第一篇：蘇州一立交橋結(jié)算審計案例分析

蘇州一立交橋結(jié)算審計案例分析

案例背景：

市區(qū)某立交橋工程，該工程招標(biāo)時為初步設(shè)計圖紙招標(biāo)，經(jīng)公開招標(biāo)，確定了中標(biāo)單位，施工合同參照《公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本》訂立，合同工期為2005年4月10-2006年12月31日，合同條款作了如下約定：

1、采用固定單價合同形式，結(jié)算工程量以實際發(fā)生為準(zhǔn)。

2、施工期間主要材料價格上漲或下降幅度在5%以內(nèi)（含5%）時，其差價由承包人承擔(dān)或受益，當(dāng)上漲或下降幅度超出5%時，其超出部分的差價由發(fā)包人承擔(dān)或受益。

3、變更合同價款按下列方法進(jìn)行：

(1)合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格變更合同價款；

(2)合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款；

(3)合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，按03計價表組價，按中標(biāo)下浮率讓利，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。

4、承包人可按下列程序以書面形式向發(fā)包人索賠：(1)索賠事件發(fā)生后28天內(nèi)，向工程師發(fā)出索賠意向通知；(2)發(fā)了索賠意向通知后28天，向工程師發(fā)出延長工期補償經(jīng)濟損失的索賠報告及有關(guān)資料；

(3)工程師在收到承包人交送的索賠報告和有關(guān)資料后，于28

天內(nèi)給予答復(fù)，或要求承包人進(jìn)一步補充索賠理由和證據(jù)；

(4)工程師在收到承包人交送的索賠報告和有關(guān)資料后28天內(nèi)未予答復(fù)或?qū)Τ邪俗鬟M(jìn)一步要求，視為該項索賠已經(jīng)認(rèn)可。

施工過程中，業(yè)主提出為迎接06年底的經(jīng)貿(mào)洽談會，盡快與相鄰已完工的高架道路相接并通車，要求東西線立交部分于06年11月底保證通車，總工期不變。

承包方重新調(diào)整了進(jìn)度計劃并按變更后的計劃施工，保證了東西線立交部分于2006年11月底通車。

本工程在施工過程中遭遇了拆遷不及時，甲供的商品混凝土不能及時供應(yīng)等非承包人原因，除東西線立交在11月底通車外，其余工程最終竣工時間延期至2006年4月30日，在施工過程中承包人上報了延期申請并獲得批準(zhǔn)。

承包方上報了竣工結(jié)算，甲方委托中介單位進(jìn)行了內(nèi)審，承包方對內(nèi)審結(jié)果存在爭議，提請國家審計決定。爭議焦點：

1、關(guān)于瀝青混凝土價格

招標(biāo)時初步設(shè)計圖紙對路面及橋面鋪裝上面層的說明為細(xì)粒式瀝青混凝土，工程量清單也以細(xì)粒式瀝青混凝土列入，施工圖設(shè)計說明中將路面及橋面鋪裝上面層明確為sup-13細(xì)粒式瀝青混凝土，使用SBS改性瀝青，集料為玄武巖并摻加抗剝落劑。

承包人認(rèn)為：原招標(biāo)瀝青混凝土上面層未明確材料種類，應(yīng)當(dāng)允許投標(biāo)人按滿足技術(shù)規(guī)范要求的熱拌瀝青混凝土料考慮，即瀝青為

普通路用石油瀝青，碎石為普通路面用石灰?guī)r，級配為密級配瀝青混凝土，投標(biāo)時也是按這類瀝青混合料報價的，而SBS改性瀝青、玄武巖、sup級配都造成材料價格的大幅增加，應(yīng)當(dāng)重新確定上面層的單價，補償改性瀝青與普通瀝青的差價，補償玄武巖與石灰?guī)r的差價，補償sup級配差價。

初審認(rèn)為：瀝青混凝土雖然在瀝青材料、石料、摻合料上存在很大差異，且價格差別明顯，但都統(tǒng)稱為瀝青混凝土，作為有經(jīng)驗的承包商，應(yīng)當(dāng)考慮上述差異并要求業(yè)主在招標(biāo)時明確，且此瀝青混凝土與已完工的與此立交橋相接的北環(huán)線一致，此類瀝青混凝土已為本地區(qū)高架道路上面層的通用結(jié)構(gòu)層，投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)時作出考慮，不應(yīng)當(dāng)給予補償。

2、關(guān)于甲供商品混凝土供應(yīng)不及時的索賠要求

本橋梁商品混凝土為甲供材，在2005年8月至11月期間，商品混凝土無法及時供應(yīng)。

承包人在事件發(fā)生后以承包人申報表的形式向業(yè)主提交了索賠意向書，要求業(yè)主予以考慮，并對商品混凝土不能及時供應(yīng)情況作了一日一記，現(xiàn)場監(jiān)理作了確認(rèn)，承包人于2005年12月20日申報“甲供商品砼供應(yīng)不及時影響施工進(jìn)度”，申報了停工待料的具體時間和部位，監(jiān)理和業(yè)主均批復(fù)“情況屬實”。2005年12月27日申報“甲供商品砼供應(yīng)不上停工損失費用補償”61.24萬元。監(jiān)理作了初步審核后按61.24萬元提交業(yè)主，業(yè)主未作簽認(rèn)。

承包人認(rèn)為：依據(jù)合同索賠條款的約定，“工程師在收到承包人

交送的索賠報告和有關(guān)資料后28天內(nèi)未予答復(fù)或?qū)Τ邪俗鬟M(jìn)一步要求，視為該項索賠已經(jīng)認(rèn)可”，業(yè)主未作簽認(rèn)已超過28天，應(yīng)當(dāng)依合同辦事，認(rèn)可補償款61.24萬元。

初審認(rèn)為：雖然本合同約定工程師在28天內(nèi)未予答復(fù)視作認(rèn)可，但作為合同文件的組成部分，應(yīng)當(dāng)是簽字生效；且根據(jù)本地區(qū)造價管理處頒布的結(jié)算審核的相關(guān)文件規(guī)定：“施工簽證無監(jiān)理和業(yè)主簽字，一律不予認(rèn)可”，對本索賠款項予以否決，不予認(rèn)可。

3、關(guān)于材料補差

工程投標(biāo)時普通鋼筋價格為2690元/t，施工過程中鋼筋平均價格為3440元/t，經(jīng)各方確認(rèn)無誤。

承包人要求按合同補償材料差價5%以外部分并計取稅金，補償要求價格為(3440-2690*1.05)*(1+3.445%)=636.70元/t。

初審認(rèn)為：材料差價是綜合單價的組成部分，除扣除5%的上漲幅度以外，還需按中標(biāo)下浮率下浮，本工程中標(biāo)下浮率為11.8%，鋼筋補

差

金

額

應(yīng)

當(dāng)

為(3440-2690*1.05)*(1-11.8%)*(1+3.445%)=561.57元/t。

承包人認(rèn)為材差與中標(biāo)下浮率沒有關(guān)系，在材料差價承擔(dān)5%風(fēng)險后再下浮無法接受。

4、關(guān)于方樁內(nèi)鋼筋

招標(biāo)工程量清單中有0.4m*0.4m的方樁14880米，但并未描述方樁是否包含鋼筋報價。

承包主投標(biāo)單價242.16元/米，是含方樁內(nèi)部鋼筋的綜合單價，這一點投標(biāo)報價的單價分析表中有明確的表示。

由于承包人誤將屬于基礎(chǔ)鋼筋中的方樁鋼筋并入了方樁報價(也許是投標(biāo)方不平衡報價的考慮)，初審認(rèn)為此方樁價格己包含樁內(nèi)的鋼筋，對方樁作了計量，方樁內(nèi)鋼筋不另計量。

承包人對此無法接受，認(rèn)為依據(jù)《范本》中的計量規(guī)則，方樁內(nèi)鋼筋是單獨計量的，雖然投標(biāo)時誤將方樁內(nèi)鋼筋并入了方樁報價，但計量規(guī)則應(yīng)當(dāng)按合同文件的執(zhí)行，將方樁內(nèi)的鋼筋另行計量支付。

5、關(guān)于粘層油

施工過程中，承包人提交承包人申報表，因路面下面層鋪好通車，上面層攤鋪前下面層已污染，需要噴灑一層粘層油，招標(biāo)清單未列此項，要求在上面層與下面層之間增加一層粘層油，經(jīng)監(jiān)理業(yè)主批復(fù)同意，新增清單項粘層油。

初審認(rèn)為：依據(jù)施工期間所執(zhí)行的《公路瀝青路面施工技術(shù)規(guī)范》(施工圖設(shè)計要示執(zhí)行此公路規(guī)范)，粘層油是上下面層之間必須噴灑的層間結(jié)合油，應(yīng)當(dāng)視為上面層瀝青混凝土的附屬工程，不能以下面層被污染的理由要求增加，對此項予以扣減。

承包人對此不能接受，認(rèn)為首先清單項上面層瀝青混凝土未對粘層油加以描述，導(dǎo)致清單漏項；其次上面層未攤鋪就通車是業(yè)主要求的，不是施工單位造成的，應(yīng)當(dāng)給予補償。問題分析：

針對承包方所提爭議，國家審計在充分熟悉各類資料的情況下開展審核工作，具體分析如下：

1、關(guān)于瀝青混凝土補差

依據(jù)本工程招標(biāo)階段的上述事實，招標(biāo)時初步設(shè)計文件說明為瀝青混凝土，施工階段施工圖設(shè)計為sup-13改性瀝青混凝土(玄武巖)，承包人有理由使用可為本工作提供合格產(chǎn)品的混合料，即普通重交瀝青+石灰?guī)r拌和的瀝青混凝土，未在招標(biāo)階段予以明確責(zé)任在業(yè)主方，投標(biāo)方無責(zé)任和義務(wù)要求業(yè)主方予以明確，國家審計認(rèn)為：對瀝青混凝土組成材料的不同，應(yīng)當(dāng)給予補償。補償SBS改性瀝青與普通重交瀝青差價、補償玄武巖(加抗剝落劑)與石灰?guī)r差價，因sup級配與AC級配在價格上差異甚微，不予考慮。

2、關(guān)于甲供商品混凝土供應(yīng)不及時的索賠要求

合同中條款“工程師在收到承包人交送的索賠報告和有關(guān)資料后28天內(nèi)未予答復(fù)或?qū)Τ邪俗鬟M(jìn)一步要求，視為該項索賠已經(jīng)認(rèn)可”是對業(yè)主行為的約束條款，依據(jù)約定優(yōu)先的原則，應(yīng)當(dāng)?shù)玫街С郑┕し缴陥蟮?1.24萬元損失有不合理計算，經(jīng)審核，承包方申報中人工費，待機臺班費均有高估冒算，真實費用應(yīng)當(dāng)為16.3萬元，經(jīng)審計方的協(xié)調(diào)，業(yè)主與施工方均表示認(rèn)可。

3、關(guān)于材料補差

中標(biāo)下浮率通常意義指的是中標(biāo)價相對于標(biāo)底的下浮率，是企業(yè)個別成本相對于社會平均成本的讓利幅度，本工程合同中是用來對變更、新增綜合單價進(jìn)行價格調(diào)整的依據(jù)，沒有依據(jù)可以證明是材料補差的調(diào)整依據(jù)。

從費用索賠角度看，材料差價是一項單純意義上的材料補償費

用，除合同規(guī)定的5%風(fēng)險幅度，也不存在下浮的理論空間。

經(jīng)審核，同意材料差價按承包方的計算公式計算。

4、關(guān)于方樁內(nèi)鋼筋

承包單位的商務(wù)標(biāo)是投標(biāo)方給招標(biāo)方的承諾，合同約定的計量規(guī)則屬技術(shù)規(guī)范的組成部分，與投標(biāo)方的投標(biāo)文件均屬合同文件組成部分。

本合同文件的解釋順序如下：(1)、合同協(xié)議書及附件(2)、中標(biāo)通知書(3)、投標(biāo)書及投標(biāo)書附錄(4)、合同專用條款及數(shù)據(jù)表(5)、合同通用條款(6)、技術(shù)規(guī)范(7)、圖紙(8)、標(biāo)價的工程量清單(9)投標(biāo)書附表(10)在本合同專用條款中可能規(guī)定的構(gòu)成本合同組成部分的其他文件。

計量規(guī)則屬于合同文件中第(6)條，投標(biāo)報價屬第(8)條，經(jīng)國家審計深入討論，本處爭議應(yīng)當(dāng)將第(6)條技術(shù)規(guī)范要求優(yōu)先執(zhí)行，即方樁內(nèi)鋼筋另行計量。

5、關(guān)于粘層油

本工程瀝青路面執(zhí)行1997年《公路瀝青路面施工技術(shù)規(guī)范》，依據(jù)規(guī)范要求，在瀝青面層層與層這間必須噴灑粘層油。

依據(jù)合同文件解釋順序：規(guī)范優(yōu)先于施工圖設(shè)計和工程量清單執(zhí)行，粘層油的施工應(yīng)當(dāng)理解為招標(biāo)時即要求的分項工程。

業(yè)主提供的工程量清單未列粘層油項，相關(guān)瀝青面層亦未描述粘層油，但這并不構(gòu)成認(rèn)定清單漏項的理由，在《范本》技術(shù)規(guī)范100章總則關(guān)于工程量計量有如下規(guī)定：“如本規(guī)范規(guī)定的任何分項

工程或其細(xì)目未在工程量清單中出現(xiàn)的，則應(yīng)被認(rèn)為是其他相關(guān)工程的附屬工作，不再另行計量”；另在招標(biāo)工程量清單說明中亦有條款：“符合合同條款規(guī)定的全部費用應(yīng)認(rèn)為已被計入有標(biāo)價的工程量清單所列細(xì)目之中，未列細(xì)目不予計量的工作，其費用應(yīng)視為已分?jǐn)傇诒竞贤こ痰挠嘘P(guān)細(xì)目的單價或總額價之中”。

至于工程未完即行通車，承包方可向業(yè)主方索賠污染清掃費，但粘層油并不是因為污染了才需要做，故本項工程粘層油做核減處理。結(jié)語與啟示：

國家審計經(jīng)公正、獨立地分析，給出了最終的處理結(jié)果，承發(fā)包雙方表示均可以接受，并在審計意見單上作出確認(rèn)。

經(jīng)過本工程結(jié)算的審核，審計方積累了審計經(jīng)驗，對本次審計工作做如下總結(jié)：

1、招標(biāo)階段明確設(shè)計、減少設(shè)計錯誤可以減少索賠變更的發(fā)生率；建議各建設(shè)方招標(biāo)采用施工圖招標(biāo)。

2、各方文件來往須做好及時的反饋，超出時限無反應(yīng)則按默認(rèn)處理，但空白的無人簽字的資料作為有效文件列入竣工文件缺乏嚴(yán)肅性。

3、目前建設(shè)工程所使用的《工程量清單計價規(guī)范》對工程量清單漏項的判定缺少相應(yīng)條款，《范本》中條款“符合合同條款規(guī)定的全部費用應(yīng)認(rèn)為已被計入有標(biāo)價的工程量清單所列細(xì)目之中，未列細(xì)目不予計量的工作，其費用應(yīng)視為已分?jǐn)傇诒竞贤こ痰挠嘘P(guān)細(xì)目 的單價或總額價之中”對當(dāng)前《工程量清單計價規(guī)范》的執(zhí)行具有借鑒意義。

4、工程結(jié)算過程中須面對多種復(fù)雜的有爭議的證據(jù)和線索，對結(jié)算爭議的協(xié)調(diào)工作越來越重要。

5、審計工作需要多方面的綜合知識，離不開工程技術(shù)、法律法規(guī)、市場信息、合同管理等方面知識的掌握，造價執(zhí)業(yè)過程中須不斷積累。

第二篇：工程結(jié)算審計案例分析

工程結(jié)算審計案例分析

一、項目背景

某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層，建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗、聯(lián)調(diào)、庫房、辦公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾（不含室內(nèi)橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設(shè)時間為：2008年05月—2009年03月，本項目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14元。

二、案例分析

（一）審計過程

1、整理送審資料

對建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收集整理了以下資料：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標(biāo)文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件；

2、熟悉并甄別送審資料

根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案、開、竣工報告（建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé)任），作為備查資料留用； ３、現(xiàn)場踏勘

根據(jù)上述送審資料及對項目的了解，同建設(shè)單位及施工單位一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據(jù)；

４、計算工程量、確定初審造價

按照有關(guān)行規(guī)、法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進(jìn)行工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計變更單的真實性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果； ５、核對工程量

與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會的形式進(jìn)行溝通與核實，又以書面形式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單；

６、確定工程審定價

根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié)算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新組價，并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果；

7、形成審核結(jié)果

將初審結(jié)果報建設(shè)單位復(fù)核，同時填寫“建設(shè)工程造價內(nèi)審確認(rèn)表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認(rèn)表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。

（二）審計發(fā)現(xiàn)

1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；

2、合同第六、23.2（1）條約定合同價款的風(fēng)險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以內(nèi)??”，針對此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少算的增加，而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；

3、投標(biāo)報價與結(jié)算報價計價方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；

4、施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認(rèn)。

三、審計評析

通過對本項目的結(jié)算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個項目的造價控制相當(dāng)?shù)轿唬热纾?/p>

1、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費（見合同第六、23.2（1）條），為審核工作減少了爭議與分歧；

2、在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第六、23.3條），使審核工作有據(jù)可查，有章可循；

3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原則；

4、建設(shè)單位相關(guān)部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。

四、審計建議

本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5%-10%，分析原因并總結(jié)體會與建議如下供建設(shè)單位及同行參考：

（一）、招投標(biāo)階段

1、對工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機會 工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報價最重要的依據(jù)，其項目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項目的投標(biāo)報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2（1）條約定合同價款風(fēng)險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以內(nèi)??”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏項和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠（漏項）及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量（錯誤），僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時就增加了23.18萬元。針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進(jìn)行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進(jìn)行核對，以最大程度保證工程量清單的準(zhǔn)確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標(biāo)控制價（攔標(biāo)價或標(biāo)底價）進(jìn)行審核，可以把造價控制在招投標(biāo)階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干；

2、對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件

本項目在招標(biāo)階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比施工單位投標(biāo)時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92%，是本次結(jié)算增加費用比例較大的。

為此建議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標(biāo)時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標(biāo)時一致，就可以合理控制合同外的增加費用；

3、對施工單位的投標(biāo)報價進(jìn)行清標(biāo)，不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆 本項目的屋面工程（Ⅱ級防水）在建設(shè)單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（Ⅱ級防水）、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元/m2（綜合單價），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18%；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結(jié)算時此項目增加費用的比例也很大。

針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由咨詢公司對其投標(biāo)報價進(jìn)行“清標(biāo)”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽進(jìn)行建議或變更等來達(dá)到低價進(jìn)高價出的目的。

（二）、簽訂合同階段

施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān)鍵作用。本項目合同第六、23.2（1）條約定“??設(shè)計變更等按實際發(fā)生工程量乘以定額直接費（含主材及人工費調(diào)整差值）后另取10%綜合費率??”，僅此一條就有三個問題給結(jié)算帶來相當(dāng)大的難度：

1、此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計變更的計價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項目沒有約定。在結(jié)算時施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計變更則要求按市政工程計算，且應(yīng)脫離合同另外計取各項費用。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97%。建議建設(shè)單位在簽訂合同時把“設(shè)計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規(guī)中；

2、此條款約定了主材及人工費允許調(diào)整差值即價差，但調(diào)整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時的價格還是參照變更當(dāng)期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當(dāng)年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價執(zhí)行；

3、計價方式有誤，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。本項目招投標(biāo)時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規(guī)定“建設(shè)工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的角度對合同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患，從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險。

（三）、施工階段

1、辦理簽證資料時說清事實，標(biāo)明時間，為結(jié)算爭取有力的依據(jù)

現(xiàn)場簽證是證明施工過程和實事，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的責(zé)任引起的簽證，因而簽證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進(jìn)行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準(zhǔn)，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。

對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結(jié)算時由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費用；

2、熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生 建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。招標(biāo)文件上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申請，如果不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費用的簽證，結(jié)算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運費，在招標(biāo)文件第7頁第13.10.9條明確了“投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費用明確（按貳萬元包干計取）。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件（財建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“??凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實辦理??”,因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計取；

3、圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料 本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份（結(jié)施）、2007年12月（結(jié)施修）、2008年5月（建施修），但沒有完整的竣工圖，投標(biāo)報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達(dá)三年多的時間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設(shè)單位在施工過程中就注意收集整理相關(guān)的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯(lián)系單等資料連續(xù)編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。

總之，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益，審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達(dá)到共贏。

第三篇：工程結(jié)算審計案例(審計)

工程結(jié)算審計案例（審計）

【案例簡介】

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。【案例分析】

1.審計思路和流程分析。

主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2.審計實施方案編制情況分析。

由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3.工程造價審核原則分析。

在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴隆Ｗ≌瑯鞘彝馀涮坠こ桃泊嬖谡袠?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認(rèn)可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4.工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價中特定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5.工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實際發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。

(2)施工單位投標(biāo)報價材料調(diào)整費用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報價材料的投標(biāo)報價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風(fēng)險費用由投標(biāo)單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤隆Ｔ摬糠植牧蠁蝺r雖屬投標(biāo)人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌J(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。

(3)工程計劃審批及調(diào)整計劃審批問題分析。工程總投資超出批復(fù)計劃，未重新履行報批程序。建設(shè)資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計劃、無資金來源投資項目。審計建議，應(yīng)按規(guī)定程序履行工程計劃審批及調(diào)增計劃審批程序。以避免超計劃、無計劃、無資金來源投資而帶來的擠占挪用其他資金而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

(4)工程建設(shè)施工審批程度問題分析。送審工程結(jié)算中包含施工單位代建設(shè)單位繳納的城建、規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)罰款。系因建設(shè)單位為加快施工進(jìn)度，在未辦理《建筑工程施工許可證》及《噪音污染排放許可證》的情況下擅自施工，而遭西安市規(guī)劃局、西安市建委和環(huán)保局罰款。審計建議，應(yīng)加強工程建設(shè)全過程規(guī)范管理，及時辦理和履行各種建設(shè)項目規(guī)劃、施工、環(huán)境保護(hù)審批程序以及土地使用手續(xù)，以避免因工程管理不到位而給企業(yè)帶來的額外的風(fēng)險和損失。

第四篇：審計案例分析作業(yè)一

《審計案例分析》形成性考核冊答案 作業(yè)一

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前人審計人員了解審計重要性水平。答案：錯誤

理由：重要性水平的確定與每個注冊會計師自身承受風(fēng)險的能力有關(guān)，也與當(dāng)期審計的會計報表有關(guān)。后任注冊會計師應(yīng)視具體情況確定重要性水平。

2．如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。答案：錯誤

理由：由于審計采用的是抽樣技術(shù)，并非對全部應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。3．被審計單調(diào)為保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。答案：正確

理由：票據(jù)保管和票據(jù)的經(jīng)辦是不相容的職務(wù)，因此不能由一個人執(zhí)行。

4．如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。

答案：錯誤

理由：不是審計盤點記錄，而是徹底審計自被審計單位設(shè)立起的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶的所有重要的借貸記錄。

5．審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。

答案：錯誤

理由：企業(yè)可能借助關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱收入和利潤，因此必須對關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行審計，以確定交易是否公平、合理。

二、單項案例分析 第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答案：一般來說，首次接受委托時，與被調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審計單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：

（1）管理當(dāng)局的特點和誠信

（2）被審計單位涉訟案件及其處理情況

（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果（4）厲害沖突及回避事項（5）內(nèi)部控制的改變情況（6）審計費用的支付情況 2．在本章的案例二中，如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動（2）年末銷售額突然增減（3）顧客總體發(fā)生變動（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動（5）信用政策或其運用發(fā)生變動（6）銷售收入的總體發(fā)生變動

第二章 1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答案：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易作假，有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計時，首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。

2．若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款----光明集團 250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？ 答案：該公司這一會計處理，如內(nèi)控系統(tǒng)不嚴(yán)，可能給有關(guān)人員舞弊提供可能性，同時也給賬目造成混亂。造成的后果是：

（1）有可能該筆應(yīng)收賬款早已收回，未入賬。（2）有可能150 000資金被轉(zhuǎn)移而壞賬核銷。

第三章 1．對于長期掛賬的應(yīng)收賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？

答案：使企業(yè)虛增利潤

2．審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？

答案：應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審所采用的折舊方法。其次，還必須確定本所采用的折舊方法是否與上一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素:一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有剩余資產(chǎn)的使用年限。審計人員可以通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)由選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本增加和報廢的固定資產(chǎn)折舊。

三、綜合案例分析題

[資料]審計人員甲和乙在審計A公司會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。

[要求]試問審計人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

答案：(1)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項規(guī)定不符)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

(2)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確。（3）檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。

第五篇：竣工結(jié)算審計案例,值得借鑒!范文

竣工結(jié)算審計案例，值得借鑒！

一、項目背景

某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2，框架2層，其它綜合樓5077.75m2，五層，建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗、聯(lián)調(diào)、庫房、辦公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾(不含室內(nèi)橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗)、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑鋼窗

工程。合同包干價11，262，000.00元，建設(shè)時間為：2008年05月-2009年03月，本項目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價14，440，443.14元(含合同包干價)，變更增加3，178，443.14元。

二、案例分析(一)審計過程

1、整理送審資料

對建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收集整理了以下資料：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標(biāo)文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件。

2、熟悉并甄別送審資料 根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案，開、竣工報告(建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé)任)，作為備查資料留用。

3、現(xiàn)場踏勘

根據(jù)上述送審資料及對項目的了解，同建設(shè)單位及施工單位一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據(jù)。

4、計算工程量，確定初審造價

按照有關(guān)法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進(jìn)行工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計變更單的真實性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果。

5、核對工程量

與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會的形式進(jìn)行溝通與核實，又以書面形式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單。

6、確定工程審定價

根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié)算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新組價，并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果。

7、形成審核結(jié)果

將初審結(jié)果報建設(shè)單位復(fù)核，同時填寫“建設(shè)工程造價內(nèi)審確認(rèn)表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認(rèn)表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。(二)審計發(fā)現(xiàn)

1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室

外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；

2、合同第六、23.2(1)條約定合同價款的風(fēng)險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10％以內(nèi)??”，針對此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少算的增加。而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；

3、投標(biāo)報價與結(jié)算報價計價方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；

4、施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認(rèn)。

三、審計評析

通過對本項目的結(jié)算審核分析.發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個項目的造價控制相當(dāng)?shù)轿弧１热纾?/p>

1、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費(見合同第六、23.2(1)條)，為審核工作減少了爭議與分歧；

2、在合同中約定了材料價差變化的處理原則(見合同第六、23.3條)，使審核工作有據(jù)可查，有章可循；

3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原則；

4、建設(shè)單位相關(guān)部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。

四、審計建議

本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5％-10％，分析原因并總結(jié)體會與建議如下，供建設(shè)單位及同行參考：(一)招投標(biāo)階段

1、對工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機會 工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報價最重要的依據(jù)，其項目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項目的投標(biāo)報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2(1)條約定合同價款風(fēng)險范圍包括“??工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10％以內(nèi)??”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏項和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠(漏項)及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量(錯誤)，僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時就增加了23.18萬元。

針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進(jìn)行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進(jìn)行核對.以最大程度保證工程量清單的準(zhǔn)確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標(biāo)控制價(攔標(biāo)價或標(biāo)底價)進(jìn)行審核，可以把造價控制在招投標(biāo)階段，同時杜絕施工單位不平衡報價。也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干。

2、對大宗材料(尤其是裝飾及安裝材料)指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件本項目在招標(biāo)階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比方施工單位投標(biāo)時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92％，是本次結(jié)算增加費用比例較大的。為此建議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標(biāo)時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標(biāo)時一致，就可以合理控制合同外的增加費用。

3、對施工單位的投標(biāo)報價進(jìn)行清標(biāo)。不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆

本項目的屋面工程(Ⅱ級防水)在建設(shè)單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層(Ⅱ級防水)、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元／m2(綜合單價)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18％；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結(jié)算時此項目增加費用的比例也很大。

針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由咨詢公司對其投標(biāo)報價進(jìn)行“清標(biāo)”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽進(jìn)行建議或變更等來達(dá)到低價進(jìn)高價出的目的。

(二)簽訂合同階段

施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān)鍵作用。本項目合同第六、23.2(1)條約定“??設(shè)計變更等按實際發(fā)生工程量乘以定額直接費(含主材及人工費調(diào)整差值)后另取10％綜合費??”，僅此一條就有三個問題給結(jié)算帶來相當(dāng)大的難度：

1、此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計變更的計價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項目沒有約定。在結(jié)算時施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計變更則要求按市政工程計算，且應(yīng)脫離合同另外計取各項費用。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97％。

建議建設(shè)單位在簽訂合同時把“設(shè)計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規(guī)中；

2、此條款約定了主材及人工費允許調(diào)整差值即價差，但調(diào)整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時的價格還是參照變更當(dāng)期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當(dāng)年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價執(zhí)行；

3、計價方式有誤，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。本項目招投標(biāo)時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規(guī)定“建設(shè)工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。

針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的角度對合同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患。從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險。(三)施工階段

1、辦理簽證資料時說清事實，標(biāo)明時間，為結(jié)算爭取有力的依據(jù) 現(xiàn)場簽證是證明施工過程和實事，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的責(zé)任引起的簽證，因而簽證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體。而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進(jìn)行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準(zhǔn).涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結(jié)算時由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費用。

2、熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生

建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。招標(biāo)文件上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申請，如果不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費用的簽證，結(jié)算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運費，在招標(biāo)文件第7頁第13.10.9條明確了“投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批.但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費用明確(按貳萬元包干計取)。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件(財建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“??凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實辦理??”，因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計取。

3、圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份(結(jié)施)、2007年12月(結(jié)施修)、2008年5月(建施修)，但沒有完整的竣工圖，投標(biāo)報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達(dá)三年多的時間里。也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設(shè)單位在施工過程中就注意收集整理相關(guān)的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯(lián)系單等資料連續(xù)編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。

總之，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達(dá)到共贏。