第一篇：2560【宋老師】國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析-10000字

附件21：

本科畢業(yè)設(shè)計(論文)

（28字號、黑體 居中）

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題

分析 題 目：

院 系: 專 業(yè)： 學(xué) 號： 姓 名： 導(dǎo) 師：

年 月 日 教務(wù)處制

西京學(xué)院原創(chuàng)性聲明

本人鄭重聲明：

本人所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究所取得的成果。畢業(yè)設(shè)計（論文）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或在網(wǎng)上發(fā)表的論文。

特此聲明。

論文作者簽名： 日 期：

摘 要

商業(yè)銀行的發(fā)展，是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體結(jié)構(gòu)逐步完善的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的構(gòu)成部分，為銀行當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行的穩(wěn)定，未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃都具有重要的影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的逐步提高，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化，商業(yè)銀行是國家經(jīng)濟(jì)完善的構(gòu)成部分，推進(jìn)國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理體系逐步轉(zhuǎn)型完善，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理中發(fā)揮著指導(dǎo)作用，結(jié)合我國國有商業(yè)銀行發(fā)展的實際狀況，以農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計為例，對國有商業(yè)銀行的發(fā)展進(jìn)行探究，針對國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中存在的問題進(jìn)行探究，提出應(yīng)對策略，輔助我國國有商業(yè)銀行在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行，內(nèi)部審計，發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題，對策分析

ABSTRACT

The development of commercial Banks, is our country social economy development the important of whole structure gradually improve.Internal audit is the composition of enterprise internal financial management, for the bank of China's current economic operation stability, economic development planning has important influence in the future.With the gradual improvement of the social economic development level, our country economy development pattern gradually realize the transformation of economic development structure of commercial bank is perfect part of national economy, promote economic management system in the transition of the state-owned commercial Banks, state-owned commercial bank's internal audit plays a guiding role in the economic planning management, combined with the actual condition of our country state-owned commercial bank's development, agricultural bank's internal audit, for example, to explore the development of the state-owned commercial Banks, according to the problems existing in the state-owned commercial Banks internal audit transformation, put forward the coping strategies, auxiliary state-owned commercial Banks in China in the economic development of the new normal environment, innovation and development.Keywords: state-owned commercial Banks, internal audit, development status and existing problems, countermeasures for analysis

目錄

摘 要...............................................................3 關(guān)鍵詞..............................................................3 1 緒論.............................................................7 1.1 選題背景...................................................7 1.2 選題目的及意義.............................................7 1.2.1 選題目的..............................................7 1.2.2 選題意義..............................................7 1.3 研究現(xiàn)狀...................................................7 1.3.1 國外研究現(xiàn)狀..........................................7 1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀..........................................7 1.4 本文研究方法及內(nèi)容.........................................8 1.4.1 研究方法..............................................8 1.4.2 研究內(nèi)容..............................................8 2 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論概述......................................9 2.1 內(nèi)部審計的概念及職能.......................................9 2.1.1 內(nèi)部審計的概念........................................9 2.1.2 內(nèi)部審計的職能.........................................9 2.2國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的意義...................................9 3 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題分析........................11 3.1 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀................................11 3.2 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題............................12 3.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全....................................12 3.2.2內(nèi)部審計技術(shù)落后......................................12 3.2.3內(nèi)部審計力量薄弱，監(jiān)督能力有限........................13 3.2.4內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面..............................13 3.2.5內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高..............................14 3.2.6內(nèi)部審計缺少獨立性....................................14 4 完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策..................................15 4.1 建立內(nèi)部審計組織管理模式..................................15 4.2 改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法........................................15 4.3 擴(kuò)大監(jiān)督范圍..............................................16 4.4充實審計內(nèi)容，擴(kuò)大工作范圍..................................16 4.5提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)................................16 4.6 增強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性........................................16 5 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計案例分析—中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及對策18 5.1 中國農(nóng)業(yè)銀行概況..........................................18 5.2 內(nèi)部審計存在的問題概況....................................18 5.3 中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展對策..............................18 6 結(jié)論............................................................19 參考文獻(xiàn)

...........................................20

致 謝

...........................................22 緒論

1.1 選題背景

我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步完善，社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也逐步趨于完善。國有商業(yè)銀行是國家經(jīng)濟(jì)新時期轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要體現(xiàn)，為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)性發(fā)展，對國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計進(jìn)行探究，完善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，提高銀行的金融運行效率，降低運行對風(fēng)險嗎，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)增長。

1.2 選題目的及意義

1.2.1 選題目的

結(jié)合我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展實際，探究和分析影響商業(yè)銀行金融投資管理的主要因素，明確社會整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，優(yōu)化國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)投資分配管理，發(fā)揮內(nèi)部審計在商業(yè)銀行發(fā)展中監(jiān)督、指導(dǎo)、管理、咨詢等職能，降低國有商業(yè)銀行的運行風(fēng)險，提高社會發(fā)展中經(jīng)濟(jì)資源的利用率，完善社會金融發(fā)展體系，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性增長。1.2.2 選題意義

對我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的探究，可以完善我國國有商業(yè)銀行的金融投資規(guī)劃結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計的職能得到最大限度的發(fā)揮，促進(jìn)我國商業(yè)銀行的進(jìn)一步完善發(fā)展。

1.3 研究現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理的主要機(jī)構(gòu)，當(dāng)前，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善為商業(yè)銀行的發(fā)展提供新的發(fā)展空間。對我國商業(yè)銀行的探究發(fā)展，為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計逐步完善提供新的發(fā)展領(lǐng)域。我國國有商業(yè)銀行的發(fā)展在新時期已經(jīng)取得成效，國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)得到完善，內(nèi)部審計的作用得到發(fā)揮，但由于我國國有商業(yè)銀行的整體研究依舊處于初級階段，因此，對我國國有企業(yè)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的分析與研究依舊任重而道遠(yuǎn)。1.3.1 國外研究現(xiàn)狀

國家經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，為商業(yè)銀行的發(fā)展提供了良好的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境。國有商業(yè)銀行是我國國家經(jīng)濟(jì)探索發(fā)展的重要體現(xiàn)，結(jié)合國際各國商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展管理措施，對國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計作用進(jìn)行分析，為實現(xiàn)我國國有商業(yè)銀行的發(fā)展提供新的發(fā)展空間。1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展道德整體發(fā)展趨勢區(qū)域穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)逐步完善。為了優(yōu)化國有商業(yè)銀行在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，從銀行發(fā)展的經(jīng)營結(jié)構(gòu)入手，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計進(jìn)行探究，分析商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展存在不足，及時發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營中的不足，提出合理的應(yīng)對措施，促進(jìn)我國國有商業(yè)銀行的合理經(jīng)營與完善發(fā)展。

1.4 本文研究方法及內(nèi)容

1.4.1 研究方法

本文主要采取下文獻(xiàn)研究法、數(shù)據(jù)分析法以及舉例說明法三種研究方式，應(yīng)用數(shù)據(jù)的分析法的相關(guān)數(shù)據(jù)總結(jié)以及文獻(xiàn)研究的數(shù)據(jù)總結(jié)，進(jìn)行論文分析，采用舉例說明法，對提出的改善策略的可行性和合理性進(jìn)行辨析。1.4.2 研究內(nèi)容

本文對我國國有商業(yè)銀行銀行內(nèi)部審計的發(fā)展實際現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行探究，結(jié)合現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，從內(nèi)部審計的整體發(fā)展水平，在內(nèi)部審計新時期改革前后取得的成效對比下，對內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)、技術(shù)以及范圍等領(lǐng)域進(jìn)行分析，提出商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展中應(yīng)對措施，并結(jié)合我國農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計發(fā)展問題進(jìn)行分析，實現(xiàn)論文對題目研究的實際意義。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論概述

2.1 內(nèi)部審計的概念及職能

2.1.1 內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃發(fā)展中扮演著重要的角色。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)中一種獨立的、客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理活動，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展的運行，具有增加企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益，完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行管理系統(tǒng)的、規(guī)范化發(fā)展。我國國有商業(yè)銀行銀行在社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步完善的發(fā)展環(huán)境中，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用，及時對銀行運行的風(fēng)險進(jìn)行控制、管理，內(nèi)部審計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行發(fā)展中遇到的經(jīng)濟(jì)管理問題進(jìn)行綜合規(guī)劃，達(dá)到銀行經(jīng)營的的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益同步增長，促進(jìn)我國銀行經(jīng)濟(jì)合理規(guī)劃與科學(xué)性發(fā)展。2.1.2 內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)運行監(jiān)督管理、銀行經(jīng)濟(jì)運行評價、銀行經(jīng)濟(jì)管理控制以及經(jīng)濟(jì)投資咨詢的作用。為了實現(xiàn)現(xiàn)代國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)投資管理實現(xiàn)優(yōu)化轉(zhuǎn)型發(fā)展，對內(nèi)部審計功能進(jìn)行探究。其一，監(jiān)督管理，內(nèi)部審計可以對銀行的收支賬目進(jìn)行審核，檢驗企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理信息的真實性和準(zhǔn)確性，達(dá)到對商業(yè)銀行資金運作分配的合理化管理，從而提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理分配效率；其二，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)運行評價的作用。內(nèi)部審計從相對客觀的角度對商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)運行目標(biāo)、運行計劃等進(jìn)行“第三方”評價，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)濟(jì)投資管理中存在的不足，實現(xiàn)銀行經(jīng)濟(jì)運行結(jié)構(gòu)的逐步完善；其三，銀行經(jīng)濟(jì)管理與控制，國有商業(yè)銀行是社會主義經(jīng)濟(jì)運行中的一部分，在我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著作用，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，可以優(yōu)化商業(yè)銀行的市場投資規(guī)劃，把握商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)投資風(fēng)險，保障銀行經(jīng)濟(jì)收益，降低國有商業(yè)銀行的投資風(fēng)險；其四，經(jīng)濟(jì)投資咨詢，國有商業(yè)銀行的經(jīng)營投資是國家經(jīng)濟(jì)的構(gòu)成，銀行在實際運行中，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)投資管理以及法律投資管理的咨詢作用，是監(jiān)督商業(yè)銀行在實際運行中發(fā)揮監(jiān)督、咨詢作用的體現(xiàn)，為商業(yè)銀行的管理者制定投資計劃提供指導(dǎo)。

2.2國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的意義

國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，是銀行高效運轉(zhuǎn)的重要組成部分，優(yōu)化國有銀行的內(nèi)部審計管理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計在國有商業(yè)銀行發(fā)展中的指導(dǎo)作用，是

促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要途徑。一方面，國有商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展結(jié)構(gòu)的完善，可以提高商業(yè)銀行對我國經(jīng)濟(jì)管理政策的執(zhí)行水平，檢驗我國金融管理政策方針的實施作用，為我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)運行管理提供發(fā)展實例；另一方面，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，是銀行內(nèi)部建立的風(fēng)險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)可發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制以及咨詢的基本職能，實現(xiàn)商業(yè)銀行的金融投資管理風(fēng)險性增強(qiáng)，是商業(yè)銀行發(fā)揮經(jīng)濟(jì)控制指導(dǎo)、降低企業(yè)運行中風(fēng)險的主要途徑，為我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的完善提供科學(xué)有效的指導(dǎo)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題分析

3.1 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計，是商業(yè)銀行金融投資管理的重要部分，在商業(yè)銀行的整體發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計隨著我國銀行發(fā)展逐步更新，銀行機(jī)構(gòu)管理結(jié)構(gòu)、管理范圍以及操作系統(tǒng)逐步優(yōu)化，逐步適應(yīng)社會商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場需求，但由于我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計發(fā)展依據(jù)處于初級階段，內(nèi)部審計在實際實施中依舊存在一些不足，結(jié)合我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計運行發(fā)展情況，對國有企業(yè)內(nèi)部審計的不足進(jìn)行總結(jié)，并形成國有商業(yè)銀行的審計情況分析表，如表1。結(jié)合表1中數(shù)據(jù)，對我國當(dāng)前的國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計進(jìn)行剖析，依據(jù)數(shù)據(jù)變化可知：其中商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)健全比重從40%變?yōu)?3%、內(nèi)部審計的技術(shù)手段更新率從45%變?yōu)?9%、內(nèi)部審計監(jiān)督管理的監(jiān)督客觀率從40%變?yōu)?0%、內(nèi)部審計工作的全面擴(kuò)展率從40%變?yōu)?5%、內(nèi)部審計工作人員的達(dá)標(biāo)率從30%變?yōu)?0%以及內(nèi)部審計的獨立性從從42%變?yōu)?5%。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展的整體波動情況，在40%到50%之間，內(nèi)部審計涉及到商業(yè)銀行發(fā)展的各個領(lǐng)域，但我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的運行處于相對落后的經(jīng)營發(fā)展階段，對國有商業(yè)銀行的運行發(fā)展造成較大的制約，長期處于內(nèi)部審計惡性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃與風(fēng)險管理的結(jié)構(gòu)中，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不利影響，制約經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。

總結(jié)而言，我國商業(yè)銀行實施新時期經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型管理，銀行的整體發(fā)展趨勢上升發(fā)展結(jié)構(gòu)，但各部分的比重的變化效果不明顯，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展變革情況依舊停在表面，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮的作用不明顯，實現(xiàn)我國國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展依舊任重而道遠(yuǎn)。

表1 國有商業(yè)銀行的審計情況分析表

百分比（%）機(jī)構(gòu)健全率

審計手段創(chuàng)新率

審計監(jiān)督管理客觀率

內(nèi)部審計工作全面率

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)達(dá)標(biāo)率

轉(zhuǎn)型前比率

內(nèi)部審計的獨立性

40 40 30 42

轉(zhuǎn)型后比率 53 49 50 45 50 45

3.2 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

結(jié)合表1，對我國目國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行探究，總結(jié)國有商業(yè)銀行審計運行在實際中存在的問題，本文結(jié)合調(diào)查的相關(guān)數(shù)據(jù)，將國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題總結(jié)為以下幾方面： 3.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全

國有商業(yè)銀行是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要分支，在國家整體經(jīng)濟(jì)運行中發(fā)揮著主要作用，銀行內(nèi)部審計為銀行金融運行管理提供了良好的監(jiān)督管理平臺，但結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的實際來看，我國商業(yè)銀行的顳部審計管理的機(jī)構(gòu)體系中存在不足，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行在新時期轉(zhuǎn)型后，取得的成效較低，機(jī)率健全的比重僅僅上升了7%，國有商業(yè)銀行的運行管理機(jī)制結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致商業(yè)銀行的金融審計管理作用低，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險性提高。一方面，國有商業(yè)銀行的金融投資管理的的管理人員冗長，內(nèi)部審計人員對自身的工作明確性不足，一旦商業(yè)銀行的審計中出現(xiàn)審計問題，銀行管理者無法確定內(nèi)部審計人員的工作責(zé)任，使商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重，無人承擔(dān)銀行的經(jīng)濟(jì)損失；另一方面，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理制度存在較多的管理漏洞，內(nèi)部審計人員的管理隨意性較大，審計制度與審計人員之間出現(xiàn)嚴(yán)重的管理脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)的管理結(jié)構(gòu)體系癱瘓，而當(dāng)國有商業(yè)銀行隨著時代發(fā)展需求變革中，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計變革外部發(fā)生變革，而實質(zhì)的執(zhí)行管理結(jié)構(gòu)依舊存在管理體制有管理制度滯后的情況，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展取得的成效較低。

3.2.2內(nèi)部審計技術(shù)落后

內(nèi)部審計技術(shù)落后，也是導(dǎo)致當(dāng)前國有商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀的原因之一。結(jié)合表1中的數(shù)據(jù)變化，對我國國有銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計的手段更新率為從傳統(tǒng)的45%增加為49%。從國有商業(yè)銀行的整體而言，內(nèi)部審計的管理手段在不斷的變革更新，但增長速率較低。我國傳統(tǒng)的我內(nèi)部審計采用人工監(jiān)管，大量的內(nèi)部審計人員增加了商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)支出。新技術(shù)的探索與發(fā)展為商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的探索發(fā)展空間地面，采取技術(shù)新型網(wǎng)絡(luò)檢測與智能化銀行模型分析，為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計發(fā)揮實際作

用，提供了新的探索發(fā)展空間，但商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對的技術(shù)應(yīng)用水平低，審計管理的綜合性低，導(dǎo)致商業(yè)銀行的技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新能力作用性不高；另一方面，內(nèi)部審計的監(jiān)督管理的應(yīng)用，存在審計系統(tǒng)的不完善，新技術(shù)應(yīng)用的信息安全泄露，部分商業(yè)銀行出現(xiàn)內(nèi)部審計管理信息失真、風(fēng)險分析模型不全面或者內(nèi)部審計的規(guī)劃機(jī)密泄露等問題。對我國國有商業(yè)銀行新技術(shù)的探索與應(yīng)用造成較大的負(fù)面影響，也使商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息暢通性和信息管理的安全性受到巨大的挑戰(zhàn)。

3.2.3內(nèi)部審計力量薄弱，監(jiān)督能力有限

內(nèi)部審計力量薄弱，監(jiān)督能力有限。內(nèi)部審計的監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)存在管理下不完善，管理作用性低的情況，使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計作用性大大降低。企業(yè)內(nèi)部審計的組成人員一般是由企業(yè)管理者、企業(yè)中的部分員工以及少數(shù)的第三方（企業(yè)聘請的律師等社會財務(wù)管理人員），內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)龐大，內(nèi)部審計的管理者與商業(yè)銀行的管理者大大多為同一人，而內(nèi)部設(shè)計大部分構(gòu)成人員與領(lǐng)導(dǎo)者之間存在雇傭關(guān)系，只有少數(shù)的第三方管理人員在企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)揮的作用性較低，導(dǎo)致商業(yè)銀行的審計力量薄弱，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行金融投資運行的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃指導(dǎo)作用性較低，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能發(fā)揮空間性狹隘，監(jiān)督能力有限，監(jiān)督工作的作用性低，從而使我國國有商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展的監(jiān)督能力不能充分發(fā)揮，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計監(jiān)督管理的監(jiān)督客觀率從40%變?yōu)?0%，實際審計監(jiān)督作用性提高的明顯程度不高炫。3.2.4內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面

內(nèi)部審計工作不全面，市場信息分析不到位，使商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)投資機(jī)構(gòu)滯后，經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的管理問題常常堆積，得不到完善的解決措施，內(nèi)部審計的存在的意義性降低。隨著國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的逐步提高，商品經(jīng)濟(jì)的市場發(fā)展得到進(jìn)一步拓展，商業(yè)銀行是社會發(fā)展的主要部分，銀行的發(fā)展市場得到逐步擴(kuò)大，商業(yè)銀行所涉及的領(lǐng)域逐步拓展。例如:房地產(chǎn)、交通、電力、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，內(nèi)部審計的變革更新速率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)部審計市場開發(fā)的頻率，出現(xiàn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對風(fēng)險評估、國家相關(guān)銀行規(guī)定等職能作用的發(fā)揮情況處于脫節(jié)的情況，內(nèi)部審計的財務(wù)收支管理審計規(guī)劃與市場發(fā)展需求之間出現(xiàn)錯位的情況，增加了商業(yè)銀行信貸以及銀行經(jīng)濟(jì)管理投資管理等系列金融業(yè)務(wù)的開展情況，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行新時期轉(zhuǎn)型發(fā)展的比重從40%變?yōu)?5%，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險防范與管理全面性水平較低。

3.2.5內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高

我國國有商業(yè)銀行在企業(yè)發(fā)展中處于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，也是我國國家經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)運行融合的主要表現(xiàn)，一方面，國家重視內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)、信息等內(nèi)在技術(shù)發(fā)展的提升；另一方面，從內(nèi)部審計的外入手，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)得到提高，商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展處于初步階段，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)良莠不齊，一部分內(nèi)部審計人員的理論知識較強(qiáng)，當(dāng)內(nèi)部審計的實際規(guī)劃管理，風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性較低，另一部分審計人員具有轎車豐富的商業(yè)銀行審計管理經(jīng)驗，但對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的管理先進(jìn)理論的掌握情況較差，商業(yè)銀行實施轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高人才資源的綜合利用率，但對審計人員的培訓(xùn)和規(guī)劃水平較低，針對性低，導(dǎo)致我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作人員的整體素質(zhì)變化水平不明顯，對國有商業(yè)銀行的發(fā)展造成了嚴(yán)重制約。3.2.6內(nèi)部審計缺少獨立性

內(nèi)部審計缺少獨立性，也是內(nèi)部審計無法發(fā)揮商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)作用的問題之一。結(jié)合表1的數(shù)據(jù)變化可知，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計在新時期的變革發(fā)展中，內(nèi)部審計整體發(fā)展趨于上升趨勢，但內(nèi)部審計的部分增長水平偏低，大多位于比率的50%左右，存在這種發(fā)展?fàn)顩r的因素，受到商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理部門往往融合在商業(yè)銀行的內(nèi)部具有必然的聯(lián)系，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在銀行發(fā)展中起到的指導(dǎo)作用具有“階級色彩”，使國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理具有較強(qiáng)的依賴性，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計作用低，對國有商業(yè)銀行在金融投資規(guī)劃中發(fā)揮的作用性降低，長期處于這種循環(huán)發(fā)展，是國有企業(yè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計缺少獨立性，商業(yè)的內(nèi)部審計職能的扭曲變形，使我國國有商業(yè)銀行未來的探索受到發(fā)展制約。完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

為了實現(xiàn)國有商業(yè)銀行在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期經(jīng)濟(jì)投資穩(wěn)健規(guī)劃，充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、管理、咨詢的職能，針對以上對國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題提出解決對策。

4.1 建立內(nèi)部審計組織管理模式

內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行自我完善與發(fā)展的重要部分，為了改善表1中所描述的改革發(fā)展成效低的問題，建立商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織管理模式，指導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展水平得到改善與提高。一方面，優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織管理的制度，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理制度與商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)運行發(fā)展水平相適應(yīng)。例如：實施商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員的審計工作績效管理，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的管理作用，及時反饋商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)開拓與市場需求相適應(yīng)，激發(fā)內(nèi)部審計在商業(yè)銀行發(fā)展中的作用，逐步建立完善的內(nèi)部審計組織管理模式。另一方面，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理模式的發(fā)展，也體現(xiàn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息的公開化、透明化管理，充分應(yīng)用現(xiàn)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計實施部分內(nèi)容企業(yè)公開監(jiān)督，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計的開展效率，通過公開化管理，及時完善國有商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展中存在的不足，促進(jìn)我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)模式的進(jìn)一步優(yōu)化管理。

4.2 改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法

實施新的內(nèi)部審計管理措施。設(shè)定銀行管理的新結(jié)構(gòu)，如圖1，依據(jù)圖可知，將商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)劃商業(yè)銀行總行，總行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、分行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、各分行以及其他機(jī)構(gòu)幾部分。一方面，采用新技術(shù)輔助商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理方式的轉(zhuǎn)變，例如：采用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)銀行審計信息的實時監(jiān)控管理，應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對銀行金融投資的商業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，提高銀行內(nèi)部審計的管理準(zhǔn)確性；另一方面，新的內(nèi)部審計改革方式，結(jié)合新的企業(yè)管理發(fā)展理論。例如：層次管理法，數(shù)形規(guī)劃法等審計管理新措施指導(dǎo)銀行審計的發(fā)展。例如：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，審計人員積極進(jìn)行銀行審計系統(tǒng)的創(chuàng)新，合理應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立審計規(guī)劃數(shù)字發(fā)展，并積極開拓銀行內(nèi)部審計專用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，大大提高了銀行經(jīng)濟(jì)信息審核的速率，同時也保障了內(nèi)部審計的信息安全性。

圖1 商業(yè)銀行的劃分新結(jié)構(gòu)

4.3 擴(kuò)大監(jiān)督范圍

擴(kuò)大內(nèi)部審計監(jiān)督夏范圍，發(fā)揮審計監(jiān)督管理的實際作用，例如：商業(yè)銀行的的而經(jīng)濟(jì)運行領(lǐng)域逐步實現(xiàn)金融領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬，內(nèi)部審計對商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、金融投資業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的監(jiān)督分析，不僅要給予分析風(fēng)險，同時也要對銀行的未來金融投資管理進(jìn)行分析，從而拓展內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的你經(jīng)營管理范圍，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行發(fā)展中的作用。

4.4充實審計內(nèi)容，擴(kuò)大工作范圍

我國實施商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理，能夠?qū)崿F(xiàn)銀行經(jīng)濟(jì)運行管理業(yè)務(wù)體系逐步完善，經(jīng)濟(jì)投資管理風(fēng)險降低，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理工作，充實內(nèi)部審計的管理內(nèi)容，擴(kuò)大管理范圍。例如：銀行審計的管理不僅僅限于銀行當(dāng)前發(fā)展規(guī)劃，同時也要運用審計的管理和咨詢職能，挖掘銀行的未來發(fā)展市場，拓展商業(yè)銀行的發(fā)展業(yè)務(wù)，例如：房地產(chǎn)的未來發(fā)展市場趨勢與銀行房貸的收益以及信貸利率等等之間的關(guān)系，發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

4.5提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)

我國實施改善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀的措施，提高審計隊伍和審計人員的誒專業(yè)素質(zhì)，一方面，銀行要保障發(fā)展中的人才輸入渠道的發(fā)展，例如：建立國有商業(yè)銀行與大學(xué)實施聯(lián)合辦學(xué)，保障大學(xué)生輸出的人才輸出銀行內(nèi)部審計隊伍建設(shè)提供專業(yè)的人才需求，不僅保障了商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍的人才，同時也在一定程度上為我國大學(xué)生就業(yè)問題的解決，緩解國有企業(yè)老齡化的問題提供新的途徑；另一方面，提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)，銀行建立一套完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員培養(yǎng)計劃，例如：實施“老員工”輔助“新員工”的發(fā)展，發(fā)揮理論與實踐經(jīng)驗融合發(fā)展，提高銀行內(nèi)部審計管理的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計隊伍的情況，優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)。

4.6 增強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性

解決我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計問題，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在商業(yè)銀行的發(fā)展中發(fā)揮的作用性逐步加大，企業(yè)為了充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用，如圖2，依據(jù)圖可知，商業(yè)銀行內(nèi)部獨立固話喜愛可以在整體把握商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的作用下分為技能基礎(chǔ)、產(chǎn)品輸出，金融價值三方面，而產(chǎn)品輸出分為覆蓋范圍、服務(wù)范圍以及質(zhì)量三部分，采取內(nèi)部審計與外部審計融合發(fā)展，逐步形成商業(yè)銀行發(fā)展中，“獨立”的商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)管理部門。

圖2 商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控的獨立規(guī)劃圖

使商業(yè)銀行的整體經(jīng)營與內(nèi)部審計之間存在著密切的聯(lián)系，同時又在一定程度上具有獨立性。例如：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計的構(gòu)成人員采取社會第三方審計與企業(yè)審計人員的同步應(yīng)用，對銀行的經(jīng)濟(jì)流動投資管理方案的討論采用無記名式討論，并避免議案提出人員直接參與到銀行投資規(guī)劃中來，內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)投資管理以及銀行經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，促進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計案例分析—中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審

計存在的問題及對策

5.1 中國農(nóng)業(yè)銀行概況

中國農(nóng)業(yè)銀行基于我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，建立我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的商業(yè)銀行，農(nóng)業(yè)銀行自成立以來，逐步形成相對完善的銀行運行發(fā)展結(jié)構(gòu)，使農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)收益和社會效益取得較大的成就。目前，我國農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)形成完善的商業(yè)銀行經(jīng)營體系，在現(xiàn)金業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)金融投資業(yè)務(wù)等多領(lǐng)域取得較大的成效，為適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，農(nóng)業(yè)銀行取得新的發(fā)展途徑，促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)投資科學(xué)運行。

5.2 內(nèi)部審計存在的問題概況

結(jié)合以上對我國農(nóng)業(yè)銀行基本概況的分析，對農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題進(jìn)行分析。結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行相關(guān)研究文獻(xiàn)總結(jié)可知，農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計的實施實施中，內(nèi)部審計的風(fēng)險經(jīng)營投資的準(zhǔn)確率僅有50%，而內(nèi)部審計的審計信息公開透明度也僅有35%，內(nèi)部審計的的結(jié)構(gòu)完整性為70%，種種文獻(xiàn)分析數(shù)據(jù)可知，目前我國農(nóng)業(yè)銀行得到內(nèi)部審計在實際中發(fā)揮的作用性較低，內(nèi)部審計無法為農(nóng)業(yè)銀行的金融投資管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，管理結(jié)構(gòu)松散，對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)管理制約，不利于農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)投資管理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，甚至對農(nóng)業(yè)銀行的未來市場的探索帶來負(fù)面制約。

5.3 中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展對策

為了充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計在商業(yè)管理中的作用，促進(jìn)我國商業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)的完善，其一，借助現(xiàn)代計算技術(shù)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計信息實況監(jiān)控，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行的審計結(jié)構(gòu)與市場發(fā)展需求相適應(yīng)，同時結(jié)合我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的實際，合理分析農(nóng)業(yè)銀行的金融運行投資規(guī)劃比重，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險評估準(zhǔn)確性；其二，農(nóng)業(yè)銀行的審計信息資源規(guī)劃管理與銀行的監(jiān)督管理體制相互融合，加大對農(nóng)業(yè)銀行的信息管理準(zhǔn)確性，建立農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計信息管理平臺，形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與社會監(jiān)督相結(jié)合，到達(dá)提高農(nóng)業(yè)銀行金融投資管理的作用；其三，完善農(nóng)業(yè)銀行的管理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、。評價、管理、咨詢的職能，完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能實施管理體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，例如：農(nóng)業(yè)銀行建立一套系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理模式，并合理運行農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計職能，促進(jìn)我國商業(yè)銀行的進(jìn)一步科學(xué)性發(fā)展。結(jié)論

我國國有商業(yè)銀行是國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)投資管理的主要分配方式，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，對我國國有商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀及問題進(jìn)行的分析，實現(xiàn)對我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的完善，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計在實際發(fā)揮的引導(dǎo)作用，降低商業(yè)銀行的運行風(fēng)險，提高商業(yè)銀行的運行效率，促進(jìn)社會主義社會發(fā)展經(jīng)濟(jì)收益的逐步完善與科學(xué)發(fā)展。

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報,2010,12:17+14.致 謝

本篇論文得以順利完成，一方面于我自身的努力存在較大的關(guān)系，另一方面也適宜于我的導(dǎo)師和同學(xué)們的幫助。首先，感謝我的導(dǎo)師，在我完成論文期間，我的導(dǎo)師認(rèn)真對我的論文內(nèi)容進(jìn)行修改，并及時提出指導(dǎo)建議，為我完成論文提供思路指導(dǎo)；最后，感謝評委老師，是你們的辛苦勞動，才有我今日的論文成績。

第二篇：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討

【摘要】內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險控制

一、引言

國有商業(yè)銀行是指由國家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國，國有商業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計在銀行治理中的地位日益突顯。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門重要性的認(rèn)識。我國各商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革的探索，相繼對內(nèi)部審計部門做了調(diào)整。如中國工商銀行組建了稽核（審計）監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。另外巴塞爾委員會在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》報告中也闡述了銀行內(nèi)部審計工作的重要性，提出了內(nèi)部審計的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004展望》的報告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險的內(nèi)在需要。

第三篇：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革探討

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革探討

［摘 要］ 完善內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制這兩方面，仍存在著不少的問題。依據(jù)國情和商業(yè)銀行行情，運用公司治理理論對存在的問題進(jìn)行分析探討，有利于促進(jìn)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷完善。

［關(guān)鍵詞］ 國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條長，很多分支行行長集代理人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨立對銀行重大事項進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計如何在強(qiáng)化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權(quán)力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強(qiáng)，審計權(quán)威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系：即審計負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托代理層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會，審計部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托代理關(guān)系；從審計部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托代理關(guān)系，審計工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的代理層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權(quán)，審計部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強(qiáng)。比如對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設(shè)置與實證運用；對審計操作風(fēng)險進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機(jī)構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。

（四）激勵約束不力，激勵手段滯后

激勵機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮代理人主動性等因素，委托人對代理人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設(shè)

銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計的制衡機(jī)制，壓縮委托代理層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應(yīng)對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務(wù)包括審計決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托代理層級過多的問題。一是縮短委托代理鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊，由總行審計部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計風(fēng)險

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進(jìn)外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊伍建設(shè)。（2）設(shè)計合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計問責(zé)制度。審計委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論與事實嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造

內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。

對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴(kuò)大，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴(kuò)大，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機(jī)會。因此，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。COSO報告提出，內(nèi)部控制是由五個要素組成的，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進(jìn)行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實施的審計。是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容：

(1)財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟(jì)活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價，其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過，要把內(nèi)部審計定位為四個字“管理+效益”，將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，要適應(yīng)企業(yè)管理實際，建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，營造良好的審計環(huán)境，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅持獨立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié)，是在會計事項發(fā)生后，對會計憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，并且內(nèi)部審計的實施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實施兩個階段，我們應(yīng)該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項指標(biāo)進(jìn)行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對每天的會計工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術(shù)人員、律師、計算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等；知識結(jié)構(gòu)也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

論商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建立和完善 2007-8-16 16:26

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隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，商業(yè)銀行作為特殊的公司，其公司治理問題頗受各方關(guān)注。我國商業(yè)銀行的改革進(jìn)行了多年，改革措施多停留在技術(shù)層面上，而制度層面的改革，由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問題，一直不敢貿(mào)然改進(jìn)。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高競爭力，防范和化解金融風(fēng)險的關(guān)鍵性問題之一。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”的建立，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。公司治理機(jī)制的發(fā)揮，要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來得以實現(xiàn)，而內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機(jī)組成部分，直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的成效，因此，良好的內(nèi)部審計將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日，中華人民共和國李金華審計長簽署了審計署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

我國商業(yè)銀行在長期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，產(chǎn)權(quán)虛設(shè)，內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生。中國銀監(jiān)會2004年對工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，查處157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員，并進(jìn)行了相關(guān)的處理。

2004年，國家審計署在審計中國工商銀行和交通銀行等金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益時，發(fā)現(xiàn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，查出主要存在的問題有：

①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時，發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元。

②票據(jù)市場管理混亂。河南洛陽芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié)，2002年僅為大連實德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來，該公司通過此類“業(yè)務(wù)”共收取好處費216萬元。

③民營關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，累計從工行南海支行騙貸74.21億元，這些貸款大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過10億元。

④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情，有的尚繼續(xù)還貸，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫”。

由此可見，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計體制已刻不容緩。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革內(nèi)外因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

①從內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)審計結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

②從前沿的審計理論來看，我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計，由過去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度，由基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上處于制度基礎(chǔ)審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險應(yīng)是銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應(yīng)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計的全部內(nèi)容當(dāng)中去。

（二）外在因素分析

①商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。

②網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。我國銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進(jìn)程的推進(jìn)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運用，內(nèi)部審計可充分運用計算機(jī)輔助審計，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，減少審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運行機(jī)制重構(gòu)的變化。

③從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過內(nèi)部審計組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

④審計工作的地位日益得到提升。近幾年來，國家審計署加大對大案、要案的查處力度，并逐步推行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，正如溫總理所說要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措，全社會對審計工作和內(nèi)部審計工作的重要性有了充分的認(rèn)識。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

①內(nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性即獨立性。眾所周知，超然獨立是審計的最大特點。在美國，單位內(nèi)部審計的地位高、權(quán)限大、獨立性強(qiáng)。在行政上，內(nèi)部審計受企業(yè)總裁。財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會的審計委員會報告工作。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員大多是從銀行內(nèi)部財務(wù)人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計部門隸屬于各支行，難以實現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，缺乏獨立性和權(quán)威性。

②內(nèi)部審計缺乏法律依據(jù)，其實務(wù)操作尚無準(zhǔn)則可循。具體表現(xiàn)：

（1）沒有內(nèi)審準(zhǔn)則。我國《審計法》對國家審計進(jìn)行了規(guī)范，《注冊會計師法》使民間審計有法可依，而關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，此規(guī)定并未上升到法律高度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異。

（2）內(nèi)部審計法規(guī)沒有進(jìn)行配套建設(shè)。《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有制定相應(yīng)的實施細(xì)則，更沒有具體可操作的部門規(guī)章，使內(nèi)部審計人員面對具體問題時無章可循，無所適從。

（3）內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計人員的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則，內(nèi)部審計人員會玩忽職守乃至徇私舞弊。

③我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計，尚未實現(xiàn)向內(nèi)部控制審計評價為主的經(jīng)營型、風(fēng)險管理型審計轉(zhuǎn)移。

④我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏審計創(chuàng)新。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計階段，內(nèi)部審計難以在風(fēng)險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本操作思路

（一）建立內(nèi)部審計組織管理模式

通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制，即總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會）領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。該委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計部門，區(qū)域?qū)徲嫴块T的負(fù)責(zé)人直接向總行審計部門的負(fù)責(zé)人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質(zhì)量。

要實現(xiàn)和發(fā)揮審計委員會的職能，其前提條件是必須完善國有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。首先，對國有商業(yè)銀行實施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運作方式，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級管理人員與銀行經(jīng)營目標(biāo)偏離的問題，切實降低代理成本，提高經(jīng)營效益。其次，建立健全股東大會、董事會和監(jiān)事會，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會下設(shè)審計委員會，獨立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨立性，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。再次，根據(jù)商業(yè)銀行的要求，由審計委員會制定審計章程，明確審計委員會的職責(zé)。同時，賦予審計委員會足夠的權(quán)威性、獨立性，以保障內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

（二）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。另外，國家審計署要加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)會的聯(lián)系，力爭在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計的條款。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

（三）賦予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵

隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。

①內(nèi)部審計內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，構(gòu)建在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實。是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本的審計。這種審計的目標(biāo)是促進(jìn)銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

②內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢。

③內(nèi)部審計工作重心由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風(fēng)險審計。其工作的核心由合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。內(nèi)部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，它通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評價入手，進(jìn)行制度分析，合理設(shè)計控制風(fēng)險的方法，尤其對貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產(chǎn)的保值增值。

④內(nèi)部審計方法由過去的事后審計轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實行全過程審計。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險轉(zhuǎn)化，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。一個強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績目標(biāo)、信譽目標(biāo)，合規(guī)性目標(biāo)。

（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)

所謂非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢。

建立我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項業(yè)務(wù)正處于快速增長期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統(tǒng)的手工審計難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另一方面，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場審計提供了可能，因此，各行應(yīng)加大審計技術(shù)的創(chuàng)新，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的建立，各總行將審計權(quán)限上收至審計委員會，加大總行和一級分行直接審計的力度，由其調(diào)集所屬機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測，確保內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要”，這一論點早已為國內(nèi)外的實踐所證實。內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計制度，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革思考

來源：考試大

2008年4月24日

【考試大：最優(yōu)秀的考試信息平臺】

目前，我國金融領(lǐng)域開放迫在眉睫，而國有商業(yè)銀行的難題多多，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化，使我國國有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問題日益迫切，與此同時，內(nèi)部審計無論在思想觀念還是組織體制及程序技術(shù)等方面，都面臨著巨大的變化。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

1、從內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，從而使審計結(jié)果更具客觀性和公正性。

內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常運營，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

2、從最新的審計理論來看，我國國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上還處于制度基礎(chǔ)審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險管理和控制將是對我國國有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗。防范風(fēng)險是對銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應(yīng)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險基礎(chǔ)審計對內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。

（二）外在因素分析

1、國有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。另一方面，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。

2、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制。我國國有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè)，這是進(jìn)行銀行再造的有利條件，也是推動內(nèi)部審計體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，內(nèi)部審計要大力應(yīng)用非現(xiàn)場審計，盡可能運用計算機(jī)輔助審計，減少審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運行機(jī)制重構(gòu)的變化。

3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過內(nèi)部審計在組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本思路

1、組織管理模式。我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制。總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會）下設(shè)審計委員會，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計部門。各區(qū)域設(shè)立的審計部門接受總行內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)域?qū)徲嫴块T的負(fù)責(zé)人直接向總行審計部門的負(fù)責(zé)人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果，保障審計信息及時反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

2、組織機(jī)構(gòu)改革的實施步驟。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計的獨立性是改革和發(fā)展的趨勢，必須要予以保證。內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過如下步驟推進(jìn)：

第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實際情況，在全國選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計中心或派駐辦，直接隸屬總行審計部門管理，完全獨立于被審計單位。為保證其切實獨立可以采取以下措施：審計中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費核定及資源配置由總行審計部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負(fù)責(zé)人有直接向總行審計部門和通過總行審計部門負(fù)責(zé)人向權(quán)力機(jī)構(gòu)報告的權(quán)利。此外，通過對審計中心的審計人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計的客觀性和公正性。

第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會大幅度減少。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢，在一級分行以下取消原有的審計分支機(jī)構(gòu)，上收審計職能。在全國數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后，取消一級分行審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，原審計機(jī)構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計中心或派駐辦。

第三步，國有商業(yè)銀行公司治理方案實施后，無論是否實行集團(tuán)化改革，商業(yè)銀行一定會作為一個獨立法人組織存在。按照國際慣例，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會，并下設(shè)審計委員會，總行的審計部門歸審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計委員會制定審計章程，章程要明確指出審計委員會的職責(zé)，并由董事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計委員會足夠的權(quán)威性、獨立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而提供有效的服務(wù)。來源:考試大-內(nèi)審師考試

一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術(shù)對我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風(fēng)險因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗。同時，國家審計和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強(qiáng)。因此，建立和完善適應(yīng)國際金融業(yè)發(fā)展趨勢和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計是公司治理的重要部分。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在評價和監(jiān)督銀行內(nèi)控機(jī)制的有效運轉(zhuǎn)，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營，有效防范金融風(fēng)險方面起著不可替代的作用。多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計體制。但隨著建設(shè)銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營管理模式、公司治理結(jié)構(gòu)及建立相關(guān)機(jī)制，將會更加專注于市場開拓和業(yè)務(wù)發(fā)展。在這種新形勢下，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，保障建設(shè)銀行業(yè)務(wù)健康運行，為實現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風(fēng)險、提高銀行價值等整體目標(biāo)提供支持和保證，是建設(shè)銀行而臨的一個嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。

二、論文的框架結(jié)構(gòu)論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對策研究為主線進(jìn)行整體布局和分析，在對建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的現(xiàn)狀以及完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景、內(nèi)外因素、所面臨的約束進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，重點闡述了進(jìn)一步完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的對策。

三、主要內(nèi)容及觀點全文共分七個部分： 第一部分對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)與角色、主要職能和內(nèi)容進(jìn)行了概括性地描述，并簡要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計與公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系。第二部分概括性地描述了建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個歷史階段：起步階段、發(fā)展階段、提高階段。重點對2005年起，建設(shè)銀行深化內(nèi)部審計體制改革，建立相對獨立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制進(jìn)行概述。特別對建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計體制的內(nèi)部審計管理體制、人力資源管理模式、財務(wù)預(yù)算及經(jīng)費管理模式三個主要特點進(jìn)行了論述。第三部分結(jié)合建設(shè)銀行的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，討論建設(shè)銀行內(nèi)部審計在體制上、制度建設(shè)上或是審計實務(wù)中存在的一些急需解決的問題：第一，審計問責(zé)制未能真正建立，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計規(guī)范體系有待建立與完善，尚未完全明確的審計理念仍在困擾著內(nèi)部審計實務(wù)活動；第三，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的局限性，無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用；第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計力量較薄弱，阻礙了審計工作的發(fā)展；第五，內(nèi)部審計手段、技術(shù)相對落后，審計監(jiān)督的科學(xué)性、有效性不足。第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景。首先，簡要描述我國商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀。近年來中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章、辦法，對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)管要求，加大了監(jiān)管力度；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題。從中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通報的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件情況來看，在我國銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大，涉案人員層次高，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風(fēng)險地帶”、一些分支機(jī)構(gòu)“一把手”參與作案等新特點。重點通過介紹中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于2006年中國建設(shè)銀行現(xiàn)場檢查的情況通報，反映出建行部允分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平。第五部分具體分析完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制面臨的三大約束。第一，成本約束。由于建設(shè)銀行經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大，其管理、運作成本相對較高；第二，組織架構(gòu)約束。建設(shè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套；第三，權(quán)利配置約束。從建設(shè)銀行現(xiàn)行的權(quán)力配置模式看，分支行權(quán)限比較大，由于缺乏科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制，難免會因權(quán)力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營決策風(fēng)險和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計對象和審計任務(wù)過多地分布于組織層次較低的分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門。另一方面，各級審計機(jī)構(gòu)都難以擺脫來自業(yè)務(wù)管理部門的干預(yù)，獨立性、有效性難以充分發(fā)揮。第六部分對完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的內(nèi)外因素進(jìn)行分析。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計的評價和建設(shè)職能；從前沿的審計理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蛇^去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，對內(nèi)部審計提出了更高的要求；建行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。第七部分基于上述分析，就進(jìn)一步完善建行內(nèi)部審計體制的具體措施闡述自己的觀點和建議。第一，明確內(nèi)部審計的職責(zé)定位，強(qiáng)化內(nèi)部審計在權(quán)力制衡和激勵約束中的作用，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性。第二，盡快建立完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)制度建設(shè)，形成一整套包括工作原則、計劃、流程框架、操作指引、審計人員職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制、考核評價等制度和實施細(xì)則體系，使每一個審計行為都有相應(yīng)的制度作支撐。只有這樣，才能規(guī)范審計行為，控制審計風(fēng)險，有效防止隨意性，維護(hù)審計工作的嚴(yán)肅性，提高審計工作的質(zhì)量和效率，更好地發(fā)揮審計職能。第三，更新內(nèi)部審計理念，賦于內(nèi)部審計新內(nèi)涵，提高審計價值。本點中分別從審汁內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計：審計工作理念由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”；進(jìn)一步拓展審計領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用三方面進(jìn)行討論。第四，改進(jìn)內(nèi)部審計手段，促進(jìn)審汁技術(shù)創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、計算機(jī)審計技術(shù)方法、審汁風(fēng)險控制技術(shù)等審計技小和方法，全面提高審計監(jiān)督的科學(xué)性和有效性。第五，加強(qiáng)培訓(xùn)，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道，建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出制度，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計師隊伍。第六，對建設(shè)銀行正在全面推進(jìn)的內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個觀點：①分總行、審計分部與總審計室兩個層面同步推進(jìn)，分層實施，實現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)專長化與審計人員專家化；②實現(xiàn)項目研究團(tuán)隊與實施團(tuán)隊的“無縫對接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計依據(jù))、審計技術(shù)方法、審計對象專業(yè)信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討、審計人員培訓(xùn)五大審計系統(tǒng)信息平臺，搭建一個承載審計所涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)知識的載體，把隱性知識不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識，實現(xiàn)審計信息共享；④研究制定與審計專業(yè)化建設(shè)配套的，科學(xué)周密的中長期審計隊伍建設(shè)艦劃。第七，重點對如何通過強(qiáng)化審計工作精細(xì)化管理，實施審計項目流程控制，全面提升審計工作質(zhì)量，提出自己的建議：①注重審計項目計劃的精細(xì)化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，及時跟進(jìn)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以計劃體系為依據(jù)，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估，將風(fēng)險、復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)作為審計重點，提高審計立項的科學(xué)性和針對性。②建立審計項目全過程控制，完善審計實務(wù)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計方案、審計作業(yè)和審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化。③審計報告是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計監(jiān)督活動最終的產(chǎn)品。由于它的重要性，因此專門在本點中對提高審計報告的專業(yè)性、審計發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性、審計評價的客觀全面性、審計建議的建設(shè)性和針對性、審計報告的及時性以及強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險質(zhì)量意識，健全報告質(zhì)量監(jiān)控和責(zé)任追究機(jī)制等方面進(jìn)行了論述。④做好審計報告的后續(xù)工作，提升審計有效性和附加值。第八，討論如何嘗試進(jìn)行審汁外包，以外部審計促進(jìn)內(nèi)部審計，以及為實現(xiàn)審計外包需要商業(yè)銀行、中介機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)管部門完善的相關(guān)工作。

本報北京6月19日訊 記者周萃報道 記者今天從中國農(nóng)業(yè)銀行獲悉，隨著股份制改革的順利推進(jìn)，該行內(nèi)部審計體制改革也明顯提速。年內(nèi)，該行將在全國范圍內(nèi)組建10個審計分局，配備2000人左右的審計隊伍，構(gòu)建董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體系。

今年是農(nóng)行股份公司成立的第一年，也是董事會領(lǐng)導(dǎo)下審計工作的開局之年。新的公司治理對內(nèi)部審計職能定位和組織架構(gòu)都提出了新的要求。為此，農(nóng)行內(nèi)部審計體制改革將以強(qiáng)化審計職能為出發(fā)點，遵循公司治理要適應(yīng)內(nèi)控建設(shè)、精簡高效和有利于審計職能發(fā)揮的原則，建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理要求的內(nèi)部審計體系，從而實現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

據(jù)農(nóng)行相關(guān)部門負(fù)責(zé)人介紹，該行內(nèi)部審計體制改革的總體架構(gòu)包括五個方面內(nèi)容：一是完善總行審計局建設(shè)。審計局作為全行審計工作的主管部門，直接隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)對全行經(jīng)營管理行為的審計工作，領(lǐng)導(dǎo)和管理全行審計機(jī)構(gòu)。二是科學(xué)設(shè)置審計分局。上收一級分行及以下機(jī)構(gòu)的審計職能，通過整合原設(shè)的審計特派辦、一級分行審計處和審計辦事處，在全行按區(qū)域設(shè)置10個審計分局，代表總行履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。三是合理配備審計人員。按照銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》要求，內(nèi)部審計人員要按不低于員工總?cè)藬?shù)的1%配備。結(jié)合農(nóng)行實際，改革后該行審計人員將保持2000人左右。四是轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計價值。緊緊圍繞董事會戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，由過去單純的合規(guī)性審計向風(fēng)險審計、管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變。突出全行主體業(yè)務(wù)風(fēng)險，把董事會關(guān)注的風(fēng)險點和外部監(jiān)管沒有覆蓋到的環(huán)節(jié)作為審計重點，促進(jìn)業(yè)務(wù)有效發(fā)展。五是理順審計報告路線。審計結(jié)果的第一匯報路線是董事會及其審計委員會，第二匯報路線是監(jiān)事會和總行經(jīng)營管理層，審計分局統(tǒng)一向?qū)徲嬀重?fù)責(zé)并報告工作。

審計分局作為農(nóng)行總行審計局的派出機(jī)構(gòu)，是總行審計監(jiān)督職能的延伸，代表總行履行對一級分行的審計職責(zé)，提出審計意見和建議，并監(jiān)督評價審計整改情況。這位負(fù)責(zé)人介紹，組建審計分局是今年農(nóng)行審計工作的首要任務(wù)，也是確保完成今年各項審計任務(wù)的重要保障。

一、現(xiàn)在國家審計體制的主要類型

1.立法型審計體制

立法型審計體制下的最高審計機(jī)關(guān)稱國家審計署，它獨立于政府部門，隸屬于立法機(jī)關(guān)議會，并對其負(fù)責(zé)和報告工作。立法型審計機(jī)關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對政府進(jìn)行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機(jī)構(gòu)的決策。它依法獨立履行職責(zé)，完全不受政府的干預(yù)。

西歐、北美等多數(shù)國家實行這種審計體制, 所以又稱英美型審計體制，顧名思義，這一類型的旗手是美國和英國。而英國為此種體制的先驅(qū)。從政治結(jié)構(gòu)的變遷來看，英國之所以能夠最早建立資產(chǎn)階級立法型國家審計體制，與其早有資本主義國家整體的雛形議會制度有關(guān)。英國的政體是典型的議會君主立憲制，國議會力量較強(qiáng)，審計機(jī)構(gòu)由議會領(lǐng)導(dǎo)，能更好地履行監(jiān)督職能。在立法機(jī)關(guān)設(shè)置審計機(jī)關(guān)，有效地對行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，并被普遍認(rèn)為是民主政治體制的基本保障。于是乎，立法型國家審計體制被許多國家采納。

2.司法型審計體制

司法型審計體制下，最高審計機(jī)構(gòu)稱審計法院，屬于司法系列或具有司法性質(zhì)。在這種審計體制下，審計機(jī)關(guān)擁有最終判決權(quán)，有權(quán)直接對違反財經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項和人進(jìn)行處理。其審計范圍包括政府部門、國有企業(yè)等。司法型審計體制將審計法院介于議會和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權(quán)利，其獨立性和權(quán)威性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。其代表國家就為法國。

特點：首先，最高審計機(jī)構(gòu)屬于司法系列或具有司法性質(zhì)，它強(qiáng)調(diào)審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，強(qiáng)化了國家審計的職能與作用。其次，司法型最高審計機(jī)構(gòu)具有顯著的穩(wěn)定性。在這種形式下，審計法院的法官特別是高級法官實行終身制，它有效地保證了審計機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性與審計方針、政策的一貫性，也有效地保證了最高審計機(jī)關(guān)的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量。再次，最高審計機(jī)關(guān)不實行準(zhǔn)則管理而實行制度管理，它與財政、公共會計同屬于公共財務(wù)制度，并構(gòu)成大陸派的特點。最后，審計法院把審計公共報告上交共和國總統(tǒng)、國民議會和參議院的同時，有權(quán)將其刊登在公報上，以引起輿論界和社會的關(guān)注，造成社會輿論監(jiān)督。

3.獨立型審計體制

獨立性審計體制下，國家審計機(jī)構(gòu)獨立于立法、司法和行政三權(quán)之外，它與議會沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，也不是政府的職能部門。在審計監(jiān)督過程中，堅持依法審計的原則，客觀公正地履行監(jiān)督職能，只對法律負(fù)責(zé)，不受議會各政黨或任何政治因素的干擾。但對審計出來的問題沒有處理權(quán)，而交與司法機(jī)關(guān)審理。

德國和日本是比較典型的獨立型審計模式國家。德國地處歐洲，與法國相伴，離英國也不遠(yuǎn)，但他在審計制度創(chuàng)建上卻別具一格，另辟蹊徑，既不照搬立法型，也不完全仿效司法型，而是走出了一條“獨立審計模式”之路。這種審計模式的主要特點是，國家審計獨立于立法、司法和行政三權(quán)之外，它與議會沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，也不是政府的職能部門。在審計監(jiān)督過程中，堅持依法審計的原則，客觀公正地履行監(jiān)督職能，只對法律負(fù)責(zé)，不受議會各政黨或任何政治因素的干擾。但對審計出來的問題沒有處理權(quán)，而交與司法機(jī)關(guān)審理。這是它與司法型審計的最大區(qū)別。

4.行政型審計體制

在行政型審計體制下，審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門的領(lǐng)導(dǎo)，如中國和泰國的審計署是在總理領(lǐng)導(dǎo)下工作的。審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各單位的財政預(yù)算和收支活動進(jìn)行審計。它們對政府負(fù)責(zé)，保證政府財經(jīng)政策、法令、計劃和預(yù)算等的正常實施。行政型最高審計機(jī)構(gòu)時效性強(qiáng)，但其獨立性不如以上三種國家審計類型。

二、英國審計

1.英國審計的歷史沿革

在英國，國家審計的歷史可追溯到14世紀(jì)。據(jù)記載，1314年，英國就任命了歷史上第一位主計審計長。

1921年，議會對該法作了修改，通過了《財政和審計法修正案》。

1983年，議會通過了《國家審計法》，對國家審計署經(jīng)費審批和權(quán)限等作了新規(guī)定

2.審計類型和方法

英國審汁署采用兩種審計方式，即鑒證審計和績效審汁。鑒證審計實際上是財務(wù)審計。國家審計署非常重視績效審計，2000年的時候投向績效審計的資源就占50％，近年來仍不斷在提高。

3.計算機(jī)技術(shù)的開發(fā)和利用。

英國公共部門的計算機(jī)化程度較高。到1991年底，政府部門和其他一些公共機(jī)構(gòu)共裝備了200多臺小型機(jī)以上的計算機(jī)系統(tǒng)。為了應(yīng)付計算機(jī)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用的挑戰(zhàn)，英國審計署主要從以下兩方面制定對策：(1)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)——計算機(jī)服務(wù)局，負(fù)責(zé)制定規(guī)劃，研究、開發(fā)和推廣計算機(jī)軟件和提供技術(shù)咨詢；(2)從1988年起．國家審計署實施信息技術(shù)規(guī)劃，開發(fā)和建立了管理信息網(wǎng)絡(luò)。也就和我們現(xiàn)在用的OA和AO系統(tǒng)大概一致。

英國審計最為出彩的就是他們的績效審計，其制度和方法都被許多國家借鑒使用。目前的英國政府績效審計已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。

①英國績效審計的成功經(jīng)驗

（一）立法型的審計體制賦予審計機(jī)關(guān)超然獨立性

（二）審計法規(guī)健全，由于起源早，所以法規(guī)較為健全。

（三）審計范圍廣泛，每年完成涉及國防、交通、教育、環(huán)境、衛(wèi)生、養(yǎng)老、文化、法律、議會、財政、農(nóng)業(yè)等60多個方面的審計。

（四）多樣化、特色化的審計技術(shù)方法。在多年的實踐中，英國國家審計署探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會、統(tǒng)計分析法等。質(zhì)量控制是審計機(jī)關(guān)為確保高質(zhì)量的審計工作而采取的控制措施，英國績效審計質(zhì)量控制的最大特點就是提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”這一概念，“質(zhì)量環(huán)節(jié)”具有靈活性和創(chuàng)造性，它是貫穿于審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息發(fā)布和總結(jié)經(jīng)驗全過程的質(zhì)量控制系統(tǒng)，通過在每個審計階段提出若干問題，以及回答這些問題應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作任務(wù)來細(xì)化審計程序，問題回答之后整個審計過程就基本完成了。“質(zhì)量環(huán)節(jié)”的設(shè)立對于建立圍繞審計目標(biāo)的質(zhì)量保證體系，指導(dǎo)審計人員依照審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范審計行為都有重要意義。

（五）注重審計程序的各個環(huán)節(jié)，比如審計報告環(huán)節(jié)，英國政府績效審計在結(jié)束階段，征求被審計單位意見之后，審計組要對審計報告進(jìn)行修改，經(jīng)主計審計長審定后正式印發(fā)，至此，績效審計的工作重點就由被審計單位轉(zhuǎn)向新聞媒體和社會公眾。

②我國開展績效審計面臨的困境

（一）我國的審計體制導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)的獨立性較弱

（二）我國開展的績效審計帶有明顯的本土特征，我國現(xiàn)階段開展的績效審計更多是以常規(guī)的財務(wù)審計為基礎(chǔ)，稍微延伸而形成的，缺乏明確的以審計目標(biāo)為向?qū)У目冃徲嫛?/p>

（三）審計法規(guī)體制不完善，我國政府審計起步較晚，相應(yīng)的政府績效審計起步也較晚，所以導(dǎo)致法規(guī)體制不完善。

（四）審計實務(wù)中的一些問題，對于要開展的績效審計，審計程序就不一定能適用，或者需要調(diào)整才適合；要開展績效審計，對于審計方法的要求肯定會提高，常規(guī)的審計方法不能完全滿足開展績效審計的要求，這就需要融入新的審計技術(shù)方法。

③英國績效審計對我國的啟示

（一）盡快完善審計相關(guān)法規(guī)

（二）增強(qiáng)審計部門的獨立性

（三）審計技術(shù)與方法的完善

（四）不斷提高審計人員的素質(zhì)

（五）加大對審計結(jié)果的公告

三、美國審計

（一）美國國家審計的基本情況

美國國家審計體制由立法型審計機(jī)關(guān)和行政型審計機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計機(jī)關(guān)包括美國國會所屬的審計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室。行政型審計機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。

為了適應(yīng)美國審計管理體制的需要，美國經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗，逐步建立起國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三大體系的審計機(jī)構(gòu)。僅就國家審計而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國審計總署、美國監(jiān)察長辦公室和州、地方政府審計局。

（1）美國審計總署。美國審計總署是聯(lián)邦國會之下的國家最高審計機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項目效率、效果的重要職能，向國會直接負(fù)責(zé)并報告工作。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，可以明顯看出美國審計部門有著舉足輕重的地位。

（2）監(jiān)察長辦公室。監(jiān)察長辦公室隸屬于政府部門，是審查、監(jiān)督各部門的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)效果，以及本部門官員行為合法性的機(jī)構(gòu)。

（3）州和地方政府審計局。州和地方政府審計局是直接向各州和地方的議會負(fù)責(zé)，有權(quán)對該州政府和地方政府的任何官方事務(wù)或與政府有關(guān)的事務(wù)進(jìn)行審查、監(jiān)察的審計機(jī)構(gòu)。

（二）美國國家審計的幾個特點

（1）具有較強(qiáng)的獨立性。美國審計總署隸屬于立法部門，向國會報告工作。對總統(tǒng)及其下屬的行政部門獨立行使監(jiān)督權(quán)。其獨立性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是任命規(guī)格高。先由總統(tǒng)選出候選人，然后提交參議院選舉表決，最后再由總統(tǒng)正式任命。二是審計長任期時間長。三是不得隨意罷免審計長。四是審計長工薪待遇高。為排除外來壓力影響，保障審計長享受高于一般部長的待遇，審計長退休后仍拿全薪。五是經(jīng)費單列預(yù)算。審計總署的經(jīng)費，由國會單列預(yù)算予以保證。六是由審計長自行決定內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，不受其他部門和個人的影響。由于美國政府對審計總署和審計長賦予了較高的權(quán)力和獨立于行政部門之外的較高的待遇，所以審計部門可以獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。這對保證審計質(zhì)量起到了十分重要的作用。各州的國家審計部門與聯(lián)邦審計總署在獨立性方面基本一致。

（2）審計的計劃性強(qiáng)。美國審計總署戰(zhàn)略性審計計劃是一管幾年的計劃，審計重點一般把“揭露浪費、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善”當(dāng)作重點，有時還把促進(jìn)政府部門提高管理的效率和效益以及減少聯(lián)邦赤字，促進(jìn)政府加強(qiáng)會計責(zé)任和關(guān)注工作成果等當(dāng)作重點。

（3）審計工作效率高。美國國家審計在1970年前，還完全是人工審計；到1980年前后，各級審計部門逐步配備了計算機(jī)，開展計算機(jī)輔助審計。經(jīng)過幾十年的努力，現(xiàn)在美國國家審計人員已經(jīng)完全掌握了計算機(jī)審計技能，從而使審計工作效率有了大幅度的提高。

四、改善我國機(jī)關(guān)審計的幾點啟示

通過對美國國家審計情況的了解，對照分析我國審計機(jī)關(guān)的實際情況，從中可以得到一些有益的啟示：

（一）強(qiáng)化我國審計機(jī)關(guān)獨立性。我國對地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機(jī)關(guān)向本級政府和上級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。雖然發(fā)揮了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方以地方政府管理為主，地方保護(hù)和行政干預(yù)問題非常嚴(yán)重，審計機(jī)關(guān)已喪失了獨立審計的條件。這對審計工作的正常開展和審計結(jié)果的真實性影響較大，審計查出的一些問題，很難及時、完全披露，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量和審計機(jī)關(guān)的權(quán)威。

（二）大力推廣、應(yīng)用現(xiàn)代化審計手段，提高審計工作效率。計算機(jī)審計能大幅增加審計效率，但是要做到真正的普及計算機(jī)審計，尚需較長的一段時間。

（三）加大審計結(jié)果公開披露的力度。我國的審計法規(guī)雖然規(guī)定了審計結(jié)果中以對外公布，但實際操作時一般只向政府或人大報告以及發(fā)送被審計單位，而向社會公布的極少。今后似應(yīng)考慮選擇合適的新聞媒體，在不違反有關(guān)保密規(guī)定的情況下，定期或不定期地公布重大審計項目的審計結(jié)果。這樣既可以用社會輿論督促被審計單位執(zhí)行審計決定，又可以因?qū)徲嫿Y(jié)果需要公開披露而促使審計機(jī)關(guān)對開展的審計工作更加認(rèn)真，更加謹(jǐn)慎，更加重視審計質(zhì)量。同時，也有利于提高審計權(quán)威，加大審計工作的透明度和審計結(jié)果的客觀公正性。

（四）加強(qiáng)審計計劃管理。古人說，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。美國的審計計劃既有一管幾年的戰(zhàn)略性計劃，又有分的滾動性計劃。他們計劃的提出既需同國會溝通，又要與被審計單位聯(lián)系，還要向有關(guān)專業(yè)人士征求意見。由于立足長遠(yuǎn)，又切合實際，因而操作起來往往事半功倍。這正是我們可資借鑒之處。

（五）加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才。縱觀美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步，我們不難看出，美國之所以能走在世界前列，其中一個很重要的原因，得益于優(yōu)秀人才的培養(yǎng)與使用。

五、法國審計

（一）法國國家審計的基本情況

法國是議會共和制國家，現(xiàn)行憲法確立了兼具議會制和總統(tǒng)制的某些特征，被稱為“半總統(tǒng)制”的政治體制，實行立法、行政、司法三權(quán)分立、相互制衡。拿破侖于1807年9月16日通過法律形式，創(chuàng)建了法國歷史上的第一個審計法院，采用法國最高法院的體制，地位上僅次于最高法院，權(quán)力相同，具有終審權(quán)。現(xiàn)行法國審計法院沿襲了這種體制，獨立于政府和議會，是司法體系的組成部分。法國是一個司法權(quán)力很大的國家，“拿破侖從來視司法為皇家最光榮的職責(zé)”，故常常親自審判案件或親臨旁聽。可見，在法國將審計置于司法系列更顯示出審計的權(quán)威性。此后，隨著國家政治的現(xiàn)代化發(fā)展，審計法院得到了進(jìn)一步的完善，從皇帝的職權(quán)中分離出來，成為一個獨立于立法和行政之外的最高審計司法機(jī)構(gòu)，協(xié)助議會和政府監(jiān)督財政收支的貫徹執(zhí)行。

法國審計法院的審計業(yè)務(wù)分為兩種，即司法性審計和非司法性審計，這兩種審計的對象不同。司法性審計的直接對象是公共會計(法國的會計分為公共會計和企業(yè)會計兩種。本文所指的公共會計是指所有管理國家財政公共收入和支出撥款帳目的會計人員，也可稱為“公共帳目記錄人”。)，非司法性審計的對象是發(fā)布撥款命令的管理人員即撥款人、決策者。從法國審計實踐采看，這兩種審計業(yè)務(wù)在實際執(zhí)行過程中是不能截然分開的。

從法國司法性審計的對象、內(nèi)容和所作的判決來看，法國司法性審計有別于其他司法模式審計體制的特點：

（一）審計法院的工作人員主要是法官，具有司法人員的特征。法官都是經(jīng)內(nèi)閣會議通過決議，經(jīng)總統(tǒng)任命，享有終身制的特權(quán)；

（二）審計法院的司法職能與傳統(tǒng)的公共會計帳目審計結(jié)合在一起，根據(jù)公共帳目審計的需要，行使其司法權(quán)，進(jìn)行判決；

（三）審計法院的一系列判決處罰的對象是公共會計，是自然人；

（四）審計法院的最終司法判決具有終審效力。

（二）對我國的啟示

就會計來談?wù)劊F(xiàn)在的會計工作中還存在許多不容忽視的問題。比如一是決策者和管理者干擾會計人員依法行使職權(quán)，充當(dāng)“事實會計”的角色，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，假造帳冊，帳外設(shè)帳，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款。二是會計人員責(zé)任不明確，懲罰措施不嚴(yán)格，導(dǎo)致會計人員不堅持原則，不正確履行職責(zé)，為違紀(jì)違法行為提供方便，有的甚至與決策者和管理者串通一氣，通謀作案。

法國最大的亮點就是他們的公共會計制度。毋庸置疑，法國預(yù)算正確執(zhí)行首先得益于法國公共會計制度的實施，這是一種健全有效的制度，既嚴(yán)格分清了決策人員和公共會計的權(quán)力，同時也明確了各自的責(zé)任，這些都是保證預(yù)算順利執(zhí)行，保障國家資金安全的內(nèi)部有效管理措施。但更為重要的是，法國審計法院具有權(quán)威性、威懾性、有效性的司法性審計監(jiān)督起著非常關(guān)鍵的作用。

我們應(yīng)該借鑒法國實施公共會計制度的成功經(jīng)驗，深化我國財政公共支出體制改革，特別是會計人員管理體制的改革，全面實行會計委派制，強(qiáng)化財政預(yù)算支出的內(nèi)部管理和監(jiān)督，從源頭治理財經(jīng)秩序混亂和腐敗行為。會計行為規(guī)范了對審計效率的提高會大大提高。

六、德國審計

（一）德國審計基本情況

德國審計體系包括三個方面：一是政府審計。德國在政體上屬三權(quán)分立國家，由議會、政府、法院三部分組成。審計法院是德國國家最高審計機(jī)關(guān)，是獨立于聯(lián)邦議會和聯(lián)邦政府的單獨機(jī)構(gòu)，只向法律負(fù)責(zé)，具有審計和經(jīng)濟(jì)審判的職能；二是社會審計。每一個州成立一個經(jīng)濟(jì)審計師聯(lián)合會分會，聯(lián)合會總部設(shè)在柏林；三是企業(yè)內(nèi)部審計。德國現(xiàn)有人口8000多萬，開展內(nèi)部審計已有百年的歷史，現(xiàn)有內(nèi)部審計從業(yè)人員5萬人左右。在德國無論是私營企業(yè)還是國有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。內(nèi)部審計工作規(guī)范，70%的企業(yè)有內(nèi)部審計手冊，95%的企業(yè)有內(nèi)部審計準(zhǔn)則。所以他們的內(nèi)部審計在世界上都是最為出名的。下面我們就來看看德國內(nèi)部審計的范圍和特點。

（二）德國內(nèi)部審計的的范圍和特點

在德國，凡是公司經(jīng)營活動涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計的工作對象，如資金運用、財產(chǎn)管理和運作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、采購、營銷、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實施、人員薪酬等。主要包括6個方面內(nèi)容：

1、財務(wù)收支審計。這是傳統(tǒng)的審計內(nèi)容，主要對財務(wù)會計核算資料、賬簿、報表的真實性、準(zhǔn)確性和財產(chǎn)的完整性、財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行審計監(jiān)督。

2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。這項審計是對內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評估。

3、人事審計。這項工作德國內(nèi)審?fù)幸舱J(rèn)為是一項比較復(fù)雜的工作，主要關(guān)注公司的人員配置是否合理，費用是否經(jīng)濟(jì)，人員與崗位是否匹配和適應(yīng)，薪酬是否適當(dāng)，還有新進(jìn)人員的健康、誠信記錄、社會經(jīng)歷等，尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換，都是內(nèi)審人員在審計中需要予以關(guān)注的。

4、管理效益審計。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)財務(wù)決算報告，必須由外部獨立審計組織負(fù)責(zé)審簽，所以企業(yè)內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，表現(xiàn)為經(jīng)營審計，即對企業(yè)所有經(jīng)營活動的審計。

5、舞弊審計。德國審計一般關(guān)注這樣幾個方面的問題：一是會計的現(xiàn)金管理；二是銷售產(chǎn)品的管理；三是物資采購的管理；四是建設(shè)項目的管理。

6、廣泛開展環(huán)保審計。環(huán)境保護(hù)作為德國一項國策，其環(huán)境保護(hù)政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”，即損害環(huán)境的開支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān)，而不是由公眾來承擔(dān)。

（三）重塑我國內(nèi)部審計體系

我國目前的內(nèi)部審計體系是于20世紀(jì)80年代在國家審計機(jī)關(guān)的推動下建立的，而不是緣于企業(yè)自身加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要。因而，內(nèi)部審計從實施開始就難免陷入“中間人”的尷尬境地，不受領(lǐng)導(dǎo)重視，得不到內(nèi)部其他職能部門的支持，處于一種可有可無的狀態(tài)。內(nèi)部審計目前的發(fā)展情形對于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制，提高其抵御風(fēng)險的能力是極為不利的，將難于適應(yīng)我國加入wto后企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和競爭不斷加大的狀況。所以，重塑我國內(nèi)部審計體系就顯得尤為緊迫。雖然德國公司治理模式和企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境與我國并不相同，但是德國內(nèi)部審計發(fā)展中的一些先進(jìn)經(jīng)驗是值得我們借鑒的。

（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位

由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計。雖然國家審計署近期曾明確提出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念還未很好地落實到實際運作層面。所以，我國內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供加值服務(wù)。

（2）提升內(nèi)部審計組織地位

目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。一般而言，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性就越有保障。所以，我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨立于各管理層級的審計部，將其置于董事會或?qū)徲嬑瘑T會（如果后者確能切實發(fā)揮作用，將更適宜）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對董事會負(fù)責(zé)。同時應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

（3）改進(jìn)內(nèi)部審計工作方式

我國內(nèi)審工作長期以來缺乏必要的制度約束，加上不受領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)審工作具有很大的隨意性。其對審計項目的選擇、時間安排等內(nèi)容缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)計劃，內(nèi)部審計缺乏效率和效益，也因此常受到上級領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干擾，降低了審計的獨立性。而且，內(nèi)部審計由于尚未轉(zhuǎn)向為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)的工作理念，缺乏與被審部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)的意識，不重視審計工作的時效性，很少關(guān)注審計結(jié)果是否實際發(fā)揮作用，這就使得一些組織的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。因此，我國內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位、樹立管理服務(wù)理念的同時，還應(yīng)學(xué)習(xí)德國內(nèi)部審計重視工作的實效性，確保審計建議得以落實。

（4）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

目前我國尚未對內(nèi)審人員的任職要求加以規(guī)范，內(nèi)審人員素質(zhì)較低。從教育水平來看，內(nèi)審人員普遍受教育程度偏低，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識、技能、計算機(jī)運用方面的技能。從專業(yè)構(gòu)成來看，內(nèi)審人員主要來自會計和審計專業(yè)，不利于審計范圍的拓展。對此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對內(nèi)部審計予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍。同時還應(yīng)重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識、提倡保持和發(fā)揚堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

第四篇：加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

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加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，完善內(nèi)部審計模式

1.加強(qiáng)內(nèi)審的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計應(yīng)遵循的最重要的原則，它不僅是審計的精髓和特征，同時也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的先決條件。為了要加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,內(nèi)審部門應(yīng)和董事會及審計委員會保持通暢的報告渠道,審計所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計委員會及董事會。內(nèi)部審計部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計委員會負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤。

2.完善內(nèi)審模式。對于內(nèi)部審計模式，發(fā)達(dá)國家銀行普遍選擇了審計委員會制模式，并取得了良好的效果。為加強(qiáng)我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，我們也可以借鑒使用審計委員會制模式，這個模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會對建立和維持一個充分有效的內(nèi)部審計和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任。商業(yè)銀行的審計委員會隸屬董事會，獨立于管理當(dāng)局；銀行高級管理層向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計部門對總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計，擁有足夠的獨立性和權(quán)威性，活動程序是：制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計工作質(zhì)量。

（二）拓展內(nèi)部審計的范圍，提高審計質(zhì)量

1.拓展內(nèi)部審計范圍。首先，要以風(fēng)險為導(dǎo)向，加強(qiáng)對銀行整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，為了加強(qiáng)和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險能力，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。其次，加強(qiáng)對銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品帶來巨大利潤的同時也成為銀行風(fēng)險的新來源。內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改造意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險。還要規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，完善城市建設(shè)貸款管理，加強(qiáng)個人消費信貸管理，改進(jìn)民營關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款管理，嚴(yán)格財務(wù)管理。特別針對--------------------------精品

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“小金庫”的問題，要全面開展“小金庫”和截留收入問題大清查，層層簽訂《杜絕“小金庫”承諾書》，明確有關(guān)責(zé)任人的處理辦法。

2.提高審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，受許多因素制約，需要審計部門和審計人員扎實工作，花大力氣從基礎(chǔ)工作抓起，從每個審計項目做起。提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵在于能不能按照審計規(guī)范來開展審計活動。因此，必須規(guī)范審計行為，按制度、程序開展工作；嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，實行審計全過程質(zhì)量控制，將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審計的各個環(huán)節(jié)，明確每個環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”。

（三）提高商業(yè)銀行審計隊伍的整體素質(zhì)

1．加強(qiáng)員工隊伍建設(shè)。審計人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的前提條件，這意味著審計人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部門就不僅僅需要財務(wù)會計專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，遮掩才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

2．嚴(yán)肅查處違規(guī)責(zé)任人員。對各種違規(guī)問題，在深入核查、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，要本著從嚴(yán)治行的方針，按照黨紀(jì)、政紀(jì)和行規(guī)，對責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，不僅要追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任，還要上追一級，追究有關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。特別是加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)“一把手”的監(jiān)督制約，加大對各項決策程序和“權(quán)、錢、人”等重點環(huán)節(jié)的管理與檢查力度，促進(jìn)從嚴(yán)執(zhí)行落到實處。對違法違規(guī)人員要嚴(yán)厲懲處，這不僅對極少數(shù)不法分子和違規(guī)違紀(jì)人員形成強(qiáng)大的震懾，也會進(jìn)一步教育廣大干部員工。要建立處理違規(guī)違紀(jì)人員聯(lián)席會計制度，規(guī)范和監(jiān)督對違規(guī)違紀(jì)人員的處理，便定期通報，進(jìn)行警示教育。

（四）防范內(nèi)部審計風(fēng)險

設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險管理職能，定期評估全行的各類風(fēng)險和總體風(fēng)險水平，提出風(fēng)險管理建議； 借鑒先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，創(chuàng)建適合國情的風(fēng)險管理--------------------------精品

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模型；建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會計制度、損失準(zhǔn)備金制度； 構(gòu)建有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計的效果和覆蓋面； 樹立全面風(fēng)險管理的思想，建立風(fēng)險識別、計量和管理控制的全面風(fēng)險管理體系； 強(qiáng)化資產(chǎn)組合管理，把風(fēng)險管理的視角從單個項目擴(kuò)大到整個社會經(jīng)濟(jì)活動；塑造現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理文化；健全風(fēng)險管理的組織體系、決策體系和評價體系，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才。

(五)改革國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制

1．認(rèn)真貫徹落實國家宏觀調(diào)控政策。充分發(fā)揮國有銀行在宏觀調(diào)控中的應(yīng)有作用，堅決執(zhí)行穩(wěn)健的貨幣政策，合理控制信貸規(guī)模，依法合規(guī)，均衡審慎的掌握貸款投放。加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)，堅持有保有壓，有進(jìn)有退，區(qū)別對待，把好信貸投向，加快信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．扎實和快速推進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量改善。首先，確保新增貸款質(zhì)量。其次，控制住存量貸款劣變，切斷不良貸款形成的源頭。第三，加速處置不良資產(chǎn)，綜合運用各種政策和手段，繼續(xù)保持這種不良資產(chǎn)快速下降的態(tài)勢。

3．不失時機(jī)的推進(jìn)綜合改革。加快管理體制改革和經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，完善商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理。一是以科學(xué)的發(fā)展為指導(dǎo)完善戰(zhàn)略，大力推進(jìn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式、盈利模式的轉(zhuǎn)變。二是健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理體系。完善內(nèi)審垂直管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和有效性。加快開發(fā)應(yīng)用內(nèi)部評級法，構(gòu)建覆蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險的全面風(fēng)險管理體系。三是推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造和組織機(jī)構(gòu)整合。按照以客戶為中心，以風(fēng)險控制為主線的原則，建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)。四是改革財務(wù)和會計制度。實施更加審慎的會計制度，逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。擴(kuò)大國際審計，規(guī)范信息披露制度。五是擴(kuò)大現(xiàn)代信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的運用，不斷提升管理信息換水平。

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第五篇：我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題分析

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我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題分析 作者：劉偉平

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第09期

[摘要]文章對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)行了闡述，分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因，并提出了建議。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；審計

[中圈分類號]F239．45

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A