第一篇：基于公司治理背景下的內部審計外包調查報告

基于公司治理背景下的內部審計外包調查報告

胡金燕

管理學院 班級：0904 指導老師：王英蘭

摘要：內部審計是現代公司或單位全面提高經濟效益的一個不可或缺的手段和途徑，它是內部監督和控制的關鍵環節。我國前審計署審計長李金華曾形象地把內部審計比喻為保健醫生，國際內部審計協會也在其頒布的《關于內部審計責任聲明》中指出：“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協調本組織成員有效履行其職責”。鑒于內部審計在組織管理中的重要作用，而由于許多企業內部審計部門設置的不合理造成內部審計的作用不能得到很好地發揮的事實，加以外部審計機構業務的不斷拓展，使得內部審計外包成為可能。在國外內部設計外包發展的如火如荼的時候，我國內部審計外包的發展還處于初級階段。由于我國內部審計本身起步較晚，并且存在較多的問題，因而對于內部審計的外包就有了更多的爭議和質疑。基于此，本文想對內部審計外包做一些分析和討論。

關鍵詞：內部審計；公司治理；內部審計外包

前言

隨著市場經濟的發展及經濟全球化進程的不斷推進，面對日趨復雜的市場環境，如何建立和完善公司治理結構、優化內部控制促進企業資源的有效利用、避免舞弊、腐敗和浪費，已經成為當前全社會面臨的重大課題。進入21世紀以來，伴隨著一系列公司財務丑聞事件的發生，特別是世通公司由內部審計牽出假賬大案，內部審計作為公司自我約束和監督機制的重要組成部分，其在公司治理中的重要作用得到了社會各界普遍認同，甚至公司治理主體對內部審計的必要性和重要性也產生了新的認識。近年來，內部審計外包作為內部審計的新模式受到越來越多的關注。基于公司治理背景借鑒國外內部審計發展新動向的基礎上，分析研究我國公司內部審計外包問題，通過內部審計外包問題的研究，為我國內部審計的發展提供了一個新思路，對解決目前我國內部審計工作中存在的一些問題、充分發揮內部審計在建立現代企業制度中的推動作用有一定的理論和實踐指導意義。同時，通過內部審計外包問題的研究，也為我國注冊會計師行業的發展拓寬了道路。

一、調查概述

（一）公司概況

江蘇保利軸承鋼管有限公司于2005年6月籌建，位于盱眙縣工業開發區，占地面積8萬多平方米，建筑面積17000多平方米。本公司為專業生產軸承鋼管的企業。產品銷售于本工業開發區、常州、鹽城、浙江、安徽等地，廣泛應用于石油化工、汽車、摩托車、軸承、紡織、兒童玩具等各個行業。

（二）調查目的

因我公司在內部審計外包問題中存在不健全，不穩定的現狀和原因。故選此題材來討論研究以及采用適當的方法來解決此問題，使之能得到更好的完善。

不難理解，內部審計外包就是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。這種舉措,有利于企業充分利用外部優勢資源,從總體上提升競爭優勢,但是,也給公司治理帶來了不利的影響。

（三）調查問卷設計的基本思路

在設計整份問卷時，我是按照這樣的思路：1—3題反映的問題是有關被調查者的工作年限及經驗情況，4-7題反應的問題是被調查者對內部審計的基本看法，比如對內部審計的總體了

解情況、內部審計制度建立情況等。8—11題中反映的問題是被調查者對公司治理背景下內部審計的作用，12—15題中反映的問題是被調查者對企業內部審計外包的途徑和未來發展。

（四）問卷調查時間、對象和主要方法

我于2011年9月—10月通過發放問卷的形式展開了調查，問卷調查的對象主要是附近幾家中小企業包括民營企業、個人小企業、私營企業等。共發調查問卷25份，回收25份，對于此次調查情況相對比較滿意。

二、問卷調查結果分析

（一）被調查者的工作年限及經驗情況

由這次調查報告結果顯示，從被調查者工作年限特征上來看，56.4%的被調查者在目前的企業已工作2—4年，29.7%的被調查者的工作年限已達4—8年，13.2%的工作年限已在8年以上，工作年限在1年以內的被調查者僅占了8.3%。由此可以看出，本次被調查者的工作年限都比較長，對所在企業的會計實務方面的情況比較熟悉，具有豐富的實務經驗。

（二）被調查者對內部審計的基本看法 1.對內部審計的總體了解情況

a.針對被調查者對內部審計的含義了解情況

圖1 對內部審計的含義了解

對內部審計的總體了解情況對內部審計的總體了解情況非常了解基本了解有點了解不了解

b.對內部審計的歷史了解情況 圖2 對內部審計的歷史了解

對內部審計的歷史了解非常了解基本了解有點了解不了解

從圖2可以看出，被調查者缺乏對內部審計的歷史發展。我們可以將這圖

1、圖2進行對比，作為會計人員，對內部審計的總體了解的多并不夠，也應該同時了解對內部審計的歷史了解。要深入了解透徹。這一點也是需要改進的。

三、公司治理背景下內部審計的作用

根據統計總結出五條：

1.確保信息真實性，緩解“代理問題” 2.完善公司治理機制，補正公司治理結構 3.合理定位，增加企業價值

4.利用自身優勢，彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足 5.預防和矯正虛假財務報表

四、我國公司治理結構中內部審計存在的問題分析

（一）內部審計組織的獨立性常受干擾

在重新修訂的《國際內部審計師職業實務標準》的“獨立性與客觀性”條款中，要求內部審計活動是獨立的。該標準更強調內部審計組織上的獨立性、內部審計人員的客觀性。現今企業內部審計部門設置不合理，我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監督不力。同時，內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導。企業甚至在財務部門設置內部審計崗位，另一方面內審人員與本單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，做出的審計處理決定有時也得不到有效的貫徹執行，審計業務的監督性與行政待遇的就地性，使得審計人員很難進入角色，久而久之，內部審計便失去了權威性。

（二）內部審計人員業務素質普遍偏低

首先，審計隊伍中人才資源單一，落后于經濟發展。我國企業現階段的內部審計隊伍普遍存在著年齡結構、知識結構、文化層次等方面不合理，內部審計人員業務、法律、外語等方面的技能不全面，專業職稱擁有比例不高的現象。這就要求內部審計人員的知識應當多元化。

其次，審計人員個人素質不高。審計工作是專業性、政策性要求很高，審計人員不僅要熟悉審計理論和實務，而且要掌握會計稅收、經營管理等方面的專業技術知識，具有較強的政策水平和處事能力，才能通過審計查證，以口頭和文字的形式正確反映審計過程和審計結果。只是目前我國企業內部審計人員中多數來源于企業財會部門，來源渠道單一，造成具體相關專業的內審人員數量減少，不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗，專業知識面窄，不具備現代企業中內審要求的知識結構，嚴重制約了審計職能的發揮。

（三）普遍存在對內審重要性認識不足的現象，內審工作得不到應有的支持

現在企業中普遍存在對內部審計重要性認識不足的現象，為數不少的企業領導者對于內部審計的認識存在偏差，認為內部審計就是對財務會計的監督，將財務與審計混淆，甚至在財務部門中設置審計崗位，沒有將內部審計的范圍擴展到企業管理與經營領域，使企業內部審計作用的發揮受到了很大的制約。很多中小型企業把內部審計當成是給自己挑毛病找麻煩 的機構，認為內部審計的監督作用限制了他們的職權，從心理上排斥內部審計。企業領導不支持內部審計工作，不斷削弱內部審計的力量，使內部審計制度發展緩慢。

五、推行內部審計外包在國內發展相應對策

1.轉變觀念，重新認識內部審計

企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂，增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。

2.加強內部審計服務的監管和規范

制定內部審計指導性規范，使內部審計服務沿著正確的方向發展。同時，政府應該完善相應的法規，就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。

3.企業應根據情況，選擇合適的外包形式

內部審計外包是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內容；然后根據需要選擇適當的形式。對于大中型國有企業而言，一方面根據審計署規定設置內部審計部門，另一方面，內部審計職能完全外包會產生很多種后遺癥。因此，部分內審職能外包將是一種明智的選擇。在具體操作過程中，可以參照國外企業的成功經驗，根據企業的需要及成本效益作出決策。企業應該設置內審部門，配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員。并根據企業需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對中小型企業而言，內部審計任務不多，設置內審部門并配備內審人員將得不償失，此時內審職能全部外包則可能是企業的最佳選擇。

當然，更多企業可選擇合作內審。在此形式下，企業保留較少的內審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業判斷和知識技能，為企業節約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作，并就審計方式、審計目標等問題達成一致，內部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結果符合企業的特定情況，更具針對性。

公司正確選擇外部專業機構和人員可以有效降低外包風險。首先，應選實力雄厚的專業機構，避免選擇資質較差的外部專業機構和人員；其次，應考慮專業機構的的執業信譽，這是為公司提供高質量服務的保證；第三，應了解專業機構在本行業審計的專業水平，必須具備相應專業和經驗豐富的專業人員，滿足公司復雜而專業的審計工作要求；第四，是專業機構的收費標準，收費過高的外部專業機構不符合成本效益原則，而收費過低的外部專業機構可能達不到要求的內部審計目標，因而一般選擇收費標準適中的外部專業機構。

無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層作出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。

4.要做好內部審計外包的風險控制

開展內部審計外包可以節約企業內部審計成本，提高內部審計的質量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風險。作為內部審計服務的主要提供者，會計師事務所對內部審計外包的成功與否起著關鍵作用。會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。同時審計外包雙方應及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標的實現，降低審計外包的風險。

六、展望未來發展趨勢

1.著重成本與經濟效益平衡以及風險管理的審計。

隨著經濟全球化的發展，企業所面臨的經營風險越來越大，風險控制成本也逐步增加，然而企業的資源是有限的，如何以最低或合理的成本有效地管理風險，成為內部審計工作的重要課題，同時也是對內部審計人員能力和專業技能的一大挑戰。此外，如何執行風險評估？多久執行一次？如何確認企業該關注的風險都已被關注？風險容忍度是否合理？如何確保風險評估結論的關鍵風險正是企業應關注的關鍵所在？所辨識的關鍵風險應該以怎樣的方式處理（如消除、轉嫁、降低或者直接承受），才能協助企業達成其目標？一連串讓人應接不暇的問題，卻是未來內部審計工作中所必須面對的，并且必須以實實在在和穩扎穩打的態度來謹慎應對。國外審計實踐清楚說明，風險治理已經越來越多地納入到內部審計的工作范圍內；而國際內部審計師協會對內部審計的最新定義也進一步明確了此項內容。

2.更為獨立且多向發展的內部審計從業方式。

國際內部審計師協會于1990年對內部審計定義進行修訂，其中明確內部審計通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”以達到內部審計目標。同時，對內部審計的從業方式也僅僅做了“系統的”和“合規的”兩方面的規定；也就是說，任何從業方式，只要符合這兩個要求，內部審計人員均可采取，以方便其將最新的技術運用于審計過程中，以便更為有效地發現問題和解決問題。所以，內部審計將由原來的事后檢查、比對、評價等職能，轉變為以達成企業目標自上而下地評估企業整體經營流程出發，來辨識、管理、監督風險，以及提供企業所需要的咨詢的職能，因而，內部審計的范圍變得更加寬廣。

3.內部審計功能的成員背景向多元化發展。

面對企業董事會、審計委員會、投資大眾、企業管理層以及相關利益團體等對內部審計的期許，內部審計人員不僅需要協助企業在目標達成和風險管理之間取得平衡，還要適當地成為CEO和CFO的戰略伙伴，為審計工作之目的整合協調各部門的意見，全面了解企業整體經營流程，并熟練運用最新技術執行審計工作。眾多的期望和要求，都促使內部審計人員不僅需要強化審計知識和技能，同時還要多多涉獵和學習諸如財務會計、企業治理、專案管理以及工程技術等多方面的知識。另一方面，內部審計的組織架構將出現多元化的趨勢，更多不同背景、學有專精的人員，例如財務會計人員、工程技術人員、計算機專家、企業治理人員或者風險治理專家等將緊密協作，共同為企業提供更為全面的內部審計和咨詢服務。

4.分包或外包方式成為企業實施內部審計功能的重要選擇。

隨著中國經濟的快速發展以及企業意識到內部審計對公司的重要性，優秀的內部審計人才對廣大的需求市場而言可謂供不應求；此外，有些規模較小的企業尚無成立內部審計職能的能力或資源；或者即便有，但也不足以滿足眼前的需要；或者是培訓的速度跟不上企業快速成長的速度。結束語

公司治理和內部審計都因受托經濟責任產生而產生，又因受托經濟責任的發展而發展。

公司治理是企業運作的基礎，它提供企業內部各項管理活動的環境，是解決信息不對稱的內部制度安排。內部審計作為企業內部控制活動的一部分，其地位已經被提到“為組織增加價值并提高組織的運作效率”的高度，它是治理結構的關鍵組成部分和重要基石，有效的內部審計才能保證有效的公司治理。內部審計外包是社會經濟發展及專業化分工協作越來越細的結果。將內部審計外包,不但可以利用外包機構的專業知識及豐富的經驗為企業服務,而且可以節省成本,提高企業的經營效益。內部審計外包,是公司理性選擇的結果,正確看待內部審計外部化,有助于內審作用的最大發揮。我國內部審計起步較晚，在實際工作中還在著許多問題，借鑒國外經驗，分析研究我國內部審計外包問題，對于緩解我國內部審計發展中的矛盾，強化內部審計的職能，完善公司治理結構有著十分重要的現實意義。參考文獻

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第二篇：公司治理與內部審計

基于公司治理的內部審計研究

【內容摘要】 本文以分析公司治理的本質為切入點引出公司治理與內部審計的關系，揭示內部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內部審計治理功能運行的基礎，旨在從完善公司治理的角度，探尋內部審計在治理層面的建設對策。

【關鍵詞】 公司治理 內部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務丑聞事件的發生，內部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內部審計牽出假賬大案更使內部審計的作用得到了各方面的認同，甚至公司治理主體對內部審計的必要性和重要性也產生了新的認識。最近國外大量經驗研究表明，內部審計對公司財務報告質量、公司業績等方面可以產生積極的治理作用。而且從國際內部審計師協會（IIA）自1947年以來對內部審計定義（包括內部審計的范圍、職責、服務對象等）的7次①調整中可以看到，內部審計盡管是因企業內部管理需要而產生的，但其功能是隨著企業制度的發展而不斷豐富和拓展的，當前世界范圍內的公司治理變革對內部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結構是由董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四大基石共同構 ① 1947年IIA在首次公布的《內部審計師職責說明書》中提出內部審計的定義，隨著內部審計實踐的不斷發展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責說明書》和《內部審計實務標準》不斷拓展內部審計的內涵。

可見，公司治理實質上不是解決公司具體的經營管理問題，而是通過恰當的責權利配置，有效地協調各利益相關者之間的利益關系，并形成科學的決策程序和權力制衡，從而實現公司增值和發展。具體而言，主要包括三方面內容：①建立有效的監督機制，減少、遏止道德風險、逆向選擇等行為和現象，降低代理成本與監督成本，提高經營效率、效果和效益；②根據效率優先兼顧公平的原則設計并實施激勵機制，充分調動各個權利主體的積極性、主動性和創造性，為公司創造價值；③形成有效的決策機制，實現公司的科學化決策，為公司長期有效運行奠定基礎。

二、公司治理與內部審計的關系

將內部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關系。

1、同一性

公司治理與內部審計的同一性主要體現在三方面： 首先，兩者均產生于同一基礎，即兩權分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標函數在不對稱信息及不完備契約的現實特性下不可避免會誘發委托—代理問題，于是建立在委托—代理關系基礎上的公司這種組織形式就產生了在上層建立公司治理的需求。而內部審計的產生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產所有者為保證受托財產的完整、安全而對受托經營管理者所采取的監督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產生道德風險和逆向選擇。公司治理希望通過相應的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內部審計的出現則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內部審計有效開展、保證內部審計治理功能發揮的前提和基礎，為內部審計創造相應的制度環境；而有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關系，又可以為公司治理層面的科學決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉的重要保障。

三、內部審計治理功能的運作機理

內部審計內涵和外延的變化顯示內部審計與公司治理的密切關系在實務中日益得到加強，內部審計已經觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉的重要手段。由此，內部審計的治理功能得到充分發揮。

1、內部審計參與監督治理機制

近幾年大量國內外陸續曝光的公司財務丑聞事件顯示，內部監督制衡機制失效、相關權力得不到制約是公司內部治理失衡的重要因素。作為公司對權力進行監督和制約的內在勢，內部審計通過經營審計、管理審計、戰略審計、內部控制評價、風險管理評價等業務活動的開展對公司整個經營管理活動進行審查與評價，動態關注公司經營管理過程的薄弱環節，及時發現主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設性建議，為治理層面的科學決策提供支持。

四、內部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內部審計實務被推向了公司治理層面，IIA為推動內部審計治理功能的實現致力于新的實務框架的研究。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》為內部審計提出了屬性標準，描述了開展內審活動的機構及人員的特點，指明了內部審計治理功能實現的基礎。

1、“內部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中正式確定，這一確定應與《標準》保持一致，并須經董事會批準。”①該標準提出了保證內部審計權威性的建議。權威性越大，內部審計的作用也就發揮得越充分。該建議要求內部審計的職責權限得到公司的權威認可，從而能為內審機構的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀”。②該標準確立了內部審計組織機構必須堅持獨立性原則。獨立性可使內部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內部審計業務的恰當開展是 ①② 《國際內部審計專業實務標準》第1000條標準。

《國際內部審計專業實務標準》第1100條標準。

審機構自然而然被強加了國家監督的職責，因此許多企業對內部審計會產生排斥感，使其得不到重視，內部審計缺乏內在建設的動力。顯然，要想扭轉這種局面，首先要從觀念上有所轉變。政府及相關部門應該逐步從推動內審建設的主導地位向引導、服務內審建設的角色轉換，要側重于通過外部制度基礎方面的建設規范內部審計行業自律、通過推進國際相關學術、經驗交流給予內部審計以理論和技術支持等等，逐漸培育企業在公司治理層面的內審建設需求，使內審建設成為企業自覺的一種自身建設行為。

2、重組內審機構組織模式，實現內部審計的權威性和獨立性，保證其治理功能的發揮。當前我國內部審計組織模式普遍存在設置不合理的現象，最早作為財會部門內設監督機構的內部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構設置多數還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內部審計的權威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內部審計認識不足的原因，更有公司治理結構不完善而導致內部審計缺乏相應治理環境的因素。考慮到我國目前不論從理論政策層面還是實務技術層面都在倡導和推廣以董事會為主體的公司治理結構，要想將內部審計納入公司治理視域有效發揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內審機構置于公司董事會的領導之下，同時在內審機構與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負責可

第三篇：構建公司治理架構下的內部審計體系

構建公司治理架構下的內部審計體系 農業銀行總審計師、審計局局長賈祥森就農行出臺審計章程

答記者問

2010年08月13日

農業銀行近期印發《中國農業銀行股份有限公司內部審計章程》（下稱《審計章程》）并正式在全行實施，為便于全系統更好地理解和貫徹《審計章程》，日前，記者就《審計章程》出臺背景、主要內容以及對審計工作的影響等采訪了農業銀行總審計師、審計局局長賈祥森。

問：首先，請您介紹一下農業銀行出臺《審計章程》的背景。

答：背景主要有兩個：一是審計體制改革后，向董事會負責的內部審計體系初步建成，全行審計工作的理念、定位和方式方法發生了很大變化，原有的一些審計制度已不適應新形勢下審計工作的發展；二是近年來，國家金融監管部門根據現實情況，下發了一系列監管指引、規范等，要求商業銀行加強內部審計建設，在提高風險防范水平和審計工作質效方面作出保證。基于這兩個背景，在去年審計組織架構基本到位后，我們就著手啟動審計制度建設工作，研究制定了《審計章程》，并經過第一屆董事會第十二次會議審議通過，批準實施。

當前農行審計正處于全面轉型的特殊時期，一些新的審計制度與改革前的工作辦法、規范并存，難以形成一個完整的體系，這種情況不利于審計工作的開展，我們將結合章程的出臺，建立一套規范的審計制度體系。

問：作為審計體制改革后出臺的第一項審計工作制度，《審計章程》有哪些特點？答：《審計章程》的出臺，充分體現了新形勢下審計工作的新理念、新定位和新職能要求，促進了審計工作的全面轉型，與《中國農業銀行審計工作規定》等原審計制度比較，發生了質的變化。總體來說，《審計章程》具有三大特征：

一是權威性。《審計章程》是農行公司治理的重要文件之一，具有廣泛的約束力，是審計機構和審計人員進行審計活動的依據，充分代表了董事會對審計監督的授權，這種授權與公司決策、管理及監控系統的有效運作關系密切，是全行各部門、各分支結構都必須遵循的制度規范，具有較強的權威性。

二是科學性。《審計章程》的起草借鑒了《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《銀監會銀行業金融機構內部審計指引》等相關規定以及國內同業的經驗做法，是經過深入細致研究、并經歷數十次反復討論和廣泛征求意見后最終形成的，突出了以風險為導向的現代審計理念，明確了以價值增值為核心的全新審計定位，強調了以技術創新為抓手的先進審計方法，并根據農行業務發展需要對審計職能范圍予以適當擴展，具有較強的科學性，對當前乃至將來做好審計工作具有重要指導作用。

三是規范性。作為審計制度體系的核心和綱領性文件，《審計章程》從農行內部審計的機構人員，職責權限、程序方法、報告路徑和質量控制以及考核問責等各個方面進行了規范，為下一步制訂相應的管理辦法、配套手冊及規范提供了制度基礎，有利于推動統一、規范的審計制度體系的建立。

問：《審計章程》從多個方面對審計工作做出了規范。請問，在貫徹落實《審計章程》時應重點關注哪些事項？

答：為貫徹落實董事會要求，全面鞏固審計體制改革成果，確保審計監督職能發揮，真正實現審計轉型，《審計章程》重點對七個方面的關鍵性問題進行了明確。

第一，關于審計定義。《審計章程》在對內部審計進行定義時，突出了改革后我行審計工作新理念、新地位和新作用，重點明確了三方面的核心內容：一是獨立性要求，提出內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價與咨詢活動，不受行內其他組織和個人的干涉；二是代表董事會，以風險為導向，俯視和審視全行經營管理的全過程；三是審計工作的宗旨是促進全行穩健發展和董事會戰略目標的實現，增加價值。

第二，關于審計目標。《審計章程》對審計目標的描述采用了遞進方式，分三層展開：第一層是基本目標，主要是確保國家法律法規、監管部門規章和本行各項制度的貫徹執行；第二層是主要目標，重點對本行風險管理、內部控制和公司治理提出意見和建議，促使風險控制在可接受水平；第三層是最終目標和宗旨，即促進本行經營管理、經營績效和業務運營不斷改善，增加價值。

第三，關于報告路線。《審計章程》明確，我行審計工作實行雙線報告制：一是審計機構每季度向董事會及其審計委員會報告審計工作情況，重大審計事項及時報告；二是及時向監事會和高級管理層報送審計工作情況和審計發現問題。同時明確，經董事會授權，審計工作負責人每年向全行工作會議提交審計工作報告，通報上一審計工作開展情況、審計發現問題及被審計單位整改情況。

第四，關于審計職責。《審計章程》明確了董事會、審計委員會和審計部門之間的職責關系，并要求審計機構應以風險為導向，對被審計單位的經營管理全過程進行審計監督和評價，同時按照經營管理、行為和績效等三大類，具體列示了12個主要審計事項，充分體現了審計轉型的新要求。此外，還明確審計部門負責國家監管部門（包括國家審計署）的業務聯系和協調檢查，協助董事會就外部審計機構（即會計師事務所）的聘請、續聘或改聘等開展工作。

第五，關于審計權限。為確保審計職責的有效履行，《審計章程》重點對包括知情權、檢查權、取證權、臨時處置權、公告權和建議權等在內的審計權限進行了明確。比如，臨時處置權就規定了在哪些情況下，審計機構有權對不當行為予以制止，甚至暫時停止有關人員的工作。而審計建議權則規定，一方面對被審計單位的主要違規責任人，有權提出處理建議并移交有關部門處理。另一方面，對被審計單位所執行的上級主管部門的制度存在重大缺陷，有權建議主管部門予以糾正。另外，根據公司治理要求，對員工或單位實施經濟處罰屬于經營管理手段，不再由審計部門承擔。因此章程未對審計處罰權進行明確。第六，關于審計程序。《審計章程》按照審前準備、審計取證、審計報告、審計處理和質量評估等環節對審計程序進行了明確。其中需要重點關注三點：一是在審計報告階段明確了兩個層面的報告，提出建立審計報告審議制度；二是在審計處理階段明確了審計機構應編制審計意見書、審計提示和管理建議書等審計結果文本，及時送達被審計單位和有關業務主管部門，持續關注和評價被審計單位的整改情況。三是在審計質量評估階段明確了對審計項目質量進行評估，對審計人員的工作態度、工作能力和工作業績做出評價。第七，關于審計質量控制。這是《審計章程》重點設置的章節，專門對審計質量控制進行明確在我行尚屬首次。章程從兩個層面對審計質量控制進行了規定：一是從全過程質量控制角度，明確了建立全面質量控制體系的要求，今后將依據章程專門制定具體辦法；二是從審計質量的保證措施角度，對保障審計質量的獨立性要求、審計技術方法研究、審計人員后續教育和審計回避等進行了明確，將來以審計規范予以保障。

問：審計局今后還將通過哪些措施，進一步推進《審計章程》在全行的落地實施。答：重點從三個方面推進《審計章程》的實施。一是加快各項審計管理辦法及與之配套的規范、手冊和細則的制定，完善審計制度體系。目前，相關管理辦法、五項審計手冊和若干審計規范正在加緊制定。要通過審計制度體系的建立，完善審計運行機制，促進審計職責的履行和審計質量的提高，幫助各行規范管理、防范風險和提高效益，實現共贏。二是加強審計培訓。組織審計人員認真學習和深刻領會《審計章程》，近期在長春舉辦審計實務培訓班，10月份將再次舉辦審計管理培訓班，重點就審計章程及配套審計制度進行培訓，加深審計人員對審計章程的理解。三是在工作中抓好落實。嚴格按照《審計章程》的要求，推進審計轉型，實現由過去單一的合規性檢查向以風險為導向的管理審計、行為審計和績效審計轉變，揭示各行經營管理中存在的風險，提出審計建議，促進全行經營管理的目標的實現，實現審計價值增值。

第四篇：醫院后勤外包業務內部審計探討

醫院后勤外包業務內部審計探討

摘要：近年來，醫院逐漸將后勤服務中的部分業務承包給具相應資質的第三方進行經營管理，這種經營方式在一定程度上為醫院節約成后勤管理成本，有利于醫院后勤服務的社會化。由此，醫院內部對外包項目的監督管理顯得極為重要。本文主要就醫院內部審計如何協助醫院加強對后勤外包業務的管理和監督，以促進醫院內部改善經營管理、提高經濟效益進行了探討。

關鍵詞：醫院 后勤外包業務 內部審計 探討

一、醫院后勤社會化現??

近年來，隨著醫療衛生事業的快速發展與醫院后勤改革的不斷推行，醫院逐漸將后勤服務中的部分業務，如病房用品洗滌、衛生保潔、保安、綠化、病人護送、空調維修保養以及食堂等業務承包給具有相應資質的第三方進行經營管理。這種經營管理方式在一定程度上解決了部分特殊崗位需要專業人員的矛盾，減輕了醫院管理的負擔，為醫院節約了運營成本，使醫院能夠集中精力致力于醫療、教學、科研等核心業務。同時，醫院后勤業務的外包，引進了競爭機制，促使醫院后勤提供更專業優質的服務，促使醫院后勤服務逐步納入專業化、科學化。我院也在近幾年中，逐步將保潔、洗滌、護工、食堂、空調維保、保安等項目進行服務外包。

但是，隨著醫院后勤外包的服務內容逐項增多，醫院對后勤外包業務的管理和監督也越來越為重要。醫院內部審計作為醫院內部改善經營管理，提高經濟效益的一種重要治理手段，應充分發揮其積極作用，協助醫院加強對外包業務的審計和監督，以審計促管理。

二、醫院后勤外包業務內部審計的含義和目的后勤外包業務內部審計是指醫院審計部門對醫院后勤服務外包業務活動的合法性、合規性、效率性、效益性進行的審計和評價。

內部審計作為醫院內部改善經營管理，提高經濟效益的一種重要治理手段，通過對后勤外包業務的審計和監督，可對參與外包業務人員的行為進行規范，確保醫院后勤外包業務的合法性與合規性，提高業務外包期間的后勤服務質量，提高外包管理工作的效益，促進醫院內部改善經營管理。

三、醫院后勤外包業務內部審計范圍和方法

（一）審計范圍

1、醫院制定的有關外包業務的相關制度

像食堂、保潔、護送等外包業務的日常管理，醫院一般規定由后勤部門負責。審計時，可從后勤部門的各項工作制度入手，向后勤部門收集相關工作制度，了解醫院后勤外包業務的管理思路是否合理合規，對后勤外包業務的日常管理是否到位；仔細查看具體負責管理人員的工作記錄，了解是否對日常管理有記錄，是否定期對外包業務管理情況進行分析總結，是否針對問題對日常管理工作做出相關調整。

2、外包業務對外承包，招投標的情況

醫院后勤外包業務對外承包與招投標情況也是內部審計的重要組成部分，對醫院后勤外包業務對外承包與招投標情況所進行的內部審計，可以幫助我們全面了解和客觀評價外包業務。首先，應關注醫院是否建立了完備招標管理程序，該業務外包是否實施了招標程序，例如是否通過公共平臺發布招標公告，招標內容是否合理，招標范圍是否明確。其次，醫院內部審計部門應當注意以招投標單位的資質與業績情況為依據，對投標單位進行資格審查，通過公開招標以及競爭性談判等方式選擇合適的承包商；最后，醫院內部審計部門應當審計醫院后勤外包業務對外承包的情況是否符合規定的流程，招標過程是否公開公正，招標人與中標人所簽訂的合同是否合理等。

3、外包合同訂立及內容確定情況

醫院內部審計部門應對外包合同的訂立情況進行審計，了解合同的內容是否全面合法，是否對承包方的承包方式、付款方式以及雙方的權利于義務等內容做了明確的規定，是否違反了國家相關政策法規，是否有明確的合同期限，是否具有可操作性等，合同的審計專業性較強，必要時，可以向專業人員請教。

4、外包業務合同的執行情況

醫院內部審計部門應當注意對醫院后勤外包業務的日常工作記錄進行定期檢查，并依據合同內容與外包業務的日常工作記錄進行進一步實地調查，了解外包業務的實際執行情況。例如，在對醫院的外包保潔合同執行情況進行內部審計時，內部審計部門應當注意對保潔的范圍、保潔的內容、保潔公司的人員分配情況以及保潔工作人員的個人情況等進行檢查。

5、外包業務的評價情況

醫院內部審計部門在對醫院后勤外包業務的評價情況進行內部審計時，首先應當注意檢查評價外包業務的評價條款是否足夠全面，是否符合規定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，應當注意檢查醫院后勤管理部門對外包業務的評價記錄，查看其是否完整，是否實事求是。或者向臨床科室了解對外包業務的評價情況。

（二）審計方法

審計方法是指審計工作人員為了達到某種特定的審計目的而對審計對象進行檢查分析，以形成審計結論的技術手段。醫院后勤外包業務內部審計所采用的方法主要有審閱法、復算法、比較分析法、詢問調查法、觀察法以及問卷調查法等。

其中，審閱法主要用于對后勤服務外包的招投標資料審閱中標公司投標情況及資質情況；審閱醫院與中標公司合同、協議簽訂情況；以及調閱會計憑證、賬簿等，審閱支付給中標公司服務費用情況。

比較分析法：審計科可以調閱醫院對各業務中標公司日常服務工作評定資料，與合同、協議簽訂的服務內容進行比較，以此分析中標公司履約情況和后勤部門管理情況。

觀察法和詢問調查法：審計人員可以隨機抽查和走訪醫院病房，口頭或書面形式，進行正式或非正式會談，查看后勤服務現場（比如保潔），從而向審計項目關聯單位及個人直接或間接了解評價對象的信息，形成初步判斷和評價。

調查問卷法：針對后勤服務外包業務的特點，審計人員可以審計調查表，在一定范圍內發放、收集、分析調查問卷，從而推斷確定目標群體滿意度，進而評價本項目取得的社會效益和經濟效益。

四、實施醫院后勤業務外包內部審計的審計程序

（一）事前審計：參與醫院后勤服務外包事項的事前監督，防患未然

首先，內部審計部門應對醫院的相關制度進行審計，確保醫院后勤外包業務各崗位職責明確，相互監督；其次，內部審計部門應參與對投標單位的資格、地理位置、經濟實力、信?u、管理水平以及用戶評價等進行市場調研，廣泛聽取其他醫院的意見和建議，對招標文件中有關評標要求及評標標準的合理性、規范性進行審查。并對開標過程進行全程監督。最后，內部審計部門應對簽訂的外包合同進行審查，重點關注合同中主要條款是否與招標文件、投標文件一致；外包業務的具體內容與范圍、雙方職責和權限是否明確；有無考核辦法和獎懲措施；服務費用的計算、考核標準等是否明晰。

（二）事中審計：控制費用，保證質量

醫院內部審計部門要定期對醫院后勤外包業務的執行情況進行審核、監督，了解醫院后勤業務管理部門以及外包單位是否按合同規定履行業務，相關服務費用結算是否準確等。內審人員可根據外包業務的性質、服務對象、費用計算標準等確定審計內容、審計方法。例如，我院保潔項目的服務費用是按照保潔人員崗位人數計算的，我院審計人員在此前開展的后勤外包業務專項審計中就重點復核、關注了保潔人員崗位增減變動、授權人員簽字，并現場對保潔人員的在崗情況進行了突擊抽查，了解崗位設置的真實性，防止出現虛報人數、缺勤等損壞醫院利益行為的發生。又如，在對醫院病房護工服務進行內部審計時，我院內部審計工作人員采取了問卷調查和隨機訪談的方式對醫院臨床科室的滿意度進行重點審核。

對于在以上審計過程中發現的問題，內審人員應及時匯總并提出整改措施，與后勤管理部門及臨床科室進行溝通交流，認真聽取反饋意見及解決方案，促使審計建議及時、準確落實。

（三）事后審計：進行綜合分析，以審計促管理

事后審計是指：醫院內部審計部門在外包業務完成后，依據外包合同的標準進行驗收與績效評估，對整個服務期間外包業務的服務質量、服務費用，以及醫院相關部門對外包單位管理中的成功與不足進行客觀評價。結合事前、事中審計中發現的問題，進行匯總與原因分析，廣泛聽取臨床科室意見，研究并提出改進工作的意見和建議。對該外包業務相關行業的市場價格、技術水平等因素的編號以及給醫院帶來的影響提出前瞻性意見，為醫院下一步選擇外包單位以及服務方式，提供及時、準確、有效的信息，以達到保障外包業務服務資料，降級成本的目的。

五、結束語

醫院后勤外包業務內部審計的開展通過對醫院后勤外包業務的事前監督、事中審計以及事后審計對醫院后勤服務事項做出了客觀評價，對發現的問題提出了合理的建議，為醫院領導的決策提供了參考依據，有利于促使員工正確認識醫院后勤服務，在加強醫院經濟管理和促進醫院后勤服務社會化方面發揮著非常重要的作用。

參考文獻：

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[2]韋來平，孔秋楓.醫院后勤服務社會化的監督與管理[J].江蘇衛生事業管理，2009年06期

[3]劉莉.論醫院后勤企業集團的管理審計[J].中華現代醫學管理雜志，2007年02期

第五篇：國內外內部審計外包研究綜述

國內外內部審計外包研究綜述

國外最早的內部審計外包的研究和實踐始于2O世紀8O年代末期。1982年，AICPA發布了《業務審計合約》的報告，將業務審計從一項由公司內部提供的服務，重新界定為可以由外部審計人員作為獨立承包人來提供的服務。這便為外部提供者進行內部審計服務敞開了大門。1988年，注冊會計師便開始游說 “財 富 100強 ”企業外包其內部審計業務(Barr＆ Stanley，1993)，但未形成氣候。1991年 4月底，有假消息稱“美國一家大銀行將其包括200名職業人員及助理人員在內的內部審計職能部門整體外包”，這則假消息使內部審計界極為“震驚”(Courtemanche，1991)，但內部審計外包還是在90年代得到了迅速的發展。本文對國內外有關內部審計外包的政策制度及文章從制度層面和理論與實務層面進行分類研究，找出國內外學者關注的焦點。

(一)制度層面的研究

美國注冊會計師協會(AICPA)、國際內部審計協會(IIA)等職業團體對內部審計外包進行了大量的理論性研究，并且隨著內部審計外包的發展，其觀點和態度也在不斷的轉變。1996年，美國注冊會計師協會職業道德執行委員會發布了道德準則解 釋《征求意見稿 ：擴展的審計服務》，認為外包不會損害外部審計人員的獨立性，只要 ；(1)依然是管理層對內部審計部門負責 ；(2)事務所沒有成為客戶的管理層或雇員，或扮演類似角色 ；(3)內部審計職能不是從事實時的監控活動。之后，AICPA又成立了“確認服務特別委員會”。探討可 由外部 審計人員提供的各種確認服務的新形式，為注冊會計師爭奪內部審計服務大開綠燈。作為 內部審計的權威組織。IIA的觀點是逐漸轉變的。開始時，IIA努力地反擊外包，其最有力地回擊是 1996年 1月 19日．在 AICPA職業道德執行委員會的開幕會上，IIA大膽地提 出反對完全將內部 審計職能外包給公司的外部審計師，因為這將損害事務所的獨立性。而在96年末，IIA和其他的財務報告認為，外包是一項對于改善內部和外部審計質量的有益的和節約成本的方式。隨后，IIA(1998)指出，會計服務目前面臨的重要挑戰是日益增加的新的確認服務，特別地是，提供內部審計服務對于執業會計師來講是一個新出現的。并且具有潛在豐厚利潤的市場。

2000年美國 SEC規定，業務審計都可以外包，但與內部控制、財務系統、財務報表有關的內部審計，如果客戶公司總資產規模在 2億美元以上，會計師事務所提供的內部審計服務不得超過 40％。

安然事件之后，美 國國會 于 2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》加強 了對審計師獨立性的要求．其中就包括了對內部審計外包服務的限制性條款，即一家會計師事務所不得 同時既承擔企業 的外部審計又承擔企業 的內部審計。這在一定程度上限制了會計師事務所外包業務的拓展，但另一方面也促進了內部審計外包的進一步規范。

2003年 1月 13日，在給美 國 SEC的文件中．IIA明確表示 ：“由于對獨立性的損害，內部審計服務不能 由審計公 司財務報告 的同一家會計師事務所提供。”2004年 IIA再次表示 ．內部審計業務可 由多個不 同的主體提供，但仍強調了即使法律允許，考慮到其對獨立性的損害，內部審計服務不能由審計公司財務報告的同一家會計師事務的提供。與國外相比較而言，我國目前沒有現成的與內部審計外包相關的法律法規及政策的規 定，《中國內部審計準則》對內部審計定義的規定，仍強調是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。但在 IIA影響的大環境下，以及國外經驗的借鑒 和國外事務所在 中國業務的開展，也使得中國部分的企業嘗試內部審計外包，很多學者也更是對內部審計外包進行了研究。

（二）實踐和理論方面的文獻綜述

1、關于內部審計開展狀況的研究

Pelfrey& Peacock(1995)的調查顯示 ．16％的公司涉足了內部設計外包。1997年，Kusel等(1997)發布的調查報告顯示，21％的美國公司和 3l％的加拿大公司都至少外包了部分內部 審計職能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美 國公司和 36％的加拿大公司表示有意在未來外包 內部審計職能。Petravick(1997)對美國金融機構管理的調查表明：將內部審計外包的公司占到三分之一，未將內部審計外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要 么是尚未設立 內審部門，要么審計職能 由母公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通過實證研究證實，外包內部審計是一種很普遍的做法，尤其是在美國、加拿大和澳大利亞。Krishn&Zhou(1998)的調查顯示，內部審計外包在規模公司更為流行，像財富100強公司有5以上外包了相當部分的內部審計職能。Chades L． Martin & Miehsell K．Lav(2000)在一項對 1300家企業進行的調查中發現，25％的美國公司和 31．5％的加拿大公司審計業務委托給外部審計組織執行。暫時沒外包的企業中有 1／3以上表示計劃將在未來間實施 內部審計外包。Jenny Goodwin(2004)澳大利亞和新西蘭兩國企業首席內部審計進行的調查結果表明，在每個部門有超過的內部審計活動外部化。而對于一項相似的部審計業務，公共部門比私營部門更加傾向使用外聘審計師來提供這項服務。Peter CarNava Subramaniam & Kann Chua e Chi(2007)對澳大利亞證券交易所上市的 99家司進行的內部審計外包情況進 行研究 ．54．5％公司全部依靠內部審計部門，而 45．5％公司外包了部分或者全部的內部審計職能。

2、關于內部審計外包原因的研究

根據美國內部審計師協會 1999年對美一些公司的經理選聘外部注冊會計師從事內部審計工作的動因調查結果表明。內部審計外部化的主要動因包括 ：(1)節約審計成本(60％)；

(2)提高內部審計質量(占17％)；(3)替代不合格的內部審計師(占10％)；(4)更加相信注冊會計師的能力(占13％)。從調查結果以看出，節約審計成本是主要動因。

Sunita S．Ahlawat$D Jordan Lowe(2004)的實證研究指出，經濟的壓力也會迫使很多企 業不得不把外部化作為內部審計職能的一個替代性選擇。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)的研究，通過外包內部審計 ．組織可以避免招聘、培訓及員工更替時的費用。成本的節約使得企業處于成本效益原則的考慮。樂意將自己的內部審計職能部分或者全部外包。

國內：張翌軒(1996)指 出，外部化是內部審計專業面臨的新挑戰之一，他認為，外來專業的競爭促成了外部化的形成，“公司為了改變成本機構”導致外部化的發展越來越快。

劉峰、劉海燕(2000)從代理理論的角度論述了內部審計及其外部化。他們認為內部審計是一種守約成本 ．它是因為代理問題而產生的 ．其目的在于降低企業的代理成本和最大化企業價值，只要可以降低企業的總體成本，內部審計外部化就有可能。

趙光宏(2003)將 外部化的原因歸結為三個方面 ：社會分工專業化和企業對價值最大化的追求 ；內審的缺陷需要通過外部化加以彌補以及外部審計人員提供內部審計服務的可能性。他認為，內部審計的外部化作為其發展進程中的一個新動向．是企事業單位理性選擇的結果，同時也體現了內部審計部分與外部審計組織之間的競爭。

姜薇(2005)指 出外部化不是為了削弱或取代內部審計，而是通過內外部審計資源的結合，更好的發揮內部審計在公司治理中的監督制約作用。

3、關于內部審計外包形式的研究

關于內部審計外包的形式，國外的很多學者也進行了分析。Martin、Lavine(2000)以 Barr&Stanley(1993)的研究為基礎，闡述了內部審計的四種外包形式 ：補充、審計管理咨詢、全外包和替代。“替代”這種形式直接威脅到了內部審計人員的生存，引起的爭議也最大。

D Jordan & Lowe& Marshall A Geiger&Kurt Pany對 內部審計外部化進行了較多的研 究。2001年，他們從信貸中的角度做了一個調查，把外部化分為五種情況 ：l、不委外 ；

2、委托給非外部審計機構 ；

3、委托給 同時從事管理職能的外部審計機構 ；

4、使用相同的審計人員從室內外部審計 ；

5、使用不同的審計人員。結果顯示第三種情況的審計獨立性、財務報告的可信度和取得貸款 的可能性均最低。在 2002年他們研究發現。內部審計外部化的形式會影響財務報告使用者的預期和決策，提倡使用不同的審計人員分別從事內部 審計以解決獨立性問題。

國內：周為利(2002)提 出 “合作 內審”的外部化方式 ．因為這種方式能夠使內部審計的成本與效益達到最佳均衡。

魏一華(2005)通 過對我 國中小企業目前的發展狀況進行研究后提出，中小企業外包應該走一條“全部外包——合作 內審——審計管理咨詢——協力式委外”的動態發展模式。

趙娜(2006)認為，內部審計外包不應該被理為不加區分和選擇的整體“出讓”，通過對國內外內部審計外包形式的比較及優勢分析，提出我國應采取部分外包。即內部審計與外部審計相互結合開展審計業務。

4、關于內部審計外包的優勢及對策的研究

George R Aldizer III& James D Cashell&Dale R Martin(2003)認為外部化對公司和事

務所雙方都有利 ：對企業而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業性的服務 ；對事務所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務所的業務量，而且通過內部審計獲得的信息對年終 審計也有用，相應的可以提高審計的效果和效率。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)研究指出通過內部審計外包，對必需的資源進行支付來 減少固定成本，提高獨立性，可以獲得信息技術、舞弊和其他風險領域的熟練的審計專業知識。

國內：王光遠(2002)探討了內部管理審計的外部化問題 ．他認為 ．注冊會計師從事內部管理審計可以節約成本，提高效率 ：由同一會計師事務所的不同審計組對同一客戶提供不同的服務并不會影響注冊會計師的獨立性。

崔剛(2005)打破以往的常規，以組織發展與戰略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內 部審計外部化的原理依據及其對于組織經營和管理控制的多元影響，并據此提出內部審計 外部化的策略分析模式，進一步強調對外部化之后委托代理雙方的資源、能力、知識、信息等方面的有機整合 ．以保證內部審計外部化的實施效果。

莊莉(2006)提出我國應從轉變觀念、重設機構 ；加強與外部審計師之間的溝通以及對外包進行風險分析控制人手開展 內部審計外包工作。并指出外包最終要走 出一條 “從 內到外——從~'t-N內”的演化路徑。

當然，在很多學者對內部審計外包優勢進行研究的同時，對其弊端的研究也不乏其人。王學龍(2002)指出內部審計外部化的四大局限缺乏必要的理論依據 ；并非是最佳資源配置方式；勢必造成審計的權威性受限：易于引發 “審計尋租”行為。馬金達(2004)認為內部審計外部化在解決我國內部審計存在問題方面并不是一副靈丹妙藥，外部化并不能為企業提供更好的咨詢服務，其在更好的發揮監督評價職能方面也有待于考察，并強調外部化未必能夠降低成本、優化資源配置．外部化還會為企業帶來諸如保密性等問題。

崔秀梅、彭鵬翔、劉靜(2004)用“信息不對稱”理論以及從企業文化方面解釋注冊會計師不能代替內部審計，不利于企業文化的融合以及內部審計目標的實現。

(三)文獻評價

以上是就最近三十年學者們對內部審計外包的理論和實踐的論爭進行了綜述。通過分析，發現這些論爭主要還是集中于三個方面(1)關于內部審計外包的原因 ；(2)關于內部審 計外包的形式選擇 ；(3)內部審計外包的優勢及策略。國外學者在對內部審計外包問題進行 研究時，主要采取的是實證研究的方法，檢驗相關因素對內部審計外包的影響，從而得出內部審計外包的主要動因，以及采取何種方式進行外包。同時，從以上文獻回顧中，我們可

以看出，國外內部審計外包在近十幾年有了較迅速的發展，而國外相關政策制度對外包的支持對它的發展也是至關重要的。相比之下，我國內部審計外包的實踐很少，幾乎停留在嘗試階段，而相關的法律法規也有待于健全。我國學者對外包的研究也僅僅停留在理論層面，大多是用規范研究的方法，對內部審計外包的優劣勢進行闡述，同時結合分析當前我國內部審計發展的現狀，進行內部審計外包可行性的分析，并且大都是籠統地講述我國應采取何種內部審計外包的形式，沒有結合企業的規模及現狀進行分析。

當然，任何一種事物在其發展過程中，都會有其支持者與反對者。盡管大多數學者對內 部審計外包持完全贊同的態度，但仍有部分學者對內部審計外包的劣勢進行分析。現實情況是，很少有人對內部審計外包持完全反對的態度，所以，雖然在研究外部提供者提供內審服務存在獨立性欠妥等問題，但就目前來看，內部審計外包是未來內部審計發展的一種新的模式。