第一篇：試論內部審計對國有企業(yè)公司治理的作用

試論內部審計對國有企業(yè)公司治理的作用

摘要：優(yōu)化公司治理結構是我國國有企業(yè)改革的重心和難點。文章通過闡述內部審計的發(fā)展演變，認為內部審計和公司治理的目標趨于一致，在指出我國國有企業(yè)集團公司治理現狀和不足的基礎上，從各個角度論證了內部審計對優(yōu)化公司治理結構的促進作用。

關鍵詞：內部審計；國有企業(yè)；公司治理

國際內部審計師協會（IIA）于1941年成立時，兩位創(chuàng)始人曾說：“需要產生了內部審計，并使之成為現代企業(yè)中一個必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現在還沒有設置內部審計，遲早都會設立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來。”而國內外公司治理的實踐也越來越清楚地表明：公司治理是實現企業(yè)目標和價值的有效途徑，其宗旨在于為公司謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢，而合理的制衡機制是公司持續(xù)高效順利運轉的重要保障。隨著不斷參與增加管理價值的管理鏈，內部審計與公司治理的目標日趨一致，構成了公司治理系統的一個組成部分。內部審計與公司治理相輔相成、相互促進，良好的公司治理是審計獨立性和審計質量的最大保障，隨著社會經濟的不斷發(fā)展，公司治理與內部審計的關系愈加密切。作為委托代理關系中受托責任的一種控制機制，內部審計通過履行監(jiān)督和評價職能，促進受托經營目標順利實現，已經成為公司治理極具價值的資源。

一、內部審計的發(fā)展和演變

20世紀40年代，隨著管理層級增多、企業(yè)規(guī)模擴張和管理人員經濟責任的加重，現代內部審計應運而生，其產生的理論基礎是兩權分離下的受托經濟責任理論。內部審計最初在財務領域開展，主要肩負監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計目的是查錯防弊。隨著內部審計范圍的不斷拓展，1993年版的IIA《內部審計實務準則》將內部審計職能定義為監(jiān)督和評價。而2001年最新版的IIA《內部審計實務準則》更是將內部審計定義為：“是為機構增加價值并提高機構的運作效率，它采用一種系統化、規(guī)范化的方法對機構的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率，幫助組織實現目標。”這一全新的定義將內部審計的范圍延伸至企業(yè)風險管理和公司內部治理領域，認為內部審計是企業(yè)風險控制、管理及治理的重要手段，內部審計的目的是防范風險，實現經營目標。與該定義相對應的是，增值型審計在全球迅速興起，已經成為組織價值增值目標順利實現的重要保證。

我國的內部審計始于20世紀80年代，1987年中國內部審計師協會成立，并于同年加入了國際內部審計師協會（IIA）。相比發(fā)達國家而言，我國內部審計的發(fā)展較為遲緩。在社會主義市場經濟體質初步確立的大背景下，隨著國企改制和股份公司治理的不斷改進和完善，我國內部審計理論和實踐都得到了快速發(fā)展。中國內部審計師協會于2003年發(fā)布了《內部審計準則》，并相繼發(fā)布了《內部審計基本準則》和一系列配套的內部審計具體準則，促進了我國內部審計工作的規(guī)范化和制度化。

我國《內部審計準則》將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”該定義與IIA1993年版《內部審計實務準則》的內部審計監(jiān)督和評價職能基本一致。這說明，我國內部審計正處于國際內部審計三個歷史發(fā)展階段的中期水平，過渡到增值型審計階段是今后我國內部審計發(fā)展的方向和目標。

隨著內部審計重要性的不斷增強，內部審計已經遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了控制職能、監(jiān)督職能、評價職能、保證職能和咨詢職能（劉琳等，2009）等綜合管理職能。公司治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權制衡，但很多審計失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會的監(jiān)督功能很有限。監(jiān)事會機構形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內部審計是公司內獨立設置的部門或專職人員，在審計委員會領導下工作，審計是他們的專職，可以將審計工作向縱深方面拓展。審計委員會要保證內部審計向其反映的事項都能得到重視，并向董事會報告。筆者認為在審計委員會領導下的內部審計機構，受公司董事長的直接領導。地位比較超脫，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。

二、國有企業(yè)集團公司治理的現狀和不足

作為現代企業(yè)制度中最重要的組織架構，公司治理結構（Corporate Governance）是明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層之間權責利及明確相互制衡關系的一系列制度安排。通過這樣一種制度安排，企業(yè)形成清楚的利益和決策機制，確保企業(yè)生產經營活動的有序、有效和快速發(fā)展。企業(yè)治理結構和公司管理的有機結合可以產生良好的相互促進作用，進而有效提升企業(yè)的價值。如果公司治理結構無效，再好的經營管理者都可能變壞，導致公司管理出現問題；若公司治理結構能夠有效地進行監(jiān)督和控制，管理者也可能被約束，并促使公司管理向正確的方向發(fā)展。

從2003年成立以來，國資委就將推動所屬國有企業(yè)成立董事會，完善國有企業(yè)的公司治理結構列入了重要工作日程。而2004年中航油、中儲棉和2005年中國誠通等公司丑聞，更是直接暴露了我國國有企業(yè)在公司治理中長期存在的嚴重問題，從而促使國資委痛下決心，采取一系列措施推動國有企業(yè)公司治理結構的完善，因而2005年也被管理界和企業(yè)界稱為“公司治理年”。與其他產業(yè)相比，企業(yè)產業(yè)受政策影響較大。近年來，國家對企業(yè)產業(yè)政策的調整力度不斷加大。在企業(yè)市場形勢有利的條件下，國有企業(yè)集團正在著力通過規(guī)模擴張、資源重組和升級等方式實現跨越式發(fā)展，以此提高自身核心競爭能力。但由于管理體制、規(guī)模擴大、多元化經營和運營方式的不適應，各種經營風險不斷積聚增大。同時，鑒于我國立法體系、金融模式和傳統文化等制約，國有企業(yè)集團的公司治理運行狀況與其理論相去甚遠，在很大程度上治理模式依然體現為一種政府干預之下的股東主權模式，呈現出與企業(yè)集團快速發(fā)展不相適應的矛盾。

公司治理問題產生的根本原因在于信息不對稱（information asymmetry），所以也稱之為委托代理問題。這種信息不對稱主要體現在三種委托代理關系之中：股東與董事會之間、股東與監(jiān)事會之間、董事會與經理層之間。從本質上來說，國有企業(yè)集團公司治理出現的問題都是這三種基本關系及其衍生關系所產生的。分析國有企業(yè)集團公司治理出現的現狀和問題，應主要從以下幾方面入手。

（一）國有股權控制權不明確

公司治理結構（也稱之為法人治理結構）是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經理三者組成的一種組織結構。現代企業(yè)制度區(qū)別于傳統企業(yè)的根本點在于所有與控制的分離（separation of ownership and control），從而需要在所有者和經營者之間形成一種相互制衡的機制，用以對企業(yè)進行管理和控制。現代企業(yè)中的公司治理結構正是這樣一種協調股東和其他利益相關者關系的機制，它涉及到激勵與約束等多方面的內容。從制度經濟學委托-代理理論的角度來說，公司治理結構就是處理企業(yè)各種契約關系的一種制度安排。近年來，我國國有企業(yè)雖然進行了公司制改造，但還沒有完全形成真正獨立的產權主體。由于原有體制的弊端，國有股東并非是最終的財產所有者，只是國有資產的代理人，這樣就產生了多層次的委托-代理關系。一項調查表明，我國上市公司國有股持股主體有：集團公司、國資局、國有資產經營或控股公司、行業(yè)主管部門、財政局等。然而，這些國有股東并非是最終的財產所有者，只是國有資產的代理人。他們并不擁有索取其控制權使用收益的合法權益，當然也不承擔其控制權使用的責任。這種情況使公司委托代理關系不是一種財產所有者與法人所有者之間的關系，而成為一種政治功利和經濟目標的混合體，可能導致“國有產權虛置”或“內部人控制（insider control）”等后果。

（二）董事會構成和運作不夠規(guī)范董事會是股份公司的權力機構，企業(yè)的法定代表，由兩個以上的董事組成，有時又稱管理委員會或執(zhí)行委員會。除法律和章程規(guī)定應由股東大會行使的權力之外，其他事項均可由董事會決定。公司董事會是公司經營決策機構，董事會向股東大會負責。董事會的義務主要是：制作和保存董事會的議事錄，備置公司章程和各種簿冊，及時向股東大會報告資本的盈虧情況和在公司資不抵債時向有關機關申請破產等。可見，董事會是公司治理結構的核心一環(huán)，負責公司經營決策、業(yè)務執(zhí)行并對外代表公司，對國有企業(yè)的健康發(fā)展具有決定性作用。然而，在國有企業(yè)集團企業(yè)的董事會治理中存在著以下的主要問題：一是董事會結構不夠合理；二是董事職責不清，權力制衡和內部分工有待細化；三是董事素質參差不齊，缺乏應有的專業(yè)和道德素質；四是沒有建立科學合理的評價、考核和激勵機制。

（三）監(jiān)事會沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督和監(jiān)管職能在現代公司制度中，所有權與控制權的事實分立使股東一般難以直接管理或控制公司，公司交由董事會治理。為了避免代表所有者的董事會因追求自身利益而損害公司、股東、債權人、職工的權益，必須通過一定的制度安排對董事會進行制約和監(jiān)督。多數國家設置了監(jiān)事會為公司的專門監(jiān)督機構，形成了股東會、股東、監(jiān)事會對董事會及董事權力的多層監(jiān)控機構。作為公司的常設機構，監(jiān)事會主要負責監(jiān)督公司的日常經營活動以及對董事、經理等人員違反法律和章程的行為予以指正。然而，在我國國有企業(yè)集團實際運營中，監(jiān)事會的制約和監(jiān)督功能常常被弱化。造成這一現象的原因主要是：1.法律規(guī)定不到位；2.監(jiān)事會缺乏必要的獨立性；3.監(jiān)事會和董事會之間存在信息不對稱；4.監(jiān)事會成員缺乏相應的激勵和約束措施。

三、內部審計促進公司治理不斷完善

要保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現代企業(yè)制度要求的公司治理結構，更要堅持規(guī)范運作，并在實踐中不斷完善。根據國有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國有資產管理體制，為國有企業(yè)建立現代企業(yè)制度，完善公司治理結構提供了堅實的體制保障。完善公司治理結構是我國國有企業(yè)改革的核心問題，也是進一步深化國有企業(yè)經營體制的難點所在。作為企業(yè)內部控制體系中一個重要的有機組成部分，內部審計不僅是國有企業(yè)集團控制風險的重要手段，更是提高經營效率，實現經營目標的重要保障。合理有效的內部審計是優(yōu)化公司治理結構的內在要求，可以平衡公司治理結構中各利益相關者的相互制衡關系，最大限度地保障各利益相關者的權益。一系列的公司治理改革也將內部審計推向了前沿，內部審計成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。

（一）內部審計有利于解決信息不對稱問題。現代公司制企業(yè)中，所有權與經營權的分離導致了不同利益主體擁有著不同動機的信息需求。如，經理層希望通過信息報告掌握經營現狀，為進一步提升業(yè)績和提高報酬打下基礎；股東關心的信息是公司的績效，并據此作出經營決策，而購買者則希望通過了解公司經營信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。內部審計則是解決信息不對稱的有力措施之一。內部審計師對公司相關的會計報表進行獨立審計，既可約束管理層會計信息的編報權力，也可督促管理層及時披露會計信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團公司與子公司公司治理結構中所有權、決策權和經營權之間的相互制衡關系，內部審計以規(guī)范的程序、獨立的身份進行經濟評價和鑒證，真實可靠地向監(jiān)事會、董事會提供各種公司相關信息。

（二）內部審計有利于完善企業(yè)內部控制。內部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業(yè)基本目標的一系列控制活動。從某種意義上說，企業(yè)內部審計與內部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內部審計是內部控制的一種重要特殊形式，是實施內部控制的基礎環(huán)節(jié)，是內部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內部審計機構處于董事會、總經理和各職能部門之間的位置，有利于充當企業(yè)長期風險策略和決策的協調人。通過審查和評估經營活動及內部控制的合法性、適當性和有效性，企業(yè)內部審計可以促進企業(yè)目標的順利實現。

（三）內部審計有利于促進公司價值增值。據國際內部審計師協會（IIA）2001年的定義，內部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統規(guī)范的方法，評價并改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。可見，現代內部審計的理念和目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，這與公司治理的目標不謀而合。內部審計可以通過風險導向的內部審計活動、業(yè)務導向的內部控制評價和咨詢活動，以及保障公司治理的利益平衡機制等途徑來增加公司價值。

（四）內部審計是外部審計的有利補充。外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業(yè)內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用。由于知道外部審計不可避免地要進行，企業(yè)就會努力避免做那些在審計時可能會被發(fā)現的不光彩的事。然而，在經營行為發(fā)生之后外部審計機構才對其經營結果進行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質上體現資產所有者的監(jiān)督需求，則必須從完善內部監(jiān)督機制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內部組織治理結構。而構建公司治理結構的關鍵在于形成一個相互制衡的組織框架。而內部審計憑借其獨特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關系，促進公司內部組織治理機構的完善發(fā)展。

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第二篇：公司治理與內部審計

基于公司治理的內部審計研究

【內容摘要】 本文以分析公司治理的本質為切入點引出公司治理與內部審計的關系，揭示內部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內部審計治理功能運行的基礎，旨在從完善公司治理的角度，探尋內部審計在治理層面的建設對策。

【關鍵詞】 公司治理 內部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務丑聞事件的發(fā)生，內部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內部審計牽出假賬大案更使內部審計的作用得到了各方面的認同，甚至公司治理主體對內部審計的必要性和重要性也產生了新的認識。最近國外大量經驗研究表明，內部審計對公司財務報告質量、公司業(yè)績等方面可以產生積極的治理作用。而且從國際內部審計師協會（IIA）自1947年以來對內部審計定義（包括內部審計的范圍、職責、服務對象等）的7次①調整中可以看到，內部審計盡管是因企業(yè)內部管理需要而產生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當前世界范圍內的公司治理變革對內部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結構是由董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內部審計四大基石共同構 ① 1947年IIA在首次公布的《內部審計師職責說明書》中提出內部審計的定義，隨著內部審計實踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責說明書》和《內部審計實務標準》不斷拓展內部審計的內涵。

可見，公司治理實質上不是解決公司具體的經營管理問題，而是通過恰當的責權利配置，有效地協調各利益相關者之間的利益關系，并形成科學的決策程序和權力制衡，從而實現公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內容：①建立有效的監(jiān)督機制，減少、遏止道德風險、逆向選擇等行為和現象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經營效率、效果和效益；②根據效率優(yōu)先兼顧公平的原則設計并實施激勵機制，充分調動各個權利主體的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價值；③形成有效的決策機制，實現公司的科學化決策，為公司長期有效運行奠定基礎。

二、公司治理與內部審計的關系

將內部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關系。

1、同一性

公司治理與內部審計的同一性主要體現在三方面： 首先，兩者均產生于同一基礎，即兩權分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標函數在不對稱信息及不完備契約的現實特性下不可避免會誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關系基礎上的公司這種組織形式就產生了在上層建立公司治理的需求。而內部審計的產生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產所有者為保證受托財產的完整、安全而對受托經營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產生道德風險和逆向選擇。公司治理希望通過相應的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內部審計的出現則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內部審計有效開展、保證內部審計治理功能發(fā)揮的前提和基礎，為內部審計創(chuàng)造相應的制度環(huán)境；而有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關系，又可以為公司治理層面的科學決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉的重要保障。

三、內部審計治理功能的運作機理

內部審計內涵和外延的變化顯示內部審計與公司治理的密切關系在實務中日益得到加強，內部審計已經觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉的重要手段。由此，內部審計的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內部審計參與監(jiān)督治理機制

近幾年大量國內外陸續(xù)曝光的公司財務丑聞事件顯示，內部監(jiān)督制衡機制失效、相關權力得不到制約是公司內部治理失衡的重要因素。作為公司對權力進行監(jiān)督和制約的內在勢，內部審計通過經營審計、管理審計、戰(zhàn)略審計、內部控制評價、風險管理評價等業(yè)務活動的開展對公司整個經營管理活動進行審查與評價，動態(tài)關注公司經營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設性建議，為治理層面的科學決策提供支持。

四、內部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內部審計實務被推向了公司治理層面，IIA為推動內部審計治理功能的實現致力于新的實務框架的研究。新修訂的《國際內部審計專業(yè)實務標準》為內部審計提出了屬性標準，描述了開展內審活動的機構及人員的特點，指明了內部審計治理功能實現的基礎。

1、“內部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中正式確定，這一確定應與《標準》保持一致，并須經董事會批準。”①該標準提出了保證內部審計權威性的建議。權威性越大，內部審計的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內部審計的職責權限得到公司的權威認可，從而能為內審機構的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀”。②該標準確立了內部審計組織機構必須堅持獨立性原則。獨立性可使內部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內部審計業(yè)務的恰當開展是 ①② 《國際內部審計專業(yè)實務標準》第1000條標準。

《國際內部審計專業(yè)實務標準》第1100條標準。

審機構自然而然被強加了國家監(jiān)督的職責，因此許多企業(yè)對內部審計會產生排斥感，使其得不到重視，內部審計缺乏內在建設的動力。顯然，要想扭轉這種局面，首先要從觀念上有所轉變。政府及相關部門應該逐步從推動內審建設的主導地位向引導、服務內審建設的角色轉換，要側重于通過外部制度基礎方面的建設規(guī)范內部審計行業(yè)自律、通過推進國際相關學術、經驗交流給予內部審計以理論和技術支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內審建設需求，使內審建設成為企業(yè)自覺的一種自身建設行為。

2、重組內審機構組織模式，實現內部審計的權威性和獨立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當前我國內部審計組織模式普遍存在設置不合理的現象，最早作為財會部門內設監(jiān)督機構的內部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構設置多數還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內部審計的權威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內部審計認識不足的原因，更有公司治理結構不完善而導致內部審計缺乏相應治理環(huán)境的因素。考慮到我國目前不論從理論政策層面還是實務技術層面都在倡導和推廣以董事會為主體的公司治理結構，要想將內部審計納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內審機構置于公司董事會的領導之下，同時在內審機構與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負責可

第三篇：淺談內部審計作用的發(fā)揮

淺談內部審計作用的發(fā)揮

時值今日，仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設與發(fā)展起不到多少作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。要分析這一問題有必要從以下幾個方面重新審視內部審計作用的發(fā)揮。

一、內部審計的特殊地位是由其自身的性質所決定，內部審計作用的發(fā)揮受客觀存在的制約因素影響

20世紀80年代中期，在政府的直接推動下，我國內部審計逐步發(fā)展起來。起初內部審計作為國家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經營管理行為，維護財經法紀為目的。而當前受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界限就有所模糊，致使許多人認為內部審計與內部管理機制無關，把機構的正常運作與內部審計對立起來。這種認識，一方面使企業(yè)領導對內審工作不重視，削弱或淡化內審機構；一方面使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內審職能的有效發(fā)揮。

從內部審計的本身來看，內部審計是建立于各組織內部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內部審計的目的是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。這就決定了內部審計具有其自身的特點：內部審計獨立于單位內部其它各職能管理部門，接受本單位最高領導決策層的直接領導，并獨立開展工作，充當參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務于本單位的總體目標。由此可見，內部審計本身的地位是特殊的。

從內部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內部審計工作各有側重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內審工作其目的、內容、方法、手段也不盡相同。內審活動的廣泛性、多樣性決定了內審所起的作用也是多方面的。目前，內部審計具有監(jiān)督和服務兩大職能。內部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內部審計的服務功能又可具體表現為以下多個方面。其

一、參謀與助手的功能：內部審計通過調查、了解、評價、分析、判斷，為領導決策層出謀劃策，促進管理，提高效益。其

二、建設的功能：內部審計部門通過參與某些項目、工程等有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議；其

三、保護的功能：內部審計通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。其

四、調解協調的功能：由于內部審計工作綜合性強，涉及面廣，多個職能部門之間開展工作時，能夠起到溝通協調的作用；其

五、其它服務功能：如內部審計部門對外開展的咨詢服務等等。由此可見，內部審計在多個方面有著重要的作用。

“內審可有可無論”的提出實際上是否認了內部審計的特殊地位和重要作用，同時也恰恰反映出內部審計工作受到了諸多制限，內審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內部審計工作發(fā)揮其應有作用的一些制約因素有：決策層對內部審計是否重視；內部審計能否取得周圍群眾的理解與支持；內部審計能否取得相關部處的合作；內部審計是否擁有高水平、高素質的人員；內部審計工作是否有法可依，有章可循；內部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求等。

以上這些因素中的任何一項都將影響到內部審計能否順利地開展工作，能否成功發(fā)揮其應有的作用，以及內部審計能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以 “內部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求”這一點來說，隨著形勢的發(fā)展，如果內部審計的方法不從現在的財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式轉變?yōu)橹贫然A審計與風險審計相結合的審計方式，如果內部審計的技術手段不從手工審計逐步轉向計算機審計，仍然采用舊的審計模式，那么，內部審計將無法進行，將無法在這個網絡化、信息化的社會發(fā)揮其應有的作用。也就是說，我們需要討論的不該是內部審計的去留問題，而應是如何使內部審計的作用得到充分的發(fā)揮。

二、改變思路、作好參謀，促進內部審計作用的發(fā)揮

1999年6月26日，在加拿大的魁北克市，內部審計師協會董事會一致同意通過一項內部審計的新定義。2000年12月，內部審計師協會的內部審計標準委員會通過在新的專業(yè)實務框架下修訂的新定義：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。

對于內部審計活動或內部審計人員來說，新定義更傾向于反映當前世界各地正在實施的內部審計工作方法。“保證”和“咨詢”的基本涵義反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇。內審未來的發(fā)展方向，一是整合內審工作與相關需求、程序、策略和目標等；二是為組織貢獻附加價值。這就出現了所謂“風險導向審計”（RBA）。風險導向審計要改變內審人員對于控制與風險的思考，使內審人員關心組織的目標和風險，使審計報告的重點前移到目前和未來的規(guī)劃，把目前的經營管理控制同計劃、策略和風險的評估結合起來。這種審計處理風險的方式有：用風險管理策略控制組織活動；在新的流程規(guī)范之后盡可能避免固有的風險和新產生的風險；將總風險分散。

這樣，內部審計關注的焦點不再是控制系統本身，也不臵身于單位決策之外，而是更積極地了解和確認單位的風險，并加以評估和管理。風險導向審計將使內部審計接近單位經營活動的價值鏈，不斷提供附加值服務，從而得到單位領導的肯定。

為了適應形勢的變化和管理當局的新要求，內部審計應考慮逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的風險導向審計、經營審計，分析管理問題的實際及潛在影響，并探討改進的可行性和應采取的措施。從增強整個單位內部控制系統的效能著眼，為各級管理機構和管理人員提供實現經營目標所需的顧問服務，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手。

三、轉變工作做法，使內部審計作用得以有效發(fā)揮

審計調查過程中，一般采取問題導向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的方法，不簡單地予以暴露；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。

審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力即審計報告的質量和編送藝術有很大關系。因此，在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。

同時，為使審計結論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還可以考慮大量通過圖表、照片、先進案例等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。

另外，我國內審工作已經歷了近20年的時間，基礎工作逐步向制度化、規(guī)范化邁進，但是，在實施審計程序中存在實施不到位或沒有實施的現象。審計人員最注重的是審計報告的撰寫，當然一份有價值的審計報告，就象一項科研成果一樣，它凝聚著審計人員的勞動和汗水，其中的審計建議更體現了審計工作所賦予審計人員的一份責任，但是在現實中卻總有遺憾：許多組織并沒有在內部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作；而被審單位任審計報告中的問題找得多準、建議提得多好，在整改實施中卻常常是變了形走了樣，甚至有些被審單位往往把審計報告棄臵一旁，不予重視。這就使得內審的目的或價值得不到體現，違規(guī)違紀問題得不到糾正，且有損內部審計的可信度和威信，損害內審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導致內審工作成為只圖數量和業(yè)績，而流于形式的工作，失去了它真正的內涵價值。

總之，內部審計的建立是為組織的管理提供服務的，如果內部審計不能發(fā)揮其應有的作用，那么，其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機（value crisis），就將面臨較大的職業(yè)生存和發(fā)展的風險。合理發(fā)揮內部審計作用，企業(yè)內部審計人員才能由“內線”、“坐探”、“警察”，變成決策者的參謀和助手，內部審計工作才有更廣闊的發(fā)展空間。（摘自：山東省經濟管理干部學院學報〃王冬梅/張莉）

第四篇：現代公司治理結構下的內部審計作用 2（小編推薦）

淺析內部審計的作用

【摘 要】內部審計通過對企業(yè)一系列的管理活動進行檢查和監(jiān)督，提出建設性的意見和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進一步完善內部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。內部審計是由各主管部門和企事業(yè)單位內部獨立的審計機構和專職的內部審計人員進行的審計。主要查清經營管理的效率、效果、資產的安全完整，內部控制的健全有效等，為改進管理與控制、提高經濟效益、保護企事業(yè)單位合法權益，提供各種改進措施但由于各種各樣的原因，內部審計并沒有發(fā)揮其應有的作用。

【關鍵詞】 內部審計內部控制治理結構

內部審計是由各主管部門和企事業(yè)單位內部獨立的審計機構和專職的內部審計人員進行的審計。主要查清經營管理的效率、效果、資產的安全完整，內部控制的健全有效等，為改進管理與控制、提高經濟效益、保護企事業(yè)單位合法權益，提供各種改進措施。但由于各種各樣的原因，內部審計并沒有發(fā)揮其應有的作用。

一、內部審計的涵義

(一)內部審計的含義

內部審計是指由部門和單位內部設置的審計機構或專職審計人員對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。內部審計包括部門內部審計和單位內部審計。它是由專職審計機構和人員，獨立于財務部門之外，直接受部門或企事業(yè)單位負責人領導，依法對本部門或本單位及其下屬單位的財務收支及有關經濟活動進行審計工作。

（二）內部審計的特點

服務對象的內向型。內部審計是根據本部門、本單位的自身需要而建立的，處于部門或單位內部，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下開展工作，為本部門、本單位服務。內部審計實際上是本部門、本單位管理機構的一部分。審查內容的廣泛性。內部審計不僅對財務收支進行審計監(jiān)督，而且還對內部控制、生產經營等各個方面進行檢查、分析和評價，開展效益審計，其范圍十分廣泛。

審查工作的及時性、針對性和經常性。內部審計人員因常年在本部門、本單位進行審計監(jiān)督活動，對本部門、本單位的情況了如指掌，并可隨時了解企業(yè)的經濟動態(tài)和信息，能隨時針對本部門、本單位的實際需要而存在的問題，有針對性的開展審計工作，及時提出改進措施，并督促執(zhí)行。

二、內部審計在公司治理中的作用

（一）增強信息的可信度和透明度，緩解信息不對稱

現代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動機的信息需求，經理層期望通過信息報告掌握經營現狀，從而為進一步粉飾自己的業(yè)績、提高報酬而打下基礎；股東要關心的信息是公司的績效，并依此做出經營決策；潛在的購買者也希望通過了解公司經營信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。那么，誰最有資格監(jiān)督信息的真實性呢? 毫無疑問是內部審計，這一切都需要內部審計來完成。

（二）修正公司治理結構，完善公司治理機制

在傳統企業(yè)模式中，經營者與所有者合二為一，因此，二者的目標是一致的，實現資產的保值與增值是其發(fā)自內心的需求。為了保證這一目標的實現，主動在企業(yè)內部設立審計部門，以監(jiān)督企業(yè)內部中級管理層和各職能部門履行其職責的情況，當時的內部審計直接對經營者負責。在現代企業(yè)中，正是因為有受托責任的存在，較之傳統企業(yè)來說，現代企業(yè)的經營者又多了另一層擔憂，如何清楚地鑒證其履行責任的情況并由經營者向所有者澄清責任，以便減輕所有者對其可能發(fā)生“道德風險”或“逆向選擇”的憂慮，要求強化內部審計的職能也是經營者的需求。與傳統企業(yè)模式下經營者對內部審計職能要求不同的是，在現代企業(yè)中，經營者除了要求內部審計機構對企業(yè)內的職能部門進行審計外，還主動地要求其能夠對經營決策進行審計監(jiān)督，以保證決策能力的提高。

（三）預防和矯正虛假財務報表

內部審計是在內部實施連續(xù)監(jiān)督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。內部審計師在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業(yè)經營管理的業(yè)務能力及對企業(yè)經營條件和內部控制環(huán)境的熟悉等這樣一些因素。使其有能力確定和估計標志虛假財務報表可能性的信息。

（四）發(fā)揮自身優(yōu)勢,彌補外部審計在實現公司治理功能方面不足

從國內公司治理結構與監(jiān)督體系方面看，隨著現代企業(yè)制度的建立，我國上市公司治理結構日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股權較為集中，董事會對經理層的監(jiān)督作用弱化，致使經營管理失控，決策程序流于形式：其次，因真正的所有者虛位，導致監(jiān)事會動力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完整，經理人市場沒有形成，而外部審計機構是在經營行為發(fā)生之后就其經營結果進行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性，外部審計的獨立性難以保證，導致了外部監(jiān)督質量降低。

三、影響內部審計作用發(fā)揮的幾個因素

（一）內部審計機構設置不合理、不健全

有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆

不設審計機構和人員。雖然設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內部審計的獨立性和權威性，影響了內部審計工作的正常開展。

（二）對內部審計職能的模糊認識

受長期計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，有許多人認為內部審計與企業(yè)內部管理機制無關，把企業(yè)靈活經營與內部審計對立起來。這些認識，一方面使企業(yè)領導對內審工作不重視，削弱或淡化內審機構；一方面使內部審計人員有“雙向服務 ”思想，工作目標上可操作性不強，影響內審職能的有效發(fā)揮。

（三）內部審計人員整體素質偏低

主要表現在：一是專職人員少、專業(yè)知識單

一、多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，大多不是專業(yè)審計人員，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧；二是審計理論鉆研氣氛不濃，對國際內審準則、內審發(fā)展狀況、經驗技術等知識了解甚少；三是審計手段落后，計算機程序審計、網絡信息審計涉足甚少，電算化內部審計幾乎處于空白；四是審計報告質量欠佳，審計建議可操作性不強；五是審計行為不規(guī)范，部分審計人員喪失職業(yè)道德，利用手中的權利送人情、甚至以權謀私，降低了內審人員的威信和形象。

四、發(fā)揮內部審計作用的幾點措施

（一）建立健全內部審計機構，提高內部審計的地位和層次

在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。要提高企業(yè)內審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內審人員無后顧之憂。內部審計是基于企業(yè)科學管理的需要而產生的，是企業(yè)內部多層次經營管理分權制度的產物。內部審計對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內部審計只能立足于企業(yè)內部管理，代表企業(yè)對內實行經濟監(jiān)督，強化服務職能，確保企業(yè)經營戰(zhàn)略方針目標的貫徹實施。內部審計作為企業(yè)內控制度的重要組成部分，在激勵機制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，越來越引起企業(yè)領導的重視與支持，內部審計將有更廣闊的發(fā)展空間。

（二）科學定位企業(yè)內部審計的職能

企業(yè)內部審計應沖破制約作用的范圍，擴展到促進企業(yè)改善經營管理和提高 盈利水平等作用的方面，通過評價企業(yè)組織內部的控制，揭示企業(yè)內部存在的潛在風險，確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展，以順利地實現企業(yè)的目標和戰(zhàn)略。針對企業(yè)經營管理特點，深入開展經營管理審計、經濟效益審計，為企業(yè)內部的資產重組，生產力要素的優(yōu)化配置和重大投資項目的科學決策發(fā)揮建設性服務作用。

（三）注重內部審計工作的實效性

內部審計工作的實效性是指內部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括：審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性，審計的廣度和深，以及審計建議、審決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。可通過以下途徑來提高計的實效性：一是從業(yè)實際、內審自身力、隊伍素質結構出，選擇企業(yè)當前生產營和管理過程中迫需要解決的重點問作為突破口，調整部力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領導正確決策提供依據；二是改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合；手工和賬表審計與計算機和信息網絡審計相結合；監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中，使內部審計有更廣闊的生存空間。要在審計報告建議的質量上下功夫，做到實事求是、客觀公正地反映被審計單位的情況，提出有價值、有份量的審計建議；要注重總結、提煉、利用審計成果，服務宏觀調控。積極參與企業(yè)經營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現的新情況、新問題和經濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施；三是客觀公正地處理處罰。在審計違法違紀問題的過程中，要嚴格按照審計程序辦事，傲到事實清楚、定性準確、處理適當、評價適度。只有這樣，才能掌握主動，防范審計風險，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

（四）提高企業(yè)內部審計人員的素質

建設一支作風過硬、結構合理的高素質內部審計隊伍，以適應現代內部審計工作的需要。要將實踐經驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。同時，要建立內部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續(xù)教育工作，使內審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的企業(yè)內部審計專業(yè)隊伍，提高企業(yè)內部審計工作質量。內部審計應結合實際，建立健全適合本企業(yè)特點的各項審計制度，以加快內審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐。

【參考文獻】

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（四）林張，論內部審計在健全公司治理中作用。中國內部審計2005（2）

第五篇：完善公司治理結構建立健全內部審計機構[定稿]

摘要: 公司治理結構是現代商業(yè)銀行管理中的關鍵因素。而內部審計是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，必須構建健全、有效的內部審計體系。目前在我國國有商業(yè)銀行的公司治理架構中，內部審計所擔任的角色并未突顯。隨著國有商業(yè)銀行股份改造步伐的加快，完善內部審計體制迫在眉睫。內部審計作為全面風險管理的一個重要控制環(huán)節(jié)一決策層和高級管倒會，應充分發(fā)揮其在風險管理中的監(jiān)督、評價作用，為業(yè)務的穩(wěn)健運行保駕護航。

關健詞: 公司治理;內部審計;風險管理與控制

在完善公司治理結構中建立健全內部審計機構，是建立現代金融企業(yè)制度的內在要求，是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實現企業(yè)科學管理的一個重要條件。本文就銀行內部審計在公司治理結構中應有的作用，談一點看法。

一、握高對.行內部審計在公司治理中，要性的認識

十六屆三中全會對深化國有商業(yè)銀行改革提出了明確的目標，就是要真正成為‘.資本充足、內控嚴密、運營安全、服務和效益良好的現代金融企業(yè)”。隨著十六屆三中全會精神的貫徹落實，我國國有商業(yè)銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國銀布予證券保險會議上指出，國有商業(yè)銀行改革的楊心和關鍵是建立良好的公司治理結構，轉換經營機制。因此，完善公司治理結構是建立側弋金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競爭能力和抗風險能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務，把建設現代金融企業(yè)作為綜合改革的根本目的。

“內控嚴密”是建設現代金融企業(yè)的重要目標。內控機制的有效運行依賴內部審計的有效性。內部審計既是公司內部控制體系的有機組成部分，也是監(jiān)督和評價內部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機制的重要內容。我們必須充分認識內部審計在建立現代金融企業(yè)制度中作用。

l、實行內部審計制度，是建立現代金融企業(yè)制度的內在要求。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完老灘士會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出了完善社會主義市場經濟體制的若干內容，其中一個重要方面就是要求深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結構，要按照現代制度要求，規(guī)范公司股東、董事會、監(jiān)事會和經營者的權責，完善企業(yè)領導人的聘任制度，股東會決定董事會和監(jiān)事會成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權，并形成權力機構、決策機構、監(jiān)督機構和經營者之間的制衡機制。由此可見，搞好公司治理，把銀行辦成市場經濟下充滿活力、管理規(guī)范、內控嚴密、效益良好的現代金融企業(yè)，已經成為我國金融企業(yè)迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機和巴林銀行倒閉事件促使商業(yè)銀行重新審視內部控制體系，也促動了金融企業(yè)管理層對銀行內部控制的進一步思考。公司治理問題已經得到高度重視。內部審計作為內部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財務造假中扮演者十分重要的角色。內部審計是法人治理結構的有機組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，應實施強有力的內部控制和內部審計機制。加快現代金融企業(yè)制度建設，建立規(guī)范的法人治理結構，叢根本上解決所有權與經營權的分離，使金融企業(yè)真正走上自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對超脫的內部審計機構來進行監(jiān)督和評價。通過內部審計制度的實施，達到客觀反映企業(yè)經濟效益，保護國家、企業(yè)及債權人的合法權益的目的，為加強企業(yè)自我約束機制提供保障。

2、內部審計具有不可替代性。內部審計扎根于部門、企業(yè)單位內部，貫穿于本單位經營、管理的各個方面及其全過程，對本單位整過運行管理機制實施適時、有效監(jiān)督，促進加強管

理、暢通政令、改善經營和提高效益發(fā)揮重要作用是外部監(jiān)督機制無法替代的。首先，在審計的內容、目的和作用上，內部審計與外部審計有很大的差別。政府審計對企業(yè)主要監(jiān)督檢查財務收支和經營的合規(guī)性、合法性和真實性，社會審計主要是針對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，而內部審計除了對財務收支的合規(guī)性合法性及會計報表的真實合法性進行審計外，更要對各項內部控制制度的合規(guī)性是否有效地執(zhí)行進行審計;在進行企業(yè)經營決策和具體經營活動的審計上，外部審計側重的是真實合法，而內部審計更側重效益性。其次，內部審計與外部審計相比，具有不可比擬的優(yōu)勢內部審計根據本企業(yè)經營管理的需要具體安排，其審計范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計的范圍卻是有限的;外部審計在開展工作是，要受到時間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內部審計機構可以對企業(yè)的所有經營活動進行經常地、隨時地和手郭賣不斷地監(jiān)督;另外，在對企業(yè)的了解程度和對資料信息占有的及時性和廣泛程度上，內部審計均優(yōu)于外部審計。內部審計具有的不可替代性決定了現代金融企業(yè)必須建立健全內部審計制度。

3、對所屬企業(yè)領導人進行任期經濟責任審計，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。黨的十五屆四中全會作出的關于“建立企業(yè)經營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領導人員任期經濟責任審計”的決定，是從嚴治企的重要措施。近幾年來，工商銀行進一步加大對高級管理人員的離任和責任稽核，并取得良好效果。實踐證明，對所屬企業(yè)領導人進行任期經濟責任審計，加強干部隊伍建設和反腐倡廉，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。

4、內部審計對提高會計信息質量，負有監(jiān)督和評價的責任。根據國資委、財政部的要求，從2以又年起，中央企業(yè)要實行全國統一的《企業(yè)會計制度》。新會計制度對企業(yè)的資產損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會計處理業(yè)務有更大的自主權。新企業(yè)會計制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會計人員提高素質，真實反映和披露會計信息，另一方面，如果實行不好，就有可能造成操縱利潤的可能性。因此，維護公司會計信息的真實性和完整性，內部審計有監(jiān)督和評價的責任。

5、當前國有商業(yè)銀行的現狀也要求強化內部審計工作。

目前，在建立現代金融企業(yè)制度的過程中，國有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績。但還遠遠沒有達到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問題和風險隱患。如不良資產比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產，但按照五級分類口徑仍較高，風險隱患較大;內控制度不健全，對經營者缺乏有效的制約，金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時有發(fā)生;國有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤率、資產利潤率、人均利潤率仍大大低于國際水平，存在的問題實質是金融體制和機制不健全，沒有建立現代金融企業(yè)制度，沒有真正擺脫行政機構色彩，公司治理結構存在嚴重缺陷，經營機制還沒有根本轉換，內部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機制。所有這些迫切要求盡快建立內部審計制度，內部審計是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實現企業(yè)科學管理的一個重要條件。任何一家企業(yè)有序高效運行都離不開有力的內部控制機制，其重點就是內部審計。為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，國家審計署根據《中華人民共和國審計法》等有關法律，在2003年5月頒布了《關于內部審計工作的規(guī)定》，明確指出:內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標;國家機關、金融企業(yè)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構;設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會。該規(guī)定從法律上確立內部審計在企業(yè)中地位，有利于進一步規(guī)范和加強內部審計工作。因而，建立健全公司內部審計制度，對于規(guī)范企業(yè)行為，提升公司企業(yè)治理水平，維護公司和股東的合法權益將起到積極的促進作用。

二、內部審計在公司治理中應發(fā)揮的作用

內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在公司治理中作用，是內部審計部門行使職能、完成審計任務，在實現審計目標過程產生的客又見玫果。李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門一單位在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此國有商業(yè)銀行內部審計在公司治理中應發(fā)揮好以下幾方面的作用:

1、發(fā)揮好監(jiān)督和服務作用。在現代金融企業(yè)制度下，內部審汁要進一步轉變觀念。內部審計最主要的職能是發(fā)現和管理刊險，并提出改進風險管理建議。因此內部審計要以風險為導向，從彭昔防弊，逐步向對銀刁錄經營效益、風險控制和保障統一法人經營目標的完成方向轉變。即從真實性、合規(guī)性為主向乒臉性、業(yè)紹律毛審計為主轉變。突出楊自業(yè)務和高風險環(huán)節(jié)，要運用定量和定性的方法準確分析、汁量和評價各業(yè)務、各崗位、各部門、各分支機構的風險狀況。要對銀行經營乒臉做出準確、及時的評價和警示。要通過在規(guī)避風險、轉移風險和控制風險方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內部審計作為一項管理過程不可或缺的重要作用。同時，內部審計工作要將重心偏重于全業(yè)管理功能的發(fā)揮以及對經濟效益實現程序的審查和評價。在銀行經營的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進公司治理不斷完善。

2、發(fā)揮好防護性、建設性作用。內部審計要與時俱進，改進審計方式方法，實現審計重點由事后向業(yè)務全過程和內部評價轉變。要積極組織實施事前、事中審計，把審計工作貫穿于銀行經營的全過程，變事中為事前防范，及時發(fā)現問題，及時糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經濟效益和經營目標的實現，以便更好地為經營管理者和投資者提供服務。采取科學的方法定期對其分支機構的內部控制現狀進行總體評價，督促和監(jiān)督各級管理部門認真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機構的內部控制情況，并做出正確的決策。同時內部審討要調整傳統的審計手段，探索新的審計手段，積極推進計算機審計應用，實現審計方法由以現場審計為主向現場審計和非現場審計相結合轉變，要充分利用銀行的先進電子技術手段，廣泛利用訓算機進行輔助審計和全面開展非現場審計。根據“新巴塞爾協議”精神和銀行業(yè)審慎經營的要求，建立一套科學可行的非現場預瞥監(jiān)測指標體系。要通過運用非現場審計風險監(jiān)控評價指標體系，定期對各級行經營管理的整體性風險進行評價分析，及時發(fā)現重大風險，及時規(guī)避風險。

3、發(fā)揮增值的作用。內部審計要借鑒國際現代商業(yè)銀行的內審經驗，采用邏輯性的審計方法和科學的抽樣方法來評價和改善風險管理、內部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經營和增加組織的價值，從而幫助組織實現最終目標，提高內部審計效果。內部審計要以經濟效益為中心，審計的內容要向經濟效益審計、制度審計、經濟責任審偉秘決策審計等方面 延伸。通過內部審計，使企業(yè)在資金、人員和財產等方面發(fā)揮最大效益，揭示出企業(yè)存在問題的根源。同時利用審計所掌握的內部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務。促進企業(yè)經濟有效使用資產，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失，對領導履行的經濟責任做出切實的評價，在風險性、業(yè)績性審計中發(fā)揮更大的作用。

4、發(fā)揮“參謀”作用。內部審計在職能上不再是單一的監(jiān)督者，而是監(jiān)督評價職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評價職能和參謀角色傾斜。內部審計要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來源;要緊緊圍繞本單位各項經濟目標和領導關心的難點問題、群眾關注的熱點問題，深人開展審計監(jiān)督，將問題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對性、能解決實際問題的審計意見和切實可行建議，消除群眾的疑慮，為領導決策提供可靠依據;通過對銀行經營管理和內部控制的事前、事中審計，使審計的時效性和預防性進一步增強。內部審計要在完善公司治理過程中充分發(fā)揮內審作用，必須加強制度、機構和隊伍建設，提高審計質量。一是要加強內部審計制度建設，建立一套較為完整的內部審計規(guī)章制度，使內部審計有據可依，有章可循，確保內部審計工作的法律化、制度化和規(guī)范化。二是要規(guī)范審計機構設置，明確內部審計的地位。要按照現代金融企業(yè)制度的要求，建立起對董事會負責、獨立運作的內部審計體制，確保內部審計不受其他方面的干擾，在公司治理機制中充分發(fā)揮作用。三是要按照《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的要求，加強對內部審計人員后續(xù)教育和業(yè)務培訓，高度重視人才的培養(yǎng)，不斷強化和提高內審人員的業(yè)務素質，使內部審計人員成為一專多能的復合型人才，以適應現代商業(yè)銀行業(yè)務飛速發(fā)展的需要，建立起一支具有現代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的符合現代商業(yè)銀行要求的內部審計隊伍。四是按照內部審計準則規(guī)定的程序和要求開展審計工作，規(guī)范審計程序和審計行為。同時要建立內部審計質量控制體系，避免審計工作的隨意性。強化審計項目管理，做到責任到人，提高審計質量，防范審計風險。

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發(fā)展，現代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結構的完善，金融企業(yè)內部審計越來越重要，內部審計成為金融企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現代金融企業(yè)管理的有力手段，是強化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實現自我約束、自我激勵、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門無法替代的作用。金融企業(yè)內部審計要積極探索企業(yè)內部審計的新路子、新方法、為我國金融企業(yè)內部審計的發(fā)展和確保金融業(yè)務的健康發(fā)展做出應有貢獻。