第一篇：從內(nèi)審發(fā)展趨勢談商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及策略

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從內(nèi)審發(fā)展趨勢談商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及策略

從內(nèi)審發(fā)展趨勢談商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及策略

【摘要】隨著商業(yè)化與信息化數(shù)字時代的發(fā)展，商業(yè)銀行的不斷改革與創(chuàng)新，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)營方式逐步改善，機構(gòu)設置愈加詳細和完善。與此同時，內(nèi)審也將向著技術(shù)化、數(shù)字化和多元化的方向發(fā)展，而銀行內(nèi)部審計也應不斷改進方法和技術(shù)以適應變化著的銀行體系。本文將從內(nèi)審的發(fā)展趨勢角度出發(fā)，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀尤其是存在的問題，并提出可行性的解決策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)審人員；審計內(nèi)容；審計方法

一、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1.“適時型”內(nèi)部審計成為未來內(nèi)審的發(fā)展方向

（1）效益優(yōu)先型的內(nèi)審理念。曾經(jīng)的內(nèi)審工作在效益上的重視度不高，相對于內(nèi)審效益而言，內(nèi)審工作的成本較大。今后，內(nèi)審工作的展開將以降低工作成本、提高企業(yè)效益為目標，通過內(nèi)審自身控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化模式，來提升內(nèi)部審計的價值。內(nèi)審期間工作人員將秉承效益優(yōu)于成本的理念，重視工作細節(jié)，提高工作質(zhì)量。

（2）風險導向型的內(nèi)審特點。控制性質(zhì)的內(nèi)審模式已不再適應數(shù)字信息時代影響下的企業(yè)發(fā)展，取而代之的是風險導向的審計。它是在控制模式的基礎上將風險預測置于優(yōu)先位置，企業(yè)決策與風險預測相結(jié)合，從而實現(xiàn)控制風險的目標。內(nèi)審工作的著眼點不僅在于內(nèi)審本身而且在于未來企業(yè)的定位與發(fā)展方向。

（3）主動審計的發(fā)展方向。從內(nèi)審的發(fā)展歷程來看，內(nèi)審在企業(yè)中長期以來扮演著檢查與監(jiān)督的角色，因此審計工作一般是在其他部門被動接受監(jiān)督得情況下進行的。這樣的工作方式不利于企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制。所以，內(nèi)部審計將一改被動審計的方式尋求主動式的審計。審計部門將在各個部門的主動配合下，加強對企業(yè)的深入了解，根據(jù)各部門存在的問題與今后的發(fā)展規(guī)劃進行全面的風險控制審計。各部門自愿接受審計的方式利于內(nèi)審工作效率的提高。

2.二重監(jiān)督式的內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)審管理模式

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內(nèi)審是對企業(yè)的監(jiān)督，而加強對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督也是必要的，建立內(nèi)部審計部門自身的監(jiān)督機構(gòu)勢在必行，此監(jiān)督機構(gòu)可視為企業(yè)的“二重監(jiān)督機構(gòu)”，監(jiān)督的重點在于對內(nèi)審工作人員工作范圍和深度的檢查。這個機構(gòu)通過對內(nèi)審人員的到崗、工作內(nèi)容、業(yè)務水平及對內(nèi)審的重視程度的監(jiān)管，期望從質(zhì)上提升內(nèi)審工作的效果。對于不符合企業(yè)發(fā)展及內(nèi)審工作改進需要的人員將進行有效的專業(yè)技能培訓，對于內(nèi)審工作效率偏低的組別人員進行集體意識和結(jié)構(gòu)優(yōu)化培養(yǎng)，積極尋找并發(fā)展內(nèi)審先進管理人才，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計部門的管理結(jié)構(gòu)。在監(jiān)督與被監(jiān)督的責任和義務的雙重壓力下，內(nèi)審部門實現(xiàn)合理化的全面發(fā)展模式。

3.外延式的內(nèi)部審計，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1）主動關(guān)注外部環(huán)境。企業(yè)風險的來源之一在于外部條件發(fā)生的變化，內(nèi)審要實現(xiàn)有效地預測與控制風險就必須主動關(guān)注外部環(huán)境，并能及時地通過外部條件和情況的變化判斷企業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)。

（2）注重審計價值的實現(xiàn)。內(nèi)審價值在于內(nèi)部審計能通過自身的工作提高企業(yè)的運作效率，這就要求內(nèi)審部門應一改以前過于強調(diào)獨立性的工作方式，即內(nèi)審人員不應獨立于他們所審查的經(jīng)濟活動之外，他們應通過各種咨詢活動，了解經(jīng)營活動內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性，為內(nèi)審工作奠定堅實的基礎。這樣才能有利于內(nèi)審價值的實現(xiàn)，內(nèi)審才能指導企業(yè)充分利用各種條件有效地規(guī)避風險。

（3）高立足點、多角度的內(nèi)審。內(nèi)審工作需要立足于企業(yè)或組織的戰(zhàn)略高度，內(nèi)審人員積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定與實施過程中，站在企業(yè)高層次管理的角度來分析和預見今后企業(yè)和內(nèi)審的發(fā)展方向。內(nèi)審的內(nèi)容不應僅限于組織系統(tǒng)當前的經(jīng)濟事項，而是應該通過當前項目與相關(guān)活動的綜合考察與分析，全面地考慮各相關(guān)人員局限和相關(guān)影響，真實、多角度進行內(nèi)審工作。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與存在的問題

1.內(nèi)審人員質(zhì)量與總量上的缺陷

近年來，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷增長，其內(nèi)部的經(jīng)營管理機構(gòu)就愈加復雜，審計工作也隨之繁瑣，內(nèi)審部門工作人員面臨著工作量加大

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專業(yè)論文 的問題，在此種情況下，內(nèi)審人員在總量上表現(xiàn)極為不足。不僅如此，工作難度的加大迫切地要求內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)與技能的提高，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門普遍存在缺乏高技能、經(jīng)驗足的審計工作者，這就影響到內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮，不利于發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營管理過程中存在的問題以及潛在的風險。

2.內(nèi)部審計內(nèi)容與方法上的不足

（1）內(nèi)容過于形式，缺乏廣度與深度

在商業(yè)銀行的內(nèi)審過程中，大多情況下只是停留在操作層面，對審計中出現(xiàn)的問題不能及時分析與尋找解決方案，無法將問題與風險有效地排除在系統(tǒng)之外。內(nèi)審獨立于其他部門，在實施過程中缺乏權(quán)威性，對商業(yè)銀行運作方式的了解有限，再加上被審計單位的不積極配合，審計機構(gòu)的作用并未真正發(fā)揮出來。

（2）方法技術(shù)落后于商業(yè)銀行自身的發(fā)展

目前商業(yè)銀行正朝著多元化的經(jīng)營模式發(fā)展，業(yè)務種類不斷增加，業(yè)務范圍不斷擴大。但是，內(nèi)審的技術(shù)和方法并沒有大幅度地提高和改善，與國外先進的審計與風險評估體系相差甚遠。審計工作的重點仍然是注重會計信息的真實性與完整性，沒有真正發(fā)揮內(nèi)審在風險管理、內(nèi)部控制及公司治理中的作用。

三、商業(yè)銀行改進內(nèi)審工作的策略

1.加強對審計人員的培訓，注重審計人員綜合素質(zhì)的提升

（1）總體素質(zhì)隊伍建設

首先，內(nèi)審人員應加強自身建設，在掌握商業(yè)銀行內(nèi)部運作機制的同時，關(guān)注同行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、熟悉會計業(yè)務內(nèi)容以及掌握風險控制的機理，在此基礎實現(xiàn)綜合分析和判斷風險與機遇的能力，并對商業(yè)銀行經(jīng)營的不足和未來發(fā)展戰(zhàn)略提出可行性的建議，為銀行規(guī)劃出謀劃策。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部應建立內(nèi)審人員的培訓機制，定期對內(nèi)審人員進行培訓與相應的考核，設置內(nèi)審自身的監(jiān)管機構(gòu)，加強對內(nèi)審人員工作的監(jiān)督。最后，商業(yè)銀行應盡可能地給內(nèi)審人員的工作提供便利，使其能自由參加銀行管理部門的會議和決策并有權(quán)提出建議，主動參與銀行的經(jīng)營不僅能提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，而且有助于對銀行的潛在風險進行源頭性的控制。

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（2）提升審計人員對內(nèi)審工作的定位高度

內(nèi)部審計是對商業(yè)銀行內(nèi)部運作過程進行監(jiān)督和評價，并對存在的問題進行分析，提出解決的措施，因此商業(yè)銀行內(nèi)審人員應圍繞銀行工作的重點和目標，站在全局的角度開展工作，絕不可置銀行總體經(jīng)營業(yè)績與目標于不顧。站在總體的高度才能保證審計工作的中心和重點不會偏離商業(yè)銀行的經(jīng)營理念。

（3）變被動接受內(nèi)審到自愿主動內(nèi)審

內(nèi)審的順利展開離不開商業(yè)銀行各個部門的全力配合。這要求銀行各部門人員主動接受審計，通過內(nèi)部審計了解本部門工作存在的問題與潛在的風險，同時在內(nèi)審的幫助下積極整改完善，健全風險防范的長效機制，將風險關(guān)口前移，有效防范風險。通過內(nèi)審在持續(xù)改進銀行經(jīng)營管理成效方面作用的發(fā)揮，從而取得被審計單位的理解，取得信任和合作，實現(xiàn)內(nèi)審目標。

2.引進高效的審計技術(shù)與方法，加強內(nèi)審監(jiān)督

積極引進高級計算機審計及風險防范系統(tǒng)，對商業(yè)銀行進行全面的審計控制，擴大內(nèi)審監(jiān)督的范圍，提高預防風險的水平。內(nèi)審人員要在計算機系統(tǒng)的協(xié)助下不斷改進工作方法，細化審計內(nèi)容，完善工作流程，并能根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營的需要開拓新產(chǎn)品，發(fā)展新業(yè)務，以此來提高內(nèi)部審計的效率，促進商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.全方位分析內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作水平

內(nèi)部審計不是孤立的，而是和商業(yè)銀行的總體發(fā)展、各個部門的經(jīng)營緊密地聯(lián)系在一起的。進行內(nèi)部審計時工作人員應從各個角度全面地分析內(nèi)審工作的目標和總體規(guī)劃，力爭通過工作中較為細化的系統(tǒng)增強內(nèi)審的可信度。對于內(nèi)審的結(jié)果，內(nèi)審人員不僅要進行分析而且要站在商業(yè)銀行總體規(guī)劃和長遠目標的角度提出真正具有預防風險的建議與措施，改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

參考文獻：

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第二篇：經(jīng)濟效益審計：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

經(jīng)濟效益審計：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

http://finance.sina.com.cn 2006年06月06日 00:00 中國證券網(wǎng)-上海證券報

□ 交通銀行審計部 朱卿芳

效益審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性。總體上，實施效益審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把效益審計與常規(guī)審計相結(jié)合）的典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過

程的國家。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發(fā)展，以便與國際接軌。

隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標志著我國商業(yè)銀行正邁向國際一流商業(yè)銀行的新起點。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內(nèi)部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內(nèi)部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業(yè)務或部門進行審計，而應發(fā)展到為銀行整個管理目標提供服務；不能再局限于對操作層風險的審計，而應更注重效益的審計，這是我國商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢。

經(jīng)濟效益審計基礎已初步形成

國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經(jīng)濟效益審計已成為國家審計工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上強調(diào)指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務收支審計，已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應該放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計。”李金華同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署又強調(diào)要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現(xiàn)場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經(jīng)濟效益審計的科學技術(shù)應用平臺已基本搭建。隨著我國商業(yè)銀行科學技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級機構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務、集中處理會計業(yè)務和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應是，商業(yè)銀行的財務會計活動日益規(guī)范，財務活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務審計頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計功能相應需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟效益審計工作為內(nèi)部審計的工作重點。

3、審計人員的自身素質(zhì)較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計都會面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經(jīng)調(diào)查，我國某商業(yè)銀行審計人員中，大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)人數(shù)占比達80%，中高級職稱人數(shù)占比達70%。而瑞典73%的審計人員是大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)，荷蘭是78%。數(shù)據(jù)顯示，我國商業(yè)銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經(jīng)濟效益審計奠定了一定的基礎。

做好經(jīng)濟效益審計的前提條件

效益審計應以商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實性審計和合規(guī)性審計基礎之上。因此，在內(nèi)部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

1、被審計單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國商業(yè)銀行科學技術(shù)水平不斷提高，各行會計核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯、運算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環(huán)節(jié)，如通過虛假租賃套取費用、中間業(yè)務收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經(jīng)濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經(jīng)濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經(jīng)濟效益低下的原因，知道應采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟效益；

3、內(nèi)部審計人員會盡職盡責地開展經(jīng)濟效益審計，不因經(jīng)濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)也不應片面追求審計數(shù)量，而忽視審計質(zhì)量。

經(jīng)濟效益審計方法的運用

經(jīng)濟效益審計的方法除了采用財務審計的一般方法外，還可適當運用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計對象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計方法供參考：

1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務比率的方法，而不是另外建立新的財務指標，它可以用于各種財務比率的分解，并根據(jù)分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業(yè)銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產(chǎn)使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構(gòu)成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對資產(chǎn)收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業(yè)質(zhì)量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益。杜邦分析法側(cè)重于財務指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。

2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應確定商業(yè)銀行業(yè)務量、變動成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務量指標涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權(quán)益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。

由于商業(yè)銀行進行內(nèi)部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權(quán)益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務量標準。現(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)往來），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相應的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營業(yè)費用。籌資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業(yè)銀行的營業(yè)費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業(yè)務量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設備運轉(zhuǎn)費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等。根據(jù)收入、成本的構(gòu)成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業(yè)費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率。籌資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業(yè)費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營業(yè)績差異的因素分析和業(yè)績考核，可測算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質(zhì)量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營業(yè)績差異的原因，診斷經(jīng)營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

經(jīng)濟效益審計的風險

任何工作都會有風險，審計也不例外。經(jīng)濟效益審計風險主要表現(xiàn)在：評價風險、歸因風險和建議風險。

1、評價風險。經(jīng)濟效益評價首先是對被審計單位的經(jīng)濟效益執(zhí)行情況進行評估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評估。從現(xiàn)有審計人員的崗位設置、從業(yè)經(jīng)驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發(fā)展，但作為審計人員特別是經(jīng)濟效益審計人員的要求相比，顯得業(yè)務相對專業(yè)，業(yè)務素質(zhì)綜合型人才相對較少、而且由于內(nèi)部審計人員長期從事真實性和合規(guī)性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規(guī)性審計思維思考問題，極易將經(jīng)濟效益審計簡單化，會產(chǎn)生抓點證據(jù)就給被審計單位的經(jīng)濟效益下結(jié)論。

2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟效益審計評價顯得尤為重要。內(nèi)部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經(jīng)濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經(jīng)濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

3、建議風險。根據(jù)經(jīng)濟效益評價內(nèi)容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設計和論證，沒有用數(shù)字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

做好經(jīng)濟效益審計的建議

我國商業(yè)銀行在以經(jīng)濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商業(yè)銀行各級領導要高度重視銀行內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計工作。

主要建議有三：一是內(nèi)部審計理念要創(chuàng)新。隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國際一流銀行，以經(jīng)濟資本理念拓展銀行業(yè)務和加強銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟效益審計亦是其中重要的一環(huán)。

二是應制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經(jīng)濟效益審計理論與實踐的基礎上，為更好評價銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會和各商業(yè)銀行應制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經(jīng)營指標明細，指標比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

三是審計人員綜合素質(zhì)有待進一步提高。對于經(jīng)濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務知識和政策法規(guī)培訓，且培訓人員要求不要限于專業(yè)對口，同時要經(jīng)常創(chuàng)造機會，讓現(xiàn)有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現(xiàn)有審計人員知識面的拓展。

第三篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

效益審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性。總體上，實施效益審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把效益審計與常規(guī)審計相結(jié)合）的典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過程的國家。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發(fā)展，以便與國際接軌。

隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標志著我國商業(yè)銀行正邁向國際一流商業(yè)銀行的新起點。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內(nèi)部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內(nèi)部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業(yè)務或部門進行審計，而應發(fā)展到為銀行整個管理目標提供服務；不能再局限于對操作層風險的審計，而應更注重效益的審計，這是我國商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢。

經(jīng)濟效益審計基礎已初步形成國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經(jīng)濟效益審計已成為國家審計工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上強調(diào)指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務收支審計，已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應該放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計。”李金華同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署又強調(diào)要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現(xiàn)場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經(jīng)濟效益審計的科學技術(shù)應用平臺已基本搭建。隨著我國商業(yè)銀行科學技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級機構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務、集中處理會計業(yè)務和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應是，商業(yè)銀行的財務會計活動日益規(guī)范，財務活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務審計頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計功能相應需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟效益審計工作為內(nèi)部審計的工作重點。

3、審計人員的自身素質(zhì)較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計都會面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經(jīng)調(diào)查，我國某商業(yè)銀行審計人員中，大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)人數(shù)占比達80%，中高級職稱人數(shù)占比達70%.而瑞典73%的審計人員是大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)，荷蘭是78%.數(shù)據(jù)顯示，我國商業(yè)銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經(jīng)濟效益審計奠定了一定的基礎。[!--empirenews.page--] 做好經(jīng)濟效益審計的前提條件

效益審計應以商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實性審計和合規(guī)性審計基礎之上。因此，在內(nèi)部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

1、被審計單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國商業(yè)銀行科學技術(shù)水平不斷提高，各行會計核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯、運算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環(huán)節(jié)，如通過虛假租賃套取費用、中間業(yè)務收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經(jīng)濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經(jīng)濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經(jīng)濟效益低下的原因，知道應采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟效益；

3、內(nèi)部審計人員會盡職盡責地開展經(jīng)濟效益審計，不因經(jīng)濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)也不應片面追求審計數(shù)量，而忽視審計質(zhì)量。

經(jīng)濟效益審計方法的運用

經(jīng)濟效益審計的方法除了采用財務審計的一般方法外，還可適當運用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計對象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計方法供參考：

1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務比率的方法，而不是另外建立新的財務指標，它可以用于各種財務比率的分解，并根據(jù)分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業(yè)銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產(chǎn)使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構(gòu)成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對資產(chǎn)收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業(yè)質(zhì)量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益。杜邦分析法側(cè)重于財務指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。[!--empirenews.page--]

2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應確定商業(yè)銀行業(yè)務量、變動成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務量指標涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權(quán)益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。

由于商業(yè)銀行進行內(nèi)部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權(quán)益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務量標準。現(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)往來），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1.相應的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營業(yè)費用。籌資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業(yè)銀行的營業(yè)費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業(yè)務量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設備運轉(zhuǎn)費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等。根據(jù)收入、成本的構(gòu)成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業(yè)費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率。籌資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業(yè)費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營業(yè)績差異的因素分析和業(yè)績考核，可測算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質(zhì)量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營業(yè)績差異的原因，診斷經(jīng)營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

經(jīng)濟效益審計的風險

任何工作都會有風險，審計也不例外。經(jīng)濟效益審計風險主要表現(xiàn)在：評價風險、歸因風險和建議風險。

1、評價風險。經(jīng)濟效益評價首先是對被審計單位的經(jīng)濟效益執(zhí)行情況進行評估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評估。從現(xiàn)有審計人員的崗位設置、從業(yè)經(jīng)驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發(fā)展，但作為審計人員特別是經(jīng)濟效益審計人員的要求相比，顯得業(yè)務相對專業(yè)，業(yè)務素質(zhì)綜合型人才相對較少、而且由于內(nèi)部審計人員長期從事真實性和合規(guī)性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規(guī)性審計思維思考問題，極易將經(jīng)濟效益審計簡單化，會產(chǎn)生抓點證據(jù)就給被審計單位的經(jīng)濟效益下結(jié)論。[!--empirenews.page--]

2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟效益審計評價顯得尤為重要。內(nèi)部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經(jīng)濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經(jīng)濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

3、建議風險。根據(jù)經(jīng)濟效益評價內(nèi)容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設計和論證，沒有用數(shù)字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

做好經(jīng)濟效益審計的建議

我國商業(yè)銀行在以經(jīng)濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商業(yè)銀行各級領導要高度重視銀行內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計工作。

主要建議有三：一是內(nèi)部審計理念要創(chuàng)新。隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國際一流銀行，以經(jīng)濟資本理念拓展銀行業(yè)務和加強銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟效益審計亦是其中重要的一環(huán)。

二是應制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經(jīng)濟效益審計理論與實踐的基礎上，為更好評價銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會和各商業(yè)銀行應制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經(jīng)營指標明細，指標比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

三是審計人員綜合素質(zhì)有待進一步提高。對于經(jīng)濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務知識和政策法規(guī)培訓，且培訓人員要求不要限于專業(yè)對口，同時要經(jīng)常創(chuàng)造機會，讓現(xiàn)有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現(xiàn)有審計人員知識面的拓展。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引2016

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引

第一章 總 則

第一條 為促進商業(yè)銀行完善公司治理，加強內(nèi)部控制和風險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應遵循獨立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。董事會應根據(jù)本銀行業(yè)務規(guī)模和復雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務預算；負責批準內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和審計計劃等；為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價。

第九條 董事會應下設審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應為獨立董事。審計委員會成員應具有財務、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負責人原則上應由獨立董事?lián)巍?/p>

審計委員會對董事會負責，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和審計計劃，指導、考核和評價內(nèi)部審計工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級管理層應支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設立總審計師或首席審計官（以下統(tǒng)稱“總審計師”）一名。總審計師由董事會負責聘任和解聘。商業(yè)銀行應及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)報告總審計師的聘任和解聘情況。

總審計師對董事會及其審計委員會負責，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層。總審計師負責組織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標準、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責。

商業(yè)銀行未設立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負責人承擔總審計師的職責。

第十三條 商業(yè)銀行應設立獨立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質(zhì)量負責。內(nèi)部審計部門向總審計師負責并報告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計人員應當具備履行內(nèi)部審計職責所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學習和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導性陳述。

第三章 章程、職責與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應至少包括以下事項：

（一）內(nèi)部審計目標和范圍；

（二）內(nèi)部審計地位、權(quán)限和職責；

（三）內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機制；

（四）總審計師的責任和義務；

（五）內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計活動外包的標準和原則；

（七）內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系；

（八）對重點業(yè)務條線及風險領域的審計頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計人員職業(yè)準入與退出標準、后續(xù)教育制度和人員交流機制；

內(nèi)部審計章程應由董事會批準并報監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當性和有效性；

（四）風險管理的全面性和有效性；

（五）會計記錄及財務報告的完整性和準確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機構(gòu)運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作；

（九）其他需要進行審計的事項。

第十七條 內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取與審計有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務培訓。

第十八條 內(nèi)部審計部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機構(gòu)（含分支機構(gòu)和附屬機構(gòu)）的各項業(yè)務和管理活動（含外包業(yè)務），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛托袃?nèi)相關(guān)人員進行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計部門可就風險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負責內(nèi)部控制設計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計部門應根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務性質(zhì)、風險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并報審計委員會批準。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計計劃應充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項，包括但不限于：全面風險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務報告等。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應根據(jù)審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計對象的風險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓并在實施審計前向?qū)徲媽ο笙掳l(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達。

第二十三條 內(nèi)部審計人員應根據(jù)項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，并通過加強非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設，增強內(nèi)部審計的廣度與深度。

內(nèi)部審計部門應加強信息科技在審計工作中的運用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應做好與審計對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應建立異議解決機制。對審計對象提出異議的審計結(jié)論，應及時進行溝通確認，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計結(jié)論報送至相關(guān)上級機構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應包括審計目標和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計人員應將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應采取有效措施，確保內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實；對未按要求整改的，應追究相關(guān)人員責任。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應跟進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。

第五章 部分審計活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應對內(nèi)部審計活動外包承擔最終責任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務的會計師事務所及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務相關(guān)咨詢服務的第三方及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標準、準入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標準等。

商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應參與并監(jiān)督項目實施，并負責向總審計師報告外包活動的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應建立相應的外包審計項目知識轉(zhuǎn)移機制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應針對內(nèi)部審計部門建立科學的激勵約束機制，并對總審計師的履職盡責情況進行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行評價。

內(nèi)部審計人員的薪酬水平應不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應建立內(nèi)部審計責任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責要求以及問責程序。經(jīng)責任認定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責任。

第三十七條 內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計對象應積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應及時制止,并追究相關(guān)責任人的責任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)的正式溝通機制，定期討論銀行面臨的主要風險、已經(jīng)采取的風險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應與銀行的規(guī)模、風險偏好和業(yè)務復雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應向監(jiān)管部門提交以下報告：

（一）內(nèi)部審計計劃；

（二）重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計工作報告；

（四）外部機構(gòu)對銀行的審計報告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告；

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價報告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)要求的其他報告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結(jié)果報送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計章程；

（二）內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機制；

（四）銀行集團內(nèi)部審計的有效性；

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計人員的薪酬機制；

（七）內(nèi)部審計活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況；

（九）內(nèi)部審計問責情況；

（十）其他事項。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應在集團層面建立與其規(guī)模、風險偏好和復雜程度相適應的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團全部業(yè)務和全部機構(gòu)。董事會對集團內(nèi)部審計的適當性和有效性承擔最終責任。

銀行集團的內(nèi)部審計部門應明確集團對附屬機構(gòu)的審計監(jiān)督機制，并根據(jù)審計權(quán)限對附屬機構(gòu)實施審計，指導附屬機構(gòu)內(nèi)部審計機制建設和內(nèi)部審計工作。

附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計部門應根據(jù)集團內(nèi)部審計章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團總審計師或內(nèi)部審計部門負責人報告附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計工作。

本指引所稱銀行集團是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的商業(yè)銀行及其附屬機構(gòu)。附屬機構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)及非金融機構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機構(gòu)審計委員會的多數(shù)成員原則上應為獨立董事。村鎮(zhèn)銀行已設立監(jiān)事會的可不設立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責。村鎮(zhèn)銀行已設立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負責人兼任審計委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設立內(nèi)部審計部門的，應設置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機制，有效實施審計活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應根據(jù)本指引制定實施細則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責監(jiān)管的其他金融機構(gòu)參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。

第五篇：商業(yè)銀行如何加強內(nèi)部稽核審計

如何開展好稽核審計工作

按照部門工作安排，下面我就如何做好稽核審計工作談談我個人的看法。

內(nèi)部稽核審計是我行監(jiān)督體系的重要方面，對強化內(nèi)部管理，增強制度執(zhí)行力，防范和化解金融風險，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計工作，提出幾點自己的拙見。

一、強化自身業(yè)務素質(zhì)，堅持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗，有判斷、分析、預測和較強的工作能力，能夠獨立開展工作。

一是學習國家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺農(nóng)商行各項業(yè)務制度，不斷充實自身業(yè)務知識。只有熟悉我行各項業(yè)務操作流程，才能在稽核審計中充分發(fā)現(xiàn)問題所在，堵塞風險漏洞。二是提高自身的計算機業(yè)務知識和寫作能力。能利用計算機把檢查出的問題進行梳理、匯總并撰寫報告，或通過計算機一些功能提高稽核審計的工作效率。四是通過審計系統(tǒng)向其他稽核審計工作做得比較好航攝的學習，學習備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場審計時撰寫備查記錄及整改意見書時，能用詞恰當，定性準確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項目立項后，能按照部門分工，認真學習稽核審計方案，把握稽核審計的要點，找準檢查依據(jù)，嚴格按照審計方案開展工作。二是在檢查過程中堅持原則，對發(fā)現(xiàn)的問題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報部門總經(jīng)理。

三、加強跟蹤后續(xù)檢查，避免問題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見書下發(fā)后，把檢查出的問題建立成問題臺賬，加強對已發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)檢查，掌握存在問題網(wǎng)點的整改情況，直到責任網(wǎng)點改正并采取有效的防范措施。同時加大對屢查屢犯員工的處罰力度，針對個別問題屢糾屢犯、不認真對待的相關(guān)責任人進行處罰，不姑息遷就。

四、加強稽核人員培訓，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來看，我們稽核審計部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點的委派會計調(diào)入擔人的，在稽核檢查過程中，更多的是憑經(jīng)驗工作，審計專業(yè)知識比較欠缺，另外對信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開展審計。通過參加稽核審計部門的培訓，提高稽核人員的政治水平、風險預判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學習稽核審計經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過提高稽核審計人員超前防范的能力，把問題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導員工樹立合規(guī)意識

稽核審計發(fā)現(xiàn)的問題，從經(jīng)辦人員角度來看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導致業(yè)務不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺得在稽核審計工作中，要不斷引導員工樹立合規(guī)意識，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務、不折不扣履行自身崗位職責，不單是員工應該做的，更是為保護自己上一份保險，從違規(guī)責任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計工作強度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營。

七、加強溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護人

稽核審計工作不僅僅是要護駕農(nóng)商行的經(jīng)營運行，更要保護員工個人安全。在稽核審計發(fā)現(xiàn)問題后，能積極分析問題存在的原因，和機關(guān)各部門及時溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類問題到底是因為員工個人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進行重新梳理并下發(fā)。