第一篇：從公司治理角度,談改善,內部審計質量

從公司治理角度談改善內部審計質量

摘 要:隨著內部審計領域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業經營的作用更加突出。可以說，內部審計是現代公司治理的內在需要，內部審計質量是內部審計的生命。文章從公司治理角度出發,闡述內部審計的作用，剖析了我國內部審計中存在的主要問題 ,并從管理模式、組織建設、人員素質、制度建設、職能定位、質量控制、部門評價等幾個方面提出改善內部審計質量的主要措施。

關鍵詞：公司治理；內部控制；內部審計；內部審計質量

公司治理的有效性取決于公司內部治理機制、內部控制，自我約束機制、風險管理等的完善程度。而現代內部審計是評價和維護公司治理有效性、優化公司內部治理機制、增強企業績效不可或缺的重要力量。隨著內部審計領域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業經營的作用更加突出。可以說，內部審計是現代公司治理的內在需要，內部審計質量是內部審計的生命。現代公司治理要求提升內部審計機構在組織中的地位，建立健全企業內部審計的制度，不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制。

一、公司治理與內部審計概述

公司治理、內部控制和內部審計三者之間有著親密的關系。IIA2001年頒布的內部審計新定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進對風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”從定義中可以看出內部審計的對象從傳統的內部控制拓展到風險管理和公司治理領域。內部審計的工作內容重心是對風險管理、內部控制和治理程序進行評價。公司治理對內部審計模式選擇以及內部審計的定位有深遠的影響。內部控制是公司治理的核心內容，內部審計是內部控制的重要手段，內部控制和內部審計的互動共進，有效提升公司治理水平。

從內部審計的發展軌跡來看，內部審計的重點由傳統的以查錯糾弊為主的財務審計轉向管理審計、效益審計和風險審計，審計職能已由傳統的監督評價拓展為鑒證與咨詢，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，內部審計目標也由監督內部控制的設置轉變為改進內部控制系統，因此內部審計質量的好壞對公司治理有著深遠影響。

審計工作是一項需要依據經驗和知識進行判斷的經濟活動,存在著判斷不準確或經驗不足而引起嚴重后果的審計風險，因此加強內部審計質量控制、防范內部審計風險也成為改善內部審計質量的重要內容。

二、目前我國內部審計工作普遍存在的主要問題

我國內部審計起步較晚, 內部審計的定位、機制體制等問題，還存在很多認識偏差和實際運作質量問題。

1.對內部審計認識上存在誤區，對其模糊定位制約了其職能的發揮。內部審計工作雖然開展了多年，但很多企業領導對內部審計認識還不足，內部審計與經營管理不能協調并進。許多企業領導人缺乏現代管理理念，內部審計工作得不到應有的重視，沒有被納入企業重要活動，內部審計機構在企業中受冷落，這些是我國內部審計工作普遍存在的問題。內部審計有監督

功能，審與被審兩者之間有種對立關系，使得企業各職能部門及單位對內部審計部門敬而遠之，卻沒有認識到內部審計可以發揮 “好參謀”的作用，這種重監督、輕服務的指導思想阻礙了內部審計在公司治理中發揮作用。

2．內部審計的組織隸屬關系不合理，內部審計缺乏相對的獨立性。獨立性是審計（包括內部審計）的靈魂和本質,內部審計獨立性的核心是組織地位上的獨立，它要求內部審計機構必須有較高的組織地位。目前我國內部審計機構隸屬關系主要有董事會或監事會領導模式、總經理領導模式、財務總監領導模式、受紀委等上級部門領導模式四種。董事會或監事會模式權威性最高，能在最大限度內保證內部審計機構的獨立性，這是國際慣例的做法，但我國總經理領導模式和財務總監領導模式所占比重非常高，對內部審計機構職能定位和獨立性都具有很大的限制，審計環境不理想，審計的內容、范圍和結果報告受到管理層的限制，致使審計質量降低。

3．內部審計人員素質偏低，制約內部審計作用的充分發揮。(1)審計人員隊伍構成不合理，人員結構單一，而且專職內審人員較少，兼職人員較多，人員穩定性差；(2)內審人員職業道德意識不強。在審計過程中，審計行為不規范，審計作風不扎實，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大；(3)內審人員知識結構不合理，勝任能力與內部審計的要求還存在一定差距。目前很多內審人員是從財務部門或從其他部門改行而來，知識面單一的情況十分嚴重，缺乏系統的審計專業知識和技能的學習，缺乏掌握網絡信息審計等現代審計手段。

4.當前內部審計的方法、手段、內容及范圍制約了審計質量的提高。隨著內部審計的發展，其審計領域由過去的財務審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢，要求審計方法、手段也要創新改進。目前，內部審計工作大部分仍采取以手工操作為主的會計財本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經濟活動的前沿去了解、咨詢、調查，難以從生產、經營的深層次上發現問題。審計內容單一，重防弊、輕效益，審計工作重點仍未從查錯糾弊的圈子里跳出來，去開展績效審計和風險控制。

5．內部審計目標和職能定位不清。內部審計的目標和職能決定了內部審計業務的廣度和深度，內部審計的目標在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，即現代內部審計應該是“增值型”和“咨詢型”審計，其職能是“通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。我國很多企業的內部審計的目標僅僅限于查錯防弊，仍然停留在財務審計的較低層次，很少關注風險因素。由于內部審計相對于外部審計來說獨立性較弱，還缺乏有效的激勵機制和責任制度，內部審計人員的積極性和創造性往往得不到充分的發揮，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，影響了審計效果和目標的實現。

6.內部審計工作的制度規范化建設跟不上，影響內部審計工作的開展。相比較外部審計而言，內部審計工作有較大的靈活性，但內部審計作為一種職業，不少企業缺乏相應的內部制度規范，有些企業的審計工作規章制度與審計工作規范化的要求還相差甚遠。使內部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環之中，如超出職責范圍審計、操作程序不合規、審計方法和手段不當等，這既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險。

7.內部審計工作質量控制不嚴。(1)控制標準不明確。內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，但實務中忽視了內審質量控制標準的建設，導致內審質量控制無章可循；(2)審計過程缺乏控制。由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員未

按照內部審計準則等有關要求實施必要的審計程序，甚至出現個別項目重大“漏審”的現象。另外現場審計信息反饋滯后，質量控制環節信息溝通不暢，都會弱化審計工作質量；(3)審計結果缺乏復核。內部審計工作相對于外部審計有較大的靈活性，很多企業在審計報告的復核環節缺乏應有的控制流程和控制標準，影響內部審計質量。

8.對內審部門工作的績效評價缺乏。內部審計工作的績效評價在我國提出得較晚，在評價指標的選擇上，通常簡單地使用審計計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領導的滿意度等指標，存在指標過于簡單、考核面窄、指標體系缺乏應變性、在權重賦值上隨意性強、可操作性差等問題。

三、從公司治理角度改善內部審計質量的幾點思考

內部審計已成為完善公司治理的內在需求，充分發揮內部審計的好幫手作用，應從如下幾方面改善其質量：

1．提高認識，樹立現代管理理念，建立健全與現代企業制度相適應的內部審計管理模式。從完善公司內部治理出發，提高對內部審計工作重要性的認識，轉變審計理念，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，發揮內部審計的增值價值；改變不合理的隸屬關系，提高內審機構地位，增強其獨立性和權威性。一般來說，內部審計機構直接隸屬于企業的最高管理當局。在公司制企業中，內部審計機構由董事會或其下設的審計委員會直接領導，在未實行公司制的企業中，內部審計由企業主要負責人(總經理)直接領導，以改變由總會計師或主管財務的負責人領導產生的獨立性和權威性不足問題。對于大型企業集團，內部審計可實行“統一領導、逐級派駐” 制，以解決“檢查難、報告難、處理難”三難問題。

2．科學合理進行審計機構人員配置，重視人力資本，組建高素質的復合型審計隊伍。隨著市場經濟的發展，內部審計戰略地位的提高、企業業務復雜化和審計范圍不斷擴大，對內部審計工作提出了新的更高要求，企業必須建立一支復合型內審隊伍，使他們既要懂財務會計，又要懂經營管理、工程技術、經濟和法律等知識。要組建高素質的內部審計隊伍應做好：一是樹立良好的職業道德規范，加強職業道德培訓；二是選聘高素質、多學科的專業審計人員，改善內審人員構成，組建一支專業知識結構多元化的內審隊伍；三是加強審計人員業務素質能力的培養。內部審計工作要求審計人員必須要內學外訓、不斷進行知識更新，學習現代企業經營管理知識，掌握計算機網絡信息化等新的審計方法和手段。

3．拓展內部審計的職能，加強管理審計職能，重視經濟效益審計和風險管理審計。內部審計的職能應以加強企業內部經營管理為出發點，以提高經濟效益為目標，拓寬審計范圍和職能。對重要的業務和崗位要進行經常性的檢查，對重點、難點問題進行專項檢查與審計；實現以突擊為主的內部審計向常規內部審計的轉變；變事后監督為事前預防與事中控制；要逐步開展內部控制審計，績效審計，在經濟責任審計中可以引進EVA業績評價體系；加強風險導向審計，把企業的風險降到最低程度；加大內部審計力度和延伸度，賦予內部審計部門足夠的追查權和處罰建議權，發揮審計人員的積極性和主觀能動性，增強服務意識，積極參與企業內部的經營決策，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，幫助建立健全各項內部控制規章制度、加強培訓管理工作，從根本上加以解決，避免重復發生。

4．建立科學合理的內審工作規范及質量控制制度。內審部門要依據國家的內審法律法規和準則、借鑒國際成熟經驗、根據公司實際情況建立健全企業內部審計工作規范，并將其制度化,制訂出包括審計目標、審計內容、審計方式、流程、質量控制標準和考核獎懲辦法等內容的管理制度。

5．加強審計質量行為控制，避免和降到審計風險，特別是加強質量控制規范執行的復核。一要制定科學的審計方案；二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制；三要不斷改進工作方法和手段。要將事前審計與事中、事后審計相結合，即將審計監督的關口前移。

6.加強后續審計管理。后續審計是改善內審質量的關鍵環節。后續審計是指內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。實施步驟包括認真分析被審計單位的審計回應及跟蹤、對重大的審計問題實施現場追蹤審計、對已經糾正改進措施的有效性進行重新評估、編制后續審計報告。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的實現。

7.加強部門監督與考核，完善內部審計工作評價。內部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業務監督和考核部門,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,使內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求。制定科學化、標準化的業績評價模式是保證內審工作質量的重要工具，在評價指標設置時要注意科學合理、定性與定量指標相結合，達到評價目的。

參考文獻：

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第二篇：公司治理與內部審計

基于公司治理的內部審計研究

【內容摘要】 本文以分析公司治理的本質為切入點引出公司治理與內部審計的關系，揭示內部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內部審計治理功能運行的基礎，旨在從完善公司治理的角度，探尋內部審計在治理層面的建設對策。

【關鍵詞】 公司治理 內部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務丑聞事件的發生，內部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內部審計牽出假賬大案更使內部審計的作用得到了各方面的認同，甚至公司治理主體對內部審計的必要性和重要性也產生了新的認識。最近國外大量經驗研究表明，內部審計對公司財務報告質量、公司業績等方面可以產生積極的治理作用。而且從國際內部審計師協會（IIA）自1947年以來對內部審計定義（包括內部審計的范圍、職責、服務對象等）的7次①調整中可以看到，內部審計盡管是因企業內部管理需要而產生的，但其功能是隨著企業制度的發展而不斷豐富和拓展的，當前世界范圍內的公司治理變革對內部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結構是由董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四大基石共同構 ① 1947年IIA在首次公布的《內部審計師職責說明書》中提出內部審計的定義，隨著內部審計實踐的不斷發展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責說明書》和《內部審計實務標準》不斷拓展內部審計的內涵。

可見，公司治理實質上不是解決公司具體的經營管理問題，而是通過恰當的責權利配置，有效地協調各利益相關者之間的利益關系，并形成科學的決策程序和權力制衡，從而實現公司增值和發展。具體而言，主要包括三方面內容：①建立有效的監督機制，減少、遏止道德風險、逆向選擇等行為和現象，降低代理成本與監督成本，提高經營效率、效果和效益；②根據效率優先兼顧公平的原則設計并實施激勵機制，充分調動各個權利主體的積極性、主動性和創造性，為公司創造價值；③形成有效的決策機制，實現公司的科學化決策，為公司長期有效運行奠定基礎。

二、公司治理與內部審計的關系

將內部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關系。

1、同一性

公司治理與內部審計的同一性主要體現在三方面： 首先，兩者均產生于同一基礎，即兩權分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標函數在不對稱信息及不完備契約的現實特性下不可避免會誘發委托—代理問題，于是建立在委托—代理關系基礎上的公司這種組織形式就產生了在上層建立公司治理的需求。而內部審計的產生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產所有者為保證受托財產的完整、安全而對受托經營管理者所采取的監督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產生道德風險和逆向選擇。公司治理希望通過相應的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內部審計的出現則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內部審計有效開展、保證內部審計治理功能發揮的前提和基礎，為內部審計創造相應的制度環境；而有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關系，又可以為公司治理層面的科學決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉的重要保障。

三、內部審計治理功能的運作機理

內部審計內涵和外延的變化顯示內部審計與公司治理的密切關系在實務中日益得到加強，內部審計已經觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉的重要手段。由此，內部審計的治理功能得到充分發揮。

1、內部審計參與監督治理機制

近幾年大量國內外陸續曝光的公司財務丑聞事件顯示，內部監督制衡機制失效、相關權力得不到制約是公司內部治理失衡的重要因素。作為公司對權力進行監督和制約的內在勢，內部審計通過經營審計、管理審計、戰略審計、內部控制評價、風險管理評價等業務活動的開展對公司整個經營管理活動進行審查與評價，動態關注公司經營管理過程的薄弱環節，及時發現主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設性建議，為治理層面的科學決策提供支持。

四、內部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內部審計實務被推向了公司治理層面，IIA為推動內部審計治理功能的實現致力于新的實務框架的研究。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》為內部審計提出了屬性標準，描述了開展內審活動的機構及人員的特點，指明了內部審計治理功能實現的基礎。

1、“內部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中正式確定，這一確定應與《標準》保持一致，并須經董事會批準。”①該標準提出了保證內部審計權威性的建議。權威性越大，內部審計的作用也就發揮得越充分。該建議要求內部審計的職責權限得到公司的權威認可，從而能為內審機構的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀”。②該標準確立了內部審計組織機構必須堅持獨立性原則。獨立性可使內部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內部審計業務的恰當開展是 ①② 《國際內部審計專業實務標準》第1000條標準。

《國際內部審計專業實務標準》第1100條標準。

審機構自然而然被強加了國家監督的職責，因此許多企業對內部審計會產生排斥感，使其得不到重視，內部審計缺乏內在建設的動力。顯然，要想扭轉這種局面，首先要從觀念上有所轉變。政府及相關部門應該逐步從推動內審建設的主導地位向引導、服務內審建設的角色轉換，要側重于通過外部制度基礎方面的建設規范內部審計行業自律、通過推進國際相關學術、經驗交流給予內部審計以理論和技術支持等等，逐漸培育企業在公司治理層面的內審建設需求，使內審建設成為企業自覺的一種自身建設行為。

2、重組內審機構組織模式，實現內部審計的權威性和獨立性，保證其治理功能的發揮。當前我國內部審計組織模式普遍存在設置不合理的現象，最早作為財會部門內設監督機構的內部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構設置多數還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內部審計的權威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內部審計認識不足的原因，更有公司治理結構不完善而導致內部審計缺乏相應治理環境的因素。考慮到我國目前不論從理論政策層面還是實務技術層面都在倡導和推廣以董事會為主體的公司治理結構，要想將內部審計納入公司治理視域有效發揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內審機構置于公司董事會的領導之下，同時在內審機構與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負責可

第三篇：從GE模式看公司治理與內部審計

從GE模式看公司治理與內部審計

2015-07-09

GE模式的先進性在于內審部門直接參與和服務于公司的戰略目標，同時保持了與經營層的相對獨立。這種機制保障了監督職能的獨立和權威，有效優化了監督過程，從而產生治理效率的提升，即帕累托改進。

公司治理的核心是在所有權和經營權分離的條件下，通過權力制衡和制約確保公司順利運行，經理層以股東利益和公司價值最大化為目標。而在現代企業制度下, 存在著多重的委托代理關系，如何減少伴隨產生的代理成本，實現治理效率的提升，成為了委托人關心的焦點。委托人需要建立一種監控機制，保證受托責任得到有效履行，內部審計構成了這種機制中重要的一環。

公司治理架構下的三種內審模式 ? 以董事會（包括其下設審計委員會）為中心：董事會代表股東權利，委托代理層級較少，由其直接領導的內審部門能夠獲得較大權威和獨立性。

以經營層為中心：內部審計側重于內部控制有效性、經營信息的真實性和經營效率效果，有利于組織效率的提升。當經營和監督職能發生潛在沖突時，這種模式對內部審計獨立性有一定不利影響。?

? 以監事會為中心：監事會與董事會、管理層相對獨立，承擔完全的監督職能，由其直接領導內部審計部門有利于監督和經營職責的分離。但在中國的大多數公司中，監事會由于不具有決策權，其監督職能發揮受到了一定局限。

根據實證數據統計，上交所上市公司中，80%以上的內審機構對審計委員會或董事會負責或報告工作。通用電氣模式（GE）模式簡析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產業公司之一，其內部審計擁有世界知名的成功經驗，每年進行幾千項財務、合規和流程優化審計，主要負責檢查治理、流程、控制、財務報告的準確及合規。GE內部審計屬于典型的董事會中心模式，其董事會下設審計、治理和公眾事務、領導力發展和薪酬、科技、風險5個專業委員會，董事會將對特別風險的監督分別授權給委員會。

GE內部審計署隸屬于董事會下設的審計委員會，審計委員會由6名董事組成，負責監督內部審計的制度和流程，關注企業的風險評估和風險應對措施，審閱和批準內部審計計劃，以風險為導向確定審計重點領域。審計委員會同時負責監控出現的合規性問題和事項。

職能報告線：審計部門-首席審計官-審計委員會-董事會

借鑒與融合，優化內審模式

GE的內部審計模式，其先進性在內審部門直接參與和服務于公司的戰略目標，同時保持了與經營層的相對獨立，這種機制保障了監督職能的獨立和權威，有效優化了監督過程，從而產生治理效率的提升，即帕累托改進。

中國大多數企業的內部審計還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報路徑普遍共存、探索和調整著。對于值得借鑒的標桿企業，我們在關注其內部審計隸屬形式和匯報路徑的同時，更應看到其內部審計模式在公司治理架構中作用的實質：有利于監督職能的權威性和獨立性，有利于監督職責與經營職責分離，避免內部審計工作中的潛在沖突，同時，提升內部審計在實現企業目標方面的價值。

第四篇：從城市管理與創新角度談改善民生

從城市管理與創新角度談改善民生

——如何優化配置城市資源隨著改革開放進程不斷推進，城市化節奏也不斷加快。截至2011年，中國城鎮人口占總人口的比重，數千年來首次超過農業人口，達到50%以上，這標志著我國開始進入以城市社會為主的新成長階段，城市的主要地位得到鞏固，但是以城市為發展中心的經濟發展模式面臨了新的挑戰。我們也要看到雖然城市化進程取得如此大進步，但是城市化還存在的各種問題不容小覷。中國的城鎮人口占據中國乃至世界很大比例，城鎮人民的生活質量問題直接影響到國家在改善民生問題上取得的成績，怎樣提高人民生活水平，改善民生是國家面臨的一個極具挑戰性問題。

我們都知道城市一直是國家發展的重點，國家把大部分資源都投入到城市。無論是交通、建筑、人才等各方面的資源，城市都比農村占優勢，這也是造成城鄉差距的重大因素，但是盡管城市擁有這么多的資源，但所達到的效果卻沒有最好，意思是我們投入的比得到的多。也就是說資源沒有得到最大利用，造成浪費，這是惡性循環，最終會嚴重影響到人民的生活質量，有悖于改善民生戰略。

第五篇：從管理的角度談審計機關文化建設

目前，機關文化建設已被提升到關系國家發展戰略的高度。審計機關作為國家經濟監督管理職能部門，創建和弘揚先進的機關文化，增強和煥發機關文化的吸引力和感召力，既是推動審計事業健康發展的必然要求，也是審計工作者在新時期的歷史使命。本文從管理的角度，圍繞審計機關文化的內涵對加強審計機關文化建設的意義和途徑予以闡述。

一、審計機關文化的內涵

審計機關文化是指審計機關在其職能運行過程中所形成的風格和環境的總稱。它包括了審計理念、思維模式和工作方式、審計人員的精神境界和作風等。審計機關文化是一個集合，是審計人員整體素質的一種外在反映。從管理學的角度而言，審計機關文化的形成既能夠在審計自身機體內營造良好的氛圍，從觀念、精神和意識層次調動審計人員的工作積極性和忠誠心，使審計具有一種不斷創新的能力和凝聚力，又能夠在審計自身機體外樹立良好的形象，為審計的生存和發展營造適宜的環境，使審計表現出蓬勃的生命力。

對于審計機關文化的內涵，可以從三個方面來把握：一是審計機關文化是審計組織及其成員普遍認同的行為規范；二是審計機關文化是審計組織及其成員共同信奉的價值取向；三是審計機關文化是審計組織及其成員共同凝聚的審計精神。

二、審計機關文化對審計工作的影響和作用

審計機關文化源于審計實踐，又超越審計實踐。我們只有不斷深化審計機關文化對促進審計實踐發展意義的認識，增強審計機關文化與審計實踐并重發展的意識，才能謀求審計事業的全面、協調、可持續發展。

（一）為審計事業的健康發展營造良好氛圍，對引導審計人員公正履責有著重要的導向和帶動作用。審計機關文化所蘊含的內在要求和鮮明的職業特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠的潛在影響。濃厚的審計機關文化氛圍所凝結、倡導的思想、信仰、理念是指導審計工作科學發展、和諧推進的目標指向；是審計人員正確行使職權、公正履行職責所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐。

（二）對增進審計人員的情感、統一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。機關文化的多種體現方式、眾多表現形式是統一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進相互之間的接觸交流，融洽情感，促進團結的紐帶，對于鼓舞士氣，煥發審計人員的工作激情，統一精神意志具有巨大的影響力和凝聚力。

（三）對提高審計人員綜合素質，塑造良好作風形象有著重要的督促作用。審計機關文化的潛在內涵要求審計人員在審計工作中必須樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，樹立崇高的事業心和強烈的責任感，發揮審計人員工作的積極性、主動性和創造性，以強化服務意識，改進工作作風，提高工作效率。

（四）對加快解決審計機關自身存在的問題有著促進作用。從深入貫徹落實科學發展觀的視角來審視當前的審計工作，我們仍會發現一些不足。要盡快解決這些問題，各項配套制度的建設是一方面，同時更需要加大機關文化建設的力度，以強化審計人員的責任意識、大局意識和奉獻精神，充分發揮機關文化獨有的影響滲透、同化改造、激勵鼓舞等“軟性”作用，從深層次解決問題根源。

三、加強審計機關文化建設的途徑

加強審計機關文化建設是經濟社會發展對審計事業發展的客觀要求，也是廣大審計人員的共同愿望。要推進和完善審計機關文化建設，必須樹立強烈的責任感和使命感，樹立打“持久戰”的信心和決心，采取切實有效的方法和措施，打造先進的審計機關文化。

（一）加強思想政治建設，奠定堅實的審計事業發展政治基礎。加強審計機關文化建設，最重要、最根本的是用先進的思想武裝頭腦，做好思想政治工作。審計機關要深化對鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發展觀和構建和諧社會戰略思想的學習和宣傳，不斷提高審計人員的思想理論素養，引導和教育審計人員堅定理想信念，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和權益觀，不斷增強立審為公、執審為民的意識，始終保持對審計事業滿腔的熱情和高度的事業心和責任感，始終堅持把維護群眾的利益作為審計工作的根本出發點和歸宿，始終堅持廉潔從審、秉公執法的原則和要求，從而在審計機關營造一種良好的思想文化氛圍。

（二）弘揚審計精神，不斷推動審計事業健康持續發展。審計精神是審計機關文化的核心，是廣大審計人員履行審計職責的精神支柱，并以此促進廣大審計人員樹立新的審計理念，規范審計執業行為，自覺遵紀守法、履行職責，積極工作。多年來，審計機關在工作中逐步形成了以“依法、求實、嚴格、奮進、奉獻”為主要內容的審計精神。這種審計精神，不僅成為推動審計事業不斷發展的強大動力，而且凝聚了廣大審計人員在建設有中國特色社會主義事業中做出的重大貢獻。審計機關應把審計精神的培養滲透到教育培訓和各項審計工作之中，通過開展系列主題教育和各種寓知識性、趣味性、娛樂

性于一體的活動，使廣大審計人員接受審計精神的灌輸和熏陶，讓審計精神在審計人員頭腦中深深扎根，并在審計工作中充分體現出來。

（三）堅持以人為本，注重發揮審計人員的主體地位和作用。

審計機關文化建設實質上就是要重視人的因素，堅持以人為本。在審計機關文化建設中，一是要尊重審計人員的主體地位，發揮他們的首創作用，準確把

握審計人員全面發展的要求，通過建立完善激勵機制，明確審計人員職業發展目標，調動審計人員的積極性和創造性，激發審計人員的活力和戰斗力，使審計人員以一種忠于職守、求真務實、積極進取、追求卓越的精神狀態投入到審計工作中，把個人發展與審計事業發展統一起來；二是要加強審計機關的精神文明建設，把解決思想問題同解決實際問題緊密結合起來，營造一種相互關心、相互理解、團結互助、共同進步的和諧氛圍，培養審計干部自尊自信、理性平和、積極向上的良好心態；三是審計機關文化建設必須與審計機關的內部管理和用人機制相結合，以科學的工作評價體系和任人唯賢的用人制度為保障條件，以人為本，逐步完善自我發揮才能的內部環境。

（四）創建學習型審計機關，促進提高審計人員的綜合素質。

知識經濟信息時代是以知識迅速增長、知識廣泛應用和知識支持的文明經濟時代，如果不能學習新知識、掌握新技術，就不會適應新形勢的要求。所以，必須以創建學習型審計機關來應對信息時代的挑戰，通過組織學習活動，培養緊密合作的團隊精神、系統思考問題的能力、創新思維理念和綜合執業水平，來全面提高審計人員的綜合素質。一是通過職業道德教育，培養審計人員團隊精神和共同追求審計目標的審計理念；二是通過組織培訓和后續教育，提高審計人員文化和專業知識水平，改善知識結構；三是通過組織調研、考察和研討，交流學習先進思想，構造自我超越的實際工作能力；四是通過組織綜合知識學習和能力訓練，培養系統思考問題的方法和能力，促進提高執業和分析判斷問題的綜合能力；五是通過組織不同形式的文體活動，展現審計人員的精神面貌，激發審計人員奮發向上的工作熱情。