第一篇：新政策下自來水企業如何繳納增值稅

新政策下自來水企業如何繳納增值稅

新的《增值稅暫行條例》實施后，自來水企業涉及的增值稅政策變化較大，納稅人只有把握好政策要點，才能做出恰當的稅收選擇。

1994年實施增值稅以來，自來水企業涉及的增值稅政策幾經調整。1994年頒布的《增值稅暫行條例》規定，自來水適用13%的稅率。但財政部、國家稅務總局于1994年下發的《關于自來水征收增值稅問題的通知》（財稅〔1994〕14號）又規定，增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定，可按6%的征收率征收增值稅。2002年國家稅務總局又發布《關于自來水行業增值稅問題的通知》（國稅發〔2002〕56號）進一步明確，自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。

新的《增值稅暫行條例》后，上述有關自來水的增值稅政策全部廢止。財政部、國家稅務總局在《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中規定，一般納稅人銷售自產自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

自來水涉及的增值稅政策變化后，納稅人要注意以下幾點：

一是稅負可能提高。原政策下，一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以抵扣購進自來水的進項稅額。新政策下，一般納稅人可以選擇按照13%的稅率減去可以抵扣的進項稅的差額申報納稅，也可以選擇按照簡易辦法依6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額。兩種計稅方法哪種情況下稅負較低、利潤最大，納稅人要綜合考慮不同計稅方法對企業增值稅稅負的影響。

二是慎重選擇納稅人身份。新政策下，小規模納稅人的征收率統一下調為3%，一般納稅人銷售自來水按簡易辦法仍要依照6%的征收率征稅，而且不能抵扣進項稅額，一般納稅人銷售自來水的稅負明顯高于小規模納稅人。但如果為了降低稅負而人為地改變納稅人身份，則會面臨很大的稅務風險。因為國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）明確規定，2008年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現行規定為其辦理一般納稅人認定手續。2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

三是注意稅收政策的相關規定。原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%的征收率繳納增值稅，范圍更寬泛，并不限于自產自來水。

新政策下，選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅的自來水應是自產的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉售自來水，不能適用按簡易辦法征收增值稅政策。

另外還需要注意的是，對于生產桶裝飲用水的企業，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財稅〔2009〕9號文件規定的按簡易辦法繳納增值稅，一般納稅人應按照17%的適用稅率繳納增值稅，小規模納稅人則按照3%的征收率納稅。

四是不同應稅業務要分開核算。

一些自來水公司為客戶更換水表收取安裝費的同時，還要銷售水表。對于自來水公司經營自來水以外的業務，按照稅法規定，如果是一般納稅人則應將銷售自來水和銷售水表的業務分別核算，購進水表取得的增值稅專用發票的進項稅額可在銷售水表的銷項稅額中抵扣；如果選擇簡易征收辦法，則按6%的征收率征稅且不能抵扣進項稅額；如果是小規模納稅人，則按3%的征收率征稅。

第二篇：房地產開發企業如何繳納土地增值稅

房地產開發企業如何繳納土地增值稅

問：

我公司在甲市開發的荷花灣小區接近旅游區，按照已經市政府批準的小區規劃，共建設十棟樓房，其中十號樓建成大酒店，一層、二層做餐飲和休閑中心，三樓以上是客房。現在，酒店大樓主體已經完工，準備進行裝修。請問，建成之后注冊酒店公司是否繳納土地增值稅？是否有比較好的方法可以節省稅費支出？

某房地產開發公司

答：《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第五條“關于以房地產進行投資或聯營的征免稅問題”規定：“對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規定。”這里講的“房地產開發企業以其建造的商品房”指的是成品房，即完成設計所規定的全部內容的房產。酒店的設計中一般應當包括裝修，如果房地產開發公司把裝修竣工后的房產投資注冊成立酒店公司，符合財稅〔2006〕21號文的規定，就應當繳納土地增值稅。你公司的酒店大樓主體剛完工，還沒有進行裝修，應當屬于“在建工程”，而不屬于“建造的商品房”.如果房地產開發企業以其開發的“在建工程”對其他房地產公司投資，符合財稅〔2006〕21號文的規定，“以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發”的規定，應當繳納土地增值稅。如果你公司以在建工程對非房地產企業（酒店公司）投資，該文件沒有規定征稅，也可以理解為房地產開發企業以在建工程投資于非房地產企業，不征收土地增值稅。所以，建議你公司以在建的酒店大樓對酒店公司投資，可以達到不征土地增值稅的效果。

但是，注冊成立酒店公司需要經過公安、消防、衛生防疫等多個部門的批準，這些部門一般要求在房產建成并取得建設工程竣工驗收報告后，到現場進行檢查，檢查合格后才發給合格證書。如果是這樣的話，房地產開發公司建造的酒店大樓就已經是“建造的商品房”了，再要投資和聯營的，必須繳納土地增值稅。

如果遇到這種情況，房地產開發企業可以先到工商管理部門辦理增加經營范圍事項，兼營“住宿、餐飲”等酒店業務，酒店大樓建成驗收后請有關部門來檢查，取得合

第三篇：企業轉供水電應繳納增值稅

企業轉供水電應繳納增值稅(2013-06-30 21:48:49)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業轉供水電應繳納增值稅作者：建筑財稅李志遠

來自 中國稅務報

問：我公司最近進行工廠擴建，投資周期近2年，施工單位使用我單位的水電（有生產經營共用電，也有基建共用電），我公司按月收取施工單位的水電費。在我公司生產經營電費發票已抵扣、基建用電不抵扣的情況下，對于收取水電費的涉稅事項，目前有兩種觀點：第一種觀點認為，上述事項視同為銷售行為，收取水電費時開具發票給施工單位；第二種觀點認為，應發票分割，開具收據，并復印供電公司開具給我公司的發票提供給施工單位。請問，究竟應如何處理收取水電費的涉稅事項？

答：《國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》（國稅函[2009]537號）規定，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業稅。

根據上述規定，企業向施工單位收取的水電費，屬于轉供水電行為，應繳納增值稅。根據《發票管理辦法》第十九條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”就此，企業應向施工單位開具發票。

此外要說明的是，企業轉供水電屬于增值稅應稅行為，購入的轉供水電的進項稅額準予抵扣，不需做進項稅額轉出。

請關注“建筑施工企業納稅人俱樂部”公眾微信號chinacac，每天發布一條建筑、安裝、裝飾、修繕、勘察、勘探、工程設計等行業財稅信息。李志遠

第四篇：銷售自來水增值稅規定

不適用簡易征收辦法的，稅率為13% 適用簡易征收辦法的，稅率為6% 根據稅法的規定：

1.自來水的增值稅稅率為13%。

2.一般納稅人生產銷售自來水，可以按照簡易辦法，依照6%的征收率計算繳納增值稅，但是不得抵扣進項稅額。

3.生產自來水的一般納稅人可以選擇按照13%稅率計算交納增值稅，也可以選擇按簡易辦法計算交納增值稅。但是，所選擇的計算交納增值稅的辦法，至少3年內不得變更。

因此，雖然一般納稅人大多選擇簡易征收辦法，按照6%征收率計算交納增值稅，但是，自來水適用的增值稅稅率，依然為13%。這是兩個不同的概念。自來水政策變化及應注意的重點內容

一、原政策

財政部、國家稅務總局發布《關于自來水征收增值稅問題的通知》（財稅〔1994〕14號），明確“增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定，可按6%的征收率征收增值稅”。

此后，為了減輕自來水行業因改制后增加的稅收負擔，國家稅務總局于2002年又出臺《關于自來水行業增值稅政策問題的通知》（國稅發〔2002〕56號），明確對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。

二、新政策

新《增值稅暫行條例》頒布后，財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。同時，該文件廢止了財稅〔1994〕14號、國稅發〔2002〕56號文件。

三、政策變化

執行新《增值稅暫行條例》后，自來水企業的增值稅政策發生了不少變化：

1.原政策下，增值稅一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以同時抵扣購進自來水的進項稅額。新政策下，一般納稅人選擇按照簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅時，不得抵扣進項稅額。這個變化會產生以下影響：新政策下一般納稅人銷售自來水的增值稅稅負明顯增加。同時，原政策下，由于一般納稅人選擇6%的征收率時，仍然可以抵扣進項稅額，其稅負必然低于按適用稅率13%繳納的增值稅。而按新政策，選擇6%的征收率后就不能抵扣進項稅額，因而其稅負不一定低于選擇13%的適用稅率。這也是為什么新政策規定一般納稅人可以選擇而不是一定使用6%征收率的原因。因此，在新政策下，納稅人更需要從長遠角度考慮不同計稅方法對企業增值稅稅負的影響。

2.新政策下，在小規模納稅人的征收率統一下調為3%后，增值稅一般納稅人銷售自來水在選擇按簡易辦法納稅時，仍維持了6%的征收率，而且不能抵扣進項稅額。在進項稅額同樣不能抵扣的情況下，如果是小規模納稅人，其適用征收率僅為3%。因此，新政策下，一般納稅人銷售自來水的稅負明顯高于小規模納稅人。而如果為了降低稅負人為選擇納稅人身份，則會面臨很大的稅務風險，根據國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號），應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人如果未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率即13%計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

3.原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%征收率繳納增值稅的政策并不限于是自產自來水，而新政策明確，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的自來水應是自產的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉售自來水，在目前政策下是不能適用按簡易辦法征收增值稅政策的。

另外需要注意的是，對于生產桶裝飲用水的企業，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財稅〔2009〕9號文件按簡易辦法繳納增值稅，而應按照17%的適用稅率繳納增值稅。

第五篇：新政策環境下企業十大發展趨向

新政策環境下企業十大發展趨向

關鍵詞：《決定》混合所有制轉型升級企業活力

中共十八屆三中全會做出了具有歷史意義的《關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），從企業角度看，《決定》的突出作用在于全面優化我國企業的營商環境；貫徹落實《決定》各項內容，將極大解放和發展生產力，使我國企業形成新一輪發展周期。展望未來，我們認為我國企業發展將凸顯以下幾個特征：

一．市場在資源配置中起決定性作用，企業的市場主體地位真正確立

《決定》中最為企業關注的是“經濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用”，為此要“著力解決市場體系不完善、政府干預過多和監管不到位問題”。讓市場在資源配置中起決定性作用，就必須大幅減少政府對資源的直接配置，所有資源配置都要根據市場規則、市場價格、市場競爭實現效益最大化和效率最優化。《決定》清晰并嚴格限定了政府的職責和作用：“保持宏觀經濟穩定，加強和優化公共服務，保障公平競爭，加強市場監管，維護市場秩序，推動可持續發展，促進共同富裕，彌補市場失靈”。對于企業來說，政府的職責主要是營造一個好的環境，為企業提供公共服務。除此以外，都交給市場和企業。企業和政府的關系也變得清晰明確，企業的生存空間和資源配置功能得到最大限度的擴展。政企關系的明確，有利于我國企業和企業家輕松處理政企關系，有利于企業家把時間和精力放到企業管理、技術創新和市場競爭上去，我國企業將在迎來新一輪快速發展周期，各類市場主體數量、注冊資本金及其增速等可望實現巨大飛躍，二．混合所有制經濟成為重要經濟形式，企業所有制色彩逐步淡化

在基本經濟制度方面，《決定》最大限度淡化了企業的所有制色彩。第一，各種所有制都是平等的。無論公有制經濟或非公有制經濟都要依法平等使用生產要素、公開公平公正參與市場競爭、同等受到法律保護。第二，要積極發展混合所有制，鼓勵不同所有制交叉融合。國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合，有助于優勢互補、共同發展。這意味著，未來各類企業的出資人并不是固定不變的，無論企業由誰出資，都能平等使用生產要素，也都必須接受各種監管，我國企業的所有制色彩將隨之淡化。

三．破除行政壟斷和其他壟斷，企業都要靠自生能力贏得市場

除法定壟斷外，其他各種形式的壟斷都違背市場經濟的基本原則。《決定》對影響“市場發揮資源配置的決定性作用”的壟斷形式都有清晰表述。行政壟斷、市場壟斷、地方保護的破除，將徹底切斷企業和行政力量之間輸送營養的“臍帶”，所有企業必須靠其自生能力獲得市場和消費者的認可。

四．各類企業的公司治理更加規范，企業活力將顯著提高

近年來，在國內外市場增長放緩和體制改革滯后等多重因素綜合作用下，我國企業活力有所下降。《2013中國企業500強報告》也顯示，近兩年我國各類大企業的經濟效益和活力均有所下降。《決定》高度重視企業活力的提升，指出要“增強國有經濟活力、控制力、影響力”，“激發非公有制經濟活力和創造力”。第一，放松了對國有企業的股權管制，以“管資本”、“管股權”替代過去的“管企業”，減少對國有企業的行政干預。第二，推動國有企業完善現代企業制度，按照市場化原則進行激勵和約束。《決定》指出，下一步國有企業改革要以“規范經營決策、資產保值增值、公平參與競爭、提高企業效率、增強企業活力、承擔社會責任”為重點。特別是健全協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構；建立職業經理人制度，更好發揮企業家作用；深化企業內部管理人員能上能下、員工能進能出、收入能增能減的制度改革；建立長效激勵約束機制，強化國有企業經營投資責任追究；探索推進國有企業財務預算等重大信息公開；

合理增加市場化選聘比例等等。第三，民營經濟更要在增強活力的同時提高發展質量，鼓勵有條件的私營企業建立現代企業制度；同時健全社會征信體系，褒揚誠信，懲戒失信。

更加注重活力而非規模，是《決定》發出的明確信號。無論國企還是民企，都需要更加重視轉型升級、深化改革和管理提升，最終實現從注重規模擴張向注重質量效益、從國內經營向國際化經營、從產業鏈過度延伸向專注高端的轉變。

五．環境污染治理力度加大，綠色企業將獲得快速成長

進入新世紀以來的重化工業化進程深刻改變了我國企業的產業分布特征，在大中型企業中，煤炭、鋼鐵、有色、建材等行業占據多數地位。《決定》下決心要改變導致全國性環境污染和高強度碳排放的粗放式經濟發展方式，這意味著，傳統上依靠大量資源能源投入和粗放經營就能獲得高速成長的時代已經過去，煤炭、鋼鐵、有色、建材、石油石化、化工、制藥、造紙等行業的傳統生產方式需要加快轉型。我國企業必須改變過去“政府越禁止，企業越要進入，將來會支持”的思維習慣，踏踏實實提高節能環保水平，大力發展綠色生產和消費。

六．知識產權保護得到加強，技術創新將成為企業發展的核心動力

推進經濟轉型，打造中國經濟升級版，最為根本的是要形成以企業為主體的創新體系，靠企業轉型升級完成經濟轉型升級，體現在企業層面就是要形成一批依靠創新驅動、具有世界水平的創新型企業。這既是希望，也是任務。長期以來我國企業最大的問題和短板就是創新能力不足。這其中，既有企業發展階段的原因，也有政府長期主導資源配置、創新資源按條塊分割、知識產權保護不力等體制原因。《決定》要使市場在資源配置中起決定性作用，打破行政主導和部門分割，建立主要由市場決定技術創新項目和經費分配、評價成果的機制；發揮市場對技術研發方向、路線選擇、要素價格、各類創新要素配置的導向作用；強化企業在技術創新中的主體地位，發揮大型企業創新骨干作用，激發中小企業創新活力；加強知識產權運用和保護，健全技術創新激勵機制，探索建立知識產權法院等措施，有望使技術創新替代勞動力、資本投入成為企業成長的核心驅動力，中小企業的微創新和個體創新將更加活躍，大企業的集成創新作用將更加顯著。

七．民營企業獲得廣闊發展空間，發展質量和效益得到提高

我國改革開放之所以成功，民營經濟的蓬勃發展發揮了巨大作用，直接體現是我國個體私營經濟、民營企業數量的增長和發展質量的提高。1989年我國只有9.1萬家私營企業和1200萬家個體戶，而2013年我國已經擁有1200萬家私營企業和4400萬家個體戶。這還不夠，一是數量仍然太少，人均企業數量太低，二是發展質量不高，發展空間有限。我國要從人均6000美元的中等收入水平快速上升為人均12000美元的高收入國家，必須依靠更多的創業、創新型企業和更高發展質量的企業。《決定》重點針對這一問題，提出要最大限度地減少政府對微觀經濟的行政干預，“廢除對非公有制經濟各種形式的不合理規定，這將極大激發我國民營企業的創業、二次創業及進一步提高發展質量和效益的能動性。

八．企業國際化進程加速，更多企業成長為具有國際競爭力的跨國企業

歷史經驗證明，每一次經濟危機之后，都會發生重大的科技革命。在當前國際經濟持續低迷但第三次工業革命正孕育突破性進展的背景下，《決定》提出要構建開放型經濟新體制，一方面以對外開放促進國內改革，放寬投資準入；另一方面通過體制改革，創造條件促進我國企業的國際化進程。《決定》提出擴大企業及個人對外投資，允許創新方式走出去開展綠地投資、并購投資、證券投資、聯合投資等；加快自由貿易區建設，改革市場準入、海關監管、檢驗檢疫等管理體制，加快環境保護、投資保護、政府采購、電子商務等新議題的國際談判，形成面向全球的高標準自由貿易區網絡；加快同有關國家和地區商簽投資協定，改革涉外投資審批體制，完善領事保護體制，提供權益保障、投資促進、風險預警等更多服務，擴

大投資合作空間。這將推動我國企業走出去、按照市場原則統籌考慮國內外兩個市場和兩種資源，深度參與國際競爭，形成國際競爭合作新優勢。

九．加強政府的全方位監管，企業需要更加注重社會責任和合規經營

過去，在GDP政績導向下，各地方政府和企業之間一定程度上成為“利益共同體”，政府監管缺位形成了嚴重的環境污染、產能過剩等問題。《決定》著眼構建現代國家治理體系，要“更好地發揮政府作用”，彌補市場失靈，加強全方位監管。這必將影響到傳統的企業發展模式。我國企業應主動調整思路，更加重視合規經營和承擔社會責任，以促進企業健康發展。

十．健全優勝劣汰的市場化退出機制，破產或兼并重組將更加活躍

健全優勝劣汰的市場化退出機制，也是完善市場規則的重要方面，而且在當前和今后較長一個時期具有突出的現實意義。市場體系有進有退，退出不暢是我國市場體系運行中的一個重要缺陷。當前我國經濟運行中面臨著相當嚴重的產能過剩問題。一個重要的原因是缺少有效的市場化退出機制。《決定》提出要健全優勝劣汰的市場化退出機制，完善企業破產程序。要發揮市場在優勝劣汰中的不可替代的積極作用，哪些企業勝出，哪些企業退出，要通過市場競爭做出選擇，而不能由政府說了算。在企業破產和兼并重組等問題上，要堅持企業自主原則，防止政府搞“拉郎配”；要鼓勵跨地區、跨所有制的兼并重組，防止地方保護。第二，弱化地方政府保護對市場化退出機制的影響，比如要“完善發展成果考核評價體系，糾正單純以經濟增長速度評定政績的偏向”，加大資源消耗、環境損害、生態效益、產能過剩等指標的權重。這種情況下，未來我國企業破產重整數量將會明顯增加，兼并重組將成為企業資產重組和結構調整的重要手段。■

作者單位 中國企業聯合會研究部

編輯 郭學軍