，提高自身素質。優化 CPA 執業環境 在我國現行體制下，多方面的因素影響 CPA 審計的獨立性。獨立性與審計質量背離的現象表明，要提高 CPA 審計的執業水平，單靠 CPA 行業自身進行改革是不夠的，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。因此，應優化CPA 執業環境，加快改革步伐，完善社會主義市場經濟體制，規范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環境。

2答：審計人員未保持應有的職業謹慎。我國《獨立審計基本準則》第3條規定,“注冊會計師應當遵守職業道德規范,恪守獨立、客觀、公正的原則,并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見”。也就是說,審計人員在執業時應抱著懷疑的態度,不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標,但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業謹慎。

東方電子歷年主營業務收入和主營業務利潤率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

│

│

│

│主營業務收入(億元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主營業務毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,東方電子的主營業務收入中,電力自動化系統銷售占了大頭,2000年達到94.5%。而根據《2001年中國電力年鑒》,1998年以來我國農網電力系統自動化改造的投資有50億元左右,按照東方電子公告的數字,僅其一家3年(1998年至2000年)的主營收入(達27億元)就占市場總額的近60%。目前我國農村電網自動化改造領域發展的企業已多達200多家,競爭十分激烈,東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。

此外,東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看,“東方電子”主營業務利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利潤率較高的高壓電網自動化改造領域利潤率也不過10%到30%,而在利潤率較低的農村電網自動化改造領域,這個數字還不到10%。況且,東方電子低價接單在業界幾乎是眾所周知。例如,北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調度市場的幾次交鋒中,東方電子幾乎都以北京四方報價60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網自動化改造領域的投標報價一般只能維持10%左右的利潤率,而東方電子比北京四方的報價還低40%,高利潤從何而來?

面對種種疑問,乾聚會計師事務所的審計人員竟絲毫“沒有”察覺,應有的職業謹慎態度極大地喪失,直接的后果便是出具錯誤的審計意見。

3答：對于一些科目的審計,有些審計程序是必須的,例如應收賬款的函證、存貨的監盤等。

缺少這些必要的審計程序,一些重大的錯報漏報、會計舞弊等行為就很難被發現。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發票,以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例,審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件,然后抽取部分進行函證。對于重大事項,如果回函情況不好,會計師事務所要么采取其他方式進一步確認,要么出具保留意見或無法表示意見的審計報告。而乾聚會計師事務所在一次接受采訪時稱,它們曾選擇一些客戶進行函證(接近200封),發函比例在70%以上,但回函情況不是很理想(大概100封左右)。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序我們無從所知道,但至少在乾聚會計師事務所出具的審計報告中沒有關于這方面的任何說明。事實上,乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規范。按照獨立審計準則的有關規定,審計人員應親自向銀行和第三方發詢證函,以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中,該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成,對部分回函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作用,成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。

此外,未認真執行三級復核程序也是發表錯誤審計意見的重要原因之一。在一次次的審計過程中,面對一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會計報表,該事務所各審計簽字注冊會計師未認真復核,便一次次簽發了“無保留意見”的審計報告。

分析程序是指審計人員通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。加強分析程序運用對提高審計效率、降低審計成本具有重要意義。

就分析程序在財務報表審計中的運用談一下自己的認識。

一、實施分析程序，識別、評估重大錯報風險 審計過程中，審計人員應首先了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，是現代風險導向理念的體現。審計人員應當采用詢問、分析、觀察和檢查等程序，了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。在此階段，審計人員運用風險分析程序，可以有效識別、評估被審計單位異常的交易、事項及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢，以確定是否存在重大錯報風險。

審計人員在了解被審計單位及其環境時，應首先了解被審計單位的行業狀況、法律環境及監管環境、被審計單位的目標、戰略以及相關的經營風險、會計政策的選擇和運用、被審計單位的內部控制等信息。在了解上述信息的基礎上，審計人員運用風險分析性測試的技術和方法對這些信息進行加工和整理，使之成為評估財務報表是否存在重大錯報的有用信息。例如，單純幾張財務報表不容易說明問題，審計人員可以通過一系列財務比率計算，將財務報表中呆板的數據轉變為盈利能力、資產流動性和資本結構等方面的財務比率，通過這些比率，審計人員就比較容易得出被審計單位的財務狀況和經營成果總體的概念。審計人員通過對財務數據和非財務數據的比較，就可以從勞動生產率和市場占有率等方面，更加深入地了解被審計單位所在行業或市場上的定位，利用非財務信息來印證財務數據的有效性或可靠性。如果審計人員對被審計單位進行連續審計時，那么還可以通過與以前審計過的財務數據或比率進行比較，運用分析程序的技術和方法，概略地推斷審計當年的情況，如果從被審計單位了解到的當年實際情況，與前期的或設想和推斷情況有重大差異，審計人員可以初步判斷是否存在重大錯報風險，是否應對其給予高度重視。審計人員在了解被審計單位基本情況后，應對被審計單位的財務報表實施一次以風險評估為目的分析程序，尋找實際數與預期值有較大差異的項目，以判定這些項目是否存在重大錯報風險。例如，經了解被審計單位當年固定資產的購置和清理都只有很小的金額，而當年固定資產的折舊費也和上年基本持平，這種情況下，對固定資產項目的審計，就可以初步確定為

非重點項目；如果經了解被審計單位當年銷售收入增長不多，但銷售成本增長迅速，被審計單位毛利率迅速下跌，而企業員工人數還有所增長，產品價格并沒有重大變化，在這種情況下，審計人員就可以得出銷售收入是否存在漏列的風險，并評估其重要性，進而考慮實施控制測試和實質性測試程序加以證實，以降低審計風險。因此，在了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險中，分析程序適用作風險評估程序加以使用，可以幫助審計人員有效識別、評估財務報表是否存在重大錯報風險。

二、分析程序可以作為實質性程序加以運用 針對評估的重大錯報風險，實施的審計程序包括控制測試程序和實質性測試程序。控制測試程序主要是對被審計單位內部控制制度的測試，一般不使用分析程序。實質性測試程序是包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。在實質性測試中，運用實質性分析程序比單獨使用細節測試，能更有效地將認定的檢查風險降至可接受水平。盡管相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。但是審計理論認為，實質性分析程序是解決低估類問題的有效手段，一般認為，對于高估問題，如資產和收益的高估，審計人員可以在抽查的基礎上，以賬實核對、賬證核對、函證、監盤和重新計算等方法，揭露高估的錯誤。但對于低估問題檢查，如銷售收入和費用的低估，審計人員很難找到一種科學和完整的方法，在這種情況下，實施實質性分析程序，檢查有關交易、賬戶余額、列報就成為一種比較有效的方法。例如對銷售收入的低估往往是審計的難點，審計人員通常無法從被審計單位提供的銷售記錄、賬簿和報表中發現低估的線索，只能通過收集以前的銷售收入變化規律、生產、運輸、包裝、原材料消耗、員工獎勵、合同執行等相關信息，利用實質性分析程序，檢查銷售收入的合理性，合理確定銷售收入是否不存在重大錯報的風險。另外，實質性分析程序還是提高審計效率、降低審計成本的有效途徑，因為對于一些比較有規律的項目，如利息支出、折舊費等項目，審計人員往往可以滿足于單獨運用實質性分析程序的結果，通過計算和分析，來判斷業務金額或賬戶余額的合理性，達到節約審計資源、提高審計效率的目的。

三、分析程序在審計結束時的運用

在審計結束時，審計人員應當運用分析程序，主要是在已搜集的審計證據的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握。首先，對審計調整后財務報表的總體合理性進行檢查，一是檢查整個審計工作的質量，如審計調整后財務報表是否還存在難以解釋的地方，是否還存在重大的會計、審計問題尚未解決，需進一步加以證實；二是通過對調整后的財務報表實施分析程序，實現財務報表的總體合理性目標，判斷財務報表是否還存在未被發現的重大錯報的可能，考慮是否需要追加審計程序，以便為發表審計意見提供合理基礎。其次，被審計單位最初提供的未經審計的財務報表可能存在多種錯誤，審計人員在了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險時，憑借職業判斷發現了一些疑點，也在控制測試及實質性測試中對這些疑點進行了證實。但總還有一些重要的問題往往被其他表面現象所掩蓋，直到審計結束，審計人員在對審計調整后的財務報表實施分析時，才能暴露出來。在此階段實施分析程序，應特別關注是否存在對被審計單位持續經營產生影響的重大經營、財務風險。在現實中，人們往往只滿足對于審計中發現問題的歸集和總結，卻忽視了對被審計單位持續經營能力的分析和評價，結果導致簽署無保留審計意見不久，就出現被審計單位宣布破產的尷尬局面。

四、實施分析程序應注意的問題

1、明確實施分析程序的目標，有針對性地實施分析程序。盡管分析程序可以運用于審計的全過程，但是在不同的審計階段實施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具體方法也就不同。因此，審計人員應當針對各階段不同的審計目的，實施相應分析程序，達到審計目的的要求。

2、關注審計資料之間的聯系與可比，合理實施分析程序。運用分析程序進行分析比較，其

前提是審計資料之間有重要關系及可比性。審計人員在審計過程中，會收集到被審計單位大量的財務資料和非財務資料，這些資料之間，有的存在必然聯系，有的沒有必然聯系，如果將不存在必然聯系的資料進行比較和分析，必然無法得出正確的結論，甚至發生錯誤。

3、鑒別資料的可靠性和獨立性。對于準確性較低的項目，不應過多地依賴分析程序；如果分析程序使用的是內部控制生成的信息，而內部控制失效，審計人員不應過分信賴這些信息及分析程序的結果。

4、對特定的數據、比率或關系預期值的合理性進行判斷。這是分析程序的一個關鍵，如果沒有預期值，任何比較的結果都無法進行判斷；如果預期值不合理，任何比較的結果都會帶來誤導。

第三篇：1托馬羅電子公司工作分析案例

工作分析案例應用

托馬羅電子公司“靈活”地運用工作描述

在托馬羅電子公司（Tormaru Electronics Company)里，每一個管理者的職責并不是完全由工作描述來確定的。管理者有時執行的任務也依賴于他們特殊的能力和過去的業績。能夠很好地完成任務的那些人有可能接受附加的責任，而那些不能夠有效地完成任務的人則通常被解除一定的職責或任務。結果，效率低的管理者就有可能接受更少的責任和更低的地位，而不是失去他們的工作。

由于這一事實的存在，由一位特殊的管理者來履行的職責可能就與管理者條款中傳統包括的那些不一致了。例如，生產總監承認他只花不到一半的時間履行傳統的監督職責，而在與公司的供應者一同工作時，也只花很少的時間就可以幫助他們解決發送安排的問題。因此，嚴格地遵守正式的工作描述，通常并不能決定一個特殊管理者的任務分派。

顯然，托馬羅電子公司的管理的確不同于大多數美國公司。但是，在同其他公司競爭時，它卻十分成功。而且，它的工人們也十分滿意他們的工作條件，并否決了工會想組織他們的決定。

——轉引自亞瑟。W．小舍曼、喬治·w．勃蘭德、斯科特·A．斯耐爾著：《人力資源管理》(第十一版)，第95頁，東北財經大學出版社，2001年。

思考與討論題：

1．沒有將管理者的任務局限在個人工作描述中所提出的責任上，這種公司實踐的潛在優點和缺點是什么?

2．如果你是這家公司的一個管理者，你對這個實踐能提出改革的建議嗎?請解釋理由。

第四篇：電子公司宣傳語

誠信、務實、創新、互助、雙贏

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重視品牌、實施品牌戰略，締造民族工業消防品牌

追求卓越品質，提供完美服務，創造超凡價值

第五篇：電子公司財務計劃

（一）根據公司目標，進一步搞好預算管理工作。預算管理作為財務管理中的重要一環，與全面做好財務工作息息相關。在明年的工作當中，要進一步加強對生產，采購，銷售的費用預算指導與預算管理，認真做好預算的分析、分解與落實工作，使全面預算管理真正成為全員預算管理，讓預算真正發揮其應有的作用。

（三）減少費用開支。堅持費用管理“算、控、降”三字訣，算是全面預算，將費用按預算分解到各部門。控是嚴格預算管理，超過預算的一律從個人月獎中扣回，實行“定額包干、責任到人、超支自付、節約獎勵”的管理辦法。降是按上年實際費用，每年下浮一定比例確定費用總額，進一步完善財務公開制度，逐項剖析費用成因，通過分工明確，層層把關，促使各總站挖潛節支、堵塞漏洞。

（四）會計核算要更落實。一是摸清“家底”，開展全系統的“清倉、清產、清資、清債”活動，對現有資產存量進行認真細致的分析，找出潛在薄弱環節，組織整理各部門歷年的會計檔案，促進公司的會計基礎工作更上一層樓。二是科學理財，學習聚財、生財、用財之道，在深度上從事后反映轉變到事前控制、事后考核分析的管理會計上來，在廣度上把會計核算和財務管理職能滲透到商品的進銷存諸環節，推進會計電算化甩帳驗收達標，使會計信息更加具有時效性和真實性。

（五）審計監督要更加嚴格。加強審計監督，審查公司的資金、商品、財產、損益、收支是否真實合法，公正客觀的評價各部門經營業績，嚴格考核管理，嚴肅查處小金庫、賒銷挪用、潛虧掛帳、虛開發票等違規違紀行為，堅決抵制假憑證、假規范、假審計弄虛作假的作法，推動審計監督進一步規范化、制度化、透明化。

（六）不斷提高人員素質

在思想素質上，通過學習《會計法》、《審計法》，強化會計人員實事求是，如實反映的工作作風，學習“兩個務必”，加強會計人員艱苦奮斗、勤儉節約的理財作風；在業務素質上，學習財務、審計準則制度，稅收法律法規，保證知法、懂法、用法、護法，學習行業、省局有關規定，保證依法理財、依法監督、依法審計，學習新的財務會計管理方法、微機操作技術，適應企業管理新形勢發展要求，并定期對會計人員進行檢查、考核、評比，評“理財能手”，全面提高會計人員素質。

總之，來年的任務更重，壓力更大，我們財務科全體成員在CEO的支持與幫助下，在各部門的配合下，將變壓力為動力，積極進取，開拓創新，充分發揮財務管理在企業管理中的核心作用，為企業的發展壯大做出新的更大的貢獻。

電子公司財務計劃責任編輯：劉老師 閱讀：人次

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